Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
I. ACTE NORMATIVE:
- Legea finanţelor publice nr. 500/2002;
- Legea datoriei publice nr. 313/2004;
- Legea privind finanţele publice locale nr. 273/2006.
5
Datoria publică guvernamentală internă este partea din datoria publică
guvernamentală care reprezintă totalitatea obligaţiilor financiare ale statului,
provenind din împrumuturi contractate direct sau garantate de stat, de la
persoane fizice sau juridice rezidente în România, inclusiv sumele utilizate
temporar din disponibilităţile contului curent general al Trezoreriei Statului
pentru finanţarea temporară a deficitelor bugetare.
6
finali, în scopul realizarii proiectelor sau programelor de importanţă prioritară
pentru România, aprobate prin Hotărâre a Guvernului sau prin lege de
ratificare a împrumutului, după caz.
Subîmprumutarea împrumuturilor contractate de Guvern, prin Ministerul
Finanţelor Publice, în numele statului, beneficiarilor finali se face pe baza unor
acorduri de împrumut subsidiar încheiate între Ministerul Finantţlor Publice şi
aceştia.
Ministerul Finanţelor Publice, în numele statului român şi în baza
prevederilor din acordul de împrumut şi din acordurile de împrumut subsidiar,
poate mandata o instituţie financiară să administreze împrumuturi externe, în
condiţiile stabilite prin acordul de administrare.
% = 1684 1873
7
“Dobânzi aferente împrumuturilor
interne şi externe contractate de stat”
666/30.02.03 241
“ Cheltuieli privind dobânzile”
471 1632
“ Cheltuieli înregistrate în avans”
665/81.01.06 = 1684 52
”Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” “Dobânzi aferente împrumuturilor interne
contractate de stat”
8
e. Achitarea primei tranşe de dobândă, la data de 31 ianuarie anul N+1, la
cursul de 4,5 lei/€:
( diferenţa de curs favorabilă 0,2 lei/€)
(8.000 x2%x 186/365x3,5 = 285 lei)
(81,53 x 0,2 = 16 lei)
1684 = % 301
“Dobânzi aferente imprumuturilor interne
contractate de stat” 7701/81.01.01 285
“ Finanţarea de la bugetul de stat”
765 16
”Venituri din diferenţe de curs valutar”
9
“ Finanţarea de la bugetul de stat”
1641 3.700
“Împrumuturi interne şi externe contractate
de stat cu termen de rambursare în
exerciţiul curent”
665/81.01.06 100
”Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”
1
514 = 165 14.400
“Disponibil din împrumuturi interne “Imprumuturi interne şi externe
şi externe garantate de stat” garantate de stat”
165 = % 7.400
“Împrumuturi interne şi externe 560/81.01.01 6.600
garantate de stat” “ Disponibil al instituţiilor publice
finanţate integral din venituri proprii”
765 800
”Venituri din diferenţe de curs valutar”
d. evidenţierea dobânzilor datorate :
1
D = 4.000€ x2x181 zile/360x100 = 40€
% = 560/81.01.01 6.800
“Disponibil al instituţiilor publice
1
finanţate integral din venituri proprii”
165 6.400
“Împrumuturi interne şi externe
garantate de stat”
665/81.01.06 400
”Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”
666/30.02.03 = 1685 68
“ Cheltuieli privind dobânzile” “Dobânzi aferente împrumuturilor interne
şi externe garantate de stat”
1685 = 770/30.02.03 68
“Dobânzi aferente împrumuturilor “ Finanţarea de la buget”
interne şi externe garantate de stat”
1
Instrumentele datoriei publice locale
1
externe pe termen scurt, mediu şi lung, pentru realizarea de investiţii publice de
interes local, precum şi pentru refinanţarea datoriei publice locale, potrivit
legii, numai cu avizul comisiei de autorizare a împrumuturilor locale.
Unităţilor administrativ-teritoriale li se interzice accesul la împrumuturi
sau să garanteze orice fel de împrumut, dacă totalul datoriilor anuale
reprezentând ratele scadente la împrumuturile contractate şi/sau garantate,
dobânzile şi comisioanele aferente acestora, inclusiv ale împrumutului care
urmează să fie contractat şi/sau garantat în anul respectiv, depăşeşte limita de
30% din totalul veniturilor proprii formate din: impozite, taxe, contribuţii, alte
vărsăminte, alte venituri şi cote defalcate din impozitul pe venit, cu excepţia
cazurilor aprobate prin legi speciale.
Autorităţile administraţiei publice locale pot contracta sau garanta
urmatoarele categorii de împrumuturi:
- imprumuturi interne
- imprumuturi externe
ÎMPRUMUTURI INTERNE
1
În situaţia în care, pe parcursul execuţiei, apar goluri temporare de casă ca
urmare a decalajului dintre veniturile şi cheltuielile bugetului local, acestea pot
fi acoperite prin împrumuturi fără dobândă acordate de Ministerul Finanţelor
Publice din disponibilităţile contului curent general al Trezoreriei Statului,
numai după utilizarea fondului de rulment.
Valoarea totală a împrumutului care poate fi angajat de autorităţile
administraţiei publice locale este supusă următoarelor limite:
a) nu va depăşi 5% din totalul veniturilor estimate a fi încasate pe durata
anului bugetar în care se face împrumutul;
b) autorităţile administraţiei publice locale nu pot angaja împrumuturi
mai mari decât fondurile pe care le pot rambursa pe durata aceluiaşi an
bugetar.
Rambursarea fondurilor împrumutate conform prevederilor prezentului articol
va fi garantată cu veniturile estimate a fi încasate în anul bugetar respectiv.
În situaţia în care împrumutul contractat pentru acoperirea golurilor
temporare de casă nu a fost restituit pana la 31 decembrie, direcţiile generale
ale finanţelor publice sunt autorizate să execute contul unităţii administrativ-
teritoriale în cauză.
Exemple:
1
Calcul dobandă
1
666/30.01.01 = 1682 2.745
“ Cheltuieli privind dobânzile” “Dobânzi aferente împrumuturilor interne şi
externe contractate de autorităţile
administraţiei publice locale”
1
interne şi externe contractate de
autorităţile administraţiei publice locale”
Notă:
Operaţiunile se înregistrează în mod similar şi în exerciţiile urmatoare. Se va
avea în vedere recalcularea dobânzii în funcţie de tragerile din împrumut.
1
5197 = 521 500
“Sume primite din fondul de rulment “Disponibil al bugetului local”
potrivit legii”
2
risc în afara bugetului local. Acesta se păstrează în conturi separate deschise la
unităţile teritoriale ale Trezoreriei Statului şi se constituie distinct pentru
garanţii locale la împrumuturi interne şi, respective, pentru garanţii la
împrumuturi externe.
Fondul de risc se constituie din:
- sumele încasate sub formă de comisioane de la beneficiarii
împrumuturilor garantate;
- dobânzile acordate de unităţile Trezoreriei Statului la
disponibilităţile fondului;
- majorări de întarziere la nivelul celor existente pentru veniturile
bugetare, aplicate pentru neplata în termen de către beneficiarii
împrumuturilor garantate a comisioanelor şi, respectiv, a ratelor
scadente, dobânzilor şi comisioanelor aferente, şi, în completare,
din bugetul local.
Exemplu:
2
O autoritate a administratiei publice locale încheie un contract de împrumut în
suma de 2.000 euro, cu o dobândă de 4% pe an, pe o durată de un an, cu
rambursare integrală la finele perioadei.
2
% = 770/81.01.05 7.800
“ Finanţarea de la buget”
162 7.600
“Împrumuturi interne şi externe contractate
de autorităţile administraţiei publice locale”
665/81.01.06 200
”Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”
d. Evidenţierea dobânzii datorate:
D = 2.000€ x4%= 80 €
2
serviciile publice din subordinea acestora, se constituie fondul de risc, în afara
bugetului local.
2
- imprumutul se rambursează la sfârşitul perioadei de împrumut;
- dobânda 10% /an
% = 1612 408.000
“Împrumuturi din emisiunea de
obligaţiuni cu termen de rambursare
în exerciţiile viitoare”
461 396.000
“Debitori”
169 12.000
“Prime privind rambursarea obligaţiunilor”
2
c) La 31 decembrie anul N înregistrarea amortizării primelor de rambursare
pentru perioada octombrie-decembrie (12.000 /6 ani x 3/12):
2
2) Emisiunea de obligaţiuni cu dobândă
% = 1681 51.084
“Dobânzi aferente împrumuturilor
din emisiunea de obligaţiuni”
666/30.01.01 10.284
“Cheltuieli privind dobânzile”
471 40.800
” Cheltuieli înregistrate în avans”
2
d) Înregistrarea dobânzii aferente anului N+1
2
În cazul în care la înfiinţarea, în subordinea unor ordonatori principali de
credite, a unor instituţii şi servicii publice sau a unor activităţi finanţate integral
din venituri proprii, acestea nu dispun de fonduri suficiente, în baza
documentaţiilor temeinic fundamentate autoritatile deliberative pot aproba
împrumuturi fără dobândă din bugetul local, pe bază de convenţie.
Împrumuturile acordate vor fi rambursate integral în termen de un an de la
data acordării.
În situaţia nerambursării împrumuturilor la termenul stabilit, se vor aplica
majorari de întârziere la nivelul celor existente pentru veniturile bugetare,
potrivit legii.
Exemplu:
2
pentru înfiinţarea unor instituţii şi finanţate integral din venituri proprii”
servicii publice sau activităţi finanţate
integral din venituri proprii”
În bilanţ ( Anexa 1)
- creanţele curente se prezintă la grupa A „ Active”, respectiv „Active curente”,
“Creanţe din operaţiuni comerciale şi avansuri”, la rândul 10;
- creanţele bugetare se prezintă la grupa A „ Active”, respectiv „Active curente”,
“ Creanţe bugetare”, la rândul 11;
- investiţiile pe termen scurt se prezintă la grupa A „ Active”, respectiv „Active
curente”, “ Investiţii pe termen scurt”, la rândul 13;
- conturile la trezorerie se prezintă la grupa A „ Active”, respectiv „Active
curente”, “ Conturi la trezorerie, casa, alte valori, avansuri de trezorerie”, la
rândul 15;
- cheltuielile în avans se prezintă la grupa A „ Active”, respectiv „Active
curente”, “ Cheltuieli în avans”, la rândul 19;
- împrumuturile pe termen lung se prezintă la grupa B „ Datorii”, respectiv
„Datorii necurente”, „ Împrumutruri pe termen lung”, la rândul 25;
- împrumuturile pe termen scurt se prezintă la grupa B „ Datorii”, respectiv
„Datorii curente”, „ Împrumutruri pe termen scurt – sume ce trebuie plătite întro
perioadă de până la un an”, la rândul 32;
- împrumuturile pe termen lung scadente în exerciţiul curent se prezintă la grupa
B „ Datorii”, respectiv „Datorii curente”, „ Împrumutruri pe termen lung – sume
ce trebuie plătite în exerciţiul curent”, la rândul 33;
3
- finanţarea bugetară se prezintă la grupa „ Venituri operaţionale” poziţia „
Finanţări, subvenţii, transferuri, alocaţii bugetare cu destinaţie specială”, la
rîndul 04;
- veniturile din diferenţe de curs valutar se prezintă la grupa „ Venituri
financiare”, la rândul 17;
- cheltuielile financiare se prezintă la grupa „ Cheltuieli financiare”, la rândul
18.
3
- rambursările de împrumuturi la titlul XIII „ Rambursări de credite”.
Acte normative
1. Ordonanţa Guvernului nr. 81/2003 privind reevaluarea şi amortizarea
activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor publice;
2. Legea nr. 493/2003 pentru aprobarea Ordonanţei Guvernului
nr. 81/2003 privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în
patrimoniul instituţiilor publice;
3. Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1487/2003 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate
în patrimoniul instituţiilor publice şi al persoanelor juridice fără scop
patrimonial;
4. Legea privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 3/2005 pentru
modificarea Ordonanţei Guvernului nr. 81/2003 privind reevaluarea şi
amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor publice;
3
5. Hotărârea Guvernului nr. 548/1999 privind aprobarea Normelor
tehnice privind întocmirea inventarului bunurilor care alcătuiesc domeniul
public al comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţelor;
6. Hotărârea Guvernului nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului
privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe;
7. Ordonanţa Guvernului nr. 112/2000 pentru reglementarea procesului de
scoatere din funcţiune, casare şi valorificare a activelor corporale care alcătuiesc
domeniul public al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale;
8. Hotărârea Guvernului nr. 966/1998 pentru modificarea şi completarea
Hotărârii Guvernului nr. 841/1995 privind procedurile de transmitere fără plată
şi de valorificare a bunurilor aparţinând instituţiilor publice.
Conţinut
Potrivit prevederilor art. 11 din Ordonanţa Guvernului nr. 81/2003
privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul
3
instituţiilor publice, aprobate prin Legea nr. 493/2003, activele fixe necorporale
cuprind:
a) cheltuielile de dezvoltare care au ca scop aplicarea rezultatelor cercetării
sau a altor cunoştinţe în scopul realizării de produse sau servicii noi sau care
sunt îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării;
b) brevetele, certificatele de înregistrare, mărcile, alte titluri de protecţie a
drepturilor de proprietate intelectuală, licenţele şi alte valori similare;
c) alte active fixe necorporale, inclusiv programe informatice create de
instituţii sau achiziţionate de la terţi;
d) înregistrări ale reprezentaţiilor teatrale, programe de radio sau televiziune,
lucrări muzicale, evenimente sportive, lucrări literare, artistice ori recreative
efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi.
Evaluarea
Evaluarea iniţială a activelor fixe necorporale
Potrivit art. 12 din Ordonanţă prin valoarea de intrare a activelor fixe
necorporale se înţelege:
a) costul de achiziţie pentru activele fixe necorporale procurate cu titlu
oneros;
b) costul de producţie pentru activele fixe necorporale construite sau
produse de instituţiile publice;
c) valoarea justă pentru activele fixe necorporale dobândite cu titlu gratuit,
estimată la înscrierea lor în activ pe baza raportului întocmit de specialişti şi cu
aprobarea ordonatorului de credite.
Cheltuieli ulterioare
3
Cheltuielile ulterioare (de reparaţii) efectuate cu un activ fix
necorporal după cumpărarea sau finalizarea sa, se înregistrează în conturile de
cheltuieli atunci când sunt efectuate. Acestea au ca scop restabilirea stării
tehnice iniţiale prin înlocuirea componentelor uzate.
Cheltuielile ulterioare (de modernizare) vor majora costul activului fix
necorporal atunci când au ca efect îmbunătăţirea performanţelor faţă de
parametrii funcţionali stabiliţi iniţial.
3
Potrivit art. 18 din Ordonanţă “Brevetele, certificatele de înregistrare,
mărcile, alte titluri de protecţie a drepturilor de proprietate intelectuală, licenţele
şi alte valori similare achiziţionate sau dobândite pe alte căi se amortizează pe
durata prevăzută pentru utilizarea lor de către instituţiile publice care le deţin”.
Exemple:
1) O instituţie publică a achiziţionat licenţa pentru utilizarea unui program
informatic de contabilitate în valoare de 3.000 lei. Ordonatorul de credite
stabileşte ca licenţa să se amortizeze pe o perioadă de 3 ani.
3
de proprietate intelectuală, licenţe
şi alte valori similare”
Exemplu:
O instituţie publică primeşte prin donatie un program informatic pentru
necesităţi proprii de utilizare. Valoarea acestuia stabilită de o comisie este de
1.500 lei. Ordonatorul de credite decide ca acesta să fie amortizat pe o perioada
de 4 ani.
3
Înregistrarea donaţiei:
208 = 779 1.500
“Alte active fixe necorporale” “Venituri din bunuri şi servicii primite
cu titlu gratuit”
Calcularea şi înregistrarea amortizării
1.500 lei: 48 luni = 31,25 lei/lună
681 = 280 31,25
“Cheltuieli operaţionale privind “Amortizări privind activele
amortizările şi provizioanele” fixe necorporale”
3
IV. Active fixe necorporale care nu se supun amortizării
4. Potrivit prevederilor art. 20 din Ordonanţă “înregistrările de
reprezentaţii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrări muzicale,
evenimente sportive, lucrări literare, artistice ori recreative efectuate pe
pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizează”.
Exemplu
Un muzeu primeşte o colecţie de înregistrări originale de lucrări muzicale
estimată de experţii autorizaţi la valoarea de 10.000 lei. După o perioadă de 2
ani colecţia respectivă este transferată altui muzeu.
În bilanţ ( Anexa 1)
3
- amortizarea privind activele fixe necorporale se prezintă la acelaşi rând cu
activele fixe necorporale, diminuând valoarea acestora (rândul 01);
- datoriile faţă de furnizori se prezintă la grupa B „ Datorii” respectiv „ Datorii
curente”, „ Datorii comerciale şi avansuri”, la rândul 29;
- fondul activelor fixe necorporale se prezintă la grupa C „ Capitaluri proprii”
respectiv „ Rezerve, fonduri”, la rândul 42.
4
subvenţii ( altele decât cele de subordonare locală ) cu informaţii privind
cheltuielile realizate pe structura bugetului aprobat ( clasificaţia funcţională).
1. Definiţie
Activele fixe corporale sunt activele fixe care indeplinesc cumulativ
două conditii: au valoarea de intrare mai mare decât limita stabilită prin
hotărâre a Guvernului si durata normală de funcţionare mai mare de un an.
In categoria activelor fixe corporale se cuprind:
4
-terenuri şi amenajări la terenuri;
-construcţii;
-instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale si plantaţii;
-mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane
si materiale şi alte active corporale;
-active fixe corporale in curs.
Contabilitatea sintetică a activelor fixe corporale se ţine pe categorii, iar
contabilitatea analitică se ţine pe fiecare obiect de evidenţa ( obiect singular sau
complex de obiecte cu toate dispozitivele si accesoriile acestuia, destinat să
îndeplinească în mod independent, în totalitate, o funcţie distinctă).
Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri si amenajări la
terenuri.
În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe urmatoarele
grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fără construcţii, terenuri cu construcţii,
terenuri cu zăcăminte si altele.
Amenajările la terenuri cuprind lucrări cum ar fi: racordarea la sistemul de
alimentare cu electricitate, lucrările de acces, împrejmuirile etc.
2. Evaluarea
Evaluarea iniţială a activelor fixe corporale se efectuează potrivit
prevederilor art. 12 din Ordonanţa de urgentă a Guvernului nr. 81/2003 privind
reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate în patrimoniul instituţiilor
publice, astfel:
-la costul de achiziţie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
-la costul de producţie, pentru cele construite sau produse de instituţie;
4
-la valoarea justă pentru cele intrate pe alte căi decât prin achizitie sau
producţie ( ex. donaţii, sponsorizări). Valoarea justă se determină pe baza
raportului întocmit de specialişti şi cu aprobarea ordonatorului de credite sau pe
baza unor evaluări efectuate de evaluatori autorizaţi.
Exemple:
1) O instituţie publică primeşte prin transfer fără plată de la o altă instituţie
publică un aparat de multiplicat, a cărui valoare de inventar este de 5000 lei,
durata normală de funcţionare de 5 ani, durata consumată de 3 ani si valoarea
amortizării de 3.000 lei.
4
6811/71.01.03 = 2814 83
“Cheltuieli operaţionale privind “Amortizarea mobilierului,
amortizarea activelor fixe” aparaturii birotice, echipamentelor
de protecţie a valorilor umane
şi materiale şi altor active corporale”
4
2141 = 404 12.000
“Mobilier, aparatură birotică, “ Furnizori de active fixe”
echipamente de protecţie a
valorilor umane si materiale şi
alte active fixe corporale”
- Achitarea facturii furnizorului, în baza Ordonanţării de plată :
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile efectuate la activele fixe corporale în scopul asigurării
utilizării continue a acestora, prin înlocuirea componentelor uzate, trebuie
recunoscute ca şi cheltuieli de reparaţii, în perioada în care s-au efectuat.
În situaţia în care cheltuielile efectuate la activele fixe corporale au drept
rezultat îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali şi cresterea performanţelor sau
a duratei de funcţionare a acestora, acestea se recunosc ca şi cheltuieli de
modernizare.
4
Pentru clădiri şi construcţii, lucrările de modernizare trebuie să asigure
protecţia valorilor umane şi materiale şi îimbunătăţirea gradului de confort si
ambient sau reabilitarea şi modernizarea termică a acestora.
Exemple:
4
depunerea sumei într-un cont deschis la o bancă comercială, pe numele său , iar
beneficiarul acordă un avans de 5% din valoarea contractului.
- Înregistrarea în contabilitate a garanţiei de bună execuţie, în baza extrasului
de cont privind disponibilul din garanţia de bună execuţie, prezentat de către
furnizor, prin care se atestă constituirea garanţiei:
8050 250
“ Disponibil din garanţii constituite
pentru buna execuţie”
4
valorilor umane şi materiale şi
alte active fixe corporale”
8050 250
“ Disponibil din garanţii constituite
pentru buna executie”
4
Amortizarea lunară recalculată este de 144 lei
% = 2141 14.500
“ Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi
alte active fixe corporale
2814 14.068
4
“Amortizarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor
de protecţie a valorilor umane
şi materiale şi altor active corporale”
691 432
“ Cheltuieli extraordinare din operaţiuni
cu active fixe”
5
plantaţiilor”
În bilanţ ( Anexa 1)
- activele fixe corporale se prezintă la grupa A „ Active”, respectiv „Active
necurente”, „ Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaţii,
mobilier, aparatură birotică şi alte active corporale”, la rândul 02;
- amortizarea privind activele fixe corporale se prezintă la acelaşi rând cu
activele fixe corporale, diminuând valoarea acestora (rândul 02);
- avansurile acordate furnizorilor se prezintă la grupa A „ Active”, respectiv
„Active curente”, „ Creanţe din operaţiuni comerciale şi avansuri”, la rândul 10;
- datoriile faţă de furnizori se prezintă la grupa B „ Datorii” respectiv „ Datorii
curente”, „ Datorii comerciale şi avansuri”, la rândul 29;
5
Anexa 6 „ Contul de execuţie al bugetului instituţiei publice - Cheltuieli”
Se întocmeşte de către instituţiile publice finanţate din bugetul de stat,
bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor pentru şomaj, bugetul
Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate, credite externe, credite
interne, fonduri externe nerambursabile, venituri proprii / venituri proprii şi
subvenţii ( altele decât cele de subordonare locală ) cu informaţii privind
cheltuielile realizate pe structura bugetului aprobat ( clasificaţia funcţională).
Definitie
5
Activele fixe corporale în curs de execuţie sunt active fixe corporale
neterminate până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de achiziţie, respectiv
costul de producţie.
Trecerea în categoria activelor fixe finalizate se face după recepţia, darea în
folosintă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.
Exemple:
5
231 = 404 30.000
“ Active fixe in curs de executie” “ Furnizori de active fixe”
5
- Înregistrarea cheltuielilor efectuate în al treilea an, în baza situaţiilor
de lucrări şi a facturilor emise de către furnizor şi a Procesului – verbal
de recepţie provizorie:
-
231 = 404 50.000
“ Active fixe in curs de execuţie” “ Furnizori de active fixe”
5
domeniul public al statului”
În bilanţ ( Anexa 1)
- terenurile, cladirile şi activele fixe corporale în curs de execuţie se prezintă la
grupa A „ Active”, respectiv „Active necurente”, „ Terenuri şi clădiri ”, la rândul
03;
- datoriile faţă de furnizori se prezintă la grupa B „ Datorii” respectiv „ Datorii
curente”, „ Datorii comerciale şi avansuri”, la rândul 29;
- fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului se prezintă la grupa
C „ Capitaluri proprii”, poziţia „ Rezerve, fonduri”, la rândul 42.
In Contul de rezultat patrimonial ( Anexa 2)
- finanţarea bugetară se prezintă la grupa „ Venituri operaţionale” poziţia
„ Finanţări, subvenţii, transferuri, alocaţii bugetare cu destinaţie specială”, la
rîndul 04;
- cheltuielile cu activele fixe neamortizabile se prezintă la grupa „ Cheltuieli
operaţionale” poziţia „ Cheltuieli de capital, amortizări şi provizioane”, la
rîndul 11;
5
Se întocmeşte de către instituţiile publice finanţate din bugetul de stat,
bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor pentru şomaj, bugetul
Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate, credite externe, credite
interne, fonduri externe nerambursabile, venituri proprii / venituri proprii şi
subvenţii ( altele decât cele de subordonare locală ) cu informaţii privind
cheltuielile realizate pe structura bugetului aprobat ( clasificaţia funcţională).
PROPRIETATEA PUBLICĂ
1. Definiţie
5
statului sau unităţilor administrativ-teritoriale, asupra bunurilor care, potrivit
legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public.
2. Conţinut
Exemple:
5
101 = 212 50.000
“ Fondul bunurilor care “ Construcţii”
alcătuiesc domeniul public
al statului”
212 = % 50.000
“ Construcţii”
2812 20.000
“ Amortizarea construcţiilor”
7198 30.000
“ Alte venituri operaţionale”
101 = % 70.000
5
“ Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul public
al statului”
“ Terenuri” 211 10.000
6
Sumele încasate din închiriere se fac, dupa caz, venit la bugetul de stat
sau la bugetele locale. În cazul în care închirierea se efectuează de către titularul
dreptului de administrare, acesta are dreptul să încaseze din chirie o cotă-parte
între 20-50%, stabilită prin actul normativ prin care s-a aprobat închirierea.
Exemple:
6
- Evidenţierea chiriei de încasat, datorată bugetului de stat, în baza facturii
emise:
6
212 = % 30.000
“ Construcţii”
404 20.000
“Furnizori de active fixe”
2812 10.000
“ Amortizarea construcţiilor”
6
“ Clienţi” “ Alte datorii fată de buget”
6
statului sau al unităţilor administrative teritoriale, conform
reglementărilor Legii nr. 213/1998 privind proprietatea publică şi
regimul juridic al acesteia.
Exemplu:
6
- Ieşirea din patrimoniul instituţiei a construcţiei, în baza contractelor de
vânzare-cumpărare
% = 101 5.000.000
“ Construcţii”
2812 3.000.000
“Amortizarea construcţiilor”
7198 2.000.000
“Alte venituri operaţionale”
6
Prezentarea informaţiilor în situaţiile financiare
În bilanţ ( Anexa 1)
- terenurile, cladirile şi activele fixe corporale în curs de execuţie se prezintă la
grupa A „ Active”, respectiv „Active necurente”, „ Terenuri şi clădiri ”, la rândul
03;
- amortizarea construcţiilor se prezintă la acelaşi rând cu clădirele, diminuând
valoarea acestora (rândul 03);
- creanţele curente se prezintă la grupa A „ Active”, respectiv „Active curente”,
“Creanţe din operaţiuni comerciale şi avansuri”, la rândul 10;
- conturile la trezorerie se prezintă la grupa A „ Active”, respectiv „Active
curente”, “ Conturi la trezorerie, casa, alte valori, avansuri de trezorerie”, la
rândul 15;
- datoriile faţă de furnizori se prezintă la grupa B „ Datorii” respectiv „ Datorii
curente”, „ Datorii comerciale şi avansuri”, la rândul 29;
- datoriile către buget se prezintă la grupa B „ Datorii” respectiv „ Datorii
curente”, „ Datorii către bugete”, la rândul 30;
- fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului sau al unităţilor
administrativ-teritoriale se prezintă la grupa C „ Capitaluri proprii”, poziţia
„ Rezerve, fonduri”, la rândul 42.
6
În Situaţia fluxului de trezorerie ( Anexa 3)
- încasările reprezentând chirii se prezintă la grupa „ Numerar din activitatea
operaţională” la rândul 02;
CONTABILITATEA STOCURILOR
I. ACTE NORMATIVE:
6
- Ordonanţa de Urgenţă nr.34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziţie
publică, a contractelor de concesiune de lucrari publice şi a contractelor de
concesiune de servicii;
- Legea nr.337/2006 pentru aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului
nr.34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziţie publică, a contractelor de
concesiune de lucrări publice şi a contractelor de concesiune de servicii;
- Hotărârea Guvernului nr.925/2006 pentru aprobarea normelor de aplicare a
prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziţie publică din
Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.34/2006 privind atribuirea contractelor de
achiziţie publică, a contractelor de concesiune de lucrări publice şi a
contractelor de concesiune de servicii;
6
Momentul înregistrării:
1.Evaluarea iniţială
Stocurile se înregistrează în contabilitate la costul de achiziţie, costul de
producţie sau valoarea justă, după caz.
Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi
prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi
în locul în care se găsesc.
7
de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care instituţiile publice le pot
recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte
cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective. Reducerile
comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
b) producţia în curs de execuţie , semifabricatele şi produsele finite, obiectele de
inventar, ambalajele şi alte bunuri produse de către instituţia publică, se
evaluează la costul de producţie.
Costul de producţie a unui bun cuprinde: costul de achiziţie al materiilor
prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile
bunului.
c) animalele şi păsările se evaluează la costul de achiziţie sau costul de
producţie, după caz.
% = 401 19.000
301 “Furnizori” 15.580
7
”Materii prime şi materiale”
4426 3.420
“TVA Deductibilă”
-Taxe vamale :
- se vând în cursul lunii 500 bucaţi , preţ de vânzare 150 lei pe bucată, T.V.A.
24 % :
411 = % 89.250
“Clienţi” 701 75.000
“Venituri din vânzarea
produselor finite”
4427 14.250
7
“TVA colectată”
D--------345-----------C D---------348----------C
100000 50.000 - 20.0000 -10.000
20.0000
Coeficient de repartizare (K)= ------------ = 0,2
100.000
7
50.000 x 0,2 = 10.000
7
EXEMPLU:
a) Metoda FIFO
D……….601…………C
10.1 3.000
23.1 4.000
………………………….
7000
7
D…………………………………..301………….…………………………….C
1.01 10.000 x 2 = 20.000 10.01 1.500 x 2 = 3.000
5.01 5.000 x 3 = 15.000 23.01 2.000 x 2 = 4.000
7.01 1.000 x 1,5 = 1.500
15.01 3.000 x 2 = 6.000
6.500 buc.x 2 lei/buc. = 13.000 lei
5.000 buc.x 3 lei/buc. = 15.000 lei
31.01 : 15.500 buc.; 35.500 lei. 1.000 buc.x1,5 lei/buc.= 1.500 lei
3.000 buc.x 2 lei/buc. = 6.000 lei
-------------- --------
total : 15.500 buc. 35.500 lei
b) Metoda CMP
(10.000x2)+(5.000x3)+(1.000x1,5) 36.500
7.01 CMP = --------------------------------------------- = --------- = 2,28lei/buc.
7
10.000+5.000+1.000 16.000
Valoarea stocului va fi :
D-----------601-------------C D--------------301----------------C
10.01 3.420 7.220 7.220
23.1 3.800
-------------------------------
7.220
7
Înregistrarea în contabilitate a consumului de materii prime pe baza Bonului de
consum :
601 = 301 7.220
“Cheltuieli cu materii prime“ “Materii prime”
Metoda LIFO
D--------------601-------------C
10.1 3.000
23.1 4.000
------------------------------------
7.000
7
D--------------------------------------301----------------------------------C
1.01 10.000 x 2 = 20.000 10.01 1.000 x 1,50 = 1.500
500 x 3 = 1.500
5.01 5.000 x 3 = 15.000 23.01 2.000 x 2 = 4.000
7.01 1.000 x 1,5 = 1.500
15.1 3.000 x 2 = 6.000
31.01 15.500 buc., 35.500lei 7.000
7
3031 = 401 100
“Materiale de natura obiectelor “Furnizori”
de inventar în magazie”
3032 = 3031 70
“Materiale de natura obiectelor “Materiale de natura obiectelor
de inventar în folosinţă” de inventar în magazie”
603 = 3032
“Cheltuieli cu materiale de “Materiale de natura obiectelor
natura obiectelor de inventar” de inventar în folosinţă”
8
Ajustări pentru deprecierea stocurilor
Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mică dintre cost şi valoarea
realizabilă netă.
8
Valoarea stocurilor, recunoscută în situaţiile financiare 14.000 lei
-Situatia A:
6814”Cheltuieli operaţionale privind 391“Ajustari pentru deprecierea 2.500
ajustarile pentru deprecierea materiilor prime”
activelor circulante”
-Situaţia B :
NU se înregistrează constituirea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor
În bilanţ:
8
- sumele de încasat de la clienţi se prezintă la grupa A “Active”, respectiv
“Active curente”, rândul 10;
- datoriile faţă de furnizori se prezintă la grupa B “Datorii”, respectiv
“Datorii curente”, rândul 29.
I. ACTE NORMATIVE
8
- Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 150/2002 privind organizarea şi
funcţionarea sistemului de asigurări sociale de sănătate, cu modificările şi
completările ulterioare;
- Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de muncă şi boli
profesionale, cu modificările şi completările ulterioare;
- Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală;
- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare;
- Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal;
- Hotărârea Guvernului nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Ordonanţei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură
fiscală;
- Ordonanţa de urgenţă nr.158/2005 privind concediile şi indemnizaţiile de
asigurări sociale de sănătate, M.O. nr. 1074/29.11.2005;
- Ordinul Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate nr. 221/2005 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind contribuţia de asigurări sociale de
sănătate, M.O. nr. 1064/28.11.2005;
- Legea bugetului de stat pe anul 2006 nr. 379/2005, M.O. nr. 1151/19.12.2005;
- Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2006 nr. 380/2005, M.O. nr.
1150/19.12.2005;
- Lege nr. 403/2005 pentru modificarea si completarea Legii nr. 130/1999
privind unele măsuri de protecţie a persoanelor încadrate în muncă, M.O. nr.
16/9.01.2006;
- Ordonanţa nr. 1/2006 pentru reglementarea unor măsuri financiar-fiscale în
domeniul asigurărilor sociale, M.O. nr.57/20.01.2006;
- Ordin al ministrului sănătăţii şi al preşedintelui Casei Naţionale de Asigurări de
Sănătate nr. 60/32 pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor
8
Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile şi
indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate, M.O. nr. 147/16.02.2006;
- Ordin nr. 142/2006 privind modificarea şi completarea Ordinului preşedintelui
Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate nr. 221/2005 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind contribuţia de asigurări sociale de sănătate,
M.O. nr. 287/30.03.2006;
- Ordin al ministrului sănătăţii şi al preşedintelui Casei Naţionale de Asigurări de
Sănătate nr. 283/141/2006 privind modificarea şi completarea Ordinului
ministrului sănătăţii şi al preşedintelui Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate
nr. 60/32/2006 pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile şi indemnizaţiile de
asigurări sociale de sănătate, M.O. nr. 292/31.03.2006;
- Ordin al ministrului sănătăţii şi al preşedintelui Casei Naţionale de Asigurări de
Sănătate nr. 526/213/2006 privind modificarea şi completarea Ordinului
ministrului sănătăţii şi al preşedintelui Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate
nr. 60/32/2006 pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile şi indemnizaţiile de
asigurări sociale de sănătate, cu modificările şi completările ulterioare, M.O. nr.
447/24.05.2006.
8
Momentul înregistrării
Potrivit principiilor contabilităţii de angajamente, efectele tranzacţiilor şi
altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzacţiile şi evenimentele se
produc şi nu pe masură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit.
Inregistrarea în contabilitate a creanţelor şi datoriilor se efectuează în momentul
constatării drepturilor şi obligaţiilor.
1. Evaluarea iniţială
Creanţele şi datoriile instituţiilor publice se înregistrează în contabilitate la
valoarea nominală.
Operaţiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii initiale
în moneda de raportare, aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre
moneda de raportare şi moneda străina, la data efectuării tranzacţiei.
Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, la
cursul de schimb de la data efectuării operaţiunilor comunicat de Banca
Naţională a României, cât şi în valută.
Exemplul 1
O instituţie publică, acordă în luna ianuarie un avans în valoare de 650 euro unui
salariat pentru o deplasare în străinate (pentru diurnă = 200 euro si cazare = 450
euro). Cursul valutar la data acordării a fost de 3,6000 lei/euro.
8
”Alte valori” “Furnizori”
- plata furnizorului:
- acordarea biletului de avion salariatului (250 euro x 3,6000 lei/euro = 900 lei):
- acordarea avansului pentru diurnă de 200 euro (200 euro x 3,6000 lei/euro =
720 lei):
542 = 5314 /10.01.14 720
“Avansuri de trezorerie” ”Casa în valută”
- acordarea avansului pentru cazare (450 euro x 3,6000 lei/euro = 1.620 lei):
542 = 5314 /20.06.02 1.620
“Avansuri de trezorerie” ”Casa în valută”
Exemplul 2
O instituţie publică finanţată de la buget achiziţionează din străinătate
tehnică de calcul (calculatoare şi echipamente periferice = 10 bucăţi), conform
facturii emise de furnizor în data de 15 martie în valoare de 10.000 euro la
cursul de 3,5200 lei/euro. În baza contractului încheiat instituţia publică este
8
obligată să plătească 50% din valoarea facturii la momentul recepţiei, iar
diferenţa după o lună de zile (15 aprilie, curs valutar 4,5 lei/euro). Cursul valutar
comunicat de Banca Naţională a României, folosit pentru închiderea situaţiilor
financiare la 31 martie este de 4,5 lei/euro.
Exemplul 1 (continuare):
8
Decontarea avansului acordat este efectuată după o săptămână, cursul valutar
fiind de 3,6500 lei/euro.
- decontarea avansului pentru diurnă (200 euro x 3,6000 lei/euro = 720 lei):
8
765 2,5
“Venituri din diferenţe
de curs valutar”
Exemplul 2 (continuare):
Înregistrarea diferenţei de curs valutar nefavorabilă, rezultată din
reevaluarea soldului contului de datorii la 31 martie, respectiv: 5.000 euro x
(3,5600 lei/euro – 35,200 lei/euro) = 5.000 euro x 400 lei/euro = 200 lei:
665 / 71.01.03 = 404 200
“Cheltuieli din diferenţe “Furnizori de active fixe”
de curs valutar”
9
“Furnizori de active fixe”
770 / 71.01.03 17.500
“Finanţarea de la buget”
- acordarea avansului
409 = 770/20.02 200
9
“Furnizori-debitori” “Finanţarea de la buget”
- plata furnizorului:
401/analitic = 770/20.02 800
“Furnizori” “Finanţarea de la buget”
9
- primirea facturii:
408 = 401 2.500
“Furnizori-facturi nesosite” “Furnizori”
9
6 Salarii nete 1.660
7 Contribuţia angajatorului pentru asigurări sociale: 425
19,75%
8 Contribuţia angajatorului pentru asigurări sociale de 151
sănătate: 7%
9 Contribuţia angajatorului pentru asigurări de şomaj: 54
2,5%
10 Contribuţia angajatorului pentru concedii şi 16
indemnizaţii: 0,75%
11 Contribuţia angajatorului pentru accidente de muncă şi 11
boli profesionale: 0,5%
9
- înregistrarea cheltuielilor privind salariile din luna ianuarie anul 2006:
641/ art.10.01 = 421 2.150
“Cheltuieli cu salariile personalului“ “Personal-salarii datorate”
9
“Contribuţiile angajatorilor pentru “Contribuţiile angajatorilor pentru
accidente de muncă şi boli profesionale“ accidente de muncă şi boli profesionale“
Efectuarea plaţii salariilor în sumă de 1.660 lei (din care 1.000 lei prin
intermediul cardurilor si 660 lei prin casă)
- ridicarea numerarului de la trezorerie:
581 = 770/ art.10.01 660
“Viramente interne” “Finanţarea de la buget”
5311/ art.10.01 = 581 660
“Casa în lei” “Viramente interne”
- plata salariilor:
421 = % 1.660
“Personal-salarii datorate”
5311/ art. 10.01 “Casa în lei” 600
770/ art. 10.01“Finanţarea de la buget“1.000
426 “Drepturi de personal neridicate” 60
9
- depunerea în contul de trezorerie a salariilor neridicate:
9
4315 = 770/ art.10.03.04 11
“Contribuţiile angajatorilor pentru “Finanţarea de la buget”
accidente de muncă şi boli profesionale”
9
- înregistrarea facturii în luna decembrie:
4111 “Clienţi” = % 800
706 / 30.10.05 “Venituri din chirii” 400
472 “Venituri înregistrate în avans” 400
9
6814 = 491 200
“Cheltuieli operaţionale privind “Ajustări pentru deprecierea
ajustările pentru deprecierea creanţelor – clienţi”
activelor circulante”
1
“Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”
4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată” 190
1
4427 = 4426 51,3
“Taxa pe valoarea “Taxa pe valoarea
adaugată colectată” adaugată deductibilă”
În bilanţ (Anexa 1)
1
- datoriile către salariaţi se prezintă la grupa B ”Datorii”, respectiv ‘Datorii
curente”, “Salariile angajaţilor şi contribuţiile aferente”, la rândul 34;
- veniturile în avans se prezintă la grupa B “Datorii”, respectiv “Datorii
curente”, “Venituri în avans”, la rândul 36;
- ajustările pentru deprecierea creanţelor – clienţi se prezintă la acelaşi rând cu
creanţele din operaţiuni comerciale şi avansuri, diminuând valoarea acestora
(rândul 10).
1
- cheltuielile din diferenţe de curs valutar se prezintă la grupa “Cheltuieli
financiare”, la răndul 18.
1
asigurări sociale de sănătate, precum şi instituţiile publice finanţate din fonduri
externe nerambursabile şi instituţiile publice finanţate integral sau parţial din
venituri proprii/activitaţi finanţate integral din venituri proprii (altele decat cele
de subordonare locală) şi Anexa 8 pentru instituţiile publice şi activităţile
finanţate integral din venituri proprii, de subordonare locală).
1
Anexa 10 “Contul de execuţie a bugetului instituţiilor publice şi activitaţilor
finanţate integral din venituri proprii (de subordonare locală) – Cheltuieli” se
întocmeşte de către instituţii publice şi activităţi finanţate integral din venituri
proprii, de subordonare locală, cu informaţii privind cheltuielile realizate, pe
structura bugetului aprobat (clasificaţia funcţională). Detalierea cheltuielilor pe
clasificaţia economică se realizează pe capitole, articole şi alineate în Anexa 7.
I. ACTE NORMATIVE
1
7. Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 9/2005 pentru modificarea Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 45 /2003 privind finanţele publice locale.
Conţinut
Această categorie include: investiţii pe termen scurt, conturi
la trezoreria statului şi bănci, disponibil al bugetelor, casa şi alte
1
valori, acreditive, disponibil din fonduri cu destinaţie specială,
disponibil al instituţiei publice finanţate din venituri proprii,
disponibil din veniturile fondurilor speciale, viramente interne.
1
venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurărilor Sociale de
stat, bugetelor fondurilor speciale.
Veniturilor încasate în numerar care sunt lăsate potrivit legii la dispoziţia
instituţiilor ca venituri proprii, se depun în conturile de disponibilitaţi ale
acestora.
Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în
contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naţională a României.
În cazuri justificate, la solicitarea ordonatorilor de credite, unităţile
trezoreriei statului pot aproba modificarea plafoanelor de casă ale instituţiilor
publice.
Peste limita plafonului de casă pot fi păstrate, pe o perioadă de maximum 3
zile lucrătoare de la ridicare, sumele ridicate din conturile corespunzătoare de
cheltuieli sau disponibilităţi, după caz, pentru cheltuieli de natură salarială,
inclusiv fondurile de stimulare, drepturi cu caracter social, burse şi alte ajutoare
sau indemnizaţii şi sumele în numerar ridicate pentru restituirea de venituri
bugetare încasate în plus, precum şi veniturile bugetare încasate prin casieriile
proprii, care se depun în conturile deschise la unităţile trezoreriei statului.
Acreditive
1
Cont escrow – cont deschis de instituţii publice la bănci, în baza unei
înţelegeri între două sau mai multe părti, în care sunt păstrate la dispoziţia
acestora anumite sume în lei sau în valută, într-o limită şi în condiţii convenite.
Instituţiile publice pot colecta în conturile escrow deschise la bănci numai
veniturile prevăzute în acordurile încheiate cu instituţiile finanţatoare externe
sau interne.
În conturile escrow pot fi depuse venituri bugetare încasate în numerar prin
casieria proprie, venituri bugetare virate din conturile deschise la unităţile
trezoreriei statului, precum şi sume rezultate din împrumuturile acordate de
instituţiile finanţatoare externe sau interne, dacă în acordurile încheiate cu
acestea s-a prevăzut astfel.
În conturile escrow deschise la bănci nu pot fi transferate sume provenite din
împrumuturi acordate din contul curent general al trezoreriei statului.
Exemplu:
1
- după obţinerea avizului de la Ministerul Finanţelor Publice deschiderea
contului escrow la o bancă agreată de finanţator:
581 = 770 / 80.30 2.500
“Viramente interne” “Finanţarea de la buget”
si
541 = 581 2.500
“Acreditive” “Viramente interne”
- în cazul în care sumele blocate în contul escrow depăşesc limita stabilită prin
convenţie între părţi banca virează aceste diferenţe în contul instituţiei publice
deschis la trezoreria statului:
770 / 80.30 = 581
“Finanţarea de la buget” “Viramente interne”
si
581 = 541
“Viramente interne” “Acreditive”
581 = 541
“Viramente interne” “Acreditive”
1
valorice pentru carburanţi auto, biletele cu valoare nominală,
tichetele de masă, alte valori, etc.
EXEMPLE:
% = 401 2.502
5324 “Furnizori” 2.500
“Bonuri valorice pentru carburanţi auto”
628 2
“Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terţi”
- plata facturii:
- alimentarea cu carburanţi:
1
3022 = 5324 1.250
“Combustibili” “Bonuri valorice pentru
carburanţi auto”
1
“Furnizori” “Finanţarea de la buget”
1
- înregistrarea valorii biletelor:
5325 = 472 20.000
“Bilete cu valoare nominală” “Venituri înregistrate în avans”
1
1