LABORATORIO

PARA EL ESTUDIO
DE LA
AUDITORÍA
DE GESTIÓN
M.Sc. Raúl de Armas García

EDITORIAL
FÉLIX VARELA

La Habana, 2008
Edición: Lic. Mirialis Cáceres Malagón
Diseño interior y de cubierta: Arsenio Fournier Cuza
Diagramación: Yohanka Morejón Rivero

a
r el
Va
© Raúl de Armas García, 2008
© Sobre la presente edición:
ix

Editorial Félix Varela, 2008

él
lF
ria
i to
Ed

ISBN 978-959-07-0937-1

Editorial Félix Varela

Calle A No. 703 esquina a 29,
Vedado, La Habana, Cuba.
 LABORATORIO

INDICACIONES PARA SU REALIZACIÓN

Estos ejercicios de ben realizarse por grupos de estudio para su análisis y

a
formalización. Una vez que se hayan concluido, se analizarán las respuestas de

el
cada uno discutiendo los diferentes resultados los cuales se recogerán y se eva-
r
Va
luarán a criterio del profesor.

Ejercicio 1.
ix
él

Al jefe de un dep artamen to de a uditoría inte rna, se le solicitó la realiza-

lF

ción , a la m ayor bre vedad, de una a uditoría de gestión en una entidad.

Por no disponer de auditores debido a que estos se encontraban enfrascados
ria

en el desarrollo de auditorías que respondían al plan aprobado por la entidad

fiscalizadora superior, se decidió que e l trabajo lo llevarían a c abo dos estu-
to

diantes del último año de la carrera de Contabilidad que realizaban práctica

i

profesional en el lugar.
Ed

El je fe de la entid ad au dito ra, les ex plic ó a los estudiantes, por meno ri-
za dame nte, el sistema de indic ador es q ue, segú n su criterio, se re quer ía
para evaluar la econom ía, la ef iciencia y la eficacia, pe ro les in sistió q ue no
tom aran notas r efer idas a la visión sistémica n i de la visión e stra tégica,
sino que, simplemente, se esmeraran en la precisión de los cálculos matemáti-
cos.
Con los papeles de trabajo que le entregaron los estudiantes, él confeccionó
un informe de auditoría de gestión.

Diga:

a) Si se incumplieron las normas de auditoría generalmente aceptadas. Expli-

que sus consideraciones.
3
 Ejercicio 2.

Una emp resa nav iera , se pre ocup a por la existenc ia f ísic a y el n ivel de
eficiencia, eficacia y economía que se le está dando en su explotación a las
emba rcaciones de un a de sus entid ades. Dich as em barca cion es se encu en-
tran dispersas en unidades ubicadas territorialmente en los puertos de 14 pro-
vincias, por e stas razones se solicita la realización del trabajo a la entidad de
auditoría que usted dirige y se le pide que en el informe de la auditoría de
gestión se centre en los siguientes aspectos:

a) A las 08:00 horas del día de inicio de la comprobación ¿cuántas embarca-

ciones están navegando, cuántas están en puertos y cuántas en varaderos por
mantenimiento o reparaciones?
b) Exp lotac ión y tra bajos rea lizad os se gún la bitácor a (libro de an otac io-

a
el
nes) de las nav es y el plan de explotac ión que se les a prob ó, d onde se
expresan los servicios que debe brindar.
r
Va
c) Alistamiento (co ndiciones óptimas de n avega ción ) de las emba rcac io-
nes, clasificándolas en buenas, regulares y malas.
d) Con ocien do que la s e mb arc acione s que po see n en los mo men to s a c-
ix

tuales son m ucho más car as q ue c uand o se com prar on, se q uier e te ner
él

una idea de cual es el valor justo de mercado de las mismas.

lF

En su e ntid ad d e au dito ría uste d ca rece de un e spec ialista en e xplo ta-

ria

ción de emba rcacion es, por lo que se ha d ecidido contratar los servicio s de
un in geniero a una empr esa espec ializada en navega ción.
i to

Se pide:
Ed

1. Identificar y clasificar cuáles aspectos de esta narración corresponden a:

a) Información.
b) Ag rup ació n d e c rite rio s c orre spo ndiente s a la med ición de e con o-
mía, eficiencia y eficacia.
c) Acumulación y evaluación de evidencia.
d) Dificultad principal que se confronta para acometer el trabajo.
e) Persona independiente y competente.
f) Informe de resultados.

4
 Ejercicio 3.

La empresa “Práctica” que u sted audita, se encarga de tra bajos de mante-

nimiento y reparación constructiva, para ello cuenta con la dirección, a la que
se le subordina una secretaría ejecutiva. Sus áreas misionales están compuestas
por tres unidades básicas, que se subo rdinan a la dirección, un departamento
técnico que se ocupa de los proyectos de ejecución de obras, la formación del
trabajo productivo y el control de calidad de las obras, un departamento de
producción al que se le subordina una planta de hormigón, una trituradora de
piedras, una planta productora de asf alto y u na unidad de equipos pesa dos y
tra nspor te. Sus ár eas d e apo yo están c ompue stas por: un de parta mento de
servic ios, al que se le sub ordina un c entro de elaboración de alimento s, una
un idad de tran spo rte auxiliar y una unidad de atención a trabajadores en las

a
obras; un departamento de planificación, contrataciones y abastecimientos ma-

el
teriales al que se le subordina el almacén general; un departamento de econo-

r
mía al que se le subordina la sección de presupuestos financieros, la sección de
Va
contabilidad y c osto s, y la teso rería, a esta a su v ez se le sub ordina u na
se cció n de con tra taciones y política de empleo a sí c omo una secc ión de
ix

nóm inas y control de la fuerza de trabajo.

él

Se pide:
lF
ria

Confeccionar el organigrama de la entidad.

to

Nota:
i
Ed

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un

ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 4.

A continuación se brinda información obtenida en la empresa “Práctica”

relacionada con el enfoque sistémico que usted debe realizar.

Objetivos a nivel de actividad

1. Ampliar la cobertura del servicio con la formación de dos unidades básicas.

5
2. Mejorar la calidad de las reparaciones que se prestan.
3. Fomentar el uso de medios electrónicos para mejorar la comunicación e
información e ntre la d irección, las área s mision ales y la s áreas d e apoyo,
de modo que cada una de ellas cuente, al menos, con una computadora enla-
zada a una red.

Comunicación

1. El fomento al trabajo de equipo y el mejoramiento continuo.

2. Honestidad, responsabilidad y ética profesional.
3. El respeto mutuo con una permanente receptividad a opiniones y puntos de
vistas.
4. Responsabilidad, lealtad, perseverancia, tanto individual como de equipo.

a
Integridad y valores éticos

r el
Va
1. La entidad, aunque no dispone de un “Código de Conducta”, tiene tipificados
determinados comportamientos en un documento interno.
2. En e l proce so de tr amitación de c ontrato s, tres de ello s, pertenecien tes a
ix

la misma empre sa, fue ron rec hazados por no cumplir con los requisitos
él

estab le cid os y, al pr ese nta rse n uev ame nte, se ace ptaro n n o o bstan te
lF

hab er transcurr ido un m es d esde que fu eron dev ueltos y existir otr as
empresas interesadas en dichos contratos.
ria

Filosofía y estilo de operación de la administración

i to

1. El personal en funciones claves tiene rotación excesiva.

Ed

Objetivos globales de la entidad

1. Pla nific ar, pr ogram ar, superv isar y mantener un bu en estado d e opera-
tiv idad , ta nto en el mer cade o, e l ser vicio a los clie ntes y la inn ovac ión
tecnológica.

Competencia profesional

1. Están descr itos los pu estos de tra bajo, espec ificán dose los co nocimien-
to s y habilida des nece sarias, lo c ual se utiliza por el d epar tame nto de
persona l en las actividades de con tratación, en trenamiento y promoción.

6
2. En el departamento técnico, la evaluación n o se realiza tenien do en cuenta
las normativas y criterio establecidos en otras empresas de la rama.
3. No en todas las ocasiones se controla la ejecución de los planes operativos.
4. No se ha recibido el apoy o in geniero nece sario pa ra g aran tiza r la cali-
dad del trabajo que se realiza.

Estructura organizacional
1. Es insuficiente el número de empleados en las actividades de servicios.

Políticas y prácticas de recursos humanos

1. Aunque el departamento de p ersonal tien e establecid os los proce dimien-
tos para contratar, entrenar y promocionar a los trabajadores, los de nueva

a
incorporación no han sido impuestos de sus responsabilidades.

r el
Control sobre las actividades continuas
Va
1. El departamento de economía verifica el cumplimiento de las políticas tra-
zadas por la dirección y el aspecto financiero mediante el exame n crítico
ix

y sistemá tico, fundamenta lmente preventiv o y esencialmente informati-

él

vo . Su fun ció n es pre ve r d ificu lta des, aco nse ja r solu cione s y mante-
lF

ner , en gener al, co nstan te atenció n en lo re ferido al f uncio namiento de

la organización, programas y proc edimientos.
ria

Información
i to
Ed

1. Sistema de archivos y documentos.

2. Sistema de control de personal.
3. Sistema de contabilidad general.
4. Sistemas informáticos desarrollados por personal de la propia entidad.

Se pide:
Agrupar la información en los cinco componentes básicos del control inter-
no y presentarlos en un papel de trabajo habilitado al efecto.

Nota:

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un

ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.
7
 Ejercicio 5.

Confeccione un cronograma de trabajo siguiendo el formato que se brin-

da a continuación para realizar una auditoría de gestión a la empresa “Práctica”
teniendo en cuenta los elementos siguientes.

Cronograma de actividades u hoja de planeación de tiempos

Entidad_________________________________________
Período que abarca desde el ________ hasta el__________

N/O Detalle de las Días de trabajo Ejecutor H/D H/D

actividades 1 2 3 ... ... ... ... ... N ejecu tores Plan Real

a
1

el
2
3
r
Va
.
n
ix

Total
él

Equipo de trabajo
lF
ria

Un auditor jefe del grupo de auditoría, dos auditores de práctica general, un

ingeniero proyectista, un arquitecto, un ingeniero industrial especializado en
to

recursos humanos tres auxiliares de auditoría.

i
Ed

Tiempo de realización

24 días de trabajo para las comprobaciones, 5 días para la elaboración del

borrador del informe de auditoría y 1 día para la discusión del mismo en borra-
dor.

Ejercicio 6.

A continuación se describen en % las situaciones aprec iadas en la deter-

minación del riesgo de auditoría, por razones prácticas no las describimos, su-
ponga que pueden ser referidas a cuestiones que usted ha valorado de los cinco
componentes del control interno u otras similares.

8
 Tipo de riesgo Subsistema de Valoración
de auditoría producción del riesgo
Riesgo aceptable
de aud itoría 5%
Riesgo i nherente 20%
Riesgo de control 30%
Riesgo pl aneado de
det ecci ón

Se pide:

a) Calcule e l r ie sgo plane ado de detección ten iend o e n c uenta la d efin i-

ción que se brinda a l respecto en el Manual del Canad ian Institute of

a
Chartered Acco untan ts (CICA) secció n 513 0, “Ma teria lidad y rie sgo en

el
la con du cción d el riesg o” pe ro in virtien do lo s fac to res d e mod o que

r
se evite que el resultado sea inversamente proporcional.
Va
RPD = RI x RC / RAA
RPD = Riesgo planeado de detección
ix

RAA = Riesgo aceptable de auditoría

él

RI = Riesgo inherente
lF

RC = Riesgo de control
b) En la tercera colu mna (en blanco) escriba lo que repr esenta el % en los
ria

términos de alto, medio o bajo.

c) Exponga el efec to e n el rie sgo de d etec ción pla nead o (se qu eda igua l,
to

aumen ta o disminu ye) al c ambiar c ada uno de los siguiente s fa ctor es

i

mientras los otros dos permanecen constantes.

Ed

 Una disminución en el riesgo de control.

 Un a umen to e n el rie sgo de control y un a dismin ució n en el riesgo
inherente de la misma cuantía.

Ejercicio 7.

A continu ación se dan cinc o situaciones qu e se relacionan c on el modelo

de riesgo de auditoría que ha sido utilizado en la planificación de la evidencia
requerida para las cinco situaciones siguientes:

1. El control de los rechazos de producción.

2. El control de inventarios de la producción terminada.
3. El control de los materiales que se llevan a proceso.
9
4. El control de los trabajadores de la producción.
5. El registro de los gastos indirectos de la producción.

Situaciones
1 2 3 4 5
Riesgo aceptabl e de auditoría Alto Alto Bajo Bajo Alto
Riesgo i nherente Bajo Alto Alto Bajo Medio
Riesgo de control Bajo Bajo Alto Alto Medio
Riesgo planeado de detección
Evidencia planificada

Se pide:

a
a) Completar los espacios en blanco de acuerdo a sus consideraciones respecto

el
al riesgo planeado de detección y de la evidencia planificada.

r
b) Explicar lo que puede significar bajo, medio y alto en cada una de las cinco
Va
situaciones que se analizan.
c) De acuerdo a las re laciones que se establecen entre los diferentes tipos de
ix

riesgo que se muestran en la tabla, de variar, como se detalla más abajo,

él

diga el efecto (cambio) que se produciría en el riesgo aceptable de auditoría

lF

y en la cantidad de evidencia planificada.

 Un aumento en el riesgo aceptable de auditoría.
ria

 Un aumento en el riesgo de control.

 Un aumento en el riesgo inherente.
to

 Un incremento en el riesgo inherente y una disminución en el riesgo de

i

control en la misma cantidad.

Ed

Ejercicio 8.

Clasif ique las téc nica s qu e se relacionan en el f orma to d e ta bla que se

br ind a, té nga se en cu enta que algu nas no son cla sif ic ables en un a so la
column a, ya que se aplican sim ultáneamente, por ejemp lo en docume ntal y
verbal.
Acta Encuesta Cuestionario Revisión analítica
Entrevista Inspección Observación Revisión selectiva
Comprobación Indagación Tabulación Recuento
Rastreo Computacional Declaración Conciliación
Comparación Clasificación Cálculo Clasificación

10
 Verb ales Documentales Ocul ares Físicas Escritas

Ejercicio 9.

a
En la auditoría que usted realiza a la empresa “Práctic a”, se conoce de un

el
problema que consiste en que las vías recién reparadas se deterioran por las
siguientes causas: fallas en la calidad, problemas de pavimentación, exceso de
r
Va
tránsito pesado y otras de menos consideración. Se conoce que las fallas en la
calidad se debieron, entre otras causas, a: problemas presupuestarios y desco-
nocimiento del per sonal. Los problemas de pavimentació n se debieron a la
ix

existencia de una b aja asignación presupuestaria y a esta blecer vínculos con

él

contratistas sin garantía.

lF

Se pide:
ria

Refleje el problema y sus causas en un diagrama de espina de pescado.

i to
Ed

11
 Nota:

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un

ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 10.

Como parte de la visión sistémica que usted debe adquirir d e la empresa

“Práctica” ha llegado a conocer que:

1. No existe r elac ión entr e lo s ob jetiv os e stra tégicos y lo s ob jetivos

operacionales.
2. La formulación de objetivos no fue realizada bajo parámetros técnicos.
3. No existen parámetros o indicadores de seguimiento al logro de objetivos.

a
el
4. No están definidos los controles internos en los procesos de programación
y presupuesto.
r
Va
5. No se han definido las relaciones de autoridad que un en a las distintas
funciones.
6. No existe equilibrio en la distribución de tareas.
ix

7. La estructura no es conocida por todos los miembros de la organización.

él

8. No están definidos los controles internos en los procesos que los conforman.
lF

9. Hay funciones no cubiertas.

10. Hay funciones innecesarias.
ria

11. Se aprecia centralización excesiva en algunos cargos de dirección y en

otros es muy reducida.
to

12. Las decisiones no se analizan técnicamente.

i

13. Hay lentitud en las decisiones.

Ed

14. Las responsabilidades individuales se diluyen por no estar correctamente

delimitadas.
15. Hay falta de especialización.
16. Hay desconocimiento de las decisiones tomadas
17. Hay concentración excesiva del poder.
18. Hay consultas excesivas.
19. Hay dirigentes que consultan excesivamente.
20. Hay un elevado índice de rotación de empleados.
21. No es adecuado el método de selección.
22. El nivel de remuneraciones no está en relación con las funciones del puesto.
23. No están definidos los controles internos en cada uno de los procesos de
contratación, manejo y disposición.

12
24. La información financiera que genera el sistema no es oportuna y confiable.
25. El plan de cuentas no es adecuado.
26. La base del registro y la información no es integral.
27. Existen problemas para cerrar a tiempo el registro.
28. No e xiste un sistema de control que implique la fija ción de meta s y
objetivos comunes.
29. La info rmac ión suministrada no se a dec ua a las nec esid ades de la o r-
ganiza ción.

Se pide:

Detallar en u na hoja d e notas q ué numer ales corr esponden al siste ma de

planificación operacional, al sistema de organización administrativa, al siste-
ma de gere ncia , al sistema de persona l, a l sistem a de adm inistrac ión de

a
el
bie nes y serv icio s así como al sistem a de info rmación.

r
Va
Nota:

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un

ix

ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

él
lF

Ejercicio 11.
ria

El análisis efectuado del entorno que rodea a la empresa “Práctica” brinda

información referida a:
i to

Suministradores
Ed

Se d ific ulta adq uirir ár idos, ce mento y barr as d e ac ero por la a lta de-
man da de los mism os en el merca do, lo qu e obliga a man tener existenc ias
de protección elevadas en patios y almacenes. Las pinturas, tuberías y demás
artículos d e fe rretería no presenta n dificu ltad es p ara ser adqu irid os, pero
sus precios aumentan por el efecto inflacionario del lugar.
No se pr esentan dificu ltades para adq uirir los alime ntos secos que se ela-
boran, pero se dific ulta la adquisición de los cárnicos y o tros productos fres-
cos debido a la alta dem anda en el mer cado y a la po ca ofe rta por los
productores.
No existen proposiciones adecuadas de calzado y ropa de trabajo a los tra-
bajadores de las obras.

13
 Competidores

Rad ican en e l mismo lugar entidade s qu e brindan serv icio s sem ejan tes
con p restigio reconocido, aunq ue sus p recios so n superiores.

Clientes

Es elev ada la d eman da d e lo s se rvic ios que se o fertan p or la em presa,

per o se e xige por lo s m ismos de co rto s pla zos de re aliza ció n, pre cios lo
más bajo s po sible s y d e una calidad razon able en c uanto a te rmin ación de
los trabajos.
Con la info rmac ión sumin istr ada, ade más de los e leme ntos que se han
ten ido e n cu enta al de sarro llar los ejerc icio s 3 y 4.

a
el
Se pide:

r
Va
Confeccionar un pa pel de trabajo donde se plasmen lo s resultados de la
evaluación de la visión sistémica de la entidad.
ix

Nota:
él
lF

Este eje rcicio form a par te de los e lemen tos qu e se integ rarán al final en
un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.
ria

Ejercicio 12.
i to
Ed

Estudio y evaluación de la gestión de los procesos

de producción y de servicios

El ingeniero principal de la empresa a la que usted ha sido designado para

dirigir pertenece al sector productivo, su análisis del sistema de control interno
y la información que lo acompaña para el ciclo de producción es el que a con-
tinuación se detalla:

a) Se pudo conocer que sólo informan sobre:

– Cantidades producidas.
– Horas trabajadas.
– Cantidades recibidas y o despachadas de inventarios.
– Maquinarias y equipos en uso.

14
b) Tien en plaz a p ar a 3 je f es d e b riga da , d e lo s c ua le s sólo 1 p re se nt a
la s co ndicion es req ueridas de cap acid ad, los otros 2 son obre ros cali-
ficado s de año s de ex periencia, p ero que no exig en e n c iertos c ontr o-
le s e inf or ma ció n po r e l de sco no cimiento de algu no s a sp ec tos d e la
té cnic a.
c) Los co ntroles de calidad se realizan en los pe ríodos de prueba y d espués
se descuidan.
d) El u so d e la s ma quin aria s es objeto de c ontr ol c uand o estas se d eter io-
ran de tal mod o que no p ueden rendir en el pr oceso prod uctivo , por lo
qu e n o tr aza n p lane s p rev entivos de ma nten imiento, r epa rac ión, ad i-
ción o mejora.

Se pide:

a
el
– Recomendaciones de controles a establecer que permitan eliminar las defi-
ciencias señaladas.
r
Va
– ¿Qué otras informaciones podríamos añadir y por qué?

Nota:
ix
él

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un

lF

ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

ria

Ejercicio 13.
to

A continuación brindamos la información que se ha obtenido relacionada

i

con la visión estratégica de la empresa “Práctica.

Ed

Planificación
Visión La ent i dad pret ende d esarrol l ar proyectos de t ecnologías
y mantenimi ento de obras hospitalarias, ofrecer soluciones a los
mejores precios para cont ribuir al desarroll o del país en es ta
materia.
Objetivos – Disminuir el número de quejas de los clientes en 20 %.
es tratégicos – Increment ar la rentabilidad del capital en dos puntos
anuales.
– Establecer 5 unidades básicas en diferentes lugares del
país además de las 3 actuales.
– Aumentar las ventas en un promedio anual del 15 %.

15
Continuación
Políticas y Observa que se cumpla la ejecución de todas las des iciones así
estrategias como el desarrollo de las polí ticas generales est ablecidas,
haciendo que las mismas se adm inistren y controlen de manera
efectiva y autoriza las políti cas generales de la dirección.
Objetivos Establece y recomienda las polít icas, normas prácticas, sistemas
gerenci ales y y procedimi entos que deben ser aplicados, relacionados con el
operaci onales control, l a garantía de calidad, y la obtención oportuna de
recursos.
Metas – Incrementar la participación en el mercado.
– Mejorar la situación financiera.
– Ampliar l a cobertura del servicio.
– Mejorar la atención que se brinda al cliente.

a
el
Organización
Programas Programa de mantenimiento de edificaciones y viales.
r
Va
De acuerdo al diagnóstico de las prioridades , se dará
mantenimiento a 22 proyectos.
ix

Dinamización
Motivación La entidad está atenta a los requerimientos hechos por los
él

clientes que lo soliciten.

lF

Lograr una proyección como organismo que satisfaga eficiente-

mente las necesidades de las instalaciones existentes.
ria

Los constantes cambios en la gerencia originan descontento en

to

el personal de la entidad.
Problemas de salarios para el personal técnico, en comparación
i
Ed

con los s alarios que pagan organizaciones del entorno.

Los sistemas de reclutamiento, de selección y de remuneración
de personal en otras empresas del sector, ofrecen en el ámbito
de alta gerencia mejores beneficios laborales que en la entidad,
no siendo así para el resto del personal.
Estilo de El líder reconocido es el direct or general.
liderazgo Existe centralización de la autoridad por parte de él.
Se manejan liderazgos medios, pero todos dependientes
del director general.
Implementación La entidad asegura la utilización de tecnología de punta a
estratégica y través de la contratación de empresas altamente tecnificadas
tácti ca en cuanto a la adquisición y mantenimiento de equipos.

16
Evaluación y reajuste
Control de La responsabilidad del control de gestión reposa en el departa-
gestión mento de economía, que verifica el cumplimiento de las políti-
cas trazadas, constata el estado de avance de proyect os y obras,
aspectos financieros y presupuestarios, mediante el examen
crítico y s istemático fundament almente preventivo y esencial-
mente informativo.
La función es prever dificultades, aconsejar soluciones, no
teniendo responsabilidades en las funciones.
El principal objetivo es proteger la gestión de la dirección, repor-
tando las deficiencias que exis ten y suministrando los datos y
propuest as necesarias para que se tomen las acciones para su
rectificación.

a
Mantener, en general, constante atención del funcionamiento de

el
la organi zación, los programas y los procedimientos.
Indicadores
r
No utiliza indicadores como medio para evaluar la
Va
es tratégicos gestión.
Indicadores No utiliza indicadores como medio para evaluar la
ix

gerenciales gestión.
él

Indicadores No utiliza indicadores como medio para evaluar la

lF

operaci onales gestión.

Estructura de Al director general le corres ponde la responsabilidad del
ria

toma de mercadeo, el servicio al client e, la innovación y desarrollo.

decisiones
to

Se pide:
i
Ed

– Recomendaciones que permitan eliminar las deficiencias señaladas, sin que

representen crecimiento injustificado de personal.
– ¿Qué otras informaciones podríamos añadir y por qué?

Nota:

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un

ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

17
 Ejercicio 14.
De acuerdo con la información que se le brinda a continuación, determine
los indicadores tanto de economía como de eficiencia y coméntelos; presente
sus resultados en una hoja de notas de auditoría.
Empresa Práctica
Balances Generales
Por los años terminados en 31 de diciembre respectivamente
2002 2003 2004
Activo circulante
Efectivo $ 15 000 $ 40 000 $ 25 000
Valores realizables (al costo) 100 000 100 000 75 000
Cuentas por cobrar 333 000 381 700 252 000

a
Inventarios de producción

el
terminada (p. venta) 180 000 200 000 160 000
Inventario de materias primas
r
60 000 50 000 40 000
Va
Combustible para producir energía 1 000 1 500 1 400
Producción en proceso 80 000 100 000 90 000
ix

Suma el activo circulante $ 769 000 $ 873 200 $ 643 400

él

Activo fijo
Inmuebles, planta y equipo (al costo) $ 2 000 000 $ 2 000 000 $ 1 900 000
lF

Menos: depreciación acumulada (45 %) (900 000) (900 000) (855 000)
ria

Suma el activo fijo $1 100 000 $1 100 000 $1 045 000

SUMA EL ACTIVO $1 869 000 $1 973 200 $1 688 400
to

Pasivo y capital social

Pasivo a corto plazo
i
Ed

Cuentas por pagar $ 230 000 $ 269 700 $ 100 000

Documentos por pagar 180 000 150 000 200 000
Provisión para vacaciones 5 000 5 150 3 050
Suma el pasivo a corto plazo $ 415 000 $ 424 850 $ 303 050
Pasivo a largo plazo
Bonos y documentos por pagar $ 650 000 $ 725 000 $ 550 000
Suma el pasivo $1 065 000 $1 149 850 $ 853 050
Capital contable
Acciones comunes $ 750 000 $ 750 000 $ 750 000
Capital pagado adicional 50 000 50 000 50 000
Utilidades retenidas 4 000 23 350 35 350
Suma el capital contable 804 000 823 350 835 350
SUMAN PASIVO Y CAPITAL $1 869 000 $1 973 200 $1 688 400

18
 Estados de Resultados
Por los años terminados en 31 de diciembre respectivamente
2002 2003 2004
Ventas y otros ingresos
Ventas netas (todas al crédito) $1 450 000 $1 600 000 $1 350 000
Ingresos cobrados (8 %) 8 000 8 000 6 000
Otros ingresos 40 00 50 000 30 000
Suma el ingreso $1 498 000 $1 658 000 $1 386 000
Costos y otros gastos
Costo de artículos vendidos $ 950 000 $1 000 000 $850 000
Depreciación (7 %) 150 000 150 000 127 500
Gastos de administración y ventas 220 000 225 000 150 000
Gastos por intereses (7 %) 45 500 50 750 38 500

a
Total $1 365 500 $1 425 750 $1 166 000

el
Utilidad antes de impuesto $ 132 500 $ 232 250 $ 220 000

r
Impuesto sobre la renta (40%) 53 000 92 900 88 000
Va
Utilidad neta $ 79 500 $ 139 350 $ 132 000
Utilidad por acción $ 2.65 $ 4.645 $ 4.40
ix

Otra información necesaria

él

Por los años terminados en 31 de diciembre respectivamente

lF

2002 2003 2004

Número de acciones comunes 30 000 30 000 30 000
ria

Costo de la producción bruta: $ 950 000 $1 000 000 $ 850 000

- Materia prima y materiales $ 570 000 $ 600 000 $ 510 000
to

- Combustible para producir energía 47 500 50 000 42 500

i
Ed

- Energía 237 500 250 000 212 500

- Salarios 95 000 100 000 85 000
Variación de la producción en proceso* $ 20 000 $ (10 000)
Producción mercantil $1 800 000 $1 510 000
Ventas 1 600 000 1 350 000
Más: inventario de producción terminada 200 000 160 000
Producción bruta $1 820 000 $1 500 000
Número de trabajadores 100 120 80
Compras:
Inventario final $ 251 500 $ 201 400
Más: gastos 650 000 552 500
Menos: inventario inicial 250 000 251 500
Compras:* $ 651 000 $ 502 400
*Deben ser calculados por los alumnos.
19
 Indicadores sugeridos
Economía
Prueba ácida
Índice de solvencia
Capital de trabajo
Endeudamiento total
Razón pasi vo-capital
(apalancamiento)
Veces que se han ganado los
intereses
Rotación del inventario
Plazo promedio de inventario
Rotación de activos
Rotación de cartera
(de cuentas por cobrar)
Plazo promedi o de cuentas
por cobrar
Rotación de cuentas por pagar
lF
Plazo promedi o de cuentas
por pagar
ria
Relación beneficio/costo
Utilidad/recursos utilizados
to
Margen neto
i
Ed
Efici encia
Product ividad
Dotación de fondos
Costo por peso de producción
bruta
Gastos material es por peso de
producci ón bruta
Gastos de salarios por peso de
producci ón bruta
Producción por peso de
producci ón bruta
20
Activo circulante – inventari o / pasivo
circulante
Activo circulante / pasivo circulante
Activo circulante – pasivo circulante
Pasivo total / activo total
Pasivo a l argo plazo / capital contable
Utilidad ant es de interes e impues tos / pagos
de int ereses
Costo de ventas / promedio de inventario
a
360 / rotación del inventario
el
Ventas netas / activo total promedio
r
Ventas al crédito / promedio de cuentas
Va
por cobrar
360 / rot ación de cuentas por cobrar
ix
Compras anuales al crédito / promedio de
él
cuentas por pagar
360 / rot ación de cuentas por pagar
Ingresos / egresos
Utilidad neta / producci ón bruta
Utilidad neta / ventas netas
Producción bruta / promedio de t rabajadores
Promedio de activo fijo tangible / promedio de
trabaj adores
Costo por peso de producción brut a / produc-
bruta
Consumo material productivo (sin amortización)
/ producción bruta
Salarios / producción bruta
Producción bruta / costo de producción bruta
 Se pide:

a) Calcular los indicadores seleccionados.

b) Co mentar sus r esultado s, p rese ntán dolos e n un a ho ja d e no tas para el
informe de la auditoría.

Nota:

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un

ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 15.

De acuerdo con la información que se le brinda a continuación, determine

a
el
los indicadores de eficacia para la empresa “Práctica” y coméntelos. Presente
sus resultados en hoja de notas de auditoría.
r
Va
Objetivos 1. Disminuir el número de quej as de los clientes en 20 %.
es tratégicos – Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carrete-
ix

ras porque las vías recién reparadas se deterioran.

2. Incrementar la rentabilidad del capital en dos punt os anuales.
él

– Analizar en base a los resultados expuestos en la i nformación

lF

financiera detallada en el ejercicio anterior.

3. Establecer cinco unidades básicas en diferentes lugares del país
ria

sobre las tres actuales.

– Solamente se constituyó una unidad básica más.
to

4. Aumentar las ventas en un promedio anual del 15 %.

i

– Analizar en base a los resultados expuestos en la i nformación

Ed

financiera detallada en el ejercicio anterior.

Metas 5. Incrementar la participación en el mercado.
– Se ha l ogrado.
6. Mejorar la situación financiera.
– Analizar en base a los resultados expuestos en la i nformación
financiera detallada en el ejercicio anterior.
7. Ampliar la cobertura del servicio.
– Solamente se constituyó una unidad básica más.
8. Mejorar la atención que se brinda al cliente.
– Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carre-
teras porque las vías recién reparadas se deterioran.

21
 Se pide:

a) Calcular los indicadores seleccionados.

b) Comentar sus resultados, presentándolos en una hoja de notas para el infor-
me de la auditoría.

Nota:

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un

ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 16.
La empresa que usted audita no mide su gestión mediante indicadores, pero

a
tiene como objetivos estratégicos:

r el
Va
a) Disminuir el número de quejas en un 10 %.
b) Disminuir los costos por peso de la producción en un 5 %.
c) Incrementar la rotación de sus inventarios.
ix

d) Aumentar la rotación de sus cuentas por cobrar.

él

Las áreas misionales de la entidad son:

lF

1. Gerencia de atención al cliente, comercialización y mercadeo.

ria

2. Gerencia técnica y de producción.

i to
Ed

Las áreas de apoyo son:

1. Gerencia de personal
2. Gerencia de administración, contabilidad y finanzas.

Hallazgos de auditoría
Detalle 2002 2003 2004
Total de quejas 154 168
– Por no poder recoger los servicios en tiempo 80 40
– Por deficiencias en la atención a los clientes 24 34
– Por mala calidad de los s ervicios 50 94

22
Valor de l os rechazos de la producción $12 570 $9 650
Ventas netas $758 000 $820 000
Ventas a crédito $700 000 $760 000
Cuentas por cobrar $325 000 $350 000 $400 000
Costo de artículos vendidos $750 500 $810 000
Inventario $1 250 000 $1 200 000 $1 350 000
Unidades producidas 7 300 7 800
Plan de producción $800 000 $900 000
Gastos por faltantes de medios $1 750 $2 500

Se pide:

1. Dise ñe un ind icado r de efica cia, uno de ef icien cia y otro de econo mía.

a
Detalle sus nombre s, lo que pretende medir y qué áre a responde por sus

el
resultados en una tabla. Comente el comportamiento de cada uno de ellos
en base a la información suministrada.
r
Va
2. Exprese el precio del incumplimiento. Detalle los ele mentos que lo com-
ponen, su cuantía individual y el importe total cuantificado. Diga qué busca
ix

medir este indicador.

él

Ejercicio 17.
lF

En la auditoría de gestión realizada a las áreas de dirección, planificación,

ria

mercadotecnia, contabilidad y procesamiento electrónico de los datos, se han

to

obtenido las siguientes evidencias:

i
Ed

a) Partidas seleccionadas:
Unidad
Partidas de medida Plan Real
Efectivo Pesos $ 35 000 $ 25 000
Cuentas por cobrar (neto) Pesos 91 000 90 000
Cuentas por pagar Pesos $ 105 000 $ 46 000
Impuesto sobre la renta por pagar y otros
pasivos acumulados Pesos 40 000 25 000
Inventario promedio Pesos 150 000 150 000
Costo de la mercancía vendida Pesos 1 606 000 1 120 000
Ventas netas Pesos 2 220 000 1 600 000
Faltantes en inventarios Pesos 5 000
Plan de producción Pesos 2 000 000 1 500 000

23
b) Se c omprobó que lo s incum plimien tos de l proce so prod uctivo y la
comercialización se debieron a problemas de organización y dirección.
c) El dep artame nto de conta bilida d ha pr esenta do dif iculta des co n la a sis-
ten cia del personal y e stá esta blec ido que cada téc nico sólo do mine el
contenido de su pu esto de trabajo, pero dicho contenid o no está definido
en un man ual de proc edimie ntos. Esto provoc ó la e xiste ncia d e atra sos
en los r egistros conta bles, además se comprobó que no se han reg istrado
fa ctur as d e ve ntas de merc ancías p end ientes d e co bro del mes de d i-
ciembr e por 3 400 pesos.
d) La en tidad se e ncu entra do tad a c on eq uip os in for mátic os nec esarios
pero, por ser deficie nte la c apacitac ión del personal, en el año obje to de
análisis só lo se u tiliza ron estos equipos 4 h oras diarias 5 días a la sema-
na. (La se mana laboral se con sidera a raz ón de 44 hor as).
e) Ex iste un lo te en el a lma cén de pro duc tos re cha zado s p or los clientes

a
el
por mala calidad ascendente a 5 800 pesos.

r
Va
Se pide:

1. Ef ectos de lo s a ju ste s q ue se im pon en por las situac io nes d esc ritas y

ix

an álisis d e su inc ide ncia e n la gestió n d e la entida d, en el sigu ien te

él

form ato:
lF

Partidas UM Plan Real Ajus tes Saldo Diferen cia

ria
i to
Ed

2. Confeccionar una hoja de notas donde redacte las valoraciones correspon-

dientes a las evidencias obtenidas.
3. Ev alua r si la entida d ha tra bajado con eco nomía, e fic acia y efic ienc ia
en base a los in dic ado res selecc ion ado s: razó n d e liqu ide z in med iata,
rotac ión de cuentas por co brar, c iclo de cobro, rotación de inventar ios,
% d e uso de la comp utad ora. Fun dame nte su r espu esta exp lica ndo en
cada u no de los indicadore s si son me didores de eficiencia, eficacia o de
economía.

24
 Ejercicio 18.
En una fábrica de muebles se obtuvieron los datos que intervienen en el
cálculo de los indicadores medidores de la eficiencia, lo s que se detallan a
continuación, expresados en miles de pesos.
Concepto Plan Real
Valor de la producción bruta 1 317.60 1 324.14
Costo de la producción bruta 1 110.74 1 140.51
Valor de la producción m ercantil 1 317.60 1 328.92
Costo de la producción m ercantil 1 153.52 1 154.42
Gasto del material productivo 553.38 573.70
Valor promedio anual de los activos fijos tangibles 4 643.94 5 017.92
Valor prom edio anual de los i nventarios 460.0 451.88

a
Promedio de trabajadores 129 119

el
Nóm ina 260.40 255.74

r
Va
Determine en base a los indicadores medidores
de la eficiencia que se brindan
ix

a) Costo por peso de producción bruta = costo de la producción bruta / valor de

él

la producción.
lF

b) Rentabilidad = ganancia de la produc ción mercantil / promedio de activo

fijo tangible + promedio de inventarios.
ria

c) Productividad del trabajo = producción bruta / promedio de trabajadores.

d) Re ndimiento d e los fo ndo s = pr odu cc ión br uta / pr ome dio de a ctivo
to

fijo ta ngib le.

i

e) Gastos materiales por peso de producción = gasto material / producción bruta.

Ed

f) Gastos de salarios por peso de producción = nómina / producción bruta.

Se pide:

a) Muestre sus resultados calificando su apreciación de satisfactorio, acepta-

ble y deficiente, en el formato que se brinda a continuación:
Indicador Plan Real Comp ortami ento
Costo por peso de producción bruta
Rentabilidad
Productividad del trabajo
Rendimiento de los fondos
Gastos materiales por peso de producción bruta
Gasto de sal ario por peso de producción bruta
25
b) Brinde sus conclusiones de acuerdo a los resultados a que arribe.

Ejercicio 19.

En la m ism a f áb ric a d e m ue ble s a q ue nos r efe rim os en el ejer cic io

an ter ior , se obtuviero n los da tos qu e interv ien en en e l c álc ulo d e los
in dica dores c ualitativos, ex presado s en miles de p esos, y se quie re esta ble-
ce r el ritmo de v ariació n r espe cto al año anterio r.

Concepto Año an terior Plan Real

Valor de la producción bruta 1 260.62 1 317.60 1 324.14
Costo de la producción bruta 1 100.32 1 110.74 1 140.51
Valor de la producción m ercantil 1 254.90 1 317.60 1 328.92

a
Costo de la producción m ercantil 1 068.14 1 153.52 1 154.42

el
Gasto material productivo 523.82 553.38 573.70

r
Valor promedio anual de los activos
Va
fijos tangibles 3 975.36 4 643.94 5 017.92
Valor prom edio anual de los i nventarios 468.58 460.0 451.88
ix

Promedio de trabajadores 129 129 119

Nóm ina 260.28 260.40 255.74
él
lF

Se pide:
ria

Establecer el ritmo de variación de sus indicadores en el siguiente formato:

to

Año Ritmo de
i
Ed

Indicador Plan Real anterior variación

Costo por peso de producción bruta
Rentabilidad
Productividad del trabajo
Rendimiento de los fondos
Gastos material es por peso de
producci ón bruta
Gasto de salario por peso de
producci ón bruta

26
 Ejercicio 20.

En u na empr esa ela borado ra de p roducto s cárnicos se quiere evalua r la

eficienc ia e conóm ica o bten ida d urante el año 2005 sobr e el año 2 004. Es
de inte rés fund amen tal cono cer la dinámica d e lo s in dica dore s de gan an-
cia, renta bilida d, pro ductiv idad d el trab ajo, d otació n y re ndimie nto de los
fon dos de u n añ o a otro . A c ontinuac ión se b rinda la info rmac ión para su
cá lculo:

Conceptos 2004 2005

Producción bruta (miles de pesos) 25 913.6 25 864.3
Producción mercantil (miles de pesos) 25 913.6 25 864.3
Costo de la producción mercantil (mil es de pesos) 17 320.4 17 502.4

a
Valor medio anual de los activos fij os tangibles

el
(miles de pesos) 4 701.2 5 262.1
Valor medio anual de los inventarios
r 2 270.7 1 915.8
Va
Promedio de trabajadores 796 820
ix

Ejercicio 21.
él
lF

Determine si hubo incremento o disminución de la efectividad del trabajo

en la producción a partir de los datos que se relacionan a continuación, donde
ria

se observa cambios en los precios.

to

Conceptos 2004 2005

i
Ed

Cantidad de artículos (unidades) 1 000 1 000

Precio del artículo (peso/unidad) 10 000.00 8 000.00
Cantidad de trabajadores (trabajadores) 200 200
Producción bruta (pesos/anuales) 10 000 000.00 8 000 000.00
Productividad por trabajador
(porcentaje/trabajador-año) 50 000.00 40 000.00

27
 Ejercicio 22.

En una empresa de producciones sideromecánicas se conocen los datos si-

guientes de su actividad productiva correspondiente al año 20X2.

Concepto Plan Real

Valor de la producción bruta 16 165.3 16 274.9
Costo de la producción bruta 7 401.4 8 912.7
Valor de la producción m ercantil 16 165.3 16 274.6
Costo de la producción m ercantil 7 436.4 9 429.4
Gasto material productivo 4 413.5 6 173.9
Valor promedio anual de los activos fijos tangibles 3 790.7 3 324.3
Valor prom edio anual de los i nventarios 9 701.6 11 652.3

a
Promedio de trabajadores 1 179 1 207

el
Nóm ina 2 324.0 2 350.0

r
Va
a) Determine el conjun to de indicadores cualitativos que c aracterizan la efi-
ciencia con que la fábrica trabajó en el año.
ix

b) Calcule los ritmos de variación con respecto a lo planificado para el año

él

20X2 si en el 20X1 se obtuvieron los siguientes resultados:

lF

Indicador Real 20X1

Ganancia de la producción mercantil (miles de pesos) 8 609.9
ria

Rentabilidad 61.6
to

Gasto material por peso de producción bruta 0.34

Gasto de sal ario por peso de producción bruta 0.51
i
Ed

Ejercicio 23.

En un a fá brica que tie ne establecid a la c ontabiliza ció n d e su pr odu c-

ción en pr oce so, a pr ecios de co sto , las pr odu ccione s ter min ada s seg ún
ór dene s de tra bajo a p recios f ijad os e n las f icha s de costo e n la cue nta de
pro ducción te rmina da, y en la cue nta de sviac iones de g astos, por órde nes
de trabajo , las d iferen cias en tre la s ficha s de c osto y las ór denes d e trab ajo;
se dispo ne de la in forma ción que se brin da a continuación a los ef ectos de
emitir opinión sobr e la ef iciencia económ ica.

28
 Detalle Plan Real 31/12
Gastos materiales 50 000 55 000
Gastos de salarios 80 000 90 000
Gastos i ndirectos de producción 10 000 12 000
Desviaciones de gastos 17 000
Producci ón terminada según orden
de trabajo a precios de ficha de costo 140 000
Margen de ganancia (10 %) 14 000
Variación de la producción en proceso 8 000
Promedio de activos fijos tangibles 580 000
Promedio de inventarios 12 000
Promedio de trabajadores 13

a
Determine:

r el
a) Producción bruta a costo plan y a precio de venta.
Va
b) Costo por peso de producción bruta.
c) Rentabilidad.
ix

d) Productividad del trabajo.

él

e) Rendimiento de los fondos.

f) Dotación de fondos.
lF

g) Gastos materiales por peso de producción bruta a precio de plan.

ria

Ejercicio 24.
to

Dada la información y los resultados que se hayan obtenido en los ejercicios

i
Ed

precedentes números:
3, 4, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15

Se pide:

Redacte el informe de la auditoría de gestión.

29
 BIBLIOGRAFÍA

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