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Ficha Técnica Si bien es cierto existen resoluciones del su propiedad tales como las declaraciones
Tribunal Fiscal que avalen lo contrario, juradas del impuesto predial (autoeva-
Autora : Maribel Morillo Jiménez también contamos con resoluciones del lúos) entre otros documentos de los años
Título : ¿La facultad de fiscalización de la Admi- Tribunal Constitucional que nos indican 1994 hasta 2008.
nistración Tributaria se ejerce en forma que toda actuación de la Administración
Y precisó que en ejercicio de su facultad
discrecional o arbitraria? debe ser motivada.
fiscalizadora, la Administración se en-
RTF : 3272-3-2009 contraba facultada a solicitar al quejoso,
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 290 - Primera 2. Materia controvertida entre otros, la exhibición y/o presentación
Quincena de Noviembre 2013 En la Resolución del Tribunal Fiscal de sus libros, registros y/o documentos
bajo análisis, la controversia se centra vinculados a los tributos y periodos
en determinar lo siguiente: aludidos mediante el Requerimiento
Sumilla: N° 002-2008-GAT-MDMM-F, para lo
i) La legalidad del Requerimiento cual se le otorgó un plazo de setenta y
“Se declara infundada la queja. Se señala
que se tiene que en ejercicio de su facultad N° 002-2008-GAT-MDMM-F; dos horas, que debe entenderse como
fiscalizadora, la Administración se encontraba ii) La no elevación del recurso de tres días hábiles en virtud de la Norma
facultada a solicitar al quejoso, entre otros, la apelación contra la Resolución de XII del Título Preliminar del Código Tri-
exhibición y/o presentación de sus libros, regis-
tros y/o documentos vinculados a los tributos y
Gerencia de Administración Tributaria butario1, por lo que resulta conforme a
períodos aludidos mediante el Requerimiento N° 002-2008-F-TRIB, que declaró lo dispuesto en el numeral 1 del artículo
Nº 002-2008-GAT-MDMM-F, para lo cual le improcedente su escrito de nulidad 62° del Código Tributario2.
otorgó un plazo de setenta y dos (72) horas, formulado contra del mencionado
que debe entenderse como tres (3) días hábiles requerimiento. Sobre la exigencia al quejoso de la do-
en virtud de la Norma XII del Título Preliminar cumentación que ya habría presentado
del Código Tributario , a fin de cumplir con con anterioridad, el Tribunal señaló que
la presentación solicitada, por lo que resulta 3. Argumentos del quejoso mediante la RTF N° 12274-1-2007, se
conforme a lo dispuesto en el numeral 1
del artículo 62º del Código Tributario antes
El quejoso señala que la Administración precisó que en virtud de la facultad de
glosado. Se agrega, respecto a que el Reque- Tributaria le inició un procedimiento de fiscalización, la Administración puede
rimiento Nº 002-2008-GAT-MDMM-F, carece fiscalización mediante el Requerimiento solicitar diversa documentación a los
de motivación, y por ende no se encuentra N° 002-2008-GAT-MDMM-F, violando contribuyentes, a efectos de verificar el
ajustado a ley, que el ejercicio de la facultad el principio de legalidad, al otorgarle un correcto cumplimiento de sus obligaciones
de verificación y/o fiscalización por parte de la plazo en horas y no en días.
Administración, se ejerce en forma discrecional tributarias formales y sustanciales, por lo
y no requiere ser fundamentada, por lo que Que, asimismo, se le exige la presentación que el cuestionamiento a la solicitud de
este tipo de documentos, a través de los cuales de declaraciones juradas del impuesto exhibición de las declaraciones juradas del
se ejerce aquélla, no requieren mayor motiva- impuesto predial, impuesto de alcabala y
ción que la comunicación al administrado de predial, del impuesto de alcabala y otros,
pese a que la Administración cuenta con tasas municipales correspondientes a los
su ejercicio y del señalamiento de las normas
que lo fundamentan. En el caso de autos se dichos documentos, contraviniendo lo 1 NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
ha verificado que en el referido requerimiento dispuesto en el artículo 40° de la Ley del Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá
la Administración señala que en uso de sus Procedimiento Administrativo General. considerarse lo siguiente:
facultades, requiere determinada información a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del
vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de inicio
al contribuyente, explicando el inicio de la Además de ello precisa que los requeri- del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se
fiscalización, los tributos, los períodos y la mientos no han sido debidamente moti- cumple el último día de dicho mes.
documentación materia de presentación, por vados, y mediante las mismas, se le re- b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días
hábiles.
lo que cumple con lo dispuesto en el artículo
103º del Código Tributario. Se añade que la quiere las declaraciones juradas respecto En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil
para la Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer
Administración ha actuado conforme a ley al de tributos que se encuentran prescritos. día hábil siguiente.
no elevar el mencionado recurso, correspon- En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día
diendo declarar infundada la queja en este
Adicionalmente a lo señalado, el quejoso laborable se considerará inhábil.
extremo, dado que no se refiere a un acto refiere que ante el citado requerimiento 2 Artículo 62°.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en
reclamable”. presentó un escrito de nulidad que fue forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo
resuelto a través de la Resolución de de la Norma IV del Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, inves-
Gerencia de Administración Tributaria tigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
N° 002-2008-F-TRIB, la que ha sido incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración
o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
1. Introducción materia de apelación; sin embargo, pese facultades discrecionales:
Cuando escuchamos la palabra discrecio- a haber transcurrido más de 5 meses, 1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación
de:
nalidad se nos viene a la mente la idea de dicho recurso aún no ha sido elevado al a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad
y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
Tribunal Fiscal.
que ello significa que la Administración generar obligaciones tributarias, los mismos que deberán ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
Tributaria actuará sin dar justificaciones, b) Su documentación relacionada con hechos susceptibles de
tomar decisiones sin motivación alguna, 4. Posición del Tribunal Fiscal generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores
tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren
siendo las mismas arbitrarias y abusivas. En cuanto a la legalidad del requeri- obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con
miento emitido por la Administración, el hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
La discrecionalidad no debe ser vista
Tribunal señaló que con el Requerimiento Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor
como sinónimo de que la Administración N° 002-2008-GAT-MDMM-F, la Admi-
tributario requiera un término para dicha exhibición y/o presentación,
la Administración Tributaria deberá otorgarle un plazo no menor de
actuará en un ámbito de libre albedrío en nistración inició un procedimiento de dos (2) días hábiles.
También podrá exigir la presentación de informes y análisis relacio-
la que tomará decisiones sin ser contro- fiscalización al quejoso, solicitándole en nados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
lada o sin tener la necesidad de motivar un plazo de 72 horas, la presentación de en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administración
Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres
su actuación. documentación relativa a los predios de (3) días hábiles.