UNIVERSIDAD NACIONAL SAN CRISTÓBAL

DE HUAMANGA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA DE FORMACIÓN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

“IMPUESTO DE ALCABALA”

CURSO : Contabilidad de impuestos indirectos

PROFESOR : CPCC. Yon Ciro EZCURRA RAMÍREZ

REPRESENTANTES :

 HUAYTALLA VASQUEZ, Jose Luis

 RODRIGUEZ TORRES, Keñia Rosita
 SANCHEZ ROMERO, Emerson

SERIE : 400 - I

Ayacucho – Perú
2013

CONTABILIDAD DE IMPUESTOS INDIRECTOS

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 INTRODUCCION

El tributo tiene como finalidad propia proveer de ingresos al Estado o entes

públicos para el cumplimiento de sus fines: la prestación de los servicios públicos y la
satisfacción de necesidades colectivas esenciales. El tributo se clasifica
en impuestos, contribuciones y tasas; es del primero que vamos a tratar en este estudio,
específicamente del impuesto de alcabala.
El impuesto de alcabala tiene una larga data, se dice que surgió en los
países musulmanes, y durante el tránsito del tiempo, fue un mecanismo de recaudación
de impuestos importante que gravaba las distintas modalidades de transferencia
de propiedad; llegando a nuestros días con una limitación en su aplicación.
En el Perú, el impuesto de alcabala es un recurso creado a favor de las municipalidades,
que básicamente grava las transferencias de bienes inmuebles, ya sean urbanos o
rústicos.
En nuestro trabajo, desarrollamos brevemente su definición, señalamos su base legal,
sus elementos constitutivos; las transferencias que se encuentran gravadas, la
inafectación de algunas transferencias del impuesto, las entidades que se encuentran
inafectas con el impuesto, el destino del tributo y el plazo prescriptorio.

CONTABILIDAD DE IMPUESTOS INDIRECTOS

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 CAPITULO I

IMPUESTO DE ALCABALA

1. DEFINICION

IMPUESTO: Es el pago obligatorio de dinero que exige el estado a los individuos o

empresas que no están sujetos a contraprestación directa, con el fin de financiar los
gastos propios de la administración del Estado y la provisión de bienes y servicios de
carácter público, tales como administración de justicia, gastos de defensa, subsidios y
muchos otros. Sólo por ley pueden establecerse los impuestos de cualquier naturaleza
que sean, señalarse sus modalidades, su repartición o su supresión. Las dos categorías
fundamentales son los impuestos directos e indirectos.

IMPUESTO DE ALCABALA: El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y

grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusivelas ventas conreserva
dedominio;deacuerdoaloque establezca el reglamento.

2. MARCO NORMATIVO

El impuesto de alcabala se rige por los siguientes dispositivos legales.

 Constitución Política del Perú.
 Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, Decreto Supremo Nº 156-
2004-EF. Artículos 21al29
 Texto Único Ordenado del Código Tributario, Decreto Supremo Nº 133-2013- EF
 Ley Nº 27972, Ley Orgánica de Municipalidades.
 Código Civil, Decreto Legislativo Nº 295.
 Código Procesal Civil, Decreto Legislativo Nº 768, Texto Único Ordenado aprobado
por Resolución Ministerial Nº 10-93-JUS.

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3. AMBITO DE APLICACIÓN

INMUEBLES URBANOS: Se consideran así a los terrenos urbanos, edificaciones y sus

obras complementarias. Adicionalmente, debemos entender por terreno urbano a
aquel terreno situado en un centro poblado y que se está empleando para vivienda,
comercio, industria o cualquier otro fin urbano, así como a los terrenos sin edificar, siempre
que cuenten con los servicios básicos.

INMUEBLES RÚSTICOS: Se consideran así a aquellas tierras aptas para el cultivo, para
pastos y para la producción forestal.

RTFNº04305-2-2004(23-06-04)
Sumilla:
Al no contar la Ley de Tributación Municipal con una definición de predio urbano y rústico,
procede que la Administración realice una nueva tasación mediante la aplicación de lo
establecido por el Reglamento General de Tasaciones del Perú, criterio que ha sido
establecido así mismo enlaRTFN.°4804-5-2002.

4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

El nacimiento de la obligación tributaria se produce en el momento de la transferencia

de bienes inmuebles urbanos o rústicos, ya sea por actos jurídicos gratuitos u onerosos.
En el caso de la compra-venta con reserva de dominio el nacimiento de la obligación
tributaria se producirá cuando se haya pagado todo el precio del bien o una parte
determinada según lo acordado por las partes en el respectivo contrato.
Entre las transferencias a título oneroso o gratuito incluidas dentro del ámbito de aplicación del
impuesto, tenemos:
 Contrato de compra venta
Según el Artículo 1529 del Código Civil por la compraventa el vendedor se obliga a
transferir la propiedad de un bien al comprador y éste a pagar su precio en dinero.
Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, esta transferencia debe ser de bienes
inmuebles, y el obligado al pago es el comprador.

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  Contrato de transferencias de propiedad sobre bienes futuros
En nuestro ordenamiento legal, es factible la compraventa sobre bienes que aún no
existen, tal como lo establece el artículo 1532° del Código Civil que a la letra
prescribe: "Pueden venderse los bienes existentes o que puedan existir, siempre que
sean determinados o susceptibles de determinación y cuya enajenación no esté
prohibida por ley".
 Prescripción Adquisitiva.
 Contrato de Permuta.
Según el Artículo 1602 del Código Civil, "por la permuta los permutantes se obligan a
transferirse recíprocamente la propiedad de bienes". Para efectos de pagar el
impuesto de alcabala, la permuta debe realizarse sobre bienes inmuebles.
 Contrato de Donación.
Según el Artículo 1621 del Código Civil, "Por la donación el donante se obliga a
transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien". Para efectos de pagar el
impuesto de alcabala, tal transferencia debe ser de bienes inmuebles, además se
debe señalar que el donatario es el que está obligado a pagar el impuesto.
 Contrato de Dación en Pago.
 Promesa Unilateral.
Se entiende por promesa unilateral a la exteriorización de la voluntad sancionada por
ley que implica para el promitente la necesidad jurídica de conservarse en actitud de
cumplir voluntariamente una prestación de carácter patrimonial, pecuniaria o moral, a
favor de otra persona que eventualmente puede llegar a existir o con la cual hace
nacer a favor de una persona determinada, un derecho, sin necesidad de que ésta
acepte o, por último, con la cual extingue para sí, un derecho creado a su favor. Es así
que esta modalidad también está gravada con el impuesto de alcabala.
 Transferencias provenientes de procesos judiciales o por remate dentro de un
proceso judicial o procedimientos de ejecución coactiva.
 Opción de compra derivada de contratos de arrendamiento financiero.
 Transferencias provenientes de acuerdos de fusión o escisión de sociedades.
 Aportes para la constitución de personas jurídicas o aportes para aumentos de
capital.
 Transferencias para la constitución de Patrimonio Autónomo.
 Resoluciones de los contratos de anticipo de legítima y de los celebrados entre
condóminos originarios.

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 RTFNº1870-3-2004(26-03-04) Sumilla:
No existe obligación de pagar el impuesto cuando se declare judicialmente la nulidad del
acto que dio origen a la transferencia. Asimismo, debemos señalar que cuando el acto
jurídico de transferencia sea ineficaz pero no invalide el mismo, ello no liberará al
adquiriente del pago del impuesto.

5. SUJETOS DEL IMPUESTO

SUJETO ACTIVO:

Es el acreedor del impuesto, es decir, en favor del cual debe realizarse la prestación
tributaria es el municipio distrital en cuya jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble
materia de la transferencia.

El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se encuentre

ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el caso de Municipalidades
Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión Municipal, éstas serán las
acreedoras del impuesto y transferirán, bajo responsabilidad del titular de la entidad y
dentro de los diez (10) días hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el pago,
el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble materia de
transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversión que corresponda.

SUJETO PASIVO:

Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o

responsable, siendo en este caso, el comprador o adquiriente del inmueble quien asumirá
dicha obligación y pagará el impuesto, sin admitirse pacto en contrario.

6. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá ser
menor al valor de autovalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia.

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El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada
año y para su determinación, se tomará en cuenta el índice acumulado del ejercicio, hasta
el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
Cabe indicarse, que el ajuste es aplicable únicamente a las transferencias que se realicen a
partir del 1 de febrero de cada año y para su determinación, se tomará en cuenta el índice
acumulado del ejercicio hasta el mes precedente a la fecha en que se produzca la
transferencia.

7. TASA APLICABLE

La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin
admitir pacto en contrario.
No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras
10UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo precedente.

8. OPORTUNIDAD DE PAGO DEL IMPUESTO

El pago del impuesto debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
El pago se efectuará al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien en materia del impuesto, acordada por las partes.
Sobre este punto, debemos señalar que el pago del Impuesto de Alcabala no es un
concepto susceptible de acogimiento a ningún fraccionamiento.

9. TRANSFERENCIAS INAFECTAS DEL IMPUESTO

La ley enumera como transferencias inafectas del impuesto de alcabala a las

siguientes transferencias:
a) Los anticipos de legítima.
"El anticipo de legítima no es otra cosa que un contrato de donación celebrado por un donante
con uno de sus herederos forzosos, en calidad de donatario. De acuerdo con lo establecido por
el artículo 831º del Código Civil, las donaciones u otras liberalidades que, por cualquier título
hayan recibido del causante sus herederos forzosos se considerarán como anticipo de herencia
para el efecto de colacionarse, salvo dispensa de aquel" la transferencia de propiedad bajo la

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 modalidad de Anticipo de Legítima, no se encuentra gravada con el referido impuesto por
expresa mención de la norma, al considerar inafecta dicha transferencia
b) Las que se produzcan por causa de muerte.
También están inafectas del impuesto de alcabala las transferencias de propiedad de bienes
inmuebles que se dan por herencia.
c) La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación
del precio.
d) Las transferencias de aeronaves y naves.
Si bien es cierto, una clasificación de los bienes es de ser muebles e inmuebles- en razón de
su movilidad o inmovilidad-, sin embargo, constituye una excepción a esta clasificación el
considerar como inmuebles a las naves y aeronaves, ya que estas por su naturaleza vendrían
a ser bienes muebles, pero mediante ficción jurídica son considerados inmuebles, y "como son
bienes sumamente costosos y generalmente de propiedad nacional, se encuentran
exonerados del impuesto de alcabala"
e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.
La transferencia de bienes puede hacerse solamente en la posesión, con reserva de propiedad.
Esta forma está autorizada por el Artículo 1583 del Código Civil. Esto sucede cuando se vende
a plazos objetos de gran valor, como una casa por ejemplo. Se entrega el bien pero se asegura
el pago reservando el dominio. En esta forma, el comprador no podrá vender porque no tiene el
dominio que ha sido reservado.
f) Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de
condóminos originarios.
g) Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.

RTF N° 1870-3-2004 (26/03/2004)

No resulta aplicable la inafectación prevista en el inciso c) del artículo 27° de
la Ley de Tributación Municipal, dado que si bien se acordó dejar sin efecto el
contrato de compraventa, esto fue después de que se hubiera realizado el
pago del precio.

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RTF N° 0.3042 – 20002
SUMILLA:
Se confirma la apelada sobre omisión al Impuesto de Alcabala, toda vez que se aprecia que
transferente y adquirente son dos entidades distintas, creadas en fechas distintas y sujetas a
regímenes diferentes, por lo que de ningún modo puede sostenerse que en el caso de autos hubo
un supuesto cambio de nombre de una persona jurídica que asume el pasivo de otra o de una
fusión o transformación; igualmente tampoco puede aseverarse que la transferencia se
encontraba dentro del supuesto de inafectación previsto en el inciso e) del artículo 27° de la Ley
de Tributación Municipal, toda vez que dicha hipótesis se refiere a la transmisión de derechos
sobre el inmueble, más no a la transferencia en sí del inmueble, hecho este último que configura
el nacimiento de la obligación tributaria en el caso del tributo materia degrado.

10. ENTIDADES INAFECTAS POR LA ADQUISICIONES DE PROPIEDAD

INMOBILIARIA

Las entidades que citamos a continuación no serán considerados sujetos pasivos del
impuesto; se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisición de propiedad
inmobiliaria que efectúen:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.

11. REQUISITO QUE ACREEDITEN EL PAGO DEL IMPUESTO PARA LA

FORMALIZACION DE LOS ACTOS JURIDICO

Para la formalización de los actos jurídicos mediante escritura pública y su respectiva

inscripción en los Registros Públicos, los notarios y registradores tienen la obligación de
requerir el documento que acredite el pago del Impuesto de Alcabala de acuerdo al artículo
7 de la Ley.
Dicha exigencia se limita únicamente al ejercicio fiscal en que se efectuó el acto de
transferencia que se pretende inscribir o formalizar.

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 CAPITULO II

1. DISPOSICIONES EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA

SUJETOS GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA

Al producirse la adquisición de un inmueble por parte de los sujetos generadores de

renta de tercera categoría éstos deben registrar el inmueble como un activo fijo, según lo
establece el artículo 23 del reglamento de la ley del impuesto a la Renta.
Ahora bien, a efectos de determinar el costo computable por la adquisición del inmueble
debemos remitirnos a lo dispuesto en el artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual establece que:
«El costo computable está conformado por la contraprestación pagada del bien
adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los
gastos incurridos con motivo de la compra tales como fletes, seguros, instalación,
montaje, impuestos, gastos notariales y otros gastos que resulten necesarios para
colocar los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente».
Como consecuencia de lo anterior, el monto del Impuesto de Alcabala pagado con ocasión
de la adquisición del inmueble formará parte del costo computable para efectos
tributarios.

2. INAFECTACION PARCIAL PARA EMPRESAS CONSTRUCTORAS

En el caso de la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras,

se pagará el Impuesto de Alcabala sólo por la parte correspondiente al valor del terreno,
además de hacerla deducción y el ajuste pertinente al valor del terreno del inmueble,como
veremos más adelante en la parte de determinación del Impuesto.

3. OBLIGACIONES DEL ADQUIRIENTE:

En caso de inmuebles ubicados en el distrito de Ayacucho, deberá cumplir con sus

obligación de presentar ante el SAT Huamanga, la Declaración Jurada de inscripción del

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Impuesto Predial, teniendo como plazo hasta el último día hábil del mes de febrero del año
siguiente de efectuada la transferencia. De esta manera evitará ser considerado omiso a la
presentación de la declaración Jurada y ser pasible de la aplicación de una multa.

4. OBLIGACIONES DEL TRANSFERENTE:

A su vez, el vendedor o transferente deberá presentar la Declaración Jurada de

Descargo del Impuesto Predial, teniendo como plazo hasta el último día hábil del
messiguiente de producida la transferencia, en caso contrario resultará pasible de una
multa.
Además, estará obligado a efectuar el pago total del Impuesto Predial, incluido el de todo el
año en el que se realizó la transferencia.

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