FCC – V CICLO

AULA 303_ TURNO NOCHE

NIIF

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR SAN MARCOS

Decana de América
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

 Asignatura: NIIF
 Profesor: Dante Ataupilco Vera
 Alumno:

2017 – I
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COMPARACION DE LA NIIF 15 Y LA NIC 2

La aplicación de la NIIF 15 será obligatoria a partir de los ejercicios que se

inicien el 1 de enero de 2018 para las entidades que reportan bajo NIIF,
admitiéndose su aplicación anticipada, según Oscar Mere de EY.
En mayo del 2014, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB,
por sus siglas en inglés) y el Consejo de Normas Internacionales de
Información Financiera (IASB, por sus siglas en inglés), emitieron la norma
conjunta denominada “Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes”, que cada entidad conoce como las NIIF 15 y ASC 606,
respectivamente.
Según Oscar Mere, socio de Auditoría de EY Perú, esta norma conjunta
reemplaza prácticamente la totalidad de las normas y guías existentes sobre el
reconocimiento de ingresos bajo NIIF y US GAAP.
“La NIIF 15 y la norma americana ASC 606 son sustancialmente iguales. En el
Perú, esta nueva norma sobre el reconocimiento de ingresos es el cambio
contable más trascendente que se ha tenido desde la implementación de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para entidades
públicas, en el año 2012”, mencionó.
Explicó que el principio básico de la norma es que las entidades deberán
reconocer los ingresos de actividades ordinarias de forma que representen la
transferencia de bienes o servicios comprometidos con los clientes por un
importe que refleje la contraprestación a la cual la entidad espera tener
derecho, a cambio de dichos bienes o servicios.
“Para ello, las entidades deberán efectuar mayores estimaciones y aplicar
mayor juicio del que se estuvo considerando con las anteriores normas”,
añadió.
La NIIF 15 se aplica para todos los contratos de ingresos de actividades
ordinarias que una entidad celebra con sus clientes y proporciona un modelo
único para el reconocimiento y medición de las ventas de ciertos activos no
financieros (por ejemplo, venta de propiedades, planta y equipo y otros). Para
el caso del reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, esta
norma prevé un modelo de 5 etapas:
Etapa 1 : Identificar el contrato (o contratos) celebrado con el cliente
Etapa 2 : Identificar y segregar las obligaciones de desempeño asumidas en el
contrato (por ejemplo, venta de bienes, prestación de servicios, etc.)
Etapa 3 : Determinar el precio de la transacción
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Etapa 4 : Asignar el precio de la transacción entre las distintas obligaciones de

desempeño identificadas
Etapa 5 : Reconocer el ingreso cuando la entidad satisfaga cada obligación de
desempeño asumida en el contrato.
Según Mere, la nueva norma probablemente afectará la medición, el
reconocimiento y la presentación de los ingresos de una entidad; por lo tanto,
su implementación debe considerar tanto los efectos de la misma sobre la
información financiera en particular, como sobre el negocio de la entidad en
general.
Estos son sólo algunos ámbitos en donde la nueva norma tendría un impacto
en la entidad:
• Sistemas de información, gestión y reporte
• Procesos de negocio, soporte tecnológico y sistemas transaccionales
• Sistema de control interno
• Cálculo de indicadores de rendimiento financiero, ratios de cumplimiento de
contratos, entre otros.
• Relaciones contractuales con clientes, proveedores y propietarios
• Beneficios a empleados
• Entrenamiento y comunicaciones
• Liquidación de Impuestos
El especialista advirtió que la aplicación de la NIIF 15 será obligatoria a partir
de los ejercicios que se inicien el 1 de enero de 2018 para las entidades que
reportan bajo NIIF, admitiéndose su aplicación anticipada.
“Es decir, a partir de esa fecha, en el Perú resultará obligatoria para aquellas
entidades públicas y privadas que actualmente se encuentran bajo la órbita de
la Súper Intendencia del Mercado de Valores, o para aquellas entidades
privadas que voluntariamente decidieron aplicar las NIIF como plataforma
contable”, precisó.
De igual forma también será aplicado para aquellas entidades privadas que
reportan a sus casas matrices para propósitos de consolidación bajo NIIF y US
GAAP.
“Si bien la NIIF 15 será de aplicación obligatoria a partir del año 2018, es
sumamente importante que nos vayamos familiarizando con ella, ya que se
prevé que tenga un impacto generalizado en la mayoría de las entidades e
industrias, afectando probablemente más a aquellas que celebren contratos de
venta de bienes y/o prestación de servicios a largo plazo, o que contienen
múltiples componentes de ingresos y/u obligaciones de desempeño. En estos
casos, un diagnóstico temprano de los potenciales efectos de la nueva norma
en una entidad, resulta crítico”, aseveró.
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Sobre la NIIF 15, Sabemos que va a cambiar el panorama en el registro y

revelación de información asociada en costos e ingresos a lo siguiente:

Ahora hay que analizar la relación que se tiene con la NIC 2 :

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Vamos a citar el párrafo 8 de la NIC 2

Entre las existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para
revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un
minorista para revender a sus clientes, y también los terrenos u otras inversiones
inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros. También son existencias los
productos terminados o en curso de fabricación por la entidad, así como los materiales
y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de
servicios, tal como se describe en el párrafo 19, las existencias incluirán el coste de los
servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso ordinario
correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos ordinarios).

Para efectos de gestión es necesario contar con costos de servicios, sino no

sabemos el margen de utilidad que se obtenga con dicha actividad,

Así mismo en el PCGE existe el uso de cuentas de existencias para controlar el

costo de servicio, generalmente se tiene el uso del elemento 9 cuentas
analíticas de explotación, para el costo de servicio, pero hay un procedimiento
que señala el PCGE, siguiendo las normas contables.

Este párrafo nos indica que la clase 2 incluirán el costo de servicios, ese costo
que básicamente puede estar relacionado con mano de obra, y costos
indirectos: depreciación, alquiler.

El costo de servicios va a formar parte de existencias siempre y cuando no se

haya podido reconocer el ingreso por actividades ordinarias de servicios

Yo tengo costos de servicios y puedo devengar el ingreso según 18 mediante

el costo de ventas pero si yo lo puedo devengar bajo la NIC 18 entonces
tampoco puedo devengar el costo de servicios, pero esos desembolsos ya han
sido incurridos por la entidad, antes cuando en le Perú no se adoptaban las
normas internacionales de información financiera, se usaba la 49 - ingresos
diferidos, pero a la fecha no es así, por ello tenemos lo siguiente en el PCGE:
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 235 - existencias de servicios en proceso

Esta cuenta se utilizara en el caso que tenga costos de servicios pero que el
ingreso no lo pueda devengar.

 215 – existencias de servicios terminados

Se asocia a todos aquellos costos que yo tengo con un servicio pero a pesar
que se culminó el servicio, sin embargo para efectos de devengamiento no se
ha cumplido con alguna condición, y entonces tengo que colocarlo en modo
espera.

Como sabemos si devengo el ingreso devengo el costo entonces si no puedo

devengar el ingreso tampoco devengo el costo.

Dichas cuentas están sustentadas en el párrafo 8 de la NIC 2 y se mantendrá

en uso, mientras no se aplique la NIIF 15, si se aplicase esta NIIF este párrafo
quedaría de la siguiente manera:

Así mismo estos párrafos quedaran derogados, con la aplicación de la NIIF 15:
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Hoy en día, el IASB a aplazado un año de la aplicación de esta norma, para

que nos informemos más y pueda haber una mayor difusión de la misma, así
mismo se podrá aplicar de manera anticipada, si la entidad aplicara esta NIIF
de forma temprana, sino se seguirá aplicando a la NIC 2, y dicha información
se aplica a las empresas de servicios.
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CASO PRÁCTICO

La empresa Angelito el 15-11-17 recibe un pedido de compra de un cliente con

los siguientes datos:

 Una maquinaria la cual debe ser instalada y probada en su nueva planta

 Doce servicios mensuales de mantenimiento preventivo
 Un servicio de mantenimiento general al finalizar al primer año
 El monto total del pedido de compra asciende a $ 340.000.
Adicionalmente, de la empresa Angelito se tiene la siguiente información:

 El precio de la maquinaria para esta operación fue determinado en $

250.000.
 La maquinaria será pagada así: 20 % como adelanto a otorgar el 15-12-
17, un 30 % al momento de haberse instalado la maquinaria y la
diferencia en dos letras del mismo valor con vencimientos el 30-06-18 y
31-12-18, respectivamente.
 La maquinaria fue instalada a satisfacción del cliente el 02-01-18.
 El costo del mantenimiento preventivo que será prestado el último día
hábil de cada mes durante un año se ha estimado en $ 4.000, siendo el
margen habitual del 20 %.
 El mantenimiento general se realizará en la última semana del año 2018.
 Los servicios de mantenimientos son facturados al día siguiente de ser
prestados y pagados a los 7 días.
 En el mercado, la tasa de descuento de letras es de 10 % semestral.

Se solicita
En caso de que, de acuerdo con la NIIF 15, exista un contrato con el cliente,
determinar lo siguiente:

1. ¿Cuáles son las obligaciones de desempeño?

2. ¿Cuál es el valor del contrato (transacción) y de cada una de las
obligaciones de desempeño?
3. ¿En qué momento debe reconocerse el ingreso relacionado con cada
obligación de desempeño?
4. El valor de los ingresos por actividades ordinarias a reconocer los
siguientes meses:
– Diciembre del 2017

– Enero del 2018

– Diciembre del 2018

5. El valor total de los abonos realizados durante el año 2018 a las cuentas
de resultados por el pedido de compra emitido por el cliente
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Solución
Obligaciones de desempeño y valor del contrato (transacción) y de las
obligaciones de desempeño.

Obligaciones de desempeño y valor del contrato (transacción) y de las

obligaciones de desempeño

Reconocimiento de ingresos
 Maquinaria al ser instalada y probada (02-01-18)
 Servicios mensuales de mantenimiento preventivo al ser prestado el
servicio (último día hábil del mes)
 Servicio de mantenimiento general al finalizar al primer año al ser
prestado el servicio (última semana de diciembre del 2018)

Reconocimiento de ingresos
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Los costos se deben reconocer en resultado al momento que se reconocen los

ingresos (maquinaria/servicios) o se devengan (intereses).