Área Tributaria I

sino que sería recomendable un docu- Antes de iniciar el cálculo tributario de las de éstas les corresponde a los trabaja-
mento donde conste por escrito que se PTUE, en primer lugar, la empresa deberá dores.
le hizo la comunicación al ex trabajador, verificar la utilidad o resultado contable A continuación mostremos un cuadro
como por ejemplo con un: correo, carta del Balance General (Cuenta resultados comparativo12 entre un estado de Ganan-
notarial, aviso en periódico, etc. del ejercicio), para ver si existieron o no cias y Pérdidas y la Determinación de la
utilidades, y de existir; verificar cuánto Renta Neta Imponible.
Asimismo, debemos señalar que al
momento del pago de las utilidades, las
empresas deben entregar una liquidación
donde se precise la forma en que ha sido Cuadro comparativo entre Utilidad Bruta y Renta Bruta
calculada la PTUE. Requisitos
También debemos tener en cuenta que
Estado de Ganancias y Pérdidas Determinación de la Renta de Tercera
el Ministerio de Trabajo tiene facultades
para verificar el cumplimiento del pago de Importes
la PTUE, para lo cual de igual forma que Ventas Netas XXXXX Ingreso Neto Artículo 20°
el auditor tributario, pedirá a la empresa Costo de Venta (XXXX) Costo Computable de la Ley del
————————— ———— ———————— Impuesto a la
obligada que le muestre los contratos, Utilidad Bruta XXXXX Renta Bruta Renta
planillas, etc.

9. Determinación y Base de Cál- Gastos

culo de la PTUE Administrativos
Otros ingresos
Es necesario recordar que a inicios del el ————————
Gastos Administrativos (XXXX) Utilidad contable Artículos 37° y
ejercicio 2006 se generó una polémica en 44° de la Ley
Gastos de Ventas (XXXX) + Adiciones
cuanto a la forma de determinar la PTUE, Otros Ingresos XXXX - Deducciones del Impuesto a
ya que la Sunat en dicho momento había ————————— ———— ———————— la Renta
Utilidad antes de PEI XXXX Renta Neta*
asumido la siguiente posición (la cual se ====== (Compensación
apreciaba en la cartilla de Instrucción de pérdidas)
————————
para preparar la DJ Anual 2005- PDT Renta Neta Imponible
Nº 656 y posteriormente en el Informe (% PTUE)
————————
Nº 003-2006/SUNAT/2B0000): Impuesto a la Renta

“Para efecto de la determinación del Im- * Utilidad tributaria

puesto a la Renta, la base de cálculo de

la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas, que se otorga en
virtud al mandato establecido en el Decreto 10. Caso Práctico de Determinación de la PTUE:
Legislativo Nº 892, está constituida por la A continuación se presenta los cálculos realizados para determinar la PTUE y el IR de
Renta Neta Imponible, que es la misma Tercera Categoría:
base sobre la cual se aplica la tasa del Im-
puesto a la Renta”.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
Obviamente, el impacto fiscal que gene- INGRESOS BRUTOS 20,000,000
raba la postura que Sunat había asumido Costo Computable (2,000,000)
en aquel entonces, era que las empresas RENTA BRUTA 18,000,000
obligadas al pago de la PTUE se vean Gatos administrativos, gastos de ventas (500,000)
afectadas con un incremento en el pago UTILIDAD DEL EJERCICIO
del Impuesto a la Renta del Ejercicio 17,500,000
(Utilidad Contable)
Gravable 2005. +Adiciones 850,000
- Deducciones (14,850,000)
No obstante toda la polémica, poste-
RENTA NETA
riormente se determinó que la base (Utilidad tributaria)
3,500,000
de cálculo de la PTUE es el “saldo de (- Compensación de pérdidas) (500,000)
la renta imponible” que se obtiene RENTA NETA IMPONIBLE 3,000,000
luego de compensar la pérdida de Participación de los trabajadores (300,000)
ejercicios anteriores con la renta neta (10% x 3,000,000)
determinada en el ejercicio, sin que 2,700,000
ésta incluya la deducción del monto IMPUESTO A LA RENTA
810,000
que corresponda a dicha distribución10. (2,000,700 x 30%)
Este tema quedó definido con la Ley
Nº 2887311 la cual precisa el artículo 4º PROCEDIMIENTO ACTUAL
del D.Leg. Nº 892. En efecto, se “preci- PARA DETERMINAR LA PTUE
só” que el saldo de la renta imponible
a que se refiere el artículo 4° es aquel
que se obtiene luego de compensar la El monto determinado por PTUE se debe registrar en el PDT Nº 664- Estado de
pérdida de ejercicios anteriores con la Ganancias y Pérdidas (Casilla-486: Distribución legal de la renta).
renta neta determinada en el ejercicio,
sin que ésta incluya la deducción de la
participación de los trabajadores en las 10 Dicha posición se aplica hasta la actualidad.
11 Publicada el 15.08.06
utilidades. 12 Cuadro tomado de la Revista Actualidad Empresarial Nº 177- Segunda Quincena de Febrero 2009. Pág. I-28.

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