Definición:

Llega a ser la porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae; asimismo,

significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. En tanto que las normas
tributarias definen al concepto de merma como pérdida física en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Clases de mermas:
Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercialización o en
el proceso productivo. En la evolución en estos procesos se incurren en el transporte,
almacenamiento, distribución, producción y venta de estos bienes que afecta su
naturaleza y constitución física, convirtiéndose en pérdida cuantitativa, es decir, estas
pérdidas se pueden contar, medir, pesar, etc., en unidades.
*En el proceso productivo:
1. La disminución en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que
comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vísceras, cabezas
y aletas, en la industria de conservas de pescado.
2. Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de
impresión, compaginación y empastado de libros y revistas, en la industria editorial.

*En el proceso comercial:

1. La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado
en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender
muchos kilómetros de distancia.
2. La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles, que ocurre en
el transporte, depósito y distribución, pérdida que se produce por la naturaleza del bien,
que se concreta en la disminución del volumen de este bien que se puede cuantificar.
 CASO PRÁCTICO:

Ejemplo de Merma Comercial:

La Empresa “El Grifo TACNA SRL”, cuenta con un INFORME TÉCNICO emitido por un
profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2011 se ha
producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos:

Gasolina de 84 Octanos S/.10, 000

Gasolina de 90 Octanos S/.25, 000
Gasolina de 95 Octanos S/.10, 000

Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio.

CUENTA DEFINICION DEBE HABER

65 Otros gastos de gestión 45000
659
20 mercaderías 45000
201 Gasolina 84 Oct 10.000
202 Gasolina 90 Oct 25.000
203 Gasolina 95 Oct. 10.000
x/x Provisión de la merma, según
informe técnico

-----------------------x------------------------
95 Gastos de ventas 45000
79 Cargas imputables a cuentas de costos 45000
y gastos
x/x Por el destino del gasto

Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la
Renta (Artículo 21 Inciso c) la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestión se utilizó para
contabilizar la Merma, que será un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta.
Definición:

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra desmedro significa

estropear, menoscabar, poner en inferior condición algo, significa también disminuir
algo, quitándole una parte, acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitándole
parte de la estimación o lucimiento que antes tenía. Las normas tributarias definen al
concepto de desmedro como deterioro o pérdida del bien de manera definitiva, así como
a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y
calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de
moda u otros. Esta pérdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Ejemplos sobre desmedros:

* Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.
*Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan pasado de moda.

*Los disquetes quedaron en desuso ante la aparición de los CD en el mercado; y posteriormente,

este último fue superado por la aparición del USB.

* Las máquinas de escribir, con la aparición de las computadoras quedaron en desuso, perdiendo
el valor que inicialmente tenían.

*Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo han sido prescritas.

*Gasto tributario de los desmedros:

Para que estos desmedros sean considerados como gastos, la autoridad tributaria aceptará
como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la autoridad en un plazo no menor de
seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos
bienes. La autoridad tributaria podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto;
también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. Estos
conceptos han sido aprobados por Decretos Supremos, específicamente en el inciso c) art. 21°
D.S. N° 122-94-EF, modificado por D.S. N° 194-99-EE.
 Caso práctico:

Ejemplo de Desmedro:

La Empresa “Las gaseosas del sur SAC”, cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICO y de
un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderías han pasado su fecha de vencimiento y ya
no están aptas para el consumo humano, se indica que el ejercicio 2014 se ha producido un
Desmedro de Gaseosa por los siguiente productos:

Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20,000

Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/.10,000
Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.50,000

Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio.

De conformidad con la NIC 2 Existencias (Párrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la

provisión y luego el castigo en el momento en que son incineradas o destruidas.

Asiento contable:

CUENTA DEFINICION DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIODO DE ACTIVOS Y 80000
PROVISIONES
682
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 80000
291 MERCADERIAS
x/x Provisión del desmedro de Mercadería
según
Informe, del Jefe de Almacén.
------------------------X-----------------------
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 80000
291 MERCADERIAS
20 MERCADERIAS 80000
Inca Kola 500 Ml 20,000
Inca Kola 2.25 Ml 10,000
Inca Kola 3.00 Ml 50,000
x/x Provisión de la destrucción de las
Existencias pasada su fecha de
vencimiento ante presencia
de Notario Público y Funcionario de
SUNAT.
-------------------------X-----------------------
95 Gastos de ventas 80000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y 80000
gastos
x/x Por el destino del gasto

Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta
(Artículo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisión del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y será un
gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el
mismo ejercicio en que han destruidas las Existencia.