1.Noţiune de impozit.

Impozitul reprezintă o contribuţie

bănească obligatorie şi cu titlu nerambursabil, datorată, conform
legii, statului de către persoanele fizice şi juridice pentru veniturile
care le obţin sau pentru averea pe care o posedă. Plata impozitul
se efectuează în cuantumul şi termenul precis stabilit prin lege.
Trăsături ale impozitelor: Legalitatea impozitelor- instituirea
de impozite se face în baza autorizării conferite prin lege.
Obligativitatea impozitelor- plata nu este benevolă, ci are
caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obţin venituri
sau deţin bunuri din categoria celor supuse impozitării.
Nerestituirea impozitelor- prelevările de impozite la fondurile
publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv şi
nerambursabil.Nonechivalenţa impozitelor. Poate fi înţeleasă,
pe de o parte, ca o plată în schimbul căreia contribuabilii nu
beneficiază de contraservicii imediate si direct din partea statului,
pe de altă parte, ca o diferenţă între cuantumul impozitelor plătite
şi valoarea serviciilor primite în schimb în viitor. Între impozite şi
taxe există deosebiri: Taxele reprezintă plata efectuată de
persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora
de instituţii publice. Trăsăturile specifice ale taxelor sunt: Plata
neechivalentă pentru servicii sau lucrări efectuate de organe
sau instituţii care primesc, întocmesc sau eliberează diferite acte,
prestează servicii şi rezolvă alte interese legitime ale persoanelor
fizice sau juridi.Subiectul plătitor este determ din moment când
acesta solicită efectuar unei activităţi din partea unei instituţii pub.
2.Elementele impozitului: 1.obiectul - elementul concret care
stă la baza aşezării acestuia şi poate fi diferit în funcţie de
provenienţ impozitului, scopul urmărit, natura plătitorului. Astfel,
ca obiect al impozitului poate apărea: Venitul, Cheltuielile
(consumul), Actele şi faptele. 2.Baza de calcul (materia
impozabilă) - elementul pe care se fundamentează evaluarea
(calculul) impozitului. Baza de calcul poate să fie aceeaşi ca şi
obiectul impozabil sau să difere de acesta. 3.Subiectul
impozitului (contribuabil, plătitor) este persoana fizică sau
juridică deţinătoare sau realizatoare a obiectului impozabil şi care
este obligat la plata acestuia.4.Suportatorul (destinatarul) -este
persoana care suportă în ultima istanţă impozitul ( căruia i se
adresează). 5.Sursa impozitului arată din ce anume se plăteşte
impozitul ( venit ori averea). 6.Unitatea de impunere 7.Cota
impozitului- impozitul aferent unei unităţi de impunere. 8.Asieta
(modul de aşezare) - ansamblul măsurilor privind identificarea
subiectelor şi obiectelor impozitului, evaluarea obiectului
impozabil, determinarea impozitului datorat statului. 9.Termenul
de plată 10.Înlesnirile fiscale -Scutirile se aplică în vederea
favorizării anumitor activităţi care folosesc forţa de muncă cu
randament scăzut. Reducerile- cazul reducerii bazei impozabile la
impozitul pe venit reînvestit în anumite scopuri prevăzute de lege.
Bonificaţiile se acordă pentru a stimula anumiţi plătitori să-şi
achite obligaţiile înainte de expirarea termenelor. Amânările şi
eşalonările -fragmentarea sumei de plată în mai multe tranşe
11.Sancţiunile sunt un element pe care legea fiscală îl cuprinde,
având scopul de a întări odată în plus caracterul obligatoriu al
achitării impozitelor şi taxelor, precizându-se totodată penalizările
aplicate plătitorilor ce se abat de la această îndatorire legală.
 3.Metode de impunere.Impunerea - indetificarea tuturor
categoriilor de contribuabili; bazei de calcul a impozitului si
determinarea exactă a cuantumului acestuia. Clasificarea: În
situaţiile în care la bază stă momentul evaluării materiei
impozabilă: provizorie, care se efectuează în timpul anului;
definitivă la finele anului. În funcţie de modul cum se însumează
elementele de calcul:parţială , impunerea veniturilor separat pe
fiecare sursă de obţinere a lor de către un contribuabil; globală-
impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obţinere a lor
de către o singură persoană. În funcţie de modul cum diferite
persoane stăpânesc obiectul impozabil: individuală; colectiva. În
depedenţă de modul în care se face evaluarea obiectului
impozabil:direct; indirectă ( sau forfetară) După metodele de
aplicare a cotelor impunerea în cote: fixe; procentuale. 1)
Impunerea în cote fixe se foloseşte mai frecvent când baza de
calcul o formează un anumit bun, o faptă sau un act: suprafaţa de
teren, capacitatea cilindrică a autoturismului. Dezavant: nu ţine
seama de venitul contribuabilului şi nici de situaţia personală a
acestuia.2)Impunerea în cote procentuale se utilizează mai des
în cazurile când baza de calcul este valoarea sau veniturile sub
orice formă. Tipurile : a)Impunerea in cote proporţionale-se
aplică aceeaşi cotă de impozit indiferent de mărimea obiectului
impozabil,. Dezavantajul: nu se i-a în consideraţie că puterea
contributivă a diferitor categorii sociale este diferită. b)Impunerea
în cote progresive constă în aceea ,că odată cu creşterea
obiectului impozabil creşte şi cota impozitului astfel încât
impozitul creşte mai repede decât obiectul impozabil. Cunoaste 2
variante:1) impunere în cote progresive simple ( globală) -
impozitul are câteva cote, care se stabilesc în depedenţă de
mărimea venitului, însă se aplică o singură cotă de impozit
asupra întregii materii impozabile. Cota de impozit va fi cu atât
mai mare cu cît venitul sau averea respectivă va fi mai mare.
Dezavantajul: o persoană care obţine venit de 5000 lei va plăti
statului un impozit de 500 lei ( 5000 * 10% ), iar o altă persoană,
care are venit de 5001 lei va achita un impozit de 750,15 lei (
5001 * 15% ). 2)Impunerea în cote progresive compuse ( pe
tranşe ) are ca trăsătura divizarea materiei impozabile in mai
multe tranşe, iar pentru fiecare tranşă se stabileşte o anumită
cotă de impunere. Prin însumarea impozitelor parţial calculate se
obţine impozitul total de plată ce cade în sarcina unui contribuabil.
c)Impunerea regresiva ( degresivă) cunoaşte mai multe opinii.
1)cei care obţin venituri mai mari achită un impozit mai mic, iar cei
ce obţin venituri mai mici achită un impozit mai mare.2) un
procent mai mic pe un venit mai mare şi un procent mai mare pe
un venit mai mic. Impunerea regresivă se practică dacă se
urmăreşte încurajarea investiţiilor din profit. Din acest punct de
vedere are pentru agentul economic o funcţie dinamizatoare.
4.Metode de evaluare a obiectului impozabil se poate realiza
prin două metode: 1)Evaluarea indirectă a materiei impozabile
se poate realiza prin trei variante: a)evaluarea pe baza indicilor
exteriori –permite stabilirea doar cu aproximaţie a valorii
obiectului supus impunerii (pământ, clădiri) Dezav: nu ţine seama
de situaţia persoanei care deţine obiectul impozabil, dar prezintă
avantajul că este simplă şi puţin costisitoare. b)evaluarea
forfetară- organele fiscale cu acordul subiectului impozitului
atribuie o anumită valoare obiectului impozabil, fără ca vre-o una
din părţi sa aibă pretenţii la exactitatea obiectului
impozabil.c)evaluarea adminisrativă constă în stabilirea valorii
materiei impozabile de către organele fiscale pe baza elementelor
de care dispun. 2) Evaluarea directă prin două variante:
a)evaluarea pe baza declaraţiei unei terţe persoane se utilizează
în situaţia când terţa persoană are cunoştinţă despre mărimea
obiectului impozabil. Astfel, agenţii economici declară salariile pe
care le plătesc şi impozitele reţinute. Avantaj- elimină posibilitatea
sustragerii de la impunere a unei părţi din materia impozabilă,
insă aplicabilitatea acestei evaluări este limitată, neputând fi
folosită decât in cazul unor anumitor venituri. b) evaluarea pe
baza declaraţiei contribuabilului se realizează cu participarea
directă a subiectului impozitului. subiectul este obligat să ţină o
anumită evidenţă contabilă, să întocmească bilanţ fiscal, să
prezinte o declaraţie. Dezavantaj- face posibilă sustragerea de la
impunere a unei părţi însemnate din materia impozabilă.
5.Perceperea impozitelor. În condiţiile existenţei unui aparat
fiscal perceperea impozitelor se realizează prin următoarele
metode: 1)încasarea impozitelor de organele fiscale direct de
la contribuabili, care cunoaşte la rândul său două variante:
a)când reprezentatul aparatului fiscal se deplasează la
contribuabil pentru a încasa impozitul- cherabil. B)când
contribuabilul se deplasează benevol la organul fiscal pentru a
achita impozitul-portabil. 2)metoda calculării şi transferării
directe a sumelor datorate la fiecare termen de plată. Această
metodă se utilizează de agenţii economici, care de sinestătător
calculează şi virează la buget impozitele. 3)stopajul la sursă,
care prevede calcularea, reţinerea şi transferul impozitelor să se
efectueze de o terţă persoană. Patronii plătesc salarii au obligaţia
reţinerii şi vărsării impozitului respectiv în condiţiile prevăzute de
lege. 4)aplicarea timbrelor fiscale-în cazul taxelor datorate
statului pentru acţiunile în justiţie, eliberări, autentificări, legalizări
de acte etc. 5) încasarea forţată a impozitrlor. Se utilizează în
cazurile cînd contribuabilii au obligaţiuni faţă de bugetele de toate
nivelele, se execută prin: sustragerea banilor din conturi, ridicarea
numerarului din casierie agentului economic, sechestrarea
patrimoniului şi vînzarea lui la licitaţie.
6.Concept de sistem fiscal. sistemul fiscal - totalitatea
impozitelor şi taxelor, a principiilor, formelor şi metodelor de
stabilire, modificare şi anulare a acestora precum şi totalitatea
măsuriloe ce asigură achitarea lor. Principii: echitatea – tratarea
egală a persoanelor care activează în condiţii similare, în vederea
asigurării sarcinii fiscale egale. neutralitatea – asigurarea
condiţiilor egale investitorilor, capitalului autohton şi străin,
simpleţea procedeelor de determinare a tuturor elementelor de
impunere; certitudinea impunerii – existenţa de norme juridice
clare, care exclud înterpretările arbitrare stabilitatea fiscală –
efectuarea modificărilor legislaţiei fiscale să nu fie efctate pe
parcursul unui an. Eficienţa impunerii – perceperea impozitelor şi
taxelor să se efectueze cu minim cheltuieli, cât mai acceptabile
pentru contribuabil. Sistemul de impunere trebuie să asigure un
nivel optimal al fiscalităţii, care nu ar stopa activitatea economică
şi nu ar agrava situaţia materială a populaţiei.
7.Sistemul de impozite al Republicii Moldova- totalitatea
impozitelor, taxelor şi altor plăţi, concepute în conformitate cu
legislaţia fiscală în vigoare. În conformitate cu Codul fiscal al RM
impozitele si taxele se clasif dupa criterii: după trăsăturile de fond
şi formă: directe ,indirecte; după instituţiile ce le administrează:
1.Impozite: a) generale de stat- Impozitul pe venit, TVA,
Accizele, Impozitul privat; b) locale- Impozitul pe bunurile
imobiliare2. Taxe a) generale de stat - Taxele vamale, Taxele
Rutiereb) locale- Taxele pentru folosirea resurselor naturale, Taxa
pentru amenajarea teritoriului, Taxa de plasare a publicităţii, Taxa
de piaţă, Taxa pentru cazare, Taxa de la posesorii de cîini.
Această clasificare se poate modifica de la o perioadă la alta în
conformitate cu modificările Codului fiscal. Sistemul de
impozitarea prevede ca unul şi acelaşi obiect să fie impus numai
cu un singur impozit şi numai o singură dată, pentru perioada
fiscală respectivă stabilită de lege.
8. Legislaţia fiscală a RM Republicii Moldova. Legislaţia fiscală
(drept fiscal) este concepţia susţinută în doctrina europeană a
finanţelor publice cu scopul de a individualiza şi pune în evidenţă
ansamblul reglementărilor juridice, financiare categoria normelor
juridice privind veniturile publice care se realizează primordial cu
specificul fiscal al impozitării. Potrivit necesităţilor de realizare
practică a veniturilor bugetul, reglementarea juridică a impozitelor
şi taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice: Categoria I
(conţinut de drept material)- norme privind obiectul şi subiectele
debitare de impozite, taxe şi celorlalte venituri bugetare.
Categoria II (normele fiscale de natură procedurală) - norme
privind procedura fiscală a stabilirii şi încasării impozitelor şi
taxelor, precum şi a soluţionării litigiilor dintre contribuabili şi
organizaţiile fiscale ale statului. Reglementarea juridică a
impozitelor şi taxelor este instituită potrivit unor criterii de aplicare
a legii fiscale în timp (principiul anualităţii impozitelor) şi în spaţiu
(principiul teritorialităţii impozitelor), astfel ca necesităţile şi
interesele finanţelor publice să fie protejate ăi realizate în mod
raţional şi conform maximelor fundamentale a impunerii.
9.Aparatul fiscal al Republicii Moldova Sistemul de
administrare fiscală reprezintă totalitatea instituţiilor, activitatea
cărora este axată în mod principal sau secundar pe exercitarea
atribuţiilor fiscale. Sistemul de administrare fiscală este
compus din Organul Fiscal (compus din Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat si Inspectoratele fiscale de stat teritoriale) si
Organe cu atribuţii de administrare fiscală (din care fac parte
Centrul National Anticoruptie Organele Vamale Curtea de conturi
Serviciile de colectare a impozitelor din cadrul primăriilor).
Activitatea aparatului fiscal este determinată de Constituţia RM,
Codul fiscal, legile RM, hotărârile Guvernului. Functiile Insp Fisc
Principal de Stat: organizarea activităţii inspectoratelor fiscale
subordonate; deţine controlul asupra activităţii lor; elaborarea
metodelor şi metodologiei în domeniul fiscalităţii. Funcţiile Insp
Fisc Teritor sunt: asigurarea evidenţei complete a
contribuabililor;asigurarea completitudinii transferului lor la buget;
organizarea averii confiscate şi patrimoniului sechestrat.
10.Impozit pe venit – noţiuni generale.Subiecţii impozitului pe
venit sînt persoanele fizice rezidente şi nerezidente care obţin
venituri din categoria celor impozabile( cetăţean al Republicii
Moldova, cetăţean străin, apatrid)Rezident - are domiciliul
permanent in Republica Moldova, se afla în Republica Moldova
cel puţin 183 de zile pe parcursul anului fiscal; Nerezident al
Republicii Moldova este orice persoana fizică care nu corespunde
cerinţelor stabilite pentru determinarea ei ca rezident. Obiectul
impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice
rezidente îl constituie toate veniturile obţinute din surse aflate pe
teritoriul RM, cît şi veniturile din surse aflate în străinătate.
Obiectul impunerii pentru pers fizice nerezidente - toate
veniturile obţinute din surse aflate pe teritoriul RM. Global se
impozitează: plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate,
facilităţile acordate de patron, onorarii, comisioane, venitul din
activitatea de întreprinzător sau profesională, creşterea de
capital, dobînzile, royalty (redevenţe), anuităţi, primele şi premiile,
dividendele obţinute de la agenţii economici nerezidenţi. Separat
se impozitează: dividendele obţinute de la agenţi economici
rezidenţi- 6%, veniturile de la jocurile de noroc- 18%, cîştigurile de
la acţiunile de publicitate- 10%; veniturile obţinute de la
transmiterea în posesie sau folosinţă- 5%. Pentru veniturile ce
se impozitează global se utilizează sistemul cotelor progresive
compuse(7% si 18 %) Pentru veniturile ce se impozitează separat
se utilizează sistemul cotelor proporţionale.Pentru notarii privaţi
cota este stabilită în mărime de 18%. Venituri care nu se supun
impozitării:despăgubirile primite, plăţile şi compensaţiile
acordate în cazuri de incapacitate de muncă, bursele elevilor,
studenţilor şi persoanelor aflate la învăţămînt post
universitar,pensiile alimentare şi îndemnizaţiile pentru copii,
donaţie sau moştenire
11.Determinarea facilităţilor impozabile acordate de patron. In
componenta facilităţilor acordate angajatului de câtre patron se
includ: a) plăţile acordate angajatului de către patron pentru
recuperarea cheltuielilor personale, precum si plăţile in favoarea
lucrătorului. Aceste plăţi se includ de către patron în componenta
venitului brut al angajatului respectiv. b) suma anulată a datoriei
salariatului faţă de patron. c) suma plătită suplimentar de patron
la orice plata a salariatului pentru locuinţa acordata de către
patron; d) cheltuielile patronului pentru darea proprietăţii în
folosinţă salariatului în scopuri personale f) cheltuielile patronului
pentru achitarea primelor de asigurare benevola a lucrătorului; g)
sumele altor cheltuieli ale patronului, ce constituie venituri directe
sau indirecte ale lucrătorului( pentru biletele de călătorie, care se
utilizează de angajat în scopuri personale, hrana, abonamente la
ziare, reviste si cărţi, transportul pînă şi de la locul de munca,
compensaţia costului examenului medical
12.Modul de acordare a scutirilor fiscale angajaţilor. Fiecare
contribuabil poate avea dreptul la scutiri: LUNAR personală P -
760; personală majoră M- 1130; scutire matrimonială S- 760;
personală majoră cedată în favoarea soţului/soţiei Sm- 1130;
pentru persoane întreţinute N -170; scutirea pentru persoanele
intretinute-invalizii din copilarie H- 760. Dreptul la scutirea
personală majoră: celor care s-au îmbolnăvit şi au suferit de
boală actinică provocata de consecinţele avariei de la C.A.E.
Cernobîl; este părintele sau soţia (soţul) unui participant căzut
sau dat dispărut in acţiunile de lupta pentru apărarea integrităţii;
este invalid de război, invalid din copilărie, invalid de gradul I si II.
Persoana întreţinută este un ascendent sau descendent al
contribuabilului sau al şotiei (soţului) lui (părinţii sau copiii, inclusiv
înfietorii si înfiaţii);Daca contribuabilul este angajat în cîmpul
muncii şi obţine venit din salariu el poate beneficia de scutiri la
care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de
baza. Scutirile se acordă începînd cu data de 1 a lunii următoare
lunii în care a fost depusă Cererea. Angajatul care nu şi-a folosit
în anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza
neachitării de către patron a salariului, aceste scutiri se acorda la
data achitării restanţelor la salariu numai în baza Cererii depuse
de el. În cazul în care contribuabilul nu are venituri din plăţi
salariale pe parcursul anului fiscal, însă obţine alte venituri din
categoria celor supuse impozitării atunci el poate beneficia scutiri
pe deplin în baza Declaraţiei persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.
13.Modul de calcul al impozitului pe venit din plăţile salariale.
Impozitul pe venit la sursa de plata se calculează şi se reţine la
momentul indreptării venitului spre achitare. Numărul de luni în
anul fiscal, pe parcursul cărora lucratorul se consideră angajat, în
scopul impozitarii, se determina:- în cazurile cînd lucratorul este
angajat din anul fiscal precedent - începind cu luna ianuarie;- în
cazurile cînd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal -
începind cu luna următoare dupa luna în care el s-a angajat. În
luna în care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i
se acordă). În luna în care s-a eliberat de la serviciu are
dreptul la scutire (scutirea i se acordă). În scopul determinarii
venitului impozabil patronul deschide pentru fiecare lucrator
angajat al său Fişa personala de evidenta a veniturilor sub forma
de salariu şi alte plati efectuate de catre patron în folosul
angajatului pe anul gestionar, precum şi a impozitului pe venit
reţinut din aceste plăţi. Scutirile la care are dreptul angajatul într-
un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia în urma
neachitarii de către patron a salariului, se acorda angajatului de
către patron în prima luna a anului fiscal următor celui de
gestiune, la data achitării restantei la plăţile salariale. In cazul
eliberarii angajatului din serviciu şi achitării restanţei la plăţile
salariale în anul fiscal urmator celui în care el a fost eliberat din
serviciu, impozitul pe venit se calculeaza şi se reţine ţinind cont
de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul
perioadei în care el se considera angajat. Scutirile nefolosite se
trec in anul urmator numai în baza Cererii depuse de angajat.
14.Determ venitului supus impozitării din creşterea de
capital. Suma cresterii sau pierderilor de capital se determină de
către contribuabili in cazurile vînzării, schimbului sau altei forme
de înstrăinare (scoatere din uz) a activelor de capital(acţiunile,
proprietatea private, terenurile de pămînt) Crestere de capital se
consideră excedentul sumei încasate in rezultatul vînzării,
schimbului sau altei forme de înstrăinare (scoatere din uz) a
activului de capital în raport cu baza valorică a acestui activ. Baza
valorică a activului de capital este suma achitată de contribuabil
pentru procurarea lui. Baza valorică a activului de capital se
reduce cu mărimea uzurii activului de capital, si se majorează cu
mărimea recondiţionărilor care majorează preţul lui de piaţă.
(bază valorică ajustată). Cresterea sau pierderile de capital nu
se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii) activelor de
capital între: soţi; sau fostii soţi, in cazul cînd o astfel de
redistribuire rezultă din necesitatea împărţirii proprietăţii
comune in caz de divorţ. Mărimea cresterii de capital
recunoscute, rezultată din înstrăinarea de către contribuabil a
locuinţei, se micsorează cu suma de 10 000 lei pentru fiecare
din anii ce urmează după anul 1997, pe parcursul căruia (sau
cărora) ea a fost in posesia cetăţeanului. Pentru mostenitori, baza
valorică a activelor de capital, venitul de pe urma cărora este
scutit de impozite, este egală cu baza valorică ajustată a lor, care
s-a creat la contribuabilul decedat.Venitul din crest de capital se
va impozita conform cotelor progresive compuse în cadrul
venitului global.
15.Reţinerea impozitului din surse de venit altele decît plăţile
salariale. În toate cazurile achitării de către agenţii economici în
favoarea persoanelor fizice a unor tipuri de venit urmează să fie
reţinut la sursa de plată în prealabil în mărime de: 5% - de la
toate procurările de bunuri şi servicii; 15% - din dobînzi, royalty;
15% - din veniturile îndreptate spre achitare fondatorilor Î.I. şi
G.Ţ. Reţinerea finală a impozitului pe venit se efectuează în
mărime de: 10% - din veniturile din darea în arendă (locaţiunii) a
proprietăţii mobiliare şi imobiliare; 10% - din cîştigurile de la
acţiunile de publicitate; 15% - din dividende achitate de agenţii
economici rezidenţi; 18% - din cîştigurile de la jocurile de
noroc.La expirarea anului fiscal de gestiune agenţii economici sînt
obligaţi să declare inspectoratului fiscal veniurile şi impozitul pe
venit reţinut de la persoanele fizice (formulare tipizate: forma
IAL 09 şi forma IAS 09 ). Datele respective se acumulează pe
contul personal al fiecărui contribuabil conform codului personal
16.Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la venit de către
persoanele fizice şi calcularea impozitului din venitul global-
Declaraţia se prezintă de orice contribuabil - persoană rezidentă
care: are obligaţiunea de a achita impozitul pe venit; obţine venit
impozabil din surse altele decît plăţile salariale care depăşeşte
suma scutirii personale simple 9120 lei; obţine venit impozabil în
formă de salariu de la mai multe locuri de muncă în mărime ce
depăşeşte 26700 lei; intenţionează să-si schimbe domiciliul
permanent din Republica Moldova în altă ţară. Contribuabilul are
dreptul să depună Declaraţia în cazurile în care, suma impozitului
pe venit reţinut si/sau achitat de sine stătător depăseste suma
impozitului pe venit calculat din venitul total obţinut în perioada
declarată. Termenul de prezentare a Declaraţiei - 31 martie, la
Inspect Fiscal de Stat teritor, unde el îşi are domiciliul de bază în
momentul prezentării ei.
17.Veniturile impozabile ale persoanelor juridice. Subiecţi ai
impunerii fiscale se consideră: Agenţii econ-rezidenţi ce obţin
venituri din RM şi din străinătate; Ag econ -nerezidenţi ce obţin
venituri din RM. Obiectul impunerii fiscale - venitul brut (venitul
obţinut din toate sursele de venit din RM si din strainatate).
Cotele impozitului pe venit : pentru pers jur - sistemul cotelor
proporţionale (12%), pentru gospod ţăran - sistemul cotelor
proporţionale- 7%, pentru Intrepr individ - sistemul cotelor
pregresive compuse: 7% si 18%. La venituri impozabile pentru
rezidenţi se referă: venitul din activitatea de întreprinzător; din
chirie (arenda);creşterea de capital, dobînda, dividendele. La
venituri impozabile pentru nerezidenţi se referă: dobînzile
pentru creanţele unui agent economic rezident; dividende
achitate de un agent economic rezident, venitul din chirie(arenda)
;creşterea de capital; royalty; alte venituri. La venituri neimpoz
se referă: sumele şi despăgubirile de asigurare, contribuţiile la
capitalul social al unui agent economic, Dobînzile de la hirtiile de
valoare de stat, Penalitaţile si amenzile anulate calificate de actul
legislativ drept neimpozabile
18.Determinarea uzurii şi cheltuielile de reparaţie a
mijloacelor fixe în scopuri fiscal a) Obiectul calculării uzurii în
scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite în activitatea de
întreprinzător şi supuse uzurii.Nu se calculează uzura pentru:
construcţiile capitale nefinisate;MF în timpul reconstrucţiei sau
reutilării tehnice ,mijloacele fixe, care sunt conservate; loturile de
pământ; valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei.Pentru
calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasifică în cinci categorii.
Pentru fiecare categorie este stabilită norma de uzură.EX: I
categorie: Norma uzurii- 5% Termenii de exploatare- Mai mult de
40 ani. Baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de
gestiune se determină ca baza valorică a mijloacelor fixe la
începutul perioadei de gestiune, majorată cu valoarea de intrare a
mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu forţe proprii, ajustată
cu suma corectărilor şi micşorată cu suma din comercializarea lor
sau cu baza valorică ajustată în cazul donaţiei, ieşirii forţate sau
lichidării. Cheltuielile de reparaţie a MF se permit în limita de
15% de la baza valorică la începutul anului fiscal pentru
fiecare obiect din categoria I şi a grupului respectiv pentru
categoriile II-V. În caz că suma cheltuielilor de reparaţie depăşesc
15%, atunci suma depăşirii se reflectă la majorarea valoarii MF
pe obiectul sau grupul respectiv.Dacă mijloacele fixe sînt
arendate atunci se permite să fie deduse ca cheltuieli curente
15% din plata pentru arendă (ce revine arendaşului conform
contractului de arendă).
19.Reglementarea cheltuielilor de sponsorizare şi
cheltuielilor documentar neconfirmate în scopuri fiscale.
a)Donaţiile în scopuri filantropice vor fi deduse numai în cazul în
care ele pot fi confirmate în modul stabilit prin "Regulamentul cu
privire la modul de confirmare a donaţiilor pentru scopuri
filantropice" Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din
venitul impozabil.( Suma permisă spre deducere = Venitul
ajustat x 10 % / 100 %) b)Deducerea cheltuielilor neconfirmate
documentar se efectuează conform Hotărârii "Cu privire la
modul şi cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate
de contribuabil documentar” Se permite de a deduce nu mai
mult de 0,2% din venitul după efectuarea ajustărilor. Suma
permisă spre deducere = Venitul ajustat x 0,2 % / 100%
20.Reglementarea cheltuielilor de delegare şi de reprezentare
a)Deducerea cheltuielilor de delegaţii se efectuează în
conformitate cu normativele prevăzute Regulamentul cu privire
la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova
aprobat de Hotărîrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012.
Exemplu: Un SRL trimite un angajat peste hotare. Durata
deplasării 4 zile. Normativele pentru cazare şi deurne constituie
160 şi 45 Euro în zi. La reîntoarcere în ţară angajatul a prezentat
decont de avans de 900 euro. Normativul fiind de 160 euro/zi
*4zile=640 euro. Depăşirea cheltuielilor de cazare constituie 260
euro. Cursul de schimb al BNM este 16,3500. Depăşirea
cheltuielilor de cazare în valută naţională constituie 4251 lei. Cu
această sumă urmează să fie diminuate cheltuielile întreprinderii
în scopuri fiscale.Cheltuielile de reprezentanţă. La aceste
cheltuieli se atribuie:Chelt de primire a delegaţiilor, de încheiere a
contractelor, etc.Suma limită a cheltuielilor de reprezentanţă
permise spre deducere din venitul brut reprezintă: 0,5% din
venitul brut obţinut în urma realizării mărfurilor; 1 % din alte tipuri
de venit brut fără TVA şi acciz
21.Reportarea pierderilor fiscale din per preced la imp pe
venit.Conform Codului Fiscal, dacă pe parcursul anului fiscal
cheltuielile aferente activităţii de întreprinzător depăşesc venitul
brut al contribuabilului în anul curent, atunci suma pierderilor
rezultate din această activitate va fi reportată eşalonat în mărimi
în limita profitului obţinut. În diferite perioade fiscale reportarea s-
a efectuat diferit. Pierderile fiscale obţinute în perioada 2003-2006
se reportau îm mărime de 1/3 din sumă pe următorii trei ani de
gestiune. În perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reportează
în mărimi egale pe următorii 5 ani, în limita profitului obţinut.
Începînd cu perioada 2012 se reportau îm mărime de 1/3 din
sumă pe următorii trei ani de gestiune în limita profitului obţinut.
Dacă contrib a suportat pierderi pe parcursul a mai mulţi ani,atunc
suma acestor pierderi se reportează în ordinea în care au apărut.
22.Înlesnirile fiscale la impozitul pe venit şi modul de
acordare.Prin acordarea înlesnirilor fiscale se urmăreşte scopul
de a crea condiţii privilegiate de activitate pentru unele categorii
de contribuabili. În acest mod statul susţine rezidenţii Zonelor
economice libere(ZEL) şi agenţii din micul business. Impozitarea
rezidenţilor ZEL: exportul mărfurilor (serviciilor) originare din ZEL
se impozitează cu 6%; activitatea rezidenţilor în ZEL, se
impozitează cu 9%. Persoanele juridice care nu sînt
înregistraţi ca plătitori de T.V.A. vor plăti impozit pe venit în
mărime de 3% din venitul din activitatea operaţională. Calcularea
impozitului se va efectua trimestrial. Termenul de plată este o
lună calendaristică după expirarea trimestrului de gestiune.Sunt
scutite de impozitul pe venit autorităţile şi instituţiile publice
finanţate din: Bugetul de stat, bug unităţilor administrativ-
teritoriale, Bugetul asigurărilor sociale de stat. Organizaţiile
necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit în cazul când
activitatea lor corespunde cerinţelor: Sunt înregistrate în
conformitate cu legislaţia; în documentele de constituire este
indicată interdicţia privind distribuirea venitului sau proprietăţii
între membrii organizaţiei, între fondatori sau persoane
particulare; întregul venit din activitatea prevăzută se
foloseşte în scopul prevăzut de documentele de constituire.
Organizaţiile necomerciale, pentru a obţine dreptul la scutire
privind impozitul pe venit, trebuie să depună o cerere laorganul
teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pînă la data de 31 decembrie
a anului de gestiune.
23.Ajustarea veniturilor şi cheltuielilor în scopuri fiscale
24.Determinarea Imp pe venit achitat în străinătate şi
recunoscut la plata impozitului pe venit în RM. Contribuabilul
are dreptul de a trece în cont impozitul pe venit achitat în orice
stat străin, în cazul în care veniturile pentru care s-a achitat
impozitul urmează a fi impozitat şi în Republica Moldova.
Impozitul achitat va fi recunoscut în Republica Moldova doar dacă
contribuabilul deţine documentul, care confirmă achitarea
impozitului în ţara străină, certificat de organul competent al
statului străin respactiv. Acest document trebuie să fie tradus în
limba de stat. Mărimea trecerii în cont (recunoaşterii) a impozitului
achitat în străinătate nu poate depăşi suma impozitului, care ar fi
fost calculată la cotele aplicate în Republica Moldova la acest
venit.
25.Determinarea impozitului pe venit reţinut la sursa de plată
pentru persoanele juridice şi trecerea lui în cont.Orice peroană care
desfăşoară activitate de întreprinzător este oblligat să efectueze reţineri ale impozitului pe venit
la sursa de plată ale următoarelor venituri achitate în favoarea persoanelor fizice-rezidente, care
nu desfăşoară activitate de antreprenoriat:
1. plăţi salariale (inclusiv facilităţi acordate), conform scutirilor solicitate de angajat
şi cotelor în vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice.
2. în mărime de 7 % din toate plăţile efectuate
în folosul persoanelor fizice,
- în mărime de 15 % din dobînzi şi royalty,
3. în mărime de 10% din plata pentru:
- locaţiune, leasing, uzufruct, darea în arendă a proprietăţii mobilare şi
imobiliare
- câştigurile de la acţiunile de publicitate.
4. în mărime de 18% din plata pentru cîştigurile de la jocurile de noroc.
Orice peroană care desfăşoară activitate de întreprinzător este oblligat să efectueze
reţineri ale impozitului pe venit la sursa de plată ale următoarelor venituri achitate în
favoarea rezidenţilor:
1. în mărime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
2. în mărime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.
Orice peroană care desfăşoară activitate de întreprinzător este oblligat să efectueze
reţineri ale impozitului pe venit la sursa de plată ale următoarelor venituri achitate în
favoarea nerezidenţilor:
1. în mărime de 12% - din plăţile direcţionate spre achitatre în formă monetară şi
nemonetară , a căror sumă nu este deductibilă în scopuri fiscale
2. în mărime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
3. în mărime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.
Impozitul reţinut la sursa de plată de către agenţii economici se achită la buget în termen de
o lună de la încheierea lunii în care au fost efectuate plăţile
Agenţii economici, care efectuează reţinerea impozitului la sursa de plată prezintă dări de
seamă lunare şi anuale privind plăţile efctuate şi impozitul reţinut.
Lunar se prezintă darea de seamă privind suma venitului achitat şi impoitul pe venit reţinut
din acesta (forma IRV 09), unde se indică impozitul reţinut total pentru toate peroanele dintr-o
categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezidenţi, nerezidenţi) pe tipuri de
plăţi efectuate (total din plăţile salariale, total din dobînzi, total din royalty) etc.
Darea de seamă lunară se prezintă în termen de o lună de la expirarea lunii de gestiune.
Anual se prezintă :
1. Nota de informare privind achitarea salariului şi alte plăţi , efectuate de patron în
folosul angajaţilor şi privind impozitul pe venit reţinut din aceste plăţi (Forma IAL 09)
2. Notă de informare privind plăţile achitate rezidenţilor din sursele de venit, altele
decât plăţile salariale şi impozitul pe venit reţinut din aceste plăţi (Forma IAS 09)
3. Notă de informare reţinut la sursele de venit, altele decât plăţile salariale, achitate
persoanelor nerezidente (Forma INR 09).
În dările de seamă anuale se prezintă informaţia în mod separat pentru fiecare persoană în
folosul căreia a fost efectuată o plată oarecare, care face obiectul stopajuli la sursă.
 Dările de seamă anuale se prezintă în termen de o lună de la încheierea anului fiscal (31
ianuarie a anului următor).
26.Prezent declar fiscale cu privire la imp pe venit de pers
jur.Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la impozitul pe venit
forma VEN 08 se efectuează de următorii
contribuabili:1.persoane juridice rezidente (SA,
SRL,cooperative, intrepr de stat, fonduri de investitii, intrepr de
stat si municipale, fundatii, organiz religioase, social-politice) 2.
întreprinderile rezidente cu statut de persoană fizică (I.I,
gospod taran) 3.reprezentanţele permanente ale
nerezidenţilor Republicii Moldova ale veniturilor şi pierderilor
între proprietari. Termenul de prezentare a declar - pînă la 31
martie. În cazul depistării de către contribuabil, după 31 martie a
greşelilor prezentate în declaraţie, contribuabilul are dreptul să
prezinte o dare de seamă corectată. În termen de 60 zile de la
luarea deciziei de încetare a activităţii entitatii,ea trebuie să
prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe venit.
27.TVA(generalitati)-impozit indirect,care se aplică asupra cifrei
de afaceri. În RM este impozit general de stat.Subiecţi impozabil
cu TVA sunt:1.pers fizice şi jur. care efectuează livrări impozabile
pe piaţa internă şi la export.2.pers fizice şi juridice care importa
mărfuri, cu excepţia persoanelor fizice care importă mărfuri de uz
sau consum personal.3.pers fizice şi jur,care importă servicii
considerate ca livrări impozabile efectuate de aceste persoane.
Obiectele impozabile:1.Livrare de mărfuri - transmiterea
dreptului de proprietate asupra mărfurilor prin schimb,transmitere
gratuită;2. Prestare de servicii-activitatea de prestare a serviciilor
materiale şi nemateriale de: consum şi de producţie,dare a
proprietăţii în arendă.3. Exportul mărfurilor şi serviciilor;
4. Importul mărfurilor şi serviciilor în RM, cu excep mărfurilor
de consum personal importate de persoane fizice.5.Locul livrării
mărfurilor-locul de aflare a mărfurilor la momentul predării în
posesia clientului:locul aflării bunurilor imobile – pentru serviciile
legate de bunuri imobile concrete;calea pe care se efectuează
transportul – la prestarea serviciilor de transport;locul utilizării şi
posedării serviciului – la darea în arendă a bunurilor mobile.
La TVA în RM sînt cotele:1.cota de 20%(livrărilor impozabile
efectuate în RM, importurilor de mărfuri şi servicii; 2.cota zero
(mărfurile şi serviciile exportate; energia electrică,termică şi apa
caldă destinate populaţiei; 3.cotă redusă de 8%(pîine şi produse
de panificaţie de primă necesitate,lapte şi produsele lactate de
primă necesitate, medicamente,gazele naturale).
28.Înregistrarea subiectului impozabil cu TVA. Subiectul care
desfăşoară o activitate de întreprinzător, cu excepţia autorităţilor
publice,instituţiilor publice şi deţinătorilor patentei de întreprinzăt,
este obligat să se înregistreze ca contribuabil al TVA, dacă el a
efectuat într-o perioadă de 12 luni consecutive livrări de mărfuri şi
servicii în sumă ce depăşeşte 600 mii lei cu excepţia livrărilor
scutite de TVA.Subiectul care desfăşoară o activitate de întrepr,
poate să se înregistreze benevol ca contribuabil al TVA, dacă
1. el a efectuat într-o perioadă de 12 luni consecutive livrări de
mărfuri şi servicii în sumă ce depăşeşte 100 mii lei, cu excepţia
livrărilor scutite de TVA;2.livrările au fost achitate de către clienti
prin virament în contul bancar al contribuabilului.Subiectul trebuie
să depună cerere la IFS teritorial în raza căruia se află pînă la
sfîrşitul lunii în care a fost atins plafoanele indicate.La înregistrare
primeşte certificatul de înregistrare ca plătitor de TVA. În cazul
suspendării livrărilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat
să informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat.
29. Cîmpul de aplicare a TVA-Orice livrare efectuată de către
plătitorii de TVA care nu este livrare scutită de impozit constituie
livrare impozabilă. La TVA sînt prevăzute scutiri pentru un şir de
livrări: TVA nu se aplică:1.atît pentru livrările efctuate pe teritoriul
RM cît şi la importul mărfurilor, serviciilor de către subiecţii
impozabili în cazul în care obiectul tranzacţiei îl constituie:
locuinţa,pămîntul, arenda acestora;unele produse alimentare şi
nealimentare pentru copii; mărfurile, serviciile instituţiilor de
învăţământ;produsele de din cantinele studenţeşti, şcolare;
serviciile legate de îngrijirea bolnavilor şi bătrânilor;serviciile
medicale;serviciile financiare; serviciile poştale;cazarea în cămin
2. La importul:mărfurilor,la introducerea pe teritoriul vamal şi
plasarea în regimurile vamale de tranzit, depozit vamal,nimicire,
renunţare în folosul statului;mărfurilor autohtone anterior exportat
şi reîntroduse în termen de 3 ani în aceiaşi;materiei prime,materia
utilizate de organizaţiile societăţilor orbilor, surzilor,invalizilor;
mărfurilor importate de către persoanele juridice în scopuri
necomerciale în cazul cînd val. nu depăşeşte 50 euro.
30. Baza de impozitare a TVA-valoarea livrărilor impozabile. În
cazul plăţii în natură, val. tuturor bunurilor/serv. primite trebuie să
acopere integral contrvaloarea bunurilor livrate.Baza de impoz se
determ la data livrării bunurilor/prestării serviciilor in dependenta
de:preţurile negociate între vînzător şi cumpărător,tarifele
negociate pentru servicii. Valoarea livrărilor impozabile (chelt
adiţionale pt transportarea mărfurilor, suma tuturor impozitelor şi
taxelor care urmează a fi achitate pentru livrările respective)nu
poate fi mai mică decît cheltuielile pentru producere sau decît
preţul de cumpărare (de import) a mărfurilor livrate sau serviciilor
prestate. Valoarea impozabilă a mărfurilor importate-valoarea
lor vamală (chelt de transport, chelt de asig), determinată în
conformitate cu legislaţia vamală.Valoarea livrărilor impozabile
a mărfurilor,serviciilor poate fi ajustată, după livrarea şi
achitarea lor daca:*valoarea livrării impozabile, aprobată anticipat,
s-a schimbat ca rezultat al schimbării preţului;*livrarea impozabilă
a fost total sau parţial restituită subiectului impozabil care a
efectuat livrarea;*valoarea impoz a fost redusă în urma acordării
discontului pt plata efectuată înainte de termen.
31. Apariţia obligaţiei fiscale privind TVA. Pentru livrările
efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil în data
eliberării mărfii sau prestării serviciului.Pt mărfuri, data livrării -
data transmiterii mărfii în posesia consumator, în cazul când
transportarea mărfurilor se efectuează de terţă persoană atunci
data livrării se consideră data începutului transportării.Pt servicii,
data livrării-data prestării serviciului, data eliberării facturii fiscale
sau data primirii de către subiectul impozabil a plăţii depline sau
parţiale.Pt mărfurile importate, utilizate în activitatea de
întreprinzător,termenul obligaţiei fiscale - data declarării mărfurilor
la punctele vamale de frontieră, iar data achitării - data depunerii
de către importator a mijl băneşti la casieria organului vamal.La
serviciile importate utilizate pentru desfăşurarea activităţii de
întreprinzător, termenul onorării obligaţiei fiscale şi data achitării
TVA-data efectuării plăţii pentru serviciul importat.Pt mărfurile
exportate data efectu livrării-data,când mărfurile trec frontier RM.
32. Modul de calculare a obligaţiei fiscale a TVA. Pentru
determinarea TVAbuget trebuie de calculat:1.TVA aferentă tuturor
livrărilor impozabile numită TVA colectată;2.TVA aferentă tuturor
procurărilor de mărfuri şi servicii pe teritoriul RM,TVA pentru
valorile materiale şi serviciile importate numită TVA deductibilă.
TVAbuget=TVAcol-TVA ded.TVAcol şi TVAded se calcul în baza
Registrului de evidenţă a livrărilor şi Registrului de evidenţă a
procurărilor.Dacă TVA ded. > TVAcol,atunci diferenţ se reporteaz
în următoarea perioadă fisc şi devine o parte componentă a TVA
ce urmeaz a fi dedusă din TVAcol pt perioada urm.Daca contrib
restituie bunuri materiale furnizorilor,trebuie ajustat TVA ded,în
perioada cînd a avut loc restituirea.Daca contrib primeşte bunuri
materiale de la clienţi livrate anterior trebuie ajustat TVA colectat
în perioada cînd a avut loc restituirea. Dacă într-o perioadă
fiscală contribuabilul primeşte mijloace băneşti cu titlu de avans,
însă livrarea se va efectua în altă perioadă fiscală, atunci TVA col
va fi calculată la momentul primirii mijloacelor băneşti.
33. Regimul deducerilor privind TVA. Trecerea în cont a TVA
pe valorile materiale, serviciile procurate în cazul achitării TVA
la buget, subiecţilor impozabili li se permite trecerea în cont a
TVA achit furnizorilor pe valorile materiale şi serviciile procurate pt
efectuarea livrărilor în procesul desfăşur activităţii de întreprinzăt.
Mărimea trecerii în cont a TVA se determină lunar prin aplicarea
proratei faţă de suma TVA aferentă valorilor materiale şi serviciilor
procurate:Prorata lunară =Val livrărilor impozabile efectuate (fără
TVA)/ Valoarea livrărilor totale efectuate (fără TVA);Prorata
defenitivă=Val. livrărilor impozabile efectuate pe durata unui an
fiscal/Val livrărilor totale efectuate pe durata unui an fiscal.Prorata
lunară se determină la prezentarea Declaraţiei privind TVA.
Prorata defenitivă se determ pt ultima perioadă fiscală (luna
decembrie).Subiectul impozabil are dreptul la trecerea în cont a
TVA achitate pe valorile materiale, serviciile procurate, dacă
dispune de:factura fiscală la valorile materiale, serviciile procurate
pe care a fost achitată TVA;doc eliberat de autorităţile vamale;de
doc care confirmă achit TVA pt serviciile importate (ordin de plată)
34. Determinarea TVA la operaţiunile de import – export
Importurile mărfurilor.Mărfurile importate în RM sunt supuse
TVA,cu excepţia mărf scutite de impozit sau a căror valoare nu
depăşeşte plafonul stabilit de:bere -2l,vin-1l,ceas-1,tigari de tutun-
200;Pers.juridice şi fizic care importă mărfuri pentru desfăş activ
de întrepr achită TVA până la sau în momentul prezentării
declaraţiei vamale.Pers fiz care importă mărfuri de uz sau
consum pers, a căror val depăş limita,achită TVA în momentul
controlului vamal.Pt importator val mărf,pe baza căreia se calcul
TVA este costul mărf la momentul intrării în RM,+toate taxele
legate de import,taxele vamale,impozitele.Importatorii sunt
obligaţi să prezinte documentele, care confirmă val. mărfurilor
importate(factura,contactele)Importul serviciilor.Val serviciilor
importate- preţul achitat furnizorului de către pers juridică sau
fizică. Valoarea va include plăţile efectuate în RM sau plăţile
efectuate în afara republicii.Exporturile.Cota zero şi documentele
care confirmă exportul.( documentul de confirmare a sosirii
mărfurilor în ţara de destinaţie ;la transportarea cu transportul
auto -foaia de parcurs; fişa de evidenţă a biletelor;la transp cu
transportul feroviar - fişa de evidenţă a biletelor;la transportarea
cu transportul avia - însărcinarea de navigaţie).
35. Modul de restituire a TVA.Contrib,plătitori TVA, beneficiaz
de restituirea efectivă a sumelor TVA în următoarele cazuri:
*impozitării mărfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilită la
livrările de mărfuri,servicii pt export; energia electrică, termică;
*impozitării mărfurilor la cota de 8% stabilită la livrările de:pîine şi
produse,lapte.*livrările efecuate în baza contractelor de leasing
financiar sau operaţional.*efectuării investiţiilor capitale pe
teritoriul RM.Subiectii impozabili solicita restituirea TVA,adresîndu
la IFS teritoriale prin depunerea cererii de modelul stabilit. Determ
sumelor TVA spre restituire se efectuează pentru fiecare perioadă
fiscală separat. Dacă subiectul impozabil are datorii la buget la
compartimentul TVA, alte impozite, plăţi, amenzi, penalităţi, atunci
suma TVA admisă spre restituire se trece în contul achitării TVA
şi altor plăţi. Determ TVA spre restituire la export:Suma TVA
trecută în cont în fiecare perioadă fiscală rezultată cu
eventualele diferenţe, determinate în urma verificării prevăzute
mai sus, formează TVA aferentă facturilor fiscale acceptate la
deduceri.Determ TVA spre restituire în cazul efectuării livrărilor
la cote deruse (8%) se face dacă suma TVAded la întreprinderile
ce produc pîine,lapte depăşeşte suma TVAcol, atunci diferenţa se
restituie din buget în limitele cotei-standard a TVA, înmulţită cu
valoarea livrării ce se impozitează la cota redusă. Plătitorii TVA,
care solicită restituirea acesteia,la data efectuării controlului
trebuie să depună la dispoziţia colaboratorilor doc:cererea de
restituire;declaraţiile TVA din care rezultă suma de restituire;
registrele de evidenţă a livrărilor şi procurărilor;doc de export.
36. Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la TVA Perioada
fiscala a TVA - o lună calendaristică. Fiecare subiect impozabil
este obligat să prezinte declaraţia cu privire la T.V.A. pentru
fiecare perioadă fiscală la IFS teritoriale.Declaraţia este prezentat
la serviciul Fiscal de Stat nu mai târziu de ultima zi a lunii care
urmează după încheierea perioadei fiscale.Subiecţii impozabili
sunt obligaţi să achite penalităţile şi alte sancţiuni în cazul când
acestea au fost calculate de organele de control.T.V.A. se achită
în valută naţională.Perceperea se efectuează prin metoda
calculării şi transferării directe.Daca subiectul impozabil se
eschivează de la prezentarea declaraţiei fiscale şi de la plata
TVA, IFS este împuternicit să determine suma obligaţiunilor
fiscale şi să ceară achitarea impozitului. Calculul TVA are loc în
următoarele circumstanţe:în cazul efectuării controlului fiscal în
rezultatul căruia se ajustează suma T.V.A spre plată;în cazul
calculării sumei TVA de către IFS teritorial din motivul
neprezentării declaraţiei de către subiectul impozabil.
37. Accizele(generalitati)- taxele de consumaţie pe produs. De
obicei ele sunt aşezate asupra produselor cu cerere neelastică.
(băuturile spirtoase tari, vinurile, tutunul, metalele preţioase,
blănurile de lux, parfumeria).Conform CF al RM accizel este un
impozit general de stat. Suma accizului - un impozit indirect, care
este inclus în preţul produselor. Contribuabilii accizului privind
mărfurile indigene- pers jur şi fizice care produc mărfuri supuse
accizelor.Contrib la mărfurile de import-pers fiz şi jur,care importă
mărfuri şi produse din categoria celor supuse accizelor. Subiecţii
impunerii care produc sau preconizează să producă măria
accizată sunt obligaţi să se înregistreze în calitate de plătitori de
accize şi să primească certificatul de acciz. Încăperea de acciz -
totalitat locurilor ce aparţin subiectului impuneri unde mărfurile
supuse accizelor se prelucrează/se fabrica.
38. Obiectele impunerii şi cotele accizelor Ca obiecte ale
impunerii cu acciz sunt mărfurile supuse accizelor. Baza de
calcul a accizelor, în dependenţă de cotele lor o constituie: pt
mărfurile supuse accizelor:a)volumul în expresie naturală (litru,
tona),daca cotele accizelor,sunt stabilite în suma absoluta la
unitatea de măsură a marfii.b) val mărf, determinată în preţuri fără
accize si TVA daca pt aceste mărfuri sunt stabilite cote
procentuale;c)vol în expresie naturală şi val mărfurilor, determinat
în preţuri fără accize si TVA.d)val in vamă a mărfurilor importate,
precum şi impozitele,taxele ce urmează a fi achitate la momentu
importului.Conform CF sunt prevăzute următoarele înlesniri la
plata impozitului: a) Accizele nu se achită de către pers fizice
care importă mărfuri de uz sau consum personal a căror valoare
sau cantitate nu depăşeşte limita stabilită de legislaţia în vigoare;
b) la importarea mărfurilor:definite ca ajutor umanitar,destinate
proiectelor de asistenţă tehnică;c)daca subiectul impunerii
exportă mărfuri supuse accizelor în mod independent;d) la
introducerea mărfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal şi
plasarea acestora în regimurile vamale de transit.
39. Metoda de determinare a accizelor şi termenele de plată:
Impozitarea se efectuează prin 2 metode:prima constă în
aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare, recalculat
în unităţi de măsură convenţionale, la care sunt stabilite cotele;
a doua este aplicarea cotelor recalculate la unitatea de măsură
reală.Pt pers fiz şi jur, subiecţi ai impunerii cu accize, obligaţia
fiscală apare la momentul expedierii mărfurilor supuse accizelor
din încăperea de acciz.Pt pers fiz şi jur care importă mărfuri
supuse accizelor obligaţia fiscală apare concomitent cu termenul
stabilit de legislaţie pentru achitarea laxelor vamale.Livrările de
mărfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecţii
impunerii, sunt livrări scutite de acciz, însă obligaţia fiscal este
valabilă pînă la momentul repatrierii mijloacelor băneşti şi
prezentării doc:contractul de export,doc de plată şi extrasul
băncii; declaraţia vamală de export.
40. Modul de trecere în cont şi restituirea accizelor.Trecerea
în cont se permite numai în limita cantităţii de mărfuri supuse
accizelor,folosite la prelucrarea şi fabricarea mărfurilor, expediate
ulterior din încăperea de acciz. Suma trecerii în cont a accizelor
se determ de subiectul impunerii de sine stătător.Ea este formată
din sumele accizelor achitate de subiectul impunerii:pentru
materia primă accizată;la importul materiei prime accizate.
Restituirea accizelor de la buget agenţilor economici se
efectuează numai în cazul exportului de marfă accizată, pentru
care la producere s-a utilizat materie primă supusă
accizului.Livrările de mărfuri, supuse accizelor, exportate de
subiecţii impunerii, sînt livrări scutite de accize.Restituirea
accizelor se înfăptuieşte în termen de 45 zile din momentul
prezentării documentelor justificative corespunzătoare, aplicând
mecanismul de restituire a sumelor accizelor.
41. Marcarea cu timbre de acciz. Timbru de acciz este un
marcaj tipărit de unitatea specializată, autorizată de Minister Fin.
Mărfurile supuse accizelor:votca, lichiorurile, vinurile, divinurile,
articolele de tutun sunt supuse marcării obligatorii cu timbre de
acciz.Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile
spumoase şi spumante, divinurile în sticle de suvenire de până la
0,25 litri,de l .5,3 şi 6 litri, mărfurile supuse accizelor plasate în
regimurile vamale de tranzit, depozit vamal. duty free,precum şi
mărfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii
Moldova şi destinate pentru export.Pentru mărfurile supuse
marcării cu timbru de acciz sunt prevăzute următoarele
marcaje:1Şampanie, vinuri spumante şi vinuri spumoase;2.Vinuri;
3.Băuturi alcoolic;4.Divinuri;5.Articole de tutun;6.Articole de tutun
provenite din import.Valoarea timbrelor de acciz nu include
accizele datorate bugetului de stat.
42. Impozitului pe bunuri imobiliare(pt pers jurid) Sub bunuri
imobiliare se înţelege clădirile, construcţiile, apartamente, încăperi
izolate precum şi terenurile.Impozit pe bunurile imobiliare –
impozit local care reprezintă o plată obligatorie la buget de la
valoarea bunurilor imobiliare.Pe bunurile imobiliare ale pers
juridice- 0.1% din val reziduala.Ca bază de calcul a impozitului
pe bunurile imobiliare apare val reziduală a bunurilor imobiliare.Ea
se calc ca diferenţa dintre val de înlocuire şi uzura în calcularea
medie anuală.Val medie anuală se determ ca val medie
cronologică,conform datelor sumelor soldurilor la începutul
fiecărei luni din perioada de gestiune.Soldurile la începutul şi
sfârşitul perioadei se ia în jumătate, suma obţinută se împarte la
numărul de luni din perioadă.Pt efectuarea calcului valorii medii
reziduale a bunurilor imobiliare este necesar de ţinut cont de
intrările şi ieşirile MF care au loc pe parcursul perioadei fiscale.
Agenţii economici depun la inspectoratul fiscal calculele privind
impozitul dat trimestrial impozitul determinându-se pentru
perioada respectivă de darea de seamă. Persoanele juridice
prezintă „Calculul impozitului pe bunuri imobiliare ale persoanelor
juridice" forma BIJ.
43. Impozitului pe bunuri imobiliare(pt pers fizice) Pentru
persoanele fizice CF prevede:Cota max a impoz=0,25%;Cota de
bază minimă a impoz - 0,02%.Impozitul pe bunurile imob(locuinţe
privatizate, proprietăţi imobiliare,garaje) ale pers fizice se
stabileşte în proporţie de:*in localităţile rurale – 0,1; * în oraşe, în
oraşele-reşedinţă şi municipii,– 0,2;* în municipiile Chişinău şi
Bălţi – 0,3.Construcţie principală – construcţie înregistrată cu
drept de proprietate a pers fizice, care are destinaţie de locuinţă
Pentru persoanele fizice calcularea sumei anuale a impozitului pe
bunurile imobiliare se efectuează de către serviciile de colectare a
impoz şi taxelor locale ale primăriilor cu participarea organelor
fiscale teritoriale.Avizele de plată a impozitului pe bunurile
imobiliare se înmînează subiectului impunerii cel tîrziu cu 60 de
zile pînă la expirarea primului termen de plată a impozitului.
44. Impozitului pe bunuri imobiliare(terenuri).Temeiul stabilirii
impozitului funciar în sarcina unui contribuabil este titlu de
proprietate, posesiune sau beneficiere funciară. Supraf terenurilor
impozabile este calculată în baza documentelor ce atestă dreptul
la aceste terenuri. Determ sumei impozitului funciar se efect în
funcţie de categ terenurilor,destinaţia, evaluarea lor şi cotele
impozitului.Impozitul funciar se calc separat pe fiecare tip de
teren ca produs dintre cota impozitului şi suprafaţa terenurilor
Pentru pers fizic,calcularea impozitului funciar se efectuează de
către serviciile de colectare a impozitelor din cadrul primăriilor cu
participarea inspectoratelor fiscale teritoriale.Calculele se ef în
baza:1Registrului de evid a contrib-pers fiz a impoz funciar şi a
impoz pe imobil.2Registrul de evidenţă a gospodăriilor ţărăneşti.
Avizul de plată a impozitului funciar pt contrib urmează şă le fie
prezentat nu mai tîrziu, decît în 60 zile pînă la primul termen de
plată a imp funciar .Calcu impoz funciar pt fiecare contrib se efect
în funcţie de suprafaţa terenurilor, bonitate, şi nr de animale, pe
care le are în proprietate, conform coefecientului de recalculare.
45.Taxele Locale(generalitati– plată obligatorie efectuată la
bugetul unităţii administrativ-teritoriale.Cota taxei locale– cotă ad
valorem în % din baza impozabilă a obiectului impunerii ori sumă
absolută, stabilită de autoritatea administraţiei publice locale.
subiecţi ai impunerii sînt pentru:a)taxa pt amenajarea teritoriului
–pers jur/fiz, înregistr ca întreprinzător.b)taxa de organizare a
licitaţiilor şi loteriilor–pers jur/fiz, înregistr ca întreprinzător -
organizator al licitat;c) taxa de aplicare a simbolicii locale – pers
jur/fiz, înregistrîn ca întrepr,care aplică simbolica locală pe
produsele fabricate;d taxa de piaţă – pers jur/fiz, înregistrîn ca
întrepr-administrator al pieţei;Obiectul impunerii îl constituie:
a)la taxa pt amenaj teritoriului– salariaţii şi fondatorii întreprinderil
care nu sînt incluşi în efectivul trimestrial de salariaţi;b) la taxa de
organiz a licitaţiilor şi loteriilor– bunurile declarate la licitaţie sau
biletele de loterie emise;c)la taxa de aplicare a simbolicii locale–
produsele fabricate cărora li se aplică simbolica locală;f) la taxa
de piaţă – suprafaţa totală a terenului şi a imobilelor amplasate pe
teritoriul pieţei;d) la taxa pentru cazare – serviciile prestate de
structurile cu funcţii de cazare;Scutirea de taxe:a) tuturor taxelor
locale – autorităţile publice şi instituţiile finanţate de la bugetele
de toate nivelurile;b) tuturor taxelor locale – BNM;c) taxei de
plasare a publicităţii – producătorii şi difuzorii de publicitate
socială şi de publicitate plasată pe trimiterile poştale;
46. Taxele pentru resursele naturale-Resursele naturale se
folosesc ca mijloace de muncă, surse de energie, de materie
primă şi de materiale,ca obiecte de consum şi recreare.Plătitorii
pentru folosirea resurselor naturale sunt pers fizice şi jur,străinii,
care, în activitatea lor, folosesc resurse naturale cu extragerea
sau neextragerea acestora din mediul natural.Obiectele folosirii
contra plată sunt: pământul, apele subterane şi de suprafaţa,
zăcămintele minerale, pădurile, diferitele resurse biologice,aerul.
Cuantumul plăţii pentru folosirea resurselor naturale depinde de
starea de valoarea lor de consum, de posibilitatea înlocuirii în
procesul de producţie a resurselor naturale respective prin altele
sau prin materie primă.Impozitul pentru folosirea resurselor
naturale reprezintă o plată obligatorie la bugetul local şi include:
● taxa pentru apă;● taxa pentru folosirea resurselor minerale;
● taxa pentru lemnul eliberat pe picior.
47. Taxele Rutiere. Taxele rutiere sînt taxe percepute pentru
folosirea drumurilor şi/sau a zonelor de protecţie a drumurilor din
afara perimetrului localităţilor.Sistemul taxelor rutiere include:
*taxa pt folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate
în RM;*taxa pt folosirea drumurilor RM de către autovehiculele
neînmatriculate în RM;*taxa pt folosirea drumurilor de către
autovehicule a căror masă totală, sarcină masică pe osie sau ale
căror gabarite depăşesc limitele admise;*taxa pt folosirea zonei
de protecţie a drumurilor din afara perimetrului localităţilor pentru
efectuarea lucrărilor de construcţie şi montaj;*taxa pt folosirea
zonei de protecţie a drumurilor din afara perimetrului localităţilor
pentru amplasarea publicităţii exterioare;*taxa pt folosirea zonei
de protecţie a drumurilor din afara perimetrului localităţilor pentru
amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere.
Subiecţii impunerii achită taxele rutiere la conturile trezoreriale de
venituri ale bugetului de stat, conform clasificaţiei bugetare.