03 4023

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
“EVALUACIÓN DE NEGOCIO EN MARCHA SEGÚN NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA EN UNA EMPRESA COMERCIAL
GUATEMALTECA”
TESIS
PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA

DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
POR
JACQUELINE KIMBIRLY HERRERA CLARA
PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE
CONTADORA PÚBLICA Y AUDITORA
EN EL GRADO ACADÉMICO DE
LICENCIADA
Guatemala, marzo de 2012

MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DECANO: Lic. José Rolando Secaida Morales

SECRETARIO Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
VOCAL 1º Lic. Msc. Albaro Joel Girón Barahona
VOCAL 2º Lic. Carlos Alberto Hernández Gálvez
VOCAL 3º Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso
VOCAL 4º P.C. Oliver Augusto Carrera Leal
VOCAL 5º P.C. Walter Obdulio Chinguichón Boror
PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXAMENES

DE ÁREAS PRÁCTICAS BÁSICAS
Matemática – Estadística Lic. José Luis Reyes Donis

Contabilidad Lic. Gaspar Humberto López Jiménez
Auditoría Lic. Sergio Arturo Sosa Rivas
PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN

PRIVADO DE TESIS
PRESIDENTE: Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero

SECRETARIO: Lic. Jorge Augusto Román García
EXAMINADOR: Lic. Msc. José Abraham González Lemus
ACTO QUE DEDICO
A DIOS: Por su infinita misericordia y por el amor con que ha guiado

cada etapa de mi vida para lograr con éxito cada meta
propuesta.
A MIS PADRES: Aurelio Rodrigo Herrera

Amanda Clara Sosa
Con infinita gratitud por su amor, paciencia y apoyo
incondicional.
A MIS HERMANOS: Con profundo amor fraternal, mil gracias por el apoyo que
siempre me manifiestan.
A MIS SOBRINOS: Con todo mi amor, rogando a Dios les guie por el camino del
saber.
A MIS AMIGAS: Muchas gracias por su cariño y apoyo. Las quiero mucho!!
A MIS AMIGOS: Por su amistad y cariño, en especial a Omar Echeverria a

quien le estaré eternamente agradecida por ser como un
angelito de Dios, enviado para motivarme y apoyarme para
alcanzar esta meta.
A MIS ASESORES: Licenciado German Ical Migoya

Licenciada Carol Ramírez
Licenciado Carlos Mauricio
Licenciado Edgar Archila
Licenciado Erick Hernández
Muchas gracias por sus enseñanzas, orientación y apoyo
desinteresado.
ÍNDICE
Página
INTRODUCCIÓN i
CAPÍTULO I
EMPRESA COMERCIAL GUATEMALTECA
1.1 DEFINICIÓN DE EMPRESA COMERCIAL 1
1.2 IMPORTANCIA 3
1.3 CARACTERÍSTICAS 3
1.4 OBJETIVOS GENERALES
1.4.1 Objetivos de servicio 4
1.4.2 Objetivos económicos 4
1.4.3 Objetivos sociales 5
1.4.4 Objetivos de desarrollo 5
1.5 CLASIFICACIÓN
1.5.1 Según la función de su titular 5
1.5.2 En función de su objeto 6
1.5.3 Según su tipo de capital 6
1.5.4 Según su constitución 7
1.6 LEGISLACIÓN APLICABLE
1.6.1 Constitución Política de la República de Guatemala 13
1.6.2 Código de Comercio (Decreto 2‐70) 14
1.6.3 Código Tributario (Decreto 6‐91) 14
1.6.4 Ley del Impuesto sobre la Renta (Decreto 26‐92) 15
1.6.5 Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto 27‐92) 17
1.6.6 Ley del Impuesto de Solidaridad 18
1.6.7 Otros impuestos 19
CAPÍTULO II
PLANEACIÓN DE LA EVALUACIÓN DEL SUPUESTO DE NEGOCIO EN MARCHA
SEGÚN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
2.1 CARACTERÍSTICAS DE LA PLANEACIÓN 20
2.2 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA 25
2.3 BENEFICIOS DE LA PLANEACIÓN DE AUDITORÍA 26
2.4 ACTIVIDADES PRELIMINARES
Aceptación y continuación de las relaciones con clientes y de
2.4.1
los trabajos de auditores específicos 27
2.4.2 Requisitos éticos relevantes 28
2.4.3 Entendimiento de los términos de trabajo de auditoría 29
ASUNTOS A CONSIDERARSE EN LA PLANEACIÓN DE
2.5
AUDITORÍA 31
2.6 PLANEACIÓN DE ACTIVIDADES
a) Establecer la estrategia general de auditoría 32
b) Desarrollar el plan de auditoría 34
2.7 DOCUMENTACIÓN 36
CAPÍTULO III
PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA SEGÚN NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA
3.1 DEFINICIONES
3.1.1 Auditoría 40
3.1.2 Auditoría Externa 40
3.1.3 Auditor Externo 40
3.1.4 Estados Financieros 41
3.1.5 Importancia de los Estados Financieros 41
3.1.6 Estados Financieros Básicos 41
3.1.7 Normas Internacionales de Auditoría 42
3.1.8 p g
Supuesto de negocio en Marcha 44
OBLIGATORIEDAD DE LA EVALUACIÓN DEL SUPUESTO DE
3.2 NEGOCIO EN MARCHA 45
3.3 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN 46
3.4 REVELACIONES QUE LA ADMINISTRACIÓN DEBE REALIZAR AL
EVALUAR EL SUPUESTO DE NEGOCIO EN MARCHA 49
3.5 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR 49
OBJETIVOS DEL AUDITOR AL EVALUAR EL SUPUESTO DE
3.6
NEGOCIO EN MARCHA 50
ALCANCE DE AUDITORÍA AL EVALUAR EL SUPUESTO DE
3.7
NEGOCIO EN MARCHA 51
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA AL EVALUAR EL SUPUESTO
3.8
DE NEGOCIO EN MARCHA
Procedimientos de evaluación de riesgo y las actividades
3.8.1
relacionadas 52
3.8.2 Conclusión sobre la evaluación de la administración 54
3.8.3 Período más allá de la evaluación de la administración 55
3.9 INDICIOS DE PROBLEMAS DE NEGOCIO EN MARCHA 56
3.10 PROCEDIMIENTOS ADICIONALES DE AUDITORÍA CUANDO SE
HAN IDENTIFICADO SUCESOS O CONDICIONES 61
3.11 CONCLUSIONES Y DICTAMEN 66
Utilización adecuada de supuesto de negocio en marcha
3.11.1 pero existe una falta de seguridad material 67
3.11.2 La revelación de falta de seguridad material es inadecuada 69
3.11.3 Utilización inadecuada de supuesto de negocio en marcha 70
Falta de disposición de la administración para hacer o
3.11.4 extender su evaluación 71
3.12 TIPOS DE OPINIONES ‐ NIA 700, 705 y 706 71
COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO
3.13 CORPORATIVO 73
CAPÍTULO IV
EVALUACIÓN DE NEGOCIO EN MARCHA SEGÚN NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORÍA EN UNA EMPRESA COMERCIAL GUATEMALTECA ‐ CASO
PRÁCTICO
4.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRÁCTICO 76
PROGRAMA DE AUDITORÍA ‐ EVALUACIÓN DE NEGOCIO EN
4.2
MARCHA 79
4.3 ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO 80
Memorando de planeación ‐ conocimiento del negocio y
otros asuntos de planeación 81
Carta compromiso de auditoría 88
Programa de auditoría ‐ Negocio en Marcha 92
Sección 1 ‐ Identificar eventos o condiciones que pudieran
generar duda sobre la capacidad de la empresa para
continuar como negocio en marcha 93
Sección 2 ‐ Importancia de los eventos o condiciones
identificados 96
Memorando sobre la importancia de los eventos y
condiciones identificados 97
Aplicación de índices financieros 100
Aplicación de índices de endeudamiento 101
Aplicación de índices operativos 102
Aplicación de índices de rentabilidad 103
Sección 3 ‐ Consideración de los planes de la administración 104

Memorando sobre las consideraciones de los planes de la
administración 107
Memorando de lectura de actas de Juntas de Accionistas 111
Confirmación de abogados 112
Sección 4 ‐ Declaraciones de la administración 114

Carta de representación o salvaguarda 115
Sección 5 ‐ Documentación 120
Análisis del impacto en el dictamen del auditor de los
eventos o condiciones identificados 121
4.4 INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Índice del informe 123
Informe de Auditores Independientes 124
Estado de Situación Financiera 126
Estado de Resultados Integral 127
Estados de Cambios en el Patrimonio 128
Estados de Flujos de Efectivo 129
Notas a los Estados Financieros 130
CONCLUSIONES 146
RECOMENDACIONES 148
BIBILOGRAFÍA 149
INTRODUCCIÓN
En la actualidad el sector comercial guatemalteco está siendo impactado por la

crisis económica mundial, razón por la cual sus transacciones y operaciones
comerciales pueden ser afectadas de forma adversa. En consecuencia, el
Contador Público y Auditor Independiente debe realizar las consideraciones
apropiadas, para evaluar la capacidad de la entidad para continuar como negocio
en marcha durante la aceptación, planificación, ejecución, terminación y emisión
de la opinión sobre los Estados Financieros de las empresas que conforma el
sector comercial.
Analizar a una empresa como un negocio en marcha, significa examinar y

comprender su sistema estratégico con una orientación hacia el futuro. Un proceso
que implica observar como un todo o sistema, a la visión y misión de la empresa,
su definición del negocio, la formulación de sus estrategias, el tratamiento de
productos, clientes y mercados, así como la forma de responder a la competencia
y a los eventos de entorno en general.
La presente investigación se desarrollo con la finalidad de dar a conocer el riesgo

del Contador Público y Auditor Independiente al realizar la evaluación de negocio
en marcha de una empresa comercial guatemalteca. Así como también, conocer
las normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la
auditoría de los Estados Financieros, con respecto al supuesto de negocio en
marcha usado en la preparación de los Estados Financieros,
Esta investigación incluye cuatro capítulos, partiendo de los general, es decir a

través del conocimiento de la empresa comercial guatemalteca, definición,
características, tipos de empresa, legislación guatemalteca entre otras.
En el segundo capítulo se desarrolla el proceso de la planificación de una auditoría
de estados financieros, tomando como base la Norma Internacional de Auditoría
300, Planificación de una auditoría de estados financieros.
i
A través del tercer capítulo se hace referencia directamente al tema de Negocio en
marcha, basado en la Norma Internacional de auditoría 570. Se incluyen las fases
de la auditoría como conocimiento del cliente, procedimientos establecidos para
identificar eventos o circunstancias que podrían causar duda sobre la continuidad
de las operaciones de una empresa por un período predecible.
En la cuarta y última parte de esta investigación se desarrolla el caso práctico

“Evaluación de negocio en marcha según normas internacionales de auditoría en
una empresa comercial guatemalteca”, es decir lleva a la práctica la teoría descrita
en los tres capítulos anteriores, a través de desarrollar los procedimientos de
auditoría requeridos por las Normas Internacionales de Auditoría, con el objetivo
que el auditor evalúe si existe duda sustancial sobre la capacidad de la empresa
de continuar como negocio en marcha y si la evidencia con que cuenta la
administración soporta este supuesto al momento de elaborar los estados
financieros, en un trabajo de auditoría recurrente. Finalmente se presenta las
conclusiones y recomendaciones, así como la bibliografía consultada para la
presente investigación
i
CAPÍTULO I
EMPRESA COMERCIAL GUATEMALTECA
En un sentido general, la empresa es la más común y constante actividad

organizada por el ser humano, la cual involucra un conjunto de trabajo diario,
labor común, esfuerzo personal o colectivo e inversiones para lograr un fin
determinado. Por ello, y por ser objeto de análisis en la presente tesis, resulta
muy importante dar a conocer cuál es la definición de empresa comercial para
que tener una idea clara acerca de cómo se clasifican, cuáles son sus
características básicas, objetivos generales y los elementos que la componen.
En la actualidad el sector comercial guatemalteco está siendo impactado por la

crisis económica mundial, razón por la cual sus transacciones y operaciones
comerciales pueden ser afectadas de forma adversa. En consecuencia, el
Contador Público y Auditor Independiente debe realizar las consideraciones
apropiadas, para evaluar la capacidad de la entidad para continuar como
negocio en marcha durante la aceptación, planificación, ejecución, terminación y
emisión de la opinión sobre los Estados Financieros de las empresas que
conforma el sector comercial.
1.1 DEFINICIÓN DE EMPRESA COMERCIAL
El Diccionario de la Real Academia Española, en una de sus definiciones

menciona que la empresa es la "unidad de organización dedicada a actividades
industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos”.
(18:165)
El Diccionario de Marketing, de Cultural S. A., define a la empresa como una

"unidad económica de producción, transformación o prestación de servicios,
cuya razón de ser es satisfacer una necesidad existente en la sociedad."
(11:110)
Para Simón Andrade, autor del libro "Diccionario de Economía", la empresa es
"aquella entidad formada con un capital social, y que aparte del propio trabajo de
su promotor puede contratar a un cierto número de trabajadores. Su propósito
lucrativo se traduce en actividades industriales y mercantiles, o la prestación de
servicios". (1:257)
En síntesis, y teniendo en cuenta las anteriores definiciones, se plantea la

siguiente definición de empresa: La empresa es una entidad conformada
básicamente por personas, aspiraciones, realizaciones, bienes materiales y
capacidades técnicas y financieras; todo lo cual, le permite dedicarse a la
producción y transformación de productos y/o la prestación de servicios para
satisfacer necesidades y deseos existentes en la sociedad, con la finalidad de
obtener una utilidad o beneficio.
La sociedad mercantil o sociedad comercial, es aquella sociedad que tiene por

objeto la realización de uno o más actos de comercio o, en general, una
actividad sujeta al derecho mercantil.
El diccionario ESPASA Economía y Negocios, define a la empresa comercial de

la siguiente manera: “La empresa comercial es una entidad económica que
mediante la organización y coordinación de una serie de factores (capital y
trabajo) persigue obtener un beneficio comprando y vendiendo mercaderías,
jugando un papel muy importante entre el productor y el consumidor final”.
(12:145)
En Guatemala, las empresas comerciales están reguladas por el Código de

Comercio Decreto 2-70 del Congreso de la República, y las define en el artículo
655 de la siguiente forma: “Se entiende por empresa mercantil el conjunto de
trabajo, de elementos materiales y de valores incorpóreos coordinados, para
ofrecer al público, con propósito de lucro y de manera sistemática, bienes o
servicios.”
2
1.2 IMPORTANCIA
En los últimos años las empresas comerciales han tomado un lugar importante e
indispensable en la vida cotidiana de los individuos de nuestra sociedad. Es
preciso decir que el desarrollo económico es uno de los elementos importantes
aportado por las empresas al dinamizar la economía de las sociedades en vía de
desarrollo.
En el ámbito socio demográfico del desarrollo poblacional, que se refleja en un

aumento del número de hogares, las empresas comerciales tienen una gran
importancia, porque pueden atender al tipo de demanda en el que el consumo y
la compra son prácticamente diarios y en gran escala. Además que pueden
significar ahorro y ganancia, también, garantía de los bienes y servicios y
variedad a la hora de escoger los productos y mayor rapidez en la oferta a los
consumidores.
1.3 CARACTERÍSTICAS
Como toda sociedad, las empresas comerciales son entes a los que la ley
reconoce personalidad jurídica propia y distinta de sus miembros, y que
contando también con patrimonio propio, canalizan sus esfuerzos a la
realización de una finalidad lucrativa que es común, con vocación tal que los
beneficios que resulten de las actividades realizadas, solamente serán
percibidos por los socios.
Las características de las empresas comerciales están determinadas por la

demanda de los consumidores. Al exigir productos y servicios de una manera
más rápida y de diversas variedades.
3
Las empresas comerciales están encargadas de:
La distribución de los productos en los diversos lugares geográficos para
su posterior comercialización.
Ofertar una gran variedad de producto al gusto de los consumidores.
Comercializar productos terminados desde la fábrica y su posterior
comercialización con los consumidores.
1.4 OBJETIVOS GENERALES
Los objetivos generales de las empresas comerciales son motivaciones

personales de los socios que deben responder a las áreas organizacionales.
Estos son:
Objetivos de servicio
El objeto de la empresa es proveer a la comunidad bienes y servicios con la
máxima eficiencia posible. Estos bienes y servicios deben satisfacer las
necesidades de la sociedad, al costo más bajo y que permita precios
competitivos, de tal manera que el accionista obtenga un margen que le permita
ser competitivo.
Objetivos económicos
Toda operación comercial debe generar un dividendo económico con el fin de
permitir la continuidad y permanencia de la empresa. El dividendo económico es
el reflejo de la medida de la satisfacción de las necesidades y de la eficiencia de
la producción. Después de esto se deben formular objetivos para la disminución
de gastos y para incrementar el excedente económico.
4
Objetivos sociales:
La empresa como fuente primordial de producción de bienes y servicios tiene la
obligación de mejorar el bienestar de la comunidad. La sociedad espera que la
empresa pague los salarios justos a sus trabajadores, cancele sus obligaciones
a los proveedores, genere dividendos por la inversión, tenga calidad en sus
productos y proteja el medio ambiente.
Objetivos de desarrollo:
Los programas de desarrollo generan una gama de actitudes que diferencian la
actividad del administrador profesional en diversas áreas tales como: dirección
general, administración, finanzas, comercialización, producción, informática,
entre otras.
La empresa comercial desde el punto de vista del empresario, tiene como

objetivo principal obtener rendimientos sobre la inversión y en segundo plano
contribuir sobre la inversión a la mejoría económica y social del ser humano.
1.5 CLASIFICACIÓN
Las empresas comerciales se pueden clasificar conforme a varios criterios, entre
los que destacan los siguientes:
1.5.1 Según la función de su titular:

empresas comerciales unipersonales: Es cuando es propiedad de una
persona física, y puede constituirse en una entidad económica y
emplear el objeto planeado.
empresas comerciales colectivas: Estas corresponden a una persona

jurídica o sociedad civil.
5
1.5.2 En función de su objeto:
empresas comerciales industriales: Son aquellas que tiene por objeto
la explotación de los recursos naturales y sustraen información, para
su posterior comercialización con los diferentes tipos de
organizaciones.
empresas comerciales de productos terminados: Son organizaciones

que llevan los productos, bienes y servicios desde un punto de
producción hasta el punto de su uso o distribución final.
empresas que comercializan servicios: Son aquellas empresas que

prestan servicios a la sociedad.
empresas comerciales mayoristas: Son empresas que efectúan ventas

en gran escala o en cantidad cuantiosas. Estas empresas compran
sus productos con la finalidad de proveer a los detallistas.
empresas comerciales detallistas: Son organizaciones que realizan las

actividades relacionadas con las ventas de bienes y servicios
directamente con el consumidor para su propio uso.
1.5.3 Según su tipo de capital:

Capital fijo: El capital social no puede ser modificado, sino por una
modificación de los estatutos de la escritura de constitución.
Capital variable: El capital social puede disminuir y aumentar conforme

el avance de la sociedad, sin procedimientos complejos.
6
1.5.4 Según su constitución:
En términos generales, las empresas comerciales se clasifican en sociedades de

capital, sociedades de personas y sociedades mixtas. La legislación
guatemalteca reconoce las siguientes cinco formas para constituir sociedades
mercantiles:
La Sociedad Colectiva
La Sociedad en Comandita Simple
La Sociedad de Responsabilidad Limitada
La Sociedad Anónima
La Sociedad en Comandita por Acciones
Villegas Lara, respecto a las sociedades expone: “Si una sociedad no adopta en
su constitución ninguna de los tipos o formas anteriores, estamos ante una
sociedad civil. Ello tiene sus efectos en el ámbito registral pues las sociedades
mercantiles se inscriben en el Registro Mercantil; y las sociedades civiles en el
Registro Civil”. (16:43)
Sociedad Colectiva
En este tipo de empresas de propiedad de más de una persona, los socios

responden de forma ilimitada con su patrimonio, y existe participación en la
dirección o gestión de la empresa. La sociedad colectiva se caracteriza por
tener socios que responden solidaria e ilimitadamente por las deudas de la
sociedad.
7
El Código de Comercio de Guatemala, reconoce como sociedad mercantil a la
sociedad colectiva; y la define en el artículo 59 con los siguientes términos:
“Sociedad colectiva, es la que existe bajo una razón social y en la cual todos los
socios responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente de las
obligaciones sociales.”
“En la definición legal se establece la exigencia de una razón social y el régimen

de responsabilidad de los socios, ahora bien, para integrar el concepto en mejor
forma y lograr una definición más completa es necesario tomar en consideración
que el Código de Comercio de Guatemala señala, cómo se integra la razón
social y a quién le corresponde su uso, cómo se protege su patrimonio y, cómo
se toman las decisiones. Con éstos datos y por las características de la sociedad
colectiva, podemos definirla como: La sociedad de personas que actúa bajo una
razón social y en la cual los socios tienen responsabilidad personal, subsidiaria,
ilimitada y solidaria por las obligaciones o deudas sociales.” (11:129)
Sociedad en Comandita Simple
“Es la sociedad compuesta por uno o varios socios comanditados que

responden en forma subsidiara, ilimitada y solidaria de las obligaciones sociales;
y por uno o varios socios comanditarios que tienen responsabilidad limitada al
monto de su aportación. Las aportaciones no pueden ser representadas por
títulos o acciones.” (6:16)
La existencia de dos categorías de socios y su diferente régimen de

responsabilidad son los dos elementos en que se basa la definición legal. En la
sociedad en comandita simple coexisten dos categorías de socios:
8
a) Los socios comanditados, también llamados gestores o colectivos, que
son los que tienen a su cargo con exclusividad la administración y
representación legal de la sociedad y cuya responsabilidad es ilimitada y
solidaria de las obligaciones sociales; y
b) Los socios comanditarios y capitalistas, que se limitan a realizar su

aportación de capital y tienen su responsabilidad limitada al monto de
dicha aportación.
“Con fundamento en las notas anteriores, la sociedad en comandita simple

puede definirse como la sociedad predominantemente personalista en la que
unos socios (comanditados) desempeñan la gestión y representación sociales,
pueden aportar capital y trabajo o solo trabajo y asume responsabilidad ilimitada
y solidaria por las obligaciones sociales y otros (comanditarios) solamente
aportan capital y limitan su responsabilidad al monto de su aporte.” (11:143)
Sociedad de Responsabilidad Limitada
La sociedad de responsabilidad limitada surgió como un tipo de sociedad

intermedio entre las sociedades de personas y las de capitales. Por una parte,
para llevar la limitación de la responsabilidad a todos los socios, como en la
sociedad anónima, y por la otra, para permitir una dirección personal y una
estructura que descanse en una base de confianza y de consideración a las
calidades personales de los socios.
El Código de Comercio de Guatemala, al regular la sociedad de responsabilidad

limitada, lo hace, dentro del sistema general de las sociedades mercantiles,
estableciendo únicamente como normas especiales, las que se ocupan de las
notas particulares de ella y dejando lo demás a las disposiciones generales. No
contiene una definición completa y más bien se concreta a fijar sus rasgos:
“Sociedad de responsabilidad limitada es la compuesta por varios socios que
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solo están obligados al pago de sus aportaciones. Por las obligaciones sociales
responden únicamente al patrimonio de la sociedad y, en su caso, la suma que
a más de las aportaciones convenga la escritura social. El capital estará dividido
en aportaciones que no podrán incorporarse a títulos de ninguna naturaleza ni
denominarse acciones”. (6:18)
De acuerdo con los rasgos y características propias de la sociedad de

responsabilidad limitada, podemos definirla como la sociedad mercantil que, bajo
una denominación objetiva o una razón social, de capital fundacional y dividido
en aportaciones no incorporables a títulos de ninguna naturaleza, responde por
las obligaciones sociales únicamente con su patrimonio, salvo la suma a que, a
más de la aportación, se comprometan los socios.
Sociedad en Comandita por Acciones
El Código de Comercio de Guatemala, regula a la sociedad en comandita por

acciones inmediatamente después de la sociedad anónima y la somete a un
régimen jurídico disgregado por las normas relativas a ésta última, salvo las
disposiciones específicas destinadas a ella (Artículo 196 del Código de
Comercio). Ésta ubicación y éste régimen se complementan con el concepto de
la sociedad en comandita por acciones contenido en la ley: “Es aquella sociedad
en la cual uno o varios socios comanditados responden en forma subsidiara,
ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales y uno o varios socios
comanditarios tienen la responsabilidad limitada al monto de las acciones que
han suscrito, en la misma forma que los accionistas de una sociedad anónima.”
Y a lo cual liga, “las aportaciones deben estar representadas por acciones.”
(6:46).
10
Con base a lo anterior, y tomando en cuenta las características de la sociedad
en comandita por acciones, se define como la sociedad mercantil que actúa bajo
una razón social, de capital dividido en acciones a cuyo monto limitan los socios
su responsabilidad, salvo uno o más que la administren y responden solidaria,
subsidiaria e ilimitadamente por las deudas sociales.
“Socios comanditados, son los que tienen a su cargo la administración y

representación de la sociedad y están sujetos a responsabilidad subsidiaria,
ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales y tienen un régimen similar a
los administradores de la sociedad anónima (Artículo 198 del Código de
Comercio). Los socios comanditados pueden ser removidos por la Asamblea
General, en cuyo caso cesa su responsabilidad con respecto a las obligaciones
que la sociedad adquiere con posterioridad a la inscripción en el Registro
Mercantil de la referida remoción y el sustituto asume la posición del socio
comanditado, con las responsabilidades consiguientes desde el momento en
que acepte el cargo (Artículos 200 y 201 del Código de Comercio).” (11:213)
“Socios Comanditarios, son los que tienen la responsabilidad limitada al monto

de las acciones que han suscrito, en igual forma que los accionistas de la
sociedad anónima.”(6:46)
La ley no establece reglas particulares para el capital de la sociedad en

comandita por acciones, por lo cual le son aplicables las disposiciones que rigen
al capital de la sociedad anónima y en consecuencia: puede tener capital
autorizado, capital suscrito y capital pagado; el mínimo del capital pagado es de
cinco mil quetzales y la proporción mínima cuyo pago es obligatorio con respecto
del capital suscrito, es del veinticinco por ciento.
11
Sociedad Anónima
La sociedad anónima es considerada como el instrumento jurídico más

adecuado para desarrollar empresas de gran envergadura ya que permite la
participación de un gran número de personas. Se considera por ello la más
importante de las formas asociativas en la vida moderna y se le atribuye en
buena parte el desenvolvimiento industrial y comercial del mundo
contemporáneo. La división del capital en acciones, la movilidad de estas
merced a su incorporación de títulos esencialmente negociables, la limitación
individual del riesgo al capital representado por las acciones poseídas, son notas
que le han dado esa importancia y que la han llevado a su enorme difusión. En
la actualidad, casi todas las grandes empresas comerciales, industriales,
mineras y agrícolas están organizadas como sociedades anónimas, como es el
caso de la empresa Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. objeto de
estudio de esta investigación.
El Código de Comercio de Guatemala, en su artículo ochenta y seis define este

tipo de sociedad de la siguiente manera: “Sociedad anónima es la que tiene el
capital dividido y representado por acciones. La responsabilidad de cada
accionista está limitada al pago de las acciones que hubiere suscrito.” De
acuerdo con dicho precepto y con el contexto general de la regulación jurídica
contenida en el Código de Comercio, se puede definir a la sociedad anónima,
como la sociedad mercantil con denominación objetiva de capital dividido en
acciones a cuyo monto limitan los socios su responsabilidad.
En la sociedad anónima, el capital se compone de tres partes, cada una de ellas

contempladas en el Código de Comercio de Guatemala: capital autorizado,
capital suscrito y capital pagado.
Capital Autorizado. La Ley permite que las sociedades anónimas fijen en su

escritura constitutiva la suma máxima por la cual se pueden emitir acciones, sin
necesidad de formalizar un aumento de capital (Artículo 88 del Código de
Comercio). Dicha suma máxima se le denomina capital autorizado y puede estar
12
total o parcialmente suscrito al constituirse la sociedad. No está sujeto a más
requisito que de su fijación en la escritura constitutiva.
Capital Suscrito. Se entiende por capital suscrito, el monto al que en un

momento dado llega la suma de los valores de las acciones adquiridas por los
socios y de cuyo importe únicamente han pagado una parte que no puede ser
menor del veinticinco por ciento del valor nominal de dichas acciones (Artículo
89 del Código de Comercio).
Capital Pagado: Al momento de suscribir acciones, se debe pagar por lo menos

el veinticinco por ciento (25%) de su valor nominal (Artículo 89 del Código de
Comercio), de tal manera que siempre hay una parte del capital suscrito cuyo
valor ha sido efectivamente entregado a la sociedad. La suma de lo
efectivamente entregado por los socios en concepto de valor total o parcial de
sus acciones, es lo que se denomina capital pagado de la sociedad. El monto
del capital pagado de una sociedad anónima no puede ser menor de cinco mil
quetzales (Artículo 90 del Código de Comercio).
La empresa comercial objeto de análisis en la presente tesis, tiene la forma de

organización legal de sociedad anónima.
1.6 LEGISLACIÓN ESPECÍFICA
En Guatemala las empresas comerciales están reguladas por las siguientes

leyes y sus respectivos reglamentos:
1.6.1 Constitución Política de la República de Guatemala
La Constitución Política de la República de Guatemala en su artículo 43, otorga

el derecho a toda persona a la libre asociación, y libertad de industria, comercio
y trabajo. Los comerciantes deben constituirse como compañías individuales o a
través de una persona jurídica como sociedad, que de acuerdo al artículo diez
del Código de Comercio se pueden constituir como sociedades colectivas, en
13
comandita simple, de responsabilidad limitada, anónima o en comandita por
acciones.
1.6.2 Código de Comercio (Decreto 2-70)
Las empresas comerciales son comerciantes, ya que según el Código de

Comercio adquieren esta categoría “quienes ejercen en nombre propio y con
fines de lucro, cualesquiera actividades que se refieren a la industria dirigida a la
producción o transformación de bienes y a la prestación de servicios, la
intermediación en la circulación de bienes y a la prestación de servicios, la
banca, seguros y fianzas y a los auxiliares de los anteriores”. (6:2)
El artículo 334 establece que los comerciantes individuales que tengan un

capital de dos mil quetzales o más y todas las sociedades mercantiles, están
obligados a inscribirse en el Registro Mercantil. El plazo de la sociedad puede
ser indefinido y comienza desde la fecha de inscripción en el Registro Mercantil.
Como comerciantes, las empresas comerciales deben “llevar su contabilidad en

forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y en base a
principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto deberán
llevar, los siguientes libros o registros: inventarios, de primera entrada o diario,
mayor o centralizador y de estados financieros. Además podrán utilizar los otros
que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de
otras leyes especiales”. (6:93)
1.6.3 Código Tributario (Decreto 6-91)
Establece que “son contribuyentes las personas individuales y las personas

jurídicas que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de
la obligación tributaria”. (7:18) El hecho generador o hecho imponible es el
postulado señalado dentro de las leyes fiscales para tipificar el tributo.
14
El Código Tributario regula los procedimientos y disposiciones aplicables en
forma general a los tributos, los cuales se definen como “las prestaciones
comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario,
con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”. (7:20)
Adicionalmente la aplicación, fiscalización, recaudación y el control de los

tributos es una función delegada por el Estado a la Superintendencia de
Administración Tributaria.
Derivado de su calidad de contribuyentes las empresas comerciales tienen la

obligación de “conservar en forma ordenada los libros, documentos y archivos,
estados de cuenta bancarios o sistemas informáticos, que se relacionan con sus
actividades económicas y financieras, para establecer la base imponible de los
tributos y comprobar la cancelación de sus obligaciones tributarias”. (7:44)
1.6.4 Ley del Impuesto Sobre La Renta (Decreto 26-92)
Este cuerpo legal establece “un impuesto sobre la renta que obtenga toda
persona individual o jurídica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el país,
así como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que
provenga de la inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos”.
(8:2)
El impuesto es generado sobre la renta de fuente guatemalteca es, “todo ingreso

que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier
naturaleza invertidos o utilizados en el país, o que tenga su origen en
actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala, cualquiera que sea
la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebración de los contratos”. (8:3)
Para el pago de este impuesto, el contribuyente al momento de inscribirse ante

la Superintendencia de Administración Tributaria especifica el régimen que
desea, para lo cual tiene dos opciones:
15
a. Régimen general
Los contribuyentes pueden pagar el impuesto mediante el régimen de retención

definitiva o directamente a las cajas fiscales. Para calcularlo, se aplica una tarifa
del cinco por ciento a la renta imponible, la cual es la diferencia entre la renta
bruta y las rentas exentas que determina la ley. Estas personas deben indicar en
las facturas que emitan que están sujetos a retención del cinco por ciento o que
pagan directamente a las cajas fiscales.
b. Régimen Optativo
Las personas individuales y jurídicas domiciliadas en Guatemala, pueden optar

por pagar el impuesto al aplicar la tarifa del 31% a la renta imponible, la cual se
determina al deducir de la renta bruta solo los costos y gastos necesarios para
producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, se suman los
costos y los gastos no deducibles y se restan las rentas exentas.
Los contribuyentes que opten por este régimen deben consignar en las facturas
que emitan por sus actividades comerciales la frase “sujeto a pagos
trimestrales”. El período anual del impuesto sobre la renta inicia el uno de enero
y finaliza el treinta y uno de diciembre de cada año y debe coincidir con el
ejercicio contable del contribuyente, el pago del impuesto se efectúa por
trimestres vencidos y se liquida en forma definitiva anualmente. Según el artículo
61, los pagos trimestrales se determinan sobre una de las siguientes formas:
• Efectuar cierres contables parciales o liquidación preliminar de las

operaciones al finalizar cada trimestre para determinar la renta imponible.
• Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento del
total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo.
• Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el

período de liquidación definitiva anual anterior.
16
A continuación se detallan los formularios y fechas establecidas por la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) que las empresas bajo el
régimen optativo deben utilizar y cumplir:
Período de Formulario Formulario

No. Impuesto pago Fecha electrónico en papel
1 ISR OPTATIVO
Décimo día hábil
Trimestral: renta anterior
Trimestral mensual 1026 1023
dividido cuatro
abril, julio y octubre
Declaración anual Anual 31 de marzo 1198 1192
2 ISR RETENCIONES
Décimo día hábil
Empleados Mensual mensual 1055 1054
Décimo día hábil
Proveedores Mensual mensual 1055 1054
Décimo día hábil
Facturas Especiales Mensual mensual 1055 1054
Décimo día hábil
ISR No domiciliados Mensual mensual 1096 1095
Décimo día hábil
Retenciones ISR Mensual mensual 1219 N/A
FUENTE: http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/calendario-tributario.html
1.6.5 Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto 27-92)
El Impuesto al Valor Agregado grava la venta o cambio de bienes muebles o

derechos reales constituidos sobre ellos, la prestación de servicios en el territorio
nacional, las importaciones, el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
la destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventarios,
salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos o de fuerza mayor.
La tarifa es del doce por ciento sobre el valor de las ventas o servicios menos los
descuentos concedidos de acuerdo a prácticas comerciales. El total neto que el
contribuyente debe entregar al fisco en cada período impositivo es la diferencia
entre el total de débitos y el total de créditos generados.
17
El débito fiscal es la suma del impuesto cobrado por el contribuyente y el crédito
fiscal es la suma del impuesto cobrado al contribuyente por las operaciones
afectas realizadas en el período impositivo respectivo, el cual es de un mes
calendario. Los pagos se deben efectuar durante el mes calendario siguiente a
aquel en que se generó el impuesto, como se muestra en el cuadro ilustrativo
siguiente:
Período de Formulario Formulario

No. Impuesto pago Fecha electrónico en papel
3 IVA
Crédito Fiscal y Débito Último día hábil del
Fiscal Mensual mes 2159 2151
Retenciones Dt. 20- Último día hábil del
2006 Mensual mes 2159 2151
1.6.6 Ley del Impuesto de Solidaridad (Decreto 73-2008)
Este impuesto está a cargo de las personas individuales y jurídicas que a través
de sus empresas mercantiles o agropecuarias dispongan de patrimonio propio,
realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y que
obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento de sus ingresos brutos.
El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%) y el pago se
realiza de forma trimestral. “La base imponible de este impuesto la constituye, la
que sea mayor entre: a) La cuarta parte del monto del activo neto o b) La cuarte
parte de los ingresos brutos. En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto
sea más de cuatro (4) veces sus ingresos brutos, aplicarán la base imponible
establecida en el literal b)”. (10:2)
Están exentos los contribuyentes que a partir de la vigencia del impuesto de

solidaridad, incurran en pérdidas de operación durante dos años consecutivos.
Esta exención aplica exclusivamente para los cuatro períodos impositivos
siguientes al segundo año en que resultaron las citadas pérdidas. Para su
18
aplicabilidad el contribuyente deberá informar a la Superintendencia de
Administración Tributaria, quien podrá efectuar las auditorías que considere
convenientes.
El cuadro ilustrativo siguiente muestra los formularios a utilizar y las fechas en

que las empresas deben realizar el pago de Impuesto de solidaridad:
Período Formulario Formulario

No. Impuesto de pago Fecha electrónico en papel
enero, abril, julio,
4 ISO Trimestral octubre 1609 1601
1.6.7 Otros Impuestos
Los impuestos detallados en el cuadro ilustrativo siguiente, son otros impuestos

a los cuales las empresas están afectas, en especial la empresa Centro de
Servicios Contables Guatemala, S. A., objeto de esta investigación:
Período Formulario Formulario

No. Impuesto de pago Fecha electrónico en papel
De acuerdo al De acuerdo al
correlativo correlativo
entregado por entregado por
5 IGSS Mensual 20 de cada mes el IGSS el IGSS
IVA Facturas Último día hábil
6 Especiales Mensual del mes 2086 2083
19
CAPÍTULO II
PLANEACIÓN DE LA EVALUACIÓN DEL SUPUESTO DE NEGOCIO EN

MARCHA SEGÚN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
La planeación forma parte importante de las actividades de las personas,

empresas y organizaciones, porque es necesaria en todos los ámbitos de la vida
humana cuando se tiene establecido un objetivo a ser alcanzado en un período
de tiempo determinado.
En términos generales, la planificación contempla la ejecución de los planes

desde su concepción y su operación en diferentes niveles, ya que realiza
acciones en base a la planeación de cada uno de los proyectos. Su primer paso
es concebir el plan que luego será concretado. En otras palabras, la planeación
es la dimensión que se encarga de la ejecución directa de los planes, que serán
realizados y supervisados de acuerdo al planeamiento.
Otras definiciones, más precisas, incluyen "La planificación es un proceso de

toma de decisiones para alcanzar un futuro deseado, teniendo en cuenta la
situación actual y los factores internos y externos que pueden influir en el logro
de los objetivos.” (12:145)
2.1 CARACTERÍSTICAS DE LA PLANEACIÓN
• Sentido de proceso. La planeación es una actividad dinámica y continua,

un reajuste permanente entre medios, actividades, fines y procedimientos.
• Vínculo con el medio. Considera los diferentes factores sociales,

económicos y factores contingentes que conforman el escenario donde
se desarrolla. En muchos casos, este vínculo con el medio se efectúa a
través de un diagnóstico preliminar.
• Actividad preparatoria. La planificación se desarrolla en un escenario
previo a la acción. Existe una separación entre el espacio de planificación
y el de ejecución.
• Conjunto de decisiones. Planificar implica la selección de algunas

soluciones entre una gama de opciones. Sin embargo, más que una
decisión única, la planificación es un conjunto de decisiones
interrelacionadas y en progresión.
• Para la acción. A pesar de que la planificación no es ejecución, siempre

va dirigida hacia la realización de acciones.
• Sentido de futuro. La planificación siempre es un esfuerzo prospectivo,

se busca el logro de objetivos futuristas.
• Tiende al logro de objetivos. El alcance de objetivos propuestos,

concretos y definidos es una de las principales metas de la planificación.
• Teoría causa-efecto. Se establece una relación de causalidad entre lo

decidido y los resultados esperados.
• Eficiencia. Para el logro de los objetivos, se busca el uso de los medios

más eficientes.
El planificador debe estar vinculado con el medio, se debe ubicar en el terreno

de la realidad social, la cual es compleja, indeterminada y llena de incertidumbre.
La racionalidad en la planificación aparece como el intento de disminuir tal
incertidumbre y controlar los eventos. Sin embargo, se debe ser consciente de la
imposibilidad de un control completo del entorno, así que se debe conciliar la
búsqueda de mitigación de incertidumbre, con un conocimiento profundo de la
realidad social y la capacidad de flexibilidad ante el cambio.
21
En conclusión, la racionalidad consiste en introducir coherencia a las acciones
planteadas como solución frente a un problema, coherencia vista en dos planos:
con los objetivos propuestos, y con el medio social vigente.
Se ha expuesto una breve introducción, en términos generales, del significado

de la planeación, su importancia y las características que toda buena planeación
debe tener. Para los efectos de esta investigación, se hace necesario
adentrarse en los conceptos de la planeación desde el punto de vista de las
Normas Internacionales de Auditoría, las cuales proporcionan los procedimientos
que el Contador Público y Auditor debe desarrollar al elaborar el plan del trabajo
de una auditoría de estados financieros, la cual debe incluir la evaluación del
supuesto de negocio en marcha utilizado por la administración en la preparación
de sus estados financieros.
Para el desarrollo de este capítulo, se ha tomado como base la Norma

Internacional de Auditoría 300, Planeación de una Auditoría de Estados
Financieros, que “trata de la responsabilidad del auditor al planear una auditoría
de estados financieros.” (5:303)
La NIA 300 está vinculada a otras NIAS para un mejor alcance y entendimiento
de lo que el auditor debe considerar al momento de elaborar una planificación de
auditoría ya sea recurrente o de primer año. Tomando como premisa, que la
planificación es para una auditoría recurrente, estas normas son las siguientes:
Norma Internacional de Auditoría 200 – Objetivos generales del auditor

independiente y conducción de una auditoría de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría.
Esta norma establece las responsabilidades generales del auditor

independiente aplicables en todas las auditorías, incluyendo la obligación
de cumplir con Normas Internacionales de Auditoría.
22
La responsabilidad del auditor, en la conducción una auditoría de estados
financieros es:
a) Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros,
como un todo están libres de representación errónea de
importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esa manera
se permite al auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están elaborados, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con un marco de referencia de información
financiera aplicable; y
b) Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar según
requieren las Normas Internacionales de Auditoría de acuerdo
con los resultados del auditor.
Norma Internacional de Auditoría 210 – Acuerdo de los términos de los

trabajos de auditoría.
Esta norma establece la responsabilidad del auditor de acordar los

términos del trabajo con el cliente, con el objetivo de aceptar o continuar
un trabajo de auditoría sólo cuando se ha acordado la base sobre la cual
se va a desempeñar, al:
a) Establecer si están presentes las precondiciones para una

auditoría; y
b) Confirmar que hay un común entendimiento entre el auditor y la
administración y, cuando sea apropiado, los encargados del
gobierno corporativo de los términos del trabajo de auditoría.
23
Norma Internacional de Auditoría 220 – Control de calidad para una
auditoría de estados financieros.
El objetivo de esta norma, es exponer la responsabilidad del auditor de

establecer e implementar los procedimientos de control de calidad para
una auditoría de estados financieros, a un nivel que proporcionen al
auditor seguridad razonable de que:
a) La auditoría cumple con las normas profesionales y los requisitos
legales y de regulación aplicables; y
b) El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.
Norma Internacional de Auditoría 230 – Documentación de la auditoría
La responsabilidad del auditor con respecto a la documentación de la

auditoría, es preparar una documentación que proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen
del auditor; y
b) Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoría y con los requisitos legales y
regulatorios que sean aplicables.
Norma Internacional de Auditoría 315 – Identificación y evaluación de los

riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su
entorno.
Esta Norma expone la responsabilidad que tiene el auditor, de identificar y

evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, a través
del entendimiento de la entidad y su entorno, el cual incluye su control
interno.
24
Norma Internacional de Auditoría 330 – Respuestas del auditor a los
riesgos evaluados.
El objetivo de esta norma es que mediante la planeación e

implementación de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados de
representación errónea de importancia relativa identificada y evaluada, el
auditor pueda obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría.
2.2 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
“Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría para

el trabajo y desarrolla un plan de actividades.” (5:303) Estos dos temas se
amplían en el punto 2.6 Planeación de actividades.
El objetivo del auditor según lo establece la NIA 300, es “planear la auditoría de

modo que se desempeña de una manera efectiva.”(5:304) En la planeación el
auditor debe establecer la naturaleza y alcance de las actividades con base al
tamaño y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con la misma de los
miembros clave del equipo de trabajo, y los cambios en circunstancias que
ocurran durante el trabajo de auditoría.
La participación en la elaboración del plan de auditoría, del socio del trabajo y

los miembros clave del equipo de trabajo, enriquece la efectividad y eficiencia
del proceso de planeación porque se aprovecha su experiencia, proporciona la
oportunidad de compartir la visión con base a su conocimiento de la entidad,
permite intercambiar información sobre los riesgos del negocio a los que la
entidad está sujeta y ayuda a un mejor entendimiento del error potencial de los
estados financieros en áreas específicas. Durante el proceso de planeación es
necesario realizar reuniones del equipo de trabajo, la NIA 240 sugiere elaborar
un plan de comunicación acordado por el socio a cargo del trabajo.
25
Debido a que no siempre es necesario que las reuniones incluyan a todos los
miembros del equipo, como tampoco es necesario que todos los miembros del
equipo sean informados de todas las decisiones acordadas en las reuniones, el
socio a cargo del trabajo es responsable de determinar que asuntos se
comunicaran a los miembros del equipo no involucrado, así como si quiere
discutir asuntos con los miembros del equipo clave, y si lo considera apropiado,
con especialistas.
2.3 BENEFICIOS DE LA PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
Los beneficios que ofrece una planeación oportuna y adecuada de auditoría de

estados financieros, entre otros son los siguientes:
• “Ayuda al auditor dedicar la atención apropiada en las áreas importantes

de la auditoría.
• Ayuda al auditor identificar y resolver oportunamente problemas

potenciales.
• Ayuda al auditor administrar y organizar de manera apropiada el trabajo

de auditoría, de modo que se para que se desempeñe de forma efectiva
y eficiente.
• Asistir en la selección de los miembros del equipo de trabajo con los

niveles de capacidad apropiados, así como la competencia para
responder a los riesgos previstos, y la asignación apropiada de trabajo a
los mismos.
• Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo,

así como la revisión de su trabajo.
• Asistir, cuando se aplicable, en la coordinación del trabajo realizado por

auditores de componentes y/o expertos.” (5:303)
26
2.4 ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL TRABAJO
Al iniciar un trabajo de auditoría, la Norma Internacional de Auditoría 300,

Planeación de una auditoría de estados financieros, sugiere al auditor realizar
las siguientes tres actividades preliminares, la cuales le permitirán identificar y
evaluar hechos o circunstancias que pudieran impactar de forma adversa su
capacidad tanto para planear como para desempeñar el trabajo de auditoría.
2.4.1 Aceptación y Continuación de las Relaciones con Clientes y de los

Trabajos de Auditoría Específico
Antes de tomar la decisión de continuar un trabajo existente, al considerar

la aceptación de un nuevo trabajo con un cliente existente ó con un nuevo
cliente, la Norma Internacional de Auditoría 220, Control de calidad para
una auditoría de estados financieros, requiere que la firma obtenga la
información que se describe a continuación, la cual ayudará al socio del
trabajo a determinar si su conclusión con respecto a la aceptación del
trabajo es apropiada:
a) Conocer la integridad de los propietarios, administración clave y

encargados del gobierno corporativo de la entidad, para evitar
problemas relacionados con la integridad que pudieran afectar la
disposición del auditor de continuar el trabajo.
b) Conocer la competencia y capacidad del equipo de trabajo para

desempeñar el trabajo de auditoría, incluyendo tiempo y recursos.
c) Determinar si la firma y el equipo de trabajo pueden cumplir con los

requisitos éticos relevantes; y
d) Conocer los asuntos importantes y las implicaciones que éstas

tienen en la continuación de la relación con el cliente.
27
Después de evaluar la información antes descrita y si el socio del trabajo
está satisfecho de que se han cumplido con los procedimientos
apropiados, deberá determinar que las conclusiones alcanzadas al
respecto de la aceptación y continuación de las relaciones con el cliente,
son apropiadas.
2.4.2 Requisitos Éticos Relevantes

De acuerdo a la Norma Internacional de Auditoría 220, Control de calidad
para una auditoría de estados financieros, el auditor deberá cumplir con
los requisitos mínimos relevantes, incluyendo mantener su independencia
y capacidad necesarias para desempeñar su trabajo.
Los requisitos éticos relevantes establecidos por el Código de la

Federación Internacional de Contadores (IFAC), que deben cumplir los
miembros del equipo de trabajo, son: integridad, objetividad, competencia
profesional y debido cuidado, confidencialidad y conducta profesional.
Durante el trabajo de auditoría, el socio del trabajo debe obtener
evidencia del cumplimiento de estos requisitos éticos, a través de la
observación y con investigaciones para determinar la acción apropiada,
en caso llegan a su atención, asuntos que indiquen que los miembros del
equipo de trabajo no han cumplido con los requisitos éticos relevantes.
Con respecto a los requisitos de independencia, el socio del trabajo

deberá concluir sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia
del equipo de trabajo, para ello deberá completar los siguientes procesos
establecidos en la Norma:
a) Identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean

amenazas a la independencia.
El socio del trabajo al identificar una amenaza respecto del trabajo

de auditoría, deberá reportar dicha amenaza a las personas
28
indicadas dentro de la firma para determinar la acción apropiada a
tomar.
b) En caso de incumplimientos a los requisitos de independencia, el

socio del trabajo debe evaluar información de las políticas y
procedimientos de la firma, para determinar la existencia de la
supuesta amenaza.
c) Emprender la acción apropiada, la cual puede incluir eliminar la

actividad o interés que crea la amenaza, o retirarse del trabajo de
auditoría, siempre que el retiro sea posible bajo la ley o regulación
aplicable
2.4.3 Entendimiento de los Términos de Trabajo de Auditoría.

Con la finalidad de evitar malos entendidos con el cliente en cuanto a los
términos del trabajo, la Norma Internacional de Auditoría 210, Acuerdo de
los términos de los trabajos de auditoría, señala que el auditor debe
establecer, si están presentes las precondiciones para una auditoría y
confirmar que existe un entendimiento común con la administración, para
aceptar o continuar con el trabajo de auditoría.
Las precondiciones de auditoría se refieren al uso por parte de la

administración de un marco de referencia de información financiera
aceptable en la preparación de los estados financieros y el acuerdo de la
premisa sobre la que se conduce una auditoría. En el caso, que no se
encuentren presentes estas precondiciones, para un trabajo de auditoría,
el auditor no deberá aceptar el trabajo propuesto, a menos que se lo
requiera la ley o regulación.
Se reconocen dos marcos de referencia de información financiera

aceptable en la preparación de estados financieros:
29
a) De Propósito General. Son los estados financieros preparados de
acuerdo con un marco de referencia de información financiera
diseñado para cumplir con las necesidades comunes de
información financiera de una amplia gama de usuarios.
b) De Propósito Especial. Son los estados financieros preparados

de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
diseñado para cumplir con las necesidades de información
financiera de usuarios específicos.
Otro motivo por el cual el auditor no deberá aceptar el trabajo, es cuando

la administración antes de la aceptación del trabajo de auditoría impone
una limitación en el alcance al trabajo propuesto, que pudiera dar como
resultado una abstención de opinión sobre los estados financieros.
Al aceptar el trabajo de auditoría propuesto, la firma deberá asegurarse

que los términos acordados entre el auditor y la administración se
formalicen en una carta compromiso de auditoría, misma que deberá
incluir:
El objetivo y alcance de la auditoría de estados financieros.
La responsabilidad tanto de la administración como la del
auditor.
La identificación del marco de referencia de información
financiera aplicable para la preparación de los estados
financieros; y
Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier
dictamen que emita el auditor y una declaración de que puede
haber circunstancias en las que un dictamen pueda diferir de su
forma y contenido esperados.
30
Es posible que en alguna ocasión se solicite un cambio a la carta
compromiso elaborada al inicio del trabajo de auditoría, en cuyo caso
el auditor deberá no aceptar el cambio a menos que exista una
justificación razonable. Los nuevos términos acordados entre el
auditor y la administración deberán quedar registrados en una carta
compromiso u otra forma adecuada de un acuerdo escrito.
Si la administración no permitiera continuar con el trabajo de auditoría,

porque el auditor no acepta realizar el cambio solicitado a los términos
del trabajo original, el auditor deberá retirarse siempre que la ley o
regulación aplicable se lo permita, y determinar si existe la obligación
contractual para reportar las circunstancias a otras partes como los
encargados de gobierno corporativo o dueños de la entidad.
En el caso de auditorías recurrentes, el auditor evaluara si es necesario revisar

los términos del trabajo de auditoría y si es necesario recordar a la
administración los términos ya existentes.
2.5 ASUNTOS A CONSIDERARSE EN LA PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
La planeación es un proceso dinámico y no es independiente del trabajo de

auditoría. En auditorías recurrentes, el proceso de planeación generalmente
inicia poco después de la terminación de la auditoría anterior y continúa hasta
que se termina el trabajo de la auditoría actual. Dicho proceso de planeación
incluye considerar, antes de la identificación y evaluación del auditor de los
riesgos de errores materiales, asuntos como:
Entender en forma general el marco de referencia legal y de

regulación aplicable a la entidad y cómo está cumpliendo con ese
marco de referencia.
31
La determinación de los procedimientos analíticos que deben aplicarse
como procedimientos de evaluación de riesgo.
La determinación de la importancia relativa (materialidad). Esta se fija
para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el
conjunto de declaraciones erróneas en los estados financieros sin
corregir y detectar, exceda la importancia relativa para los estados
financieros tomados como un todo.
El involucramiento de especialistas, en caso fuera necesario.
El desempeño de otros procedimientos de evaluación del riesgo.
La elaboración del plan de auditoría es responsabilidad del auditor, quien puede

decidir discutir algunos elementos de la planeación con la administración de la
entidad, para facilitar la conducción y administración del trabajo de auditoría,
pero debe tener especial cuidado para no comprometer la efectividad de la
auditoría. Como ejemplo, el discutir la naturaleza y oportunidad de los
procedimientos detallados de auditoría con la administración puede
comprometer la efectividad de la auditoría al hacer predecibles los
procedimientos de auditoría.
2.6 PLANEACIÓN DE ACTIVIDADES

En la planeación de las actividades, el auditor deberá completar los siguientes
dos actividades, las cuales están interrelacionados, es decir, que los cambios en
la estrategia general de auditoría pueden dar como resultado cambios en el plan
detallado, o viceversa.
a) Establecer la estrategia general de auditoría. Con el establecimiento de

una estrategia general de auditoría, el auditor determina el alcance,
oportunidad y dirección del trabajo auditoría, y la guía para elaborar el plan
detallado de actividades. En su párrafo 8 la NIA 300 indica que al establecer
la estrategia general de auditoría, el auditor debe:
32
1. Identificar las características del trabajo de auditoría que definan su
alcance, por ejemplo: el marco de referencia para información
financiera sobre el cual la administración prepara los estados
financieros que se van a auditar; la información específica requerida
según la industria, entre otras.
2. Confirmar el objetivo de los reportes, programación de la auditoría y la

naturaleza de las comunicaciones requeridas, como ejemplo, el
calendario de la entidad para reportar, como etapas intermedias y
finales, así como las fechas clave para reunirse con la administración
de la entidad para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance del
trabajo de auditoría, entre otras.
3. Considerar los factores que a criterio del auditor son importantes para
direccionar apropiadamente el esfuerzo del equipo de trabajo, es
decir, factores como la determinación de la importancia relativa
(materialidad), identificar áreas con mayor riesgo de errores
materiales, entre otras.
4. Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo,

así como la experiencia y el conocimiento socio del trabajo, en caso
sea relevante para la entidad.
5. Confirmar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos

necesarios para desarrollar el trabajo de auditoría, lo que incluye:
La asignación apropiada de los recursos, es decir, identificar las

áreas de mayor riesgo para así asignar a los miembros del
equipo con más experiencia en dichas áreas; también
involucrar a especialistas en caso se identificaran asuntos
complejos.
Determinar el número de recursos asignados a áreas

específicas de la auditoría.
33
La programación de actividades para disponer con los recursos,
es decir si será en una etapa inicial ó intermedia de la auditoría
o en fecha de corte claves; y
La forma en que se administrara y dirigirá el recurso, así como

la forma de supervisar el trabajo de auditoría asignado, y las
revisiones de control de calidad.
b) Desarrollar un plan de auditoría. Tiene como objetivo alcanzar los objetivos

de auditoría a través del uso eficiente de los recursos del auditor. El plan
incluye todos los asuntos identificados en la estrategia general de auditoría
de forma más detallada, es decir, que debe incluir una descripción de los
diferentes procedimientos a desarrollar, incluyendo la naturaleza, oportunidad
y extensión de los mismos. La NIA 300 en su párrafo 9 indica “el auditor
debe desarrollar un plan de auditoría que debe incluir una descripción de:
1. La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimiento de

evaluación de riesgo, según determina la NIA 315, Identificación y
evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de
la entidad y su entorno.
2. Los procedimientos adicionales de auditoría que respondan a los riesgos

evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel de
aseveración, de acuerdo a los lineamientos de la NIA 330, Respuestas
del auditor a los riesgos evaluados, es decir que el auditor deberá
diseñar:
• Procedimientos Sustantivos. Son los procedimientos que el

auditor diseña y desempeña con la finalidad de que éstos le
ayuden detectar representaciones erróneas de importancia relativa
a un nivel de aseveración. Estos procedimientos incluyen:
34
a) Pruebas de detalle, deben ser diseñadas de acuerdo a las
características específicas de la clase de transacciones,
saldos de cuenta ó revelación relevante (es decir riesgo
inherente). El Riesgo Inherente es la susceptibilidad de una
aseveración a una representación errónea, que pudiera ser
de importancia relativa, individual o cuando se agrega con
otras representaciones erróneas, suponiendo que no
hubiera controles internos relacionados.
b) Procedimientos analíticos sustantivos.
• Pruebas de Controles. El auditor diseña y emplea pruebas de

control para evaluar la efectividad operativa de los controles de la
entidad, a través de obtener evidencia apropiada de auditoría.
Estas pruebas son complemento a los procedimientos sustantivos,
los cuales no proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditoría a nivel de aseveración por sí solos.
3. Los otros procedimientos de auditoría que deben realizarse para cumplir

con las Normas Internacionales de auditoría, éstos pueden planear
después de iniciar la ejecución de los procedimientos adicionales de
auditoría.” (5:305)
4. Adicionalmente, es responsabilidad del auditor planear la naturaleza,

oportunidad y alcance de la dirección, supervisión y revisión del trabajo de
los miembros del equipo de auditoría. Este procedimiento depende de los
factores siguientes:
• “La complejidad y tamaño de la entidad.
• El área de auditoría.
• Los riesgos evaluados de error material.
• Las capacidades y competencias de los miembros del equipo en lo
personal en el desempeño del trabajo de auditoría.” (5:310)
35
La NIA 220, Control de calidad para una auditoría de estados financieros,
establece las siguientes responsabilidades relacionadas con el
desempeño del trabajo de auditoría, al socio del trabajo:
a) Dirección, Supervisión y Desempeño del Trabajo de Auditoría.

El socio del trabajo deberá dar seguimiento el cumplimiento por
parte del equipo de trabajo, de las normas profesionales y
requisitos legales y de regulación aplicable. Es también
responsabilidad del socio del trabajo que elaborar un dictamen
apropiado de acuerdo con las circunstancias.
b) Revisiones. El socio del trabajo debe asegurarse que las

revisiones se realicen de acuerdo con las políticas y
procedimientos establecidos por la firma. Adicionalmente, deberá
revisar la documentación de auditoría para determinar que se ha
obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar
las conclusiones y el dictamen del auditor.
2.7 DOCUMENTACION
El auditor debe incluir en la documentación de auditoría referente a la planeación

la siguiente información:
a) “La documentación de la estrategia general de auditoría es un registro de

las decisiones clave consideradas para planear de manera apropiada la
auditoría y comunicar los asuntos importantes del equipo de trabajo.
b) La documentación del plan de auditoría es un registro de la naturaleza,

oportunidad y extensión planeadas de los procedimientos de evaluación
del riesgo y los procedimientos de auditoría adicionales a nivel de
aseveración en respuesta a los riesgos evaluados. También sirve como
registro de la planeación apropiada de los procedimientos de auditoría
36
que pueden revisarse y aprobase antes de su realización. El auditor
puede usar programas estándar de auditoría o listas de verificación de
terminación de auditorías, diseñadas según sea necesario para reflejar
las circunstancias particulares del trabajo.
c) Un registro de los cambios importantes a la estrategia general de

auditoría y al plan de auditoría, y los cambios correspondientes a la
naturaleza, oportunidad y extensión planeadas de los procedimientos de
auditoría, explicación por qué se hicieron los cambios importantes, y la
estrategia y plan de auditoría finalmente adoptados para la auditoría.
También refleja la respuesta apropiada a los cambios importantes que
ocurren durante la auditoría.” (5:311)
En el siguiente capítulo, “Principio de Negocio en Marcha según Normas

Internacionales de Auditoría”, se define los lineamientos y procedimientos de
auditoría a desarrollarse durante la planeación, desarrollo y finalización de la
evaluación del negocio en marcha de acuerdo a lo establecido en las Normas
Internacionales de Auditoría.
37
CAPÍTULO III
PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA SEGÚN NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORÍA
Es un hecho que la información financiera no es integral, en virtud de que

sólo informa sobre aspectos precisamente financieros o contables del negocio,
omitiendo información muy valiosa sobre aspectos no necesariamente contables,
pero sí de gran utilidad para formarse un juicio completo de la situación y
perspectivas de la empresa.
La contabilidad moderna debe ir más allá de los estados financieros, como un

enfoque dirigido a analizar las empresas, pero no en su estado estático, sino en su
dinámica propia de negocio en marcha. Un enfoque que va más allá del que se
obtiene de una contabilidad tradicional.
Es importante comentar acerca de las limitaciones informativas. Estas limitaciones

son imputables a que la información contable, sólo expresa el efecto económico-
financiero de las decisiones y operaciones pasadas, lo cual no es insuficiente para
examinar y analizar a una empresa en su dinámica de negocio en marcha.
Por otro lado, el ambiente económico del país, influido por el ambiente
internacional y la globalización de los negocios, ha traído como consecuencia que
un gran número de empresas estén sufriendo una etapa de casi supervivencia,
ante la falta de capitales y los requerimientos de los mercados. Debido a ello, la
mayor parte de estas empresas han acumulado pérdidas en los últimos años y, en
ciertos casos, éstas superan al capital social, mostrando una posición de déficit,
razón por la cual el auditor debe estar alerta durante el proceso de auditoría para
detectar éstos sucesos o condiciones que en forma individual o colectiva, pueden
proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Bajo el
supuesto de negocio en marcha, se considera que una entidad continúa en
negocios por el futuro predecible. Los estados financieros de propósito general
son preparados sobre una base de negocio en marcha, a menos de que la
administración tenga la intención de liquidar la entidad o dejar de operar o no
tenga ninguna alternativa realista excepto esta.
En síntesis, analizar una empresa como un negocio en marcha, significa examinar

y comprender su sistema estratégico con una orientación hacia el futuro. Un
proceso que implica observar como un todo o sistema, a la visión y misión de la
empresa, su definición del negocio, la formulación de sus estrategias, el
tratamiento de productos, clientes y mercados, así como la forma de responder a
la competencia y a los sucesos de entorno en general.
Para fines de auditoría, la evaluación del supuesto de negocio en marcha es

responsabilidad de la administración de la compañía, independientemente del
marco conceptual sobre el cual prepara sus estados financieros. El auditor por su
parte, es responsable de considerar lo apropiado de la evaluación realizada por la
administración.
La base técnica sobre la que el Contador Público y Auditor fundamenta la

evaluación del supuesto de negocio en marcha de una empresa comercial
guatemalteca, es la Norma Internacional de Auditoría 570, Negocio en Marcha, la
cual, proporciona los lineamientos a seguir en la auditoría de estados financieros,
con respecto al supuesto de negocio en marcha. De esta manera el auditor estará
preparado al momento de planear y ejecutar la auditoría, así como al concluir
sobre lo apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en
marcha en la preparación de los estados financieros.
A continuación, se da a conocer las definiciones, responsabilidades de las partes

involucradas, las normas y los lineamientos, entre otros temas relacionados con la
evaluación del supuesto de negocio en marcha de una empresa comercial
guatemalteca que prepara sus estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera.
39
3.1 DEFINICIONES
A lo largo del desarrollo de este tema, se hace referencia a varios conceptos que
es necesario definir para una compresión apropiada del mismo. Para los
propósitos de esta tesis los siguientes términos tienen los significados que se
describen a continuación:
3.1.1 Auditoría
La auditoría es la actividad por medio de la cual se verifica que las cifras
mostradas en los estados financieros sean correctas, a través de revisar
los registros y la fuente de las transacciones contables sobre una base
selectiva, para determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en los
estados financieros.
La auditoría consiste en brindar apoyo a la administración en el desempeño

de sus actividades, proporcionando análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información importante en las actividades que
realiza la entidad.
3.1.2 Auditoría Externa

Es el examen crítico, sistemático y detallado de los sistemas de información
de una entidad económica, realizada por un Contador Público y Auditor sin
vínculos laborales con ésta, utilizando métodos y técnicas determinadas
con el objetivo de emitir una opinión independiente sobre lo apropiado del
sistema contable e información financiera generada por ella.
3.1.3 Auditor Externo

Es un Contador Público y Auditor independiente contratado por los
accionistas de una entidad económica para realizar un examen selectivo de
las operaciones financieras de la entidad, con el fin de emitir una opinión
sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros, y
de la confiabilidad de los estados financieros para los terceros interesados.
40
3.1.4 Estados Financieros
Los estados financieros constituyen “una representación estructurada de la
situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. Siendo su
objetivo, suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea de
utilidad a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones económicas". (4)
La administración de la empresa es la responsable de velar por la

elaboración y presentación de los estados financieros, que le sirvan para
medir la eficiencia con que ha desempeñado su trabajo y la eficacia con que
ha utilizado los recursos.
3.1.5 Importancia de los Estados Financieros

Los estados financieros proporcionan información útil para la toma de
decisiones a diferentes personas relacionadas con la empresa, es ésta la
razón por la cual resumen los datos de todas las operaciones registradas en
la contabilidad. A la información útil para la toma de decisiones se le conoce
como información financiera y a las personas interesadas en la compañía
se les denomina usuarios de la información financiera. Entre los usuarios de
la información financiera se encuentran: los inversionistas, empleados,
entidades financieras, proveedores, acreedores, clientes, auditores externos
y a la Superintendencia de Administración Tributaria.
3.1.6 Estados Financieros Básicos

Las Normas Internacionales de Contabilidad requieren que las entidades
presenten como mínimo una vez al año y con el mismo nivel de importancia
todos los estados financieros que forman un conjunto completo de estados
financieros, mismo que debe incluir:
Un estado de situación financiera al final del período.
Un estado del resultado integral del período.
41
Un estado de cambios en el patrimonio del período.
Un estado de flujos de efectivo del período.
Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más
significativas y otra información explicativa, y
Un estado de situación financiera al principio del primer período
comparativo, cuando una entidad aplique una política contable
retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en
sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.
Cuando la entidad cambia el período sobre el cual informa, debe revelar,

además del período cubierto por los estados financieros: la razón para
utilizar un período de duración inferior o superior, y el hecho de que los
importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.
3.1.7 Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

Son las normas y procedimientos emitidos por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) sobre las prácticas
de auditoría generalmente aceptadas, servicios relacionados y sobre la
forma y contenido de los informes de auditoría.
“Las Normas Internacionales de Auditoría tomadas en conjunto,

proporcionan normas para que el trabajo de auditoría cumpla los objetivos
generales del auditor. Las NIA tratan las responsabilidades generales del
auditor, así como las consideraciones relevantes adicionales en la
aplicación de dichas responsabilidades a temas específicos.” (5:121)
La autoridad de las Normas Internacionales de Auditoría está establecida

en la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y la
42
conducción de una auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría. A continuación se citan textualmente los párrafos 18 al 20 de
ésta NIA, al respecto del cumplimiento de las Normas Internacionales de
Auditoría en la conducción de una auditoría:
“El auditor debe cumplir con todas las NIA relevantes a la auditoría.
Una NIA es relevante a la auditoría cuando está en vigor y las
circunstancias a que se refiere, existen.
El auditor debe obtener un entendimiento de todo el texto de una

NIA, incluyendo la guía de aplicación y otro material explicativo,
para entender los objetivos y aplicar los requerimientos establecidos
por la misma, apropiadamente.
El auditor no debe referirse al cumplimiento con las NIA en el

dictamen de auditoría, a menos de que haya cumplido los
requerimientos de ésta y todas las NIA relevantes a la auditoría.”
Por otro lado, la NIA 200, en su párrafo A55 indica: “Al desempeñar una
auditoría se puede requerir al auditor, cumplir los requerimientos legales o
regulatorios además de las NIA. Las NIA no desconocen a la legislación,
regulación u otro marco regulatorio que rige una auditoría de estados
financieros. En caso que dicha legislación, regulación u otro marco
regulatorio difiera de las NIA, una auditoría conducida sólo de acuerdo con
la legislación, regulación u otro marco regulatorio, no cumplirá
automáticamente con las NIA.” (5:121)
En Guatemala las Normas Internacionales de Auditoría son aplicadas en la

conducción de los trabajo de auditoría de estados financieros.
43
3.1.8 Supuesto de Negocio en Marcha
Definido por la Norma Internacional de Auditoría 570, Negocio en marcha,
como un principio fundamental en la preparación de estados financieros.
“Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera que la empresa
continúa en negocios por el futuro predecible. Los estados financieros de
propósito general son preparados sobre una base de negocio en marcha, a
menos de que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o
dejar de operar, o no tenga ninguna alternativa realista excepto ésa.”
(5:647)
Con respecto, al futuro predecible, “la mayoría de marcos de referencia de

información financiera que requieren una evaluación explícita de la
administración especifican el período para el cual se requiere que la
administración tome en cuenta toda la información disponible. Por ejemplo,
La Norma Internacional de Contabilidad 1, define el futuro predecible, como
un período que debería ser cuando menos, pero no limitado a, doce meses
desde la fecha del balance general.” (5:658)
“Los estados financieros de propósito especial pueden o no estar

preparados de acuerdo con un marco de referencia de información
financiera para el cual es importante la base de negocio en marcha (por
ejemplo, la base de negocio en marcha no es importante para algunos
estados financieros preparados sobre una base fiscal en jurisdicciones
particulares).” (5:647)
“Cuando la utilización del supuesto de negocio en marcha es adecuada, los

activos y pasivos son registrados con base en que la entidad podrá realizar
sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de negocios.”
(5:647)
44
3.2 OBLIGATORIEDAD DE LA EVALUACIÓN DEL SUPUESTO DE NEGOCIO
EN MARCHA
Cabe mencionar, que no todos los marcos conceptuales incluyen el requisito

específico para que la administración haga una evaluación de la capacidad de la
empresa para continuar como un negocio en marcha. Sin embargo, ya que dicho
supuesto es un principio fundamental en la preparación de los estados financieros,
la administración tiene la responsabilidad de realizar dicha evaluación, aún cuando
el marco conceptual de información financiera no incluya una responsabilidad
explícita para hacerlo.
“Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentación de estados

financieros, requiere que la administración realice una evaluación sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.”(5:647)
La empresa comercial, Centro de Servicios Contables, S.A., objeto de este

estudio, elabora sus estados financieros bajo el marco conceptual de Normas
Internacionales de Información Financiera, dicho marco si incluye el requisito
explícito de evaluar el supuesto de negocio en marcha, como se evidencia en el
párrafo anterior.
Los roles más importantes al evaluar la capacidad de la empresa para continuar

como un negocio en marcha para un futuro predecible, los tienen la Administración
de la entidad y el Contador Público y Auditor Independiente, razón por la cual es
necesario delimitar la responsabilidad de cada uno de ellos.
45
3.3 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
La administración de una empresa, está conformada por los funcionarios y demás

personas que se ocupan de la planificación, organización, dirección y control de
los recursos humanos, financieros, materiales, tecnológicos, etc., de la
organización, con el fin de obtener el máximo beneficio posible, este beneficio
puede ser económico o social, dependiendo esto de los fines que persiga la
empresa.
La administración es responsable de elaborar un conjunto completo de estados

financieros de la entidad, así como también es responsable de evaluar la
capacidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha por un futuro
predecible, es decir un período mínimo de un año. Dicha evaluación es un
principio fundamental en la elaboración de estados financieros, por lo tanto la
administración deberá realizarla independientemente del marco conceptual sobre
el cual la compañía elabora sus estados financieros.
Para las empresas que elaboran sus estados financieros de acuerdo a Normas
Internacionales de Información Financiera, como es el caso de la entidad objeto de
este estudio, la responsabilidad de la administración de evaluar la capacidad de la
empresa para continuar como un negocio en marcha, queda claramente indicado
en el párrafo 26 de la Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentación de los
Estados Financieros: “Cuando prepare los estados financieros, la administración
deberá hacer una evaluación de la capacidad de la empresa para continuar como
negocio en marcha”. (4)
Al realizar la evaluación del supuesto de negocio en marcha de la compañía, la

administración hace uso de juicios y criterios en un momento particular de tiempo,
por lo que debe considerar los siguientes factores que son relevantes al hacer
éstos juicios:
46
El tamaño y la complejidad de la entidad
Las empresas definen las estrategias a seguir para lograr sus objetivos y,
de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria, el entorno de
regulación en que operan, así como su tamaño y complejidad, se enfrentan
a una diversidad de riesgos de negocios.
Los riesgos de negocio son resultado de condiciones, hechos,

circunstancias, acciones o falta de acciones importantes que pueden
afectar de manera adversa la capacidad de la entidad para lograr sus
objetivos.
El ambiente económico actual del país, influido por el ambiente

internacional y la globalización de los negocios, ha causado impactos
adversos en las empresas, impidiéndoles en algunos casos, seguir
operando. Es por ello, que la administración debe identificar los riesgos de
negocio al definir sus estrategias para lograr sus objetivos, tomando en
cuenta, que así como cambia el ambiente externo, la conducción de los
negocios de la entidad también es dinámica y las estrategias y objetivos de
la entidad cambian con el tiempo, por lo que podrían tener un impacto
adverso por no hacer un juicio apropiado en el tiempo.
El grado de incertidumbre (Falta de seguridad)

Las Normas Internacionales de Auditoría, enfatizan que los marcos
conceptuales deben definir claramente el período por el cual se requiere
que la administración realice los juicios a utilizar en la evaluación de
supuesto de negocio en marcha de la compañía, ya que el grado de
incertidumbre se incrementa mientras más adelantado es el juicio que se
hace.
47
Las compañías que elaboran sus estados financieros bajo el marco
conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera,
consideraran un período de cuando menos, pero no limitada a, doce meses
de la fecha del balance para formular sus juicios.
Los hechos posteriores

Los hechos posteriores son aquellos acontecimientos que ocurren entre el
final del período sobre el que se informa y la fecha de autorización de los
estados financieros para su publicación, y que podrían afectar favorable o
desfavorablemente dichos estados financieros. Se reconocen los
siguientes:
a. Sucesos que proporcionan evidencia de las condiciones que

existían en la fecha de los estados financieros; y
b. Sucesos que proporcionan evidencia de condiciones que se

presentaron después de la fecha de los estados financieros.
Debido a que los juicios sobre el futuro de la compañía se basan en la

información que se tiene disponible en el momento que se hace el juicio,
existe el riesgo de que los hechos posteriores puedan ser inconsistentes
con un juicio que era razonable al momento que se hizo.
48
3.4 REVELACIONES QUE LA ADMINISTRACIÓN DEBE REALIZAR AL
EVALUAR EL SUPUESTO DE NEGOCIO EN MARCHA
La administración debe “revelar claramente que hay una falta de seguridad

material relacionadas a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar
sus pasivos en el curso normal de negocio.” (5:652)
“La evaluación de lo adecuado de la revelación de los estados financieros puede

involucrar determinar si la información llama explícitamente la atención del lector a
la posibilidad de que la entidad no pueda continuar realizando sus activos y
descargando sus pasivos en el curso normal de negocios.” (5:661)
El hecho que los estados financieros no sean preparados sobre una base de
negocio en marcha deberá ser revelado en la notas a los estados financieros,
junto con la base en que se preparen los estados financieros y la razón de porque
la empresa no es considerada como negocio en marcha.
3.5 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Las responsabilidades del Contador Público y Auditor Independiente, con respecto

al supuesto de negocio en marcha, no importando el marco conceptual sobre el
cual la administración elabora sus estados financieros, son las siguientes:
“Obtener suficiente y adecuada evidencia de auditoría sobre la utilización

apropiada del supuesto de negocio en marcha, por parte de la
administración en la preparación y presentación de los estados financieros,
y
49
Concluir si existe una falta de seguridad material sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha.”(5:648)
El auditor no es responsable de predecir las condiciones o sucesos futuros. El

hecho de que una entidad deje de continuar como negocio en marcha después de
recibir un dictamen del auditor que no haga referencia a incertidumbres de
importancia relativa, aún dentro del año siguiente a la fecha de los estados
financieros, no indica, por sí mismo, un trabajo inadecuado del auditor. “Por
consiguiente, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de negocio en
marcha en el dictamen del auditor no puede ser interpretada como una garantía en
cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.”
(5:649)
3.5.7 OBJETIVOS DEL AUDITOR AL EVALUAR EL SUPUESTO DE NEGOCIO

EN MARCHA
Los objetivos del Contador Público y Auditor al evaluar lo adecuado de la

utilización por la administración del supuesto de negocio en marcha en la
elaboración de sus estados financieros, establecidos por la NIA 570, son:
Obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoría respecto a lo

adecuado de la utilización por la administración del supuesto de negocio en
marcha en la preparación de los estados financieros;
Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta

de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha; y
Determinar las implicaciones para el dictamen del auditor.
50
3.6 ALCANCE DE AUDITORÍA AL EVALUAR EL SUPUESTO DE NEGOCIO
EN MARCHA
El alcance de una auditoría se puede definir como los procedimientos que a

criterio del auditor y con base a Normas Internacionales de Auditoría, se
consideran apropiados para alcanzar el objetivo de la auditoría.
En la evaluación de la capacidad de la empresa para continuar como un negocio

en marcha, el alcance de los procedimientos a utilizarse dependerá del grado de
consideración que se presente en cada caso, lo cual dependerá de la evidencia
suficiente y apropiada que le permita al auditor concluir sobre si existe una falta de
seguridad material sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio
en marcha.
En los casos, cuando una empresa tiene una historia de operaciones rentables y
fácil acceso a recursos financieros, puede llegarse a una conclusión de que la
base de negocio en marcha es apropiada sin un análisis detallado. En otros
casos, puede que la administración considere un amplio rango de factores
alrededor de la rentabilidad actual y esperada, programación de reembolso de
deudas y fuentes potenciales de financiamiento antes de que pueda sentirse
satisfecha de que la base de negocio en marcha es apropiada.
51
3.7 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA AL EVALUAR EL SUPUESTO DE
NEGOCIO EN MARCHA
A continuación se describen los procedimientos que debe cumplir el auditor para

evaluar la capacidad de una entidad para continuar como un negocio en marcha:
3.8.1 Procedimientos de evaluación de riesgo y las actividades relacionadas

Para evaluar los riesgos de una compañía, el auditor deberá tener un
conocimiento suficiente y apropiado de la entidad, su ambiente y su control
interno. Dicho entendimiento, es un proceso continuo y dinámico de
obtener, actualizar y analizar información durante el desarrollo del trabajo
de auditoría; a través del cual, el auditor establece su marco de referencia
al planear y desarrollar el trabajo de auditoría.
Los procedimientos de evaluación de riesgos, son realizados por el auditor,

para identificar y revisar representaciones erróneas de importancia relativa
a nivel de estados financieros y a nivel de aseveración. La Norma
Internacional de Auditoría, 315, identifica los siguientes procedimientos para
evaluar riesgos en un trabajo de auditoría:
“Investigaciones con la administración, y con otros dentro de la

entidad que, a juicio del auditor, puedan tener información que sea
probable ayuda para identificar los riesgos de error material debido a
fraude o error.”(5:320)
Desarrollar procedimientos analíticos que puedan ayudar al auditor a

identificar transacciones o sucesos no usuales, montos, índices
financieros o tendencias que puedan tener impactos en la auditoría.
Los procedimientos analíticos desarrollados para evaluar riesgos,
pueden incluir información financiera y no financiera.
52
La observación y la inspección proporcionan al auditor, información
acerca de la entidad y su ambiente, también pueden dar soporte a
las investigaciones de la administración.
Adicionalmente, el auditor también debe considerar, durante el proceso de

evaluación de riesgos, si existen sucesos o condiciones que puedan causar
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha. En los casos que el auditor haya identificado este tipo
de sucesos, deberá primeramente determinar si la administración ha
realizado una evaluación preliminar de la capacidad de la compañía para
continuar como un negocio en marcha, y proceder a:
Si la administración ya ha realizado dicha evaluación, el auditor

deberá discutir con la administración si se han identificado sucesos o
condiciones que puedan afectar la capacidad de la compañía para
continuar como negocio en marcha. En caso la administración ya los
hubiera identificado, el auditor deberá discutir los planes que tienen
para mitigar los riesgos; o
Si la administración no ha realizado dicha evaluación, el auditor
discutirá con la administración la base para el uso del supuesto de
negocio en marcha, e investigará si existen sucesos o condiciones
que individual o colectivamente puedan causar duda importante
sobre la capacidad de la compañía para continuar como un negocio
en marcha.
Es importante mencionar, que el auditor debe considerar los sucesos o

condiciones que puedan causar duda importante de la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha, al planear el trabajo de
auditoría, al realizar la evaluación de riesgos, y durante todo el desarrollo
de la auditoría deberá estar alerta por evidencia de auditoría al respecto de
dichos sucesos o condiciones.
53
3.8.2 Conclusión sobre la evaluación de la administración
La evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha es una parte clave de la
consideración del auditor sobre la utilización del supuesto de negocio en
marcha utilizado por la administración en la elaboración de los estados
financieros. Es responsabilidad del auditor revisar dicha evaluación. Para
esta revisión el auditor debe considerar el mismo período de tiempo
utilizado por la administración, el cual como lo indica la Norma Internacional
de Contabilidad 1, Presentación de estados financieros, no debe ser menor
a un año a partir de la fecha de los estados financieros. Dicha fecha es
definida por la Norma Internacional de Auditoría 560, Hechos posteriores,
en su párrafo 5, como la fecha de último período cubierto por los estados
financieros.
En los casos, que administración haya considero para su evaluación un

período menor a un año, el auditor debe solicitar extender el mismo, a un
mínimo de doce meses como lo indica la norma.
Por otro lado, es importante mencionar que no es responsabilidad del

auditor rectificar la falta de análisis de la administración sobre la capacidad
de la compañía para continuar como un negocio en marcha. En algunos
casos, la falta de un análisis detallado de la administración que respalde su
evaluación no evita que el auditor concluya sobre lo apropiado de las
circunstancias. Por ejemplo, si la compañía tiene un historial de
operaciones rentables y acceso fácil a recursos financieros no será
necesario una evaluación detallada por parte de la administración, por su
parte, el auditor evalúa lo apropiado de la evaluación realizada por la
administración sin desarrollar procedimientos detallados, si los otros
procedimientos de auditoría le son suficientes y le permiten concluir sobre si
el supuesto de negocio en marcha utilizado por la administración en la
elaboración de los estados financieros es apropiado.
54
En otros casos, el auditor puede incluir una evaluación de los procesos
establecidos por la administración para realizar su evaluación, las hipótesis
sobre las cuales ha basado sus planes de acción futura y si los dichos
planes son factibles de acuerdo a las circunstancias.
3.8.3 Período más allá de la evaluación de la administración

Tomando en cuenta, que la administración realiza la evaluación de la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha en un
momento determinado de tiempo, existe un grado de incertidumbre
asociado que dependerá de que tan alejado hacia el futuro se espera el
resultado de los sucesos considerados. Por tal razón, el auditor debe
investigar con la administración acerca del conocimiento de sucesos futuros
que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la empresa
para continuar sus operaciones. Si se identifican sucesos significativos, el
auditor debe solicitar a la administración evaluar el impacto potencial que
dicho evento tiene en la evaluación de la capacidad de la entidad para
continuar sus operaciones, así mismo deberá aplicar los procedimientos de
auditoría que se describen en el punto 2.10 de esta investigación, y por
consiguiente debe actualizar la estrategia de auditoría.
Durante el trabajo de auditoría, el auditor debe permanecer alerta a la

posibilidad de que puedan ocurrir sucesos conocidos, programados o no, o
condiciones que ocurran más allá del período de evaluación utilizado por la
administración que puedan cuestionar lo apropiado del uso por la
administración del supuesto de negocio en marcha al elaborar sus estados
financieros.
Es importante mencionar, que no es responsabilidad del auditor realizar

procedimientos diferentes al de interrogar a la administración para
identificar los sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante
55
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha más allá del período evaluado por la administración, el cual debe
ser de por lo menos doce meses, tal como lo indica las normas de auditoría.
3.9 INDICIOS DE PROBLEMAS DE NEGOCIO EN MARCHA
La evaluación del auditor del uso apropiado por la administración del supuesto de
negocio en marcha en la elaboración de los estados financieros, se basa en su
conocimiento de los sucesos y condiciones importantes existentes o que hayan
ocurrido antes de la terminación de su trabajo de campo. La información relativa a
dichos sucesos o condiciones se obtiene mediante la aplicación de los
procedimientos de auditoría planeados y realizados para alcanzar los objetivos de
auditoría relacionados con las aseveraciones de la administración incluidas en los
estados financieros auditados.
Durante el trabajo de auditoría, el auditor debe estar alerta por evidencia de

sucesos o condiciones, que individual o colectivamente, puedan proyectar duda
importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como un negocio en
marcha.
Los procedimientos de auditoría regulares podrían revelar sucesos o condiciones

que indiquen la existencia de que podría haber una duda substancial acerca de la
habilidad de la compañía para continuar como un negocio en marcha por un
período razonable de tiempo. Steven M. Bragg en la Guía de Profesional 2010
proporciona la siguiente lista de sucesos o condiciones que podrían causar duda
acerca de la habilidad de una entidad para continuar como un negocio en marcha:
56
Tendencias Negativas
Disminución de las ventas.
Aumento de los costos.
Pérdidas operativas recurrentes.
Deficiencias en el capital de trabajo.
Flujos de caja negativos de operación.
Índices financieros clave adversos.
Asuntos Internos
Caótico e ineficiente sistema contable.
Pérdida de personal clave administrativo o de operaciones.
Huelgas, paros u otras dificultades laborales.
Dependencia excesiva en el éxito de un proyecto en particular.
Compromisos antieconómicos a largo plazo.
Necesidad de revisar de manera significativa las operaciones.
Sucesos Externos que se han Producido

Procedimientos legales
Legislación o asunto similar que podría poner en peligro la capacidad
de operación.
Pérdida de una franquicia, licencia o patente claves.
Pérdida de un cliente o proveedor principal.
Catástrofes naturales no aseguradas como sequias, terremotos o
inundaciones.
Otros Indicadores de Posibles Problemas Financieros

Incumplimiento de contratos de préstamos o similares.
Atrasos en pago de dividendos.
Negación de crédito comercial de proveedores.
No cumplimiento con los requerimientos legales de capital.
Busca de nueva fuentes o métodos de financiamiento.
57
Por su parte, la NIA 570, en su párrafo A2, proporciona la siguiente lista de los
sucesos o condiciones, que podrían ser indicios de problemas de negocio en
marcha. Relativamente son los mismos que los indicados por Steven M. Bragg en
la Guía de Profesional 2010 expuesta en los párrafos anteriores, con una
clasificación diferente:
Sucesos o condiciones financieros

Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados
financieros históricos o prospectivos.
Problemas de solvencia por pérdidas de operación sustanciales.
Deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos
de efectivo.
Índices financieros clave negativos.
Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.
Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
Falta de prospectos para renovar o pagar los préstamos que se acercan
a su vencimiento.
Dependencia de préstamos a corto plazo para financiar activos a largo
plazo.
Incapacidad para cumplir con los términos de los convenios de
préstamos.
Retraso o suspensión de pago de dividendos.
Cambio en la política de crédito a proveedores, cambiando de
transacciones a crédito a transacciones de pago contra entrega.
Incapacidad para obtener suficiente financiamiento para desarrollar
nuevos productos o inversiones.
58
Sucesos y condiciones operativos
Intenciones de la administración de liquidar la entidad o detener sus
operaciones.
Pérdida de personal clave sin reemplazo.
Huelgas o dificultades laborales.
Obsolescencia del producto en el mercado.
Pérdida de un mercado importante, franquicia, licencia o proveedor
principal.
Dificultades de mano de obra.
Falta o escasez de suministros importantes.
Existencia de competidores altamente exitosos.
Otros sucesos o condiciones

Incumplimiento con requerimiento de capital u otros requisitos
estatutarios.
Cambios en la legislación o políticas de gobierno que podrían afectar
adversamente a la compañía.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad
que podrían dar como resultado reclamaciones que sean difíciles de
satisfacer.
Catástrofes.
Cabe mencionar que la lista anteriormente expuesta puede no contener todos las
situaciones que podrían afectar la capacidad de la compañía para continuar como
un negocio en marcha, ni tampoco la existencia de una o más de ellas significa
siempre que haya una incertidumbre de importancia relativa, para establecer la
existencia o no de duda sobre la capacidad de la entidad para continuar sus
operaciones, el auditor deberá aplicar procedimientos de auditoría que evidencien
o descarten problemas de negocio en marcha.
59
Adicionalmente, el auditor debe considerar los siguientes otros factores al evaluar
el supuesto de negocio en marcha de la compañía, como por ejemplo:
Qué tipo de empresa es: subsidiaria del extranjero o local.

Quiénes son sus accionistas y qué planes tienen para salvar su inversión o
para rescatar a la empresa.
En qué etapa de su plan estratégico o de sus operaciones se encuentra la
empresa: preoperativa, inicial, madura.
Cuál es la estrategia financiera de la administración: captura de capital,
solamente financiamiento, capacidad de pago.
Cómo está su mercado: abatido, creciente, momentáneamente inactivo.
Qué futuro tienen los productos o servicios frente a la competencia; qué
espera la administración.
Cuáles son las expectativas de un proyecto, si es a largo plazo.
Cuáles son los activos y pasivos que, en su momento, deberán ajustarse si
la empresa deja de operar. Obligaciones laborales.
La existencia de acreedores que pudieran solicitar la liquidación de la
empresa, en su caso.
El auditor, al evaluar los planes de la administración, debe identificar aquellos

elementos que son particularmente importantes para superar los efectos adversos
de las condiciones y sucesos y debe planear y realizar procedimientos de auditoría
para obtener evidencia suficiente sobre ellos.
En relación con el problema de negocio en marcha y su tratamiento, el auditor

debe utilizar su juicio profesional, pero siempre enmarcado en un análisis de cada
situación en particular. También es muy importante involucrar un segundo revisor,
tan pronto se tenga conocimiento de un problema de este tipo. Ambos aspectos
deberán quedar documentados en los papeles de trabajo.
60
3.10 PROCEDIMIENTOS ADICIONALES DE AUDITORÍA CUANDO SE HAN
IDENTIFICADO SUCESOS O CONDICIONES
“Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una

duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio
en marcha, el auditor debe obtener evidencia adecuada de auditoría para
determinar si existe o no una falta de seguridad material mediante el desempeño
de procedimientos adicionales de auditoría considerados como factores
atenuantes.” (5:651)
A continuación se describen los procedimientos de auditoría que indica la NIA 570,

en su párrafo A15, los cuales se deben desarrollar cuando el auditor ha
identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha:
Analizar y discutir con la administración las proyecciones de flujo de

efectivo, utilidades y otras proyecciones relevantes.
Analizar y discutir los estados financieros intermedios más recientes

disponibles que tenga la entidad.
Revisar los términos de convenios de obligaciones amortizables y

préstamos, y determinar si se ha quebrantando alguno de dichos términos.
Leer minutas de las juntas de los accionistas, de los encargados del

gobierno corporativo y de comités importantes con referencia a dificultades
financieras.
Investigar con el abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios y

demandas; y sobre lo razonable de las evaluaciones de la administración
de sus resultados y el estimado de sus implicaciones financieras.
61
Confirmar la existencia, legalidad y la exigibilidad de los convenios para
proporcionar o para mantener apoyo financiero con partes relacionadas y
terceras partes, y la evaluar la capacidad financiera de dichas partes para
proporcionar fondos adicionales.
Cuando la administración ha considerado el apoyo financiero continuo de

terceras partes en su evaluación del supuesto de negocio en marcha, el
auditor deberá considerar el solicitar confirmación escrita que incluya los
términos y condiciones de los convenios con terceras partes y obtener
evidencia de su capacidad para proveer a la entidad dicho apoyo financiero.
Evaluar los planes de la compañía para manejar los pedidos no surtidos a

los clientes.
Desarrollar procedimientos de auditoría respecto a hechos posteriores para

identificar aquellos que atenúen o afecten de otro modo la capacidad para
continuar como un negocio en marcha.
Confirmar la existencia, términos y adecuación de las facilidades de

préstamos.
Obtener y revisar informes de acciones normativas.
Determinar si hay un soporte adecuado para cualquier disposición de

activos.
El auditor deberá documentar todos los procedimientos de auditoría desarrollados

para evaluar el uso apropiado por la administración del supuesto de negocio en
marcha, en papeles de trabajo que proporcionen evidencia de auditoría suficiente
y apropiada para poder concluir sobre dicha evaluación.
62
Los procedimientos adicionales de auditoría, anteriormente descritos, son
relevantes para cumplir con los siguientes requisitos necesarios para evaluar el
supuesto de negocio en marcha utilizado por la administración en la elaboración
de sus estados financieros, expuestos en el párrafo 16 de la NIA 570,
a) Solicitar a la administración realizar la evaluación de la capacidad de la

compañía para continuar como un negocio en marcha, en los casos en que
la administración no haya realizado dicha evaluación.
b) Revisar los planes futuros de la administración con respecto a la evaluación

realizada, la probabilidad que los mismos mejoren la situación de la
compañía y si los planes son factibles de realizarse.
Al evaluar los planes de acción futura, el auditor debe investigar con la

administración si tiene planes de liquidar sus activos, realizar préstamos o
reestructurar sus deudas, reducir o retrasar gastos, o incrementar su
capital.
c) Cuando la entidad ha preparado una proyección de flujo de efectivo, y el

mismo es un factor importante para el resultado futuro de sucesos o
condiciones en la evaluación de los planes de la administración, el auditor
deberá:
Evaluar la confiabilidad de los datos subyacentes generados para

preparar la proyección; y
Determinar si hay sustento adecuado para los supuestos
subyacentes a la proyección.
“Cuando los supuestos de la administración incluyan el apoyo

continuo de terceras partes, ya sea mediante subordinación de
préstamos o compromisos para mantener o proporcionar fondos o
garantías adicionales, y dicho apoyo será importante para la
63
capacidad de una entidad para continuar como un negocio en
marcha, el auditor puede que necesite considerar pedir confirmación
por escrito (incluyendo términos y condiciones) de esas terceras
partes y obtener evidencia de su capacidad para proporcionar dicho
apoyo.”(5:661)
Adicionalmente a lo expuesto en los dos párrafos anteriores, el

auditor deberá comparar:
“La información financiera prospectiva de los ejercicios
anteriores recientes con los resultados históricos; y
La información financiera prospectiva para el ejercicio actual
con los resultados obtenidos a la fecha.” (5:661)
d) Considerar si han surgido hechos adicionales u otra información desde la

fecha en que la administración realizó su evaluación.
e) Solicitar a la administración representaciones por escrito de los planes de

acción futura, de la factibilidad de dichos planes y de que el resultado de
estos planes mejorará la situación de la compañía.
El auditor después de desarrollar los procedimientos regulares y adicionales de

auditoría, puede concluir si existen o no incertidumbres materiales acerca de la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha por un
período de tiempo razonable, para lo cual deberá considerar los posibles efectos
en los estados financieros y la revelación de los sucesos o circunstancias que
causan dichas incertidumbres.
64
El auditor podría concluir que no existe incertidumbre material acerca de la
habilidad de la compañía para continuar como un negocio en marcha por un
período razonable de tiempo. En dicha circunstancia, el auditor deberá considerar
la necesidad de revelar las condiciones y sucesos responsables de la duda inicial
y cualquier factor atenuante, incluyendo los planes de la administración.
En el caso, que después de considerar los planes de la administración, el auditor

concluye que existe incertidumbre material acerca de la habilidad de la compañía
para continuar como un negocio en marcha por un período razonable de tiempo, el
auditor deberá considerar los posibles efectos en los estados financieros y la
adecuada revelación suficiente. La revelación podría incluir lo siguiente:
Las condiciones o sucesos que crearon la incertidumbre, como las

pérdidas operativas recurrentes, los flujos de efectivo negativos, las
deficiencias en el capital de trabajo, entre otras.
Los posibles efectos de las condiciones y sucesos, como reducción en las

operaciones, despido de empleados, o declarase en bancarrota.
La evaluación de la administración de la importancia de las condiciones y

sucesos y los factores mitigantes.
Si las operaciones pueden necesitar ser interrumpidas.
Los planes de la administración, incluyendo la información financiera

prospectiva más relevante.
Información sobre la capacidad de recuperación o clasificación de los

montos de los activos y pasivos registrados.
,
65
3.11 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA
“Con base en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor debe concluir si, a su

juicio, existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o
condiciones que, de manera individual o colectiva, puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha. Existe una falta de seguridad material cuando la magnitud de su impacto
potencial y probabilidad de ocurrencia es tal que, a juicio del auditor, es necesaria
la revelación adecuada de su naturaleza e implicaciones para:
a) En el caso de un marco de referencia de información financiera de

presentación razonable, la presentación razonable de los estados
financieros no sea engañosa, o
b) En el caso de un marco de referencia de cumplimiento, los estados

financieros no induzcan a error.” (5:652)
“La frase “falta de seguridad material” se utiliza en la NIC 1 para discutir las
incertidumbres relacionadas con sucesos o condiciones que puedan proyectar una
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio
en marcha, que deben ser reveladas en los estados financieros. En algunos otros
marcos de referencia de información financiera la frase “falta de seguridad
material” se utiliza en circunstancias similares.” (5:661)
Las siguientes situaciones se le podrían presentar al auditor en el momento de

concluir sobre la utilización adecuada del supuesto de negocio en marcha, para lo
cual la NIA 570 establece los lineamientos a seguir en cada una de dichas
situaciones.
66
3.11.1 Utilización adecuada de supuesto de negocio en marcha pero existe
una falta de seguridad material
En los casos, cuando el auditor concluye que la utilización del supuesto de
negocio en marcha es adecuado en las circunstancias, pero existe una falta
de seguridad material, el auditor deberá determinar si los estados
financieros preparados por la administración:
a) “Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales

que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha y sobre los
planes de la administración para hacerse cargo de estos sucesos o
condiciones; y
b) Revelan claramente que hay una falta de seguridad material

relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz de
realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de
negocio.”(5:652)
“Si se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor

debe expresar una opinión no calificada e incluir un párrafo de énfasis del
asunto en el dictamen del auditor para:
a) Resaltar la existencia de una falta de seguridad material con

respecto al suceso o condición que pueda proyectar una duda
negocio en marcha; y para,
b) Atraer la atención hacia la nota en los estados financieros que revela

los asuntos relacionados con la falta de seguridad material.”(5:653)
67
La Norma Internacional de Auditoría 706, Párrafos de énfasis y párrafos de
otros asuntos en el dictamen del auditor independiente, tiene como objetivo
que el auditor al emitir una opinión sobre los estados financieros, llamé la
atención de los usuarios, cuando a su propio juicio sea necesario hacerlo a
través de una comunicación clara adicional en el dictamen del auditor,
hacia:
a) “Un asunto que, aunque esté presentado o revelado de manera

apropiada en los estados financieros, tiene tal importancia que es
fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros;
o
b) Según proceda, cualquier otro asunto que sea importante para que
los usuarios puedan entender la auditoría, las responsabilidades del
auditor o el dictamen del auditor.” (5:844)
“Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios hacia

un asunto presentado o revelado en los estados financieros que, a su juicio,
es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan
los estados financieros, el auditor debe incluir un párrafo de énfasis en su
dictamen, siempre y cuando haya obtenido evidencia de auditoría suficiente
y apropiada de que el asunto no tiene un efecto material en los estados
financieros.”(5:845)
Es importante aclarar que “La inclusión de un párrafo de énfasis en el

dictamen del auditor no afecta la opinión del auditor.” (5:847)
68
La NIA 706, en su párrafo A1, proporciona los siguientes ejemplos de
circunstancias en que el auditor debe considerar necesario incluir un párrafo
de énfasis:
Incertidumbre sobre el resultado futuro de litigios importantes o de

regulaciones.
Aplicación anticipada (donde se permita) de una nueva norma

contable (por ejemplo, una nueva norma internacional de información
financiera) que tenga un efecto penetrante en los estados
financieros, antes de su fecha de inicio de vigencia.
Una gran catástrofe que ha tenido, o sigue teniendo, un efecto

significativo sobre la posición financiera de la entidad.
“En situaciones que impliquen múltiples faltas de seguridad material que

sean importantes para el conjunto de los estados financieros, el auditor
puede considerar adecuado, en casos extremadamente raros, expresar una
abstención de opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis de asunto.”
(5:662)
3.11.2 La revelación de falta de seguridad material es inadecuada

“Si no se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor
debe expresar una opinión calificada u opinión adversa, según sea
adecuado, de acuerdo a la NIA 705, Modificaciones a la opinión en el
dictamen del auditor independiente. El auditor debe aclarar en el dictamen
que hay una falta de seguridad material que puede proyectar una duda
negocio en marcha.” (5:653)
69
3.11.3 Utilización inadecuada de supuesto de negocio en marcha
“Si los estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio
en marcha pero, a juicio del auditor, la utilización por la administración del
supuesto de negocio en marcha en los estados financieros es inadecuado,
el auditor debe expresar una opinión adversa.”(5:653)
El auditor expresa una opinión adversa, sin importar si los estados

financieros incluyen o no la revelación de lo inadecuado de la utilización por
parte de la administración del supuesto de negocio en marcha, cuando los
estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio en
marcha pero, a juicio del auditor, la utilización por la administración de dicho
supuesto en los estados financieros es inadecuado.
“Si se requiere a la administración de la entidad, o ésta elige, preparar los

estados financieros cuando la utilización del supuesto de negocio en
marcha no es adecuado en las circunstancias, los estados financieros son
preparados sobre una base alternativa (por ejemplo, base de liquidación). El
auditor puede tener la capacidad de realizar una auditoría de esos estados
financieros siempre y cuando determine que la base alternativa es un marco
de referencia de información financiera aceptable en las circunstancias. El
auditor puede expresar una opinión no calificada sobre esos estados
financieros, siempre que haya revelación adecuada en ellos, pero podría
considerar adecuado o necesario incluir un párrafo de énfasis de asunto en
el dictamen del auditor para llamar la atención del usuario a esa base
alternativa y las razones para su utilización.”(5:664)
70
3.11.4 Falta de disposición de la administración para hacer o extender su
evaluación
“Si la administración no está dispuesta a hacer o extender su evaluación
cuando el auditor se lo pide, el auditor debe considerar las implicaciones
para el dictamen del auditor.” (5:653)
“En ciertas circunstancias, el auditor puede considerar necesario pedir a la

administración que haga o extienda su evaluación. Si la administración no
está dispuesta a hacerlo, puede ser adecuado una opinión calificada o la
abstención de opinión en el dictamen del auditor, porque quizá éste no
pueda obtener evidencia adecuada de auditoría respecto a la utilización del
supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados
financieros, tal como evidencia de auditoría respecto a la existencia de
planes que la administración haya implementado o la existencia de otros
factores atenuantes.”(5:664)
3.12 TIPOS DE OPINIONES

Los tipos de opiniones relacionadas con la evaluación del supuesto de
negocio en marcha, que el auditor puede emitir según las circunstancias
son:
El auditor expresará una OPINIÓN LIMPIA O NO CALIFICADA

cuando reúna la evidencia suficiente y apropiada para soportar el
negocio en marcha, es decir si concluye que no hay problema de
negocio en marcha. Referencia técnica NIA 700.
En los casos que exista una revelación adecuada y los planes de

la administración convencen al auditor, se dará una OPINIÓN
LIMPIA CON PÁRRAFO DE ENFASIS DE UN ASUNTO.
Referencia técnica NIA 570 (Párrafo19) y NIA 706.
71
Cuando exista una revelación inadecuada, o los planes de la
administración no convencen al auditor, podrá expresarse las
siguientes opiniones:
o Importancia relativa: OPINION CON SALVEDAD
o Importancia relativa y determinante: OPINION ADVERSA
Referencia técnica NIA 570 (Párrafo 20, A23 y A24) y NIA 705.
Cuando se presenten limitaciones en el alcance, por ejemplo

cuando la administración no está dispuesta a realizar o ampliar su
evaluación.
o Importancia relativa: OPINION CON SALVEDAD
o Importancia relativa y determinante: ABSTENCIÓN DE
OPINION
Referencia técnica NIA 570 (Párrafo A27) y NIA 705.
Falta de certeza para continuar como negocio en marcha, el

auditor puede ABSTENERSE DE OPINAR. Referencia técnica:
NIA 705.
Si el auditor considera que la entidad no podrá continuar como

negocio en marcha y los estados financieros se prepararon bajo
el supuesto de negocio en marcha, debe expresar una OPINION
ADVERSA. Referencia técnica NIA 570 (Párrafo 21).
Utilización inadecuada del supuesto de negocio en marcha,

OPINIÓN ADVERSA. Referencia técnica NIA 570 (Párrafo A25).
El auditor puede ABSTENERSE DE OPINAR cuando se han

identificado múltiples faltas de seguridad material que afectan
significativamente los estados financieros. Referencia técnica
NIA 570 (Párrafo A22).
72
3.13 COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO
“A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estén

involucrados en la administración de la entidad, el auditor debe comunicarles
los sucesos o condiciones identificadas que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio
en marcha. Dichas comunicaciones deben incluir lo siguiente:
a) Si los sucesos o condiciones constituyen una falta de seguridad

material;
b) Si la utilización del supuesto de negocio en marcha es adecuado en la

preparación y presentación de los estados financieros; y
c) La adecuación de revelaciones relacionadas en los estados

financieros.” (5:653)
Se ha expuesto en forma teórica y general los temas relacionados a la “Evaluación

de Negocio en Marcha según Normas Internacionales de Auditoría en una
Empresa Comercial Guatemalteca”, tema central de esta investigación, por lo que
en el siguiente capítulo se entrará en materia práctica para completar el
entendimiento de este tema tan importante en el desarrollo de una auditoría de
estados financieros sin importar el marco conceptual sobre el cual la
administración elabora dichos estados financieros.
73
CAPÍTULO IV
EVALUACIÓN DE NEGOCIO EN MARCHA SEGÚN NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA EN UNA EMPRESA COMERCIAL
GUATEMALTECA – CASO PRÁCTICO
Este capítulo, lleva a la práctica la teoría descrita en los tres capítulos

anteriores, a través de desarrollar los procedimientos de auditoría requeridos por
la Norma Internacional de Auditoría 570, negocio en marcha, con el objetivo que el
auditor obtenga suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a lo
adecuado de la utilización por la administración del supuesto de negocio en
marcha en la preparación de los estados financieros; concluya con base a dicha
evidencia, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o
condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha, y determine las implicaciones
para el dictamen.
Como se expuso en el capítulo III, el auditor para alcanzar los objetivos de

auditoría al evaluar la utilización adecuada por parte de la administración supuesto
de negocio en marcha al preparar sus estados financieros, deberá desarrollar los
procedimientos de auditoría que en forma resumida se detallan a continuación:
 Identificar los indicios que podrían causar duda sobre la capacidad de la

entidad para continuar como negocio en marcha. Referencia técnica NIA
570 párrafo A2.
 Discutir con la administración acerca de los planes de acción futura en

relación con su evaluación de negocio en marcha, si hay probabilidad de
que el resultado de dichos planes mejore o solvente dicha situación.
Referencia técnica NIA 570 párrafo 16 (b) y A16.
 Obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para asegurar que los
planes de la administración sean factibles de realizar. Referencia técnica
NIA 570 párrafo 16 (e)
 El auditor debe evaluar si le convence los planes de la administración.

Referencia técnica NIA 570 párrafo 17.
 Revelación adecuada del evento en una nota a los estados financieros.

Referencia técnica NIA 570 párrafo 18 (b)
 Evaluar el impacto en el dictamen. Referencia técnica NIA 570 párrafo 9 (c)
Los procedimientos anteriormente indicados, se desarrollan y documentan en el

análisis del supuesto de negocio en marcha realizado a la compañía Centro
Servicios Contables Guatemala, S.A. que es la unidad de análisis en este caso
práctico, el cual se inicia dando a conocer la compañía, seguido de la planeación y
desarrollo de los procedimientos de auditoría establecidos por norma para la
evaluación de la utilización adecuada del supuesto de negocio en marcha por
parte de la administración. Para que en base en la evidencia de auditoría obtenida
se determinen las implicaciones para el dictamen del auditor.
Es importante mencionar, que el trabajo de auditoría representa la elaboración de

una serie de procedimientos requeridos por norma, debido a la naturaleza de este
caso práctico, los procedimientos y papeles de trabajo preparados, se limitan a la
evaluación del contador público y auditor independiente, sobre la utilización
apropiada del supuesto de negocio en marcha, por parte de la administración, en
la preparación y presentación de los estados financieros de la compañía Centro de
Servicios Contables Guatemala, S. A. y concluir si existe una falta de seguridad
material sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha, por el período terminado el 31 de diciembre de 2010. La información que
se incluye es la siguiente:
75
4.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRÁCTICO
Los accionistas de la empresa Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A.,

han contactado a la firma Auditores Guatemaltecos, con el objetivo de que realice
la auditoría de sus estados financieros al 31 de diciembre de 2010. Su principal
objetivo es obtener la opinión del Auditor Independiente sobre la capacidad de la
compañía para continuar como un negocio en marcha por un futuro predecible.
Para el efecto la administración señala que el acceso a la información necesaria,

será sin restricciones y que el personal de la Compañía tendrá instrucciones de
colaborar con el personal de la firma a cargo del trabajo de auditoría.
Los estados financieros de Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A., están

preparados de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera
y sobre la base de costos históricos. Los estados financieros están expresados en
Quetzales, moneda oficial de Guatemala.
Para llevar a cabo el trabajo de auditoría, la compañía le ha proporcionado a la

firma: un conjunto completo de estados financieros por el período terminado el 31
de diciembre de 2010, y la evaluación sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha realizada por parte de la administración.
Adicionalmente se describen algunos datos relevantes a ser considerados por la

firma Auditores Guatemaltecos en su trabajo de auditoría:
Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. es una empresa que se dedica a

la prestación de servicios de asesoría, asistencia técnica, consultoría y
planificación en materia administrativa y/o contable. Se constituyó el 21 el de
noviembre de 2002 como una sociedad anónima de acuerdo con las leyes
mercantiles de la República de Guatemala. La empresa obtuvo su inscripción ante
la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) el 27 de mayo de 2003 y la
76
Junta Monetaria la autorizó para iniciar operaciones el 21 de noviembre de 2004.
Sus oficinas están ubicadas en la 13 avenida 16-47, Zona 15 Edificio Believe
decimo nivel, ubicado en la Ciudad de Guatemala.
El personal clave de la empresa es el siguiente:
Accionistas Mayoritarios: Ingenieros Armando Mendoza y Mario Calderón

Gerente General: Ingeniero José Joaquín Rodríguez
Contador General: Licenciado Daniel Valencia.
Durante las actividades preliminares del trabajo de auditoría se detectaron los

siguientes eventos o condiciones que podrían afectar de manera adversa la
capacidad de la compañía para continuar como un negocio en marcha por el
futuro predecible:
a) El estado de flujos de efectivo muestra flujos de operación negativos para

los períodos 2010 y 2009 por Q.3,791,727 y Q.355,045 respectivamente
b) El saldo de los préstamos por pagar comparado con el período 2009,

presenta una variación mínima del 2%, con la cual se incrementa el saldo a
Q.11,707,038.
c) La empresa cuenta con una cartera pequeña, integrada por tres clientes
importantes. El contrato de una de las empresas, Empresas Argentinas,
S.A. vence el 31 de agosto del año en curso y no se observaron indicios de
que se vaya a renovar el mismo. La facturación de éste cliente representa
el 35% de la facturación de la compañía.
d) Al aplicar índices financieros se observó que los índices de rentabilidad

mostraban resultados negativos, mientras que los índices operativos de
cuentas por pagar y por cobrar muestran deficiencias importantes con
respecto a la rotación.
77
Para llevar a cabo el trabajo de auditoría la firma Auditores Guatemaltecos utilizará
150 horas e involucrará a las siguientes personas:
Socio: Licenciado Mario Dominguez

Gerente: Licenciada Carol Ramírez
Senior: Licenciada Jacqueline Herrera, y
Asistente: Licenciado Alejandro de León
Secretaria: Vivian Barrios
Con la información proporcionada, la firma Auditores Guatemaltecos desarrollará

los procedimientos de auditoría indicados en la Norma Internacional de Auditoría
570, relacionadas con la revisión de la utilización adecuada en la evaluación del
supuesto de negocio en marcha por parte de la administración en la elaboración
de sus estados financieros por el período terminado el 31 de diciembre de 2010.
La información que se incluye es la siguiente:
78
Auditores Guatemaltecos 2010
4.2 PROGRAMA DE AUDITORÍA - EVALUACIÓN DE NEGOCIO EN MARCHA
CENTRO DE SERVICIOS CONTABLES GUATEMALA, S. A.

EVALUACIÓN DE NEGOCIO EN MARCHA
AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
PROGRAMA DE AUDITORÍA
79
4.3 CENTRO DE SERVICIOS CONTABLES GUATEMALA, S. A.

EVALUACIÓN DE NEGOCIO EN MARCHA
ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO
Referencia a
Descripción Papel de
Trabajo
Sección V – Otros asuntos

Negocio en Marcha
Conocimiento del Negocio V.7.10

Entendimiento de los Términos del Trabajo de V.7.20
Auditoría
Programa de auditoría – Negocio en Marcha
Sección 1 – Identificar eventos o condiciones V.7.31
Sección 2 – Importancia de los eventos y condiciones

identificados V.7.32
Memorando sobre la importancia de los eventos y

condiciones identificados V.7.33
Razones financieras V.7.33.a
Índices de endeudamiento V.7.33.b
Índices operativos V.7.33.c
Índices de rentabilidad V.7.33.d
Sección 3 – Consideración de los planes de la

administración V.7.34
Memorando sobre las consideraciones de los planes de la
administración V.7.35
Memorando de lectura de actas y contratos V.7.36
Sección 4 - Declaraciones de la administración V.7.38
Sección 5 - Documentación (Evidencia apropiada de

Auditoría) V.7.40
Conclusiones y efecto en el dictamen de Auditoría V.7.70
80
Papel de Trabajo V.7.10

Realizado por: J.Herrera 21.01.2011
Revisado por: C.Ramírez 23.01.2011

MEMORANDO DE PLANEACIÓN - CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y OTROS
ASUNTOS DE PLANEACIÓN
FECHAS CLAVE:
Visita preliminar: 20 de enero de 2011

Inicio del trabajo de auditoría: 08 de marzo de 2011
Entrega de Informe: 04 de abril de 2011
Cierre fiscal: al 31 de diciembre
Cierre a revisar: al 31 de diciembre de 2010
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA
Información Corporativa
Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. fue organizado bajo las leyes de

la República de Guatemala como una persona jurídica el 21 de noviembre de 2004
por un período indefinido. El objetivo principal de la sociedad consiste en la
prestación de servicios de asesoría, asistencia técnica, consultoría y planificación
en materia administrativa y/o contable. La empresa se encuentra ubicada en la 13
avenida 16-47 zona 15 de la Ciudad de Guatemala.
El capital pagado de la empresa asciende a Q5,000.00 que es el monto mínimo

requerido por la legislación guatemalteca.
81
El número promedio de empleados de la Compañía durante los años terminados

el 31 de diciembre de 2010 y 2009, es de 61 y 69 respectivamente.
La empresa en miembro de un grupo de Compañías relacionadas, a quienes

presta servicios contables. Los clientes son parte del grupo de Compañías
relacionadas al que pertenece Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A.,
su cartera actual está integrada por tres clientes: Empresas Centroamericanas, S.
A., Empresas Argentinas, S. A. y Empresas Mexicanas, S. A. de C.V.
Actualmente, la empresa está negociando dos contratos con dos nuevas
Compañías para iniciar a prestarles servicios contables a partir del mes de julio de
2011.
Las cuentas por pagar a corto plazo de la empresa corresponden principalmente a

gastos por servicios públicos, rentas, gastos de viaje, entrenamiento de personal
entre otros.
La empresa cuenta con un préstamo con el banco ABC Guatemalteco, el cual fue
contratado el 22 de octubre de 2007, por Q.11 millones, a un plazo de cuatro años,
devenga una tasa de interés anual de 7.12%. Los fondos obtenidos a través de
éste préstamos han sido utilizado para capital de trabajo. Este préstamo será
pagado al vencimiento (2012).
Bases para la Preparación de los Estados Financieros
Los estados financieros de Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A., son

preparados de conformidad con Normas Internacionales de Información
Financiera.
82
Base de Valuación y Moneda de Presentación
Los estados financieros de Servicios Contables Guatemala, S. A., son preparados

sobre la base de costos históricos. Los estados financieros están expresados en
Quetzales.
Políticas Contables
Las principales políticas contables de la empresa se detallan en las notas a los

estados financieros que acompañan al dictamen del auditor independiente.
PERSONAL CLAVE
Accionistas Mayoritarios: Ingenieros Armando Mendoza y Mario Calderón

Gerente General: Ingeniero José Joaquín Rodríguez
Contador General: Licenciado Daniel Valencia.
.
OTROS ASUNTOS DE PLANEACIÓN:
OBJETIVO:
Nuestra firma ha sido contratada por los accionistas de la empresa para auditar los
estados financieros de Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A., por el
período terminado el 31 de diciembre de 2010. Dicho trabajo incluye identificar
eventos o condiciones que pudieran proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha por un
período de tiempo razonable, no importando si el marco conceptual sobre el cual
la administración elabora sus estados financieros tiene este requisito
explícitamente.
83
VISITA A LAS INSTALACIONES DEL CLIENTE
La visita preliminar a las oficinas del cliente fue realizada el día 20 de enero de
2011, donde tuvimos el primer contacto con el Gerente General y el Contador
General de la Compañía.
Observamos las instalaciones del cliente a través de un recorrido donde pudimos

observar que las operaciones de la Compañía está segmentadas en ocho
procesos: Contabilidad General, Cuentas por Pagar, Créditos, Inventarios, Activos
Fijos, Impuestos y Reportes. Cada uno cuenta con un Jefe de área.
CONTROL INTERNO
Según los informes de auditorías anteriores, la Compañía ha mantenido sus

controles financieros clave efectivos, como consecuencia no se tiene
observaciones de desviaciones de control interno que requieran mejora.
TRABAJO DE AUDITORÍA A DESARROLLAR
1. Etapa de planeación.
Efectuar procedimientos de evaluación de riesgo, para identificar eventos o
condiciones que pudieran causar duda sobre la capacidad de la Compañía
para continuar como negocio en macha. En caso de haber identificado
algún evento o condición direccionar el trabajo de los miembros del equipo
a dichas áreas para obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría
que confirme o descarte la falta de seguridad creada por dicho evento o
condición.
84
2. Durante el desarrollo de la auditoría.
Mantenerse alerta durante toda la auditoría y evaluar los resultados de

todos los procedimientos realizados para identificar los eventos o
condiciones y riesgos correspondientes del negocio previamente no
reconocidos que pudieran proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
3. Conclusión y dictamen.
Después de evaluar los cuatro indicios identificados por posibles problemas

de negocio en marcha, evaluar los planes de la administración para
solventarlos y obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
consideramos apropiado emitir una opinión con énfasis de asunto.
Referirse a la Nota 20 a los Estados Financieros.
PERSONAL REQUERIDO
Socio: Licenciado Mario Dominguez

Gerente: Licenciada Carol Ramírez
Senior: Licenciada Jacqueline Herrera
Asistente: Licenciado Alejandro de León
Secretaria: Vivian Barrios
COSTO DE LA AUDITORÍA
El costo del trabajo de auditoría sobre la utilización adecuada del supuesto de

negocio en marcha por parte de la administración en la elaboración de los estados
financieros al 31 de diciembre de 2010 de la empresa Centro de Servicios
Contables Guatemala, S. A. será de Q. 35,000.00. A continuación el detalle de los
mismos:
85
86
FORMA DE PAGO
Se acordó con los Ingenieros Armando Mendoza y Mario Calderón, quienes son
los accionistas mayoritarios de Centro de Servicios Contables Guatemala, S.A.
que los pagos se realizaran de la forma siguiente: 50% (Q. 17,500.00) antes de
iniciar el trabajo de auditoría; 30% (Q. 10,500.00) al finalizar el trabajo de campo; y
el 20% (Q. 7,000.00) cuando se entregue el informe de auditoría.
DATOS DE FACTURACIÓN
Las facturas serán emitidas utilizando el tipo de cambio de referencia del día. Las
facturas deben emitirse con los siguientes datos:
 Nombre: Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A.
 Dirección: 13 avenida 16-47 zona 15 ciudad
 NIT: 6022009-0
Las facturas deben ser enviadas a las oficinas del cliente, quien extenderá una
contraseña de pago y emitirá el mismo después de dos semanas contadas a partir
de la fecha de la contraseña.
87
Referencia a Papel de Trabajo V.7.10

CARTA COMPROMISO DE AUDITORÍA
Auditoría al 31 de diciembre de 2010
Licenciado José Joaquín Mendoza

Centro de Servicios Contables Guatemala, S.A
Presente.
La Junta de Accionistas nos ha solicitado que auditemos los estados financieros

de la Compañía Centro de Servicios Contables Guatemala, S.A, que comprenden
el Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2010, los
correspondientes Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio y el
Estado de Flujos de Efectivo por el año terminado al 31 de diciembre de 2010, y
un resumen de las políticas de contabilidad importantes y otra información
explicativa. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra
aceptación y nuestro entendimiento de este trabajo de auditoría. Conduciremos
nuestra auditoría con el objetivo de expresar nuestra opinión sobre los estados
financieros.
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de

Auditoría (NIA) vigentes en Guatemala. Dichas normas requieren que cumplamos
con los requisitos éticos y planeemos y desempeñemos nuestra auditoría para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
representación errónea de importancia relativa. Una auditoría implica desempeñar
procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y
revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de
88
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, debido

a fraude o error.
Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas de contabilidad

que se usan y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados
financieros.
Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones
inherentes del control interno, hay un riesgo inevitable de que algunas
representaciones erróneas de importancia relativa no puedan detectarse, aunque
la auditoría sea planeada y desempeñada de manera apropiada de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditoría.
Al hacer nuestra evaluación del riesgo, consideramos el control interno relevante

para la preparación de los estados financieros para diseñar procedimientos de
auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Sin
embargo, les comunicaremos por escrito respecto de cualesquiera deficiencias
importantes en el control interno que hayamos identificado durante la auditoría,
relevantes a la auditoría de los estados financieros.
Nuestra auditoría se conducirá sobre la base de que la administración reconoce y

entiende que tiene responsabilidad:
a) Sobre la elaboración y presentación razonable de los estados

financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera;
89
b) Sobre el control interno que determine que es necesario para hacer

posible la elaboración de estados financieros que estén libres de
representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o
error; y,
c) De proporcionarnos:
o Acceso a toda información de la cual la administración tenga
conocimiento que esrelevante para la preparación de los estados
financieros como registros,documentación y otros asuntos;
o Información adicional que podamos solicitar para fines del trabajo
de auditoría; y,
o Acceso sin restricción a personas dentro de la entidad, de
quienes determinemos es necesario obtener evidencia de
auditoría.
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la administración,

confirmación escrita concerniente a las representaciones hechas a nosotros en
conexión con la auditoría.
Esperamos una cooperación total de su personal y confiamos en que ellos

pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra
información que se requiera en relación con nuestra auditoría.
Nuestros honorarios que se facturarán se basan en el tiempo requerido por las

personas asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por hora
individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia
y pericia requeridas. Los honorarios acordados son Q 35,000.00, los cuales serán
pagados de la siguiente forma: 50% antes de iniciar el trabajo de auditoría, 30% al
terminar el trabajo de campo y 20% al entregar el informe.
90
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos

proporcionarles una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades
sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra
atención.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o
substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su

comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados
financieros, incluyendo nuestras respectivas responsabilidades.
Atentamente,
Auditores Guatemaltecos
CONTADORES PÚBLICOS
28 de enero de 2011
Guatemala, C.A.
91
Papel de Trabajo: V.7.31


PROGRAMA DE AUDITORÍA -NEGOCIO EN MARCHA
En la etapa de la planeación del trabajo auditoría, se debe evaluar si existe una

falta de seguridad material sobre la capacidad de la entidad de continuar como
negocio en marcha por un período de tiempo razonable que no exceda de un año
después de la fecha de los estados financieros que se están auditando.
El período de un año no deberá aplicarse mecánicamente. Al determinar el

“período de tiempo razonable”, es necesario considerar el período entre la
terminación del compromiso de auditoría y el fin del período de un año,
particularmente si la emisión del dictamen se retrasa significativamente.
Este programa consta de cinco diferentes secciones las cuales se desarrollaran en

las distintas etapas de la auditoría.
92
SECCIÓN 1:
IDENTIFICAR EVENTOS O CONDICIONES QUE PUDIERAN GENERAR UNA

DUDA IMPORTANTE SOBRE LA CAPACIDAD DE EMPRESA PARA
CONTINUAR COMO NEGOCIO EN MARCHA
Procedimiento:
Con base en los procedimientos realizados en el transcurso de nuestra auditoría y

la lista de ejemplos de condiciones y hechos que se muestra a continuación,
considerar si hemos identificado información que indica que podría haber duda
sustancial sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha por un período de tiempo razonable. En la sección Otros Indicadores
insertar cualquier condición o evento adicional identificado, según sea apropiado.
Seleccionar el recuadro si un indicador es aplicable.
93
Descripción Si / No Fecha Comentario

Indicadores Financieros
1 Pérdidas operativas recurrentes. No 15-feb
2 Deficiencias de capital de trabajo. No 15-feb
El estado de flujo de efectivo de

los períodos terminados el
31.12.2010 y 31.12.2009
3 Continuos flujos de efectivo de operación negativos. Si 15-feb muestran flujos negativos de
operación. Se investigará con la
administración la razón de este
evento.
4 Dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para

financiar activos a largo plazo. No 15-feb
La empresa muestra pérdidas
en operación en los últimos dos
años y pérdidas en sus flujos de
efectivo de operación. Se
analizará la situación financiera
5 Razones financieras claves adversas. Si 15-feb de la empresa a traves de los
índices financieros para
identificar posibles problemas
financieros, operativos o de
rentabilidad que la empresa
tenga y que deba subsanar.
6 Incapacidad de pagar a los acreedores en las fechas de
vencimiento. No 15-feb
7 Incumplimiento de préstamos o acuerdos similares. No 15-feb
8 Restricciones sobre términos de comercio usuales. No 15-feb
Observamos que el saldo de los

préstamos por pagar al
31.12.2010 comparado con el
saldo al 31.12.2009 tiene una
leve variación del 2%. La
variación corresponde al
9 Reestructuración de deuda Si 15-feb
aumento en este rubro. Lo
anterior podría indicar que no se
hicieron pagos por préstamos
durante e período 2010. Se
indagará con la administración al
respecto.
La empresa no cuenta con

ganancias por distribuir. En los
10 Atraso o discontinuidad de dividendos. N/A 15-feb
últimos dos períodos ha
generado pérdidas.
La empresa no cuenta con

inventarios por ser una empresa
11 Inventarios excesivos u obsoletos. N/A 15-feb
de servicios de asesoría
contable.
94
Descripción Si / No Fecha Comentario

12 Necesidad de buscar nuevas fuentes o métodos de
financiamiento o préstamos a plazo fijo que se acercan al
vencimiento, sin prospectos realistas de renovación o
pago. No 15-feb
13 Necesidad de retirar activos sustanciales. No 15-feb
14 Expectativas o proyecciones de una reducción importante
en el desempeño financiero debido a factores internos o
externos o ambos. No 15-feb
Indicadores Operativos
1 Pérdida de personal administrativo o personal clave. No 15-feb
2 Huelgas u otras dificultades laborales. No 15-feb
3 Dependencia sustancial en el éxito de un proyecto en
particular o en un activo en particular.
No 15-feb
4 Dependencia excesiva en el éxito de un nuevo producto No 15-feb
5 Compromisos a largo plazo no económicos. No 15-feb
6 Necesidad de revisar a fondo las operaciones. No 15-feb
El contrato de uno de los
clientes más importante vence el
Pérdida de un gran mercado, un proveedor o cliente 31 de agosto, y no se tiene
7 Si 15-feb
principal. conocimiento de renovación de
contrato. Se indagará al
respecto.
8 Pérdida de una franquicia, licencia o patente clave No 15-feb
Otros Indicadores
Incumplimiento con requerimientos de capital u otros
1 requerimientos estatutarios. No 15-feb
Procedimientos legales pendientes, legislaciones o
asuntos similares que podrían poner en peligro la
2 capacidad de la entidad para operar. No 15-feb
Cambios o establecimiento de nueva legislación o
3 políticas gubernamentales. No 15-feb
Innovaciones técnicas que hacen obsoleto a un producto
4 clave. No 15-feb
5 Catástrofe no asegurada o poco asegurada No 15-feb
No se identificaron otros indicadores de riesgo de negocio
6 en marcha. No 15-feb
Conclusión
¿Hemos identificado algún hecho o condición? SI
Hemos identificado condiciones o hechos. Favor de continuar con el Paso 2,

Evaluación de la Importancia de la(s) Condición(es) o Hecho(s) Identificado(s).
95
SECCIÓN 2:
IMPORTANCIA DE LOS EVENTOS O CONDICIONES IDENTIFICADOS
Procedimiento:
En esta sección se debe considerar si algún evento o condición identificada en la
primera parte resulta en un efecto adverso sobre la capacidad de la entidad para
continuar como negocio en marcha, sin considerar cualquier acción o plan futuro
que la administración pueda llevar a cabo (dichas acciones o planes se consideran
en la sección 3).
a) Evaluar la importancia de cada condición o hecho sobre la capacidad de la
entidad para continuar como negocio en marcha por un período de tiempo
razonable.
b) Considerar si existe información adicional (por ejemplo, proyecciones de
negocios, liquidez disponible, capacidad para cumplir con obligaciones de
deuda) que indique que la condición o hecho no ha tenido o no se espera
que tenga un efecto adverso.
Sí existe duda sustancial sobre la capacidad de la entidad para continuar como

negocio en marcha por un período de tiempo razonable, continuar con la sección
3, Consideración de los Planes de la Administración; Sección 4, Declaraciones de
la Gerencia; y Sección 5, Documentación, adaptar el programa según sea
apropiado. Referencia a Papel de Trabajo V.7.33 – V.7.34 – V.7.35 & V.7.40
Adicionalmente, reconsiderar si el alcance de nuestros procedimientos de

auditoría consideró apropiadamente los efectos contables o de reporte de
cualquier condición o hecho identificado arriba.
96

Auditores Guatemaltecos Memorando sobre la importancia de los
eventos y condiciones identificados
Cliente Período Terminado

Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. 31 de diciembre 2010
Preparado por Fecha Referencia P/T
J.Herrera 07/02/2011 V.7.33
NEGOCIO EN MARCHA:
REFERENCIA P/T V.7.32
Objetivo
Considerar si algún evento o condición identificada en la primera parte (V.7.31) resulta en

un efecto adverso sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha, sin considerar cualquier acción o plan futuro que la administración pueda llevar a
cabo.
Procedimientos aplicados
a) Evaluar la importancia de cada condición o evento sobre la capacidad de la

entidad para continuar como negocio en marcha por un período de tiempo
razonable.
b) Considerar si existe información adicional (por ejemplo, proyecciones de negocios,
liquidez disponible, capacidad para cumplir con obligaciones de deuda) que
indique que la condición o hecho no ha tenido o no se espera que tenga un efecto
adverso.
Flujos de efectivo negativos de operación

La Compañía tiene flujos de efectivo negativos continuos, entonces existe una condición.
Sin embargo, las proyecciones de la Compañía para el próximo año indican que tendrá la
suficiente liquidez para continuar operando y que no violará ninguna obligación de deuda
97

sin que la administración tome alguna acción (por ejemplo, recabando fondos adicionales,
modificando las obligaciones de deuda, revisando las proyecciones de negocios, retirando
activos importantes), entonces el hecho o condición puede no tener un efecto adverso en
la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha por un período de
tiempo razonable.
Razones financieras clave adversas – V.7.33.a - e

El índice de liquidez para el período terminado el 31.12.2010, indica que si la compañía
tuviera que pagar sus deudas a corto plazo en dicha fecha, no podría hacerlo ya que solo
cuenta con Q.0.29 en efectivo para pagar cada quetzal de deuda a corto plazo, es decir
que la empresa no tiene el efectivo suficiente para descargar su pasivo a corto plazo.
La empresa muestra índices negativos de endeudamiento, se muestra que la empresa ha

pagado el 68% de sus activos con deuda, lo que indica un alto riesgo.
Por otro lado, también se muestra índice de rentabilidad negativo, debido a que la
empresa no ha tenido utilidades en los últimos dos años de operación y el capital pagado
por los accionistas es el mínimo requerido por la ley.
Al aplicar el índice de solvencia, el coeficiente es el siguiente Q3.00 activos corrientes por

Q1.00 de pasivo a corto plazo, lo cual indica que la Compañía si puede cumplir a corto
plazo con sus obligaciones contraídas con las instituciones financieras.
Reestructuración de deuda
La deuda a largo plazo que la Compañía presenta en sus estados financieros
corresponde a un préstamo obtenido en instituciones financieras (100%) en el año 2007.
Observamos que el saldo de préstamos por pagar al 31.12.2010 comparado con el saldo
al 31.12.2009 tiene un aumento de 2% lo que podría indicar que la Compañía no realizó
amortizaciones durante el año 2010 por falta de liquidez. Las proyecciones de la
Compañía para el próximo año indican que tendrá la suficiente liquidez para continuar
operando y que no violará ninguna obligación de deuda sin que la administración tome
98

alguna acción, entonces el hecho o condición puede no tener un efecto adverso en la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha por un período de
tiempo razonable.
Pérdida de un cliente importante
La empresa cuenta con una pequeña cartera de clientes. Los cuales de acuerdo a su
volumen de facturación son: Empresa Centroamericana, S. A. (45%), Empresas
Argentinas, S. A. (35%) y Empresas Mexicanas S. A. (20%).
El contrato de servicios de Empresas Argentinas, S. A. vence el 31 de agosto de 2011, y

no se tienen indicios de renovación del mismo. Esta condición o evento puede tener un
efecto adverso en la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha
porque podría aumentar la pérdida del siguiente ejercicio ya que la facturación de éste
cliente representa el 35% del total de las ventas.
Conclusión
¿Existen hechos o condiciones que han tenido o se espera que tengan un efecto adverso
sobre la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha por un
período de tiempo razonable (sin considerar los planes de la administración para mitigar
los efectos adversos)?
Si, existen hechos o condiciones que podrían tener un efecto adverso sobre la
capacidad de la Compañía para continuar como un negocio en marcha por un
período de tiempo razonable.
99

Papel de Trabajo: V.7.33. a


INDICES FINANCIEROS
INDICES FINANCIEROS
Al 31 de dicicembre de Al 31 de dicicembre de
Descripción 2010 2009 Interpretación
La Compañía al 31.12.2010 y 31.12.2009 respectivamente dispone de

Q.9,348,753 y Q. 8,412,687, para cubrir las operaciones del giro
1 CAPITAL DE TRABAJO ‐ Q 9,348,753 Q 8,412,687 normal del negocio. Se observa un aumento del 10% en el capital de
= Activo Corriente - Pasivo Corriente trabajo para el año 2010, el cual se debe al aumento en la facturación
del año, debido a que está prestando el servicio a una nueva área.
La Compañía tiene disponible Q3.00 de activo corriente para pagar

2 ÍNDICE DE SOLVENCIA ‐ Q 3 Q 3 cada quetzal de pasivo a corto plazo al 31.12.2010 y 31.12.2009
= Activo Corriente / Pasivo Corriente respectivamente. El índice de solvencia se considera aceptable.
La Compañía dispone con Q.0.29 y Q.1.13 de efectivo para pagar

cada quetzal de pasivo a corto plazo al 31.12.2010 y 31.12.2009. El
índice de liquidez no se cosidera aceptable, para el año en curso, ya
que la compañía solo cuenta con Q.029 para descargar sus pasivos.
3 ÍNDICE DE LIQUIDEZ ‐ Q 0.29 Q 1.13
=Efectivo / Pasivo Corriente El efecto de la baja en este índice en el año 2010, se debe a que la
compañia ha aumentado sus cuentas por pagar y no ha obtendio el
ingreso de efectivo suficiente para poder cumplir con sus obligaciones.
La Compañía no maneja inventarios. Por lo que el resultado de la

prueba de ácido es igual al índice de solvencia. Se observa que tiene
4 PRUEBA DEL ÁCIDO ‐ Q 3 Q 3 disponible Q3.00 de activo corriente para pagar cada quetzal de pasivo
= Activo Circulante - Inventario / Pasivo a corto plazo al 31.12.2010 y 31.12.2009. El índice se líquidez se
Circulante considera aceptable.
100

Papel de Trabajo: V.7.33. b


INDICES DE ENDEUDAMIENTO
INDICES DE ENDEUDAMIENTO
La compañía ha financiado el 68% y 72% de sus activos con deuda

durante los años terminados al 31 de diciembre 2010 y 2009
5 INDICE DE ENDEUDAMIENTO ‐ 68% 72%
respectivamente. Lo anterior denota un alto riesgo financiero que
= (Pasivos Totales / Activos Totales)*100 genera una disminución en el margen de seguridad para soportar
posibles dificultades.
6 APALANCAMIENTO FINANCIERO ‐ 5% 1% Los valores representan cuanto de la utilidad operativa se genera para

= Util. neta - Gtos. Financieros / cubrir el financiamiento de la empresa.
Financiamiento + Capital
= Pasivo Total / Patrimonio Total (30.43) (407.89)
INDICE DEL NÚMERO DE VECES EN QUE El índice de número de veces en que se ha ganado intereses de la

7 SE HA GANADO INTERESES (1.24) (1.67) compañía, no es aceptable. Por regla general, un valor de por lo
= Utilidad antes de intereses e impuestos menos 3.0 - y de preferencia cerca a 5.0 - es aconsejable.
/ intereses
Esta razón nos muestra la realidad de las inversiones tanto de los

8 MARGEN DE SEGURIDAD 1.53 1.80 acreedores a corto plazo, como la de los acreedores a largo plazo y
propietarios, es decir, nos refleja, respecto del activo corriente, la
= Capital de Trabajo / Pasivo Corriente importancia relativa de las dos clases de inversiones
9 CARGA FINANCIERA ‐
= Gastos Financieros / Utilidad en
operación (0.81) (0.60)
101

Papel de Trabajo: V.7.33. c

INDICES OPERATIVOS
INDICES OPERATIVOS
10 CUENTAS POR PAGAR
A. ROTACIÓN 1 2
Este índice muestra un alta deficiencia en las políticas administrativas
= Total compras / Total Ctas. X Pagar
de cuentas por pagar. La empresa debe implementar y asegurar que
351 225
B. DÍAS CRÉDITO las políticas sean cumplidas para mejor la rotación de las cuentas por
pagar y cumplir con los créditos otorgados por los proveedores, a fin
= 360 / Rotación de ganar confiabilidad.
11 CUENTAS POR COBRAR ‐
A. ROTACIÓN 2 3 La compañía rotó sus cuentas por cobrar 2 y 3 veces en el año
= Ventas Netas / Cuentas por Cobrar terminado al 31.12.2010 y 31.12.2009 respectivamente. Este índice
muestra una rotación muy lenta en la recuperación de las cuentas por
Comerciales cobrar.
B. DÍAS CRÉDITO 172 107 El período de cobranza promedio de la compañía fue de 173 y 107
= 360 / Rotación días, al 31 de diciembre de 2010 y 2009 respectivamente. Esto indica
que la empresa debe evaluar sus políticas de crédito y cobranza. El
período de cobranza promedio según la política contable de la
compañía es de 30 días, y se está extendiendo a 172 y 107 días, lo
que denota defiencias en el proceso de cobranza, por lo que la
empresa está dejando de recibir oportunamente recurso que podría
afectar su liquidez.
12 INFRAESTRUCTURA, MAQUINARIA Y EQUIPO
La rotación de la infraestructura, maquinaria y equipo de la compañía

al 31.12.2010 & 31.12.2009 respectivamente fue de 11 & 8
A. ROTACIÓN 11 8
respectivamente. Esto indica que la compañía realizó la rotación de
= Ventas / Activos Fijos Netos sus activos fijos 11 y 8 veces en el año, lo que demuestra eficiencia en
la utilización de éstos.
13 ACTIVOS TOTALES
La rotación de activos totales indica la eficiencia con la cual la
compañía puede emplear todos sus activos para generar ventas. La
A. ROTACIÓN 2 2 compañía rotó 2 veces durante el año 2010 y 2009 sus activos totales.
= Ventas / Activos Totales Esto indica que ha sido eficiente en la utilización de sus activos.
102

Papel de Trabajo: V.7.33. d

INDICES DE RENTABILIDAD
INDICES DE RENTABILIDAD
2010 2009
Descripción Expresado en % Expresado en % Interpretación
La rentabilidad del patrimonio bruto para los años 2010 y 2009 fue del
1.46% y 22.04% respectivamente, es decir que hubo una baja en la
rentabilidad de la inversión de los accionistas del 20.58%. Lo anterior
14 RENTABILIDAD DEL PATRIMONIO (1.46) (22.04) muestra que la política administrativa de la compañia no está siendo
apropiada y puee originar una situación inestable al no obtener los
= Utilidad Neta / Patrimonio
máximos rendimientos del capital invertido.
RENTABILIDAD SOBRE LA INVERSIÓN DE La rentabilidad sobre la inversión de los socios para el año 2010 &
15 LOS SOCIOS (117.75) (128.40) 2009 generaron índices negativos muy altos. Se muestran los efectos
= Utilidad Neta / Capital Pagado de las pérdidas del ejercicio y el capital pagado que es mínimo
sugerido por la el Código de Comercio Guatemalteco.
Como podemos observar las ventas de la empresa para el año 2010 y

2009 generaron -2% de pérdida obtenidas en ambos períodos. Este
resultado indica que las políticas administrativas adoptadas por la
compañía no han sido las correctas ya que no han conseguido un
16 RENTABILIDAD ANUAL (0.02) (0.02) situación financiera estable y solvente.
= Utilidad Neta / Ventas Netas
RENDIMIENTO SOBRE EL ACTIVO FIJO La rentabilidad de la inversión neta de activos fijos al final de período

2010 y 2009 generaron rendimientos negativos del 23% y 19%
17 NETO (0.23) (0.19)
respectivamente. La empresa debe revisar su políticas administrativas
= Utilidad Neta / Activo Fijo Neto con respecto al activo fijo, ya que en este período aumento
negativamente un 4%.
El rendimiento anual sobre el activo total muestra para el año 2010 y

2009 índices negativos del 3% y 4% respectivamente. Aunque se
muestra un leve mejora de un 1% la compañía debe revisar sus
18 RENTABILIDAD DEL ACTIVO TOTAL (0.03) (0.04)
políticas administrativas para optimizar el uso de su activo total
= Utilidad Neta / Activo Total enfocado a la generación de utilidad.
RENDIMIENTO POR Q DE La rentabilidad de participación para el año 2010 y 2009 fue de -

19 PARTICIPACION ‐ 117.75% y -128.40%
= Utilidad Neta/ Q de Capital Pagado (117.75) (128.40)
Podemos observar que la compañía para el año 2010 generó una

20 CONTRIBUCION MARGINAL ‐ utilidad operacional del 5.1%; y para el año 2009 de 5.01%. Esto
= Utilidad en Operación / Ventas Netas evidencia un leve crecimiento de la utilidad de 0.09%, mismo que no es
lo suficientemente importante para mejorar los resultados de la
compañia.
0.05 0.05
103

SECCIÓN 3:
CONSIDERACIÓN DE LOS PLANES DE LA ADMINISTRACIÓN
Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría Si / No Ref de P/T
A. OBTENER INFORMACIÓN SOBRE LOS PLANES DE LA ADMINISTRACIÓN

Los planes que consideraríamos y discutiríamos con la administración
pueden incluir los siguientes:
a Planes para retirar activos No V.7.35

b Planes para pedir dinero o reestructurar la deuda Si V.7.35
c Planes para reducir o retrasar gastos No V.7.35
Planes para incrementos mayores en ingresos que los incrementos en
d
los costos y gastos relacionados Si V.7.35
e Planes para incrementar el capital contable. Si V.7.35
B. REALIZAR Y DOCUMENTAR PROCEDIMIENTOS PARA EVALUAR LO SIGUIENTE:
Suficiencia de la evidencia que soporta los supuestos importantes de los

a
planes de la administración. D
La probabilidad de que los planes de la administración puedan

b implementarse efectivamente.
D
La probabilidad de que los efectos adversos serán mitigados por un

c periodo de tiempo razonable.
D
d Considerar los siguientes procedimientos:
1 Analizar y comentar el flujo de efectivo esperado, utilidades y otra

información financiera relevante con la administración. Si V.7.35
2 Evaluar la capacidad de la administración para producir información

prospectiva precisa (por ejemplo, comparando la información
prospectiva para el periodo actual con los resultados reales logrados
para dicho periodo o a la fecha) No V.7.35
3 Evaluar la razonabilidad de los supuestos de la administración,

V.7.35
poniendo particular atención a los supuestos que son: Si
3.1 Importantes para la información financiera prospectiva D

3.2 Especialmente sensibles o susceptibles al cambio D
3.3 Inconsistentes con las tendencias históricas (actualizados para
incluir los resultados reales de los periodos incluidos en la
proyección). D
3.4 Razonabilidad histórica de los supuestos de la administración. D
104

4 Revisar y discutir con la administración los estados financieros más

recientes de la entidad y los hechos posteriores a la fecha del
balance general para los rubros que afecten la capacidad de la
entidad de continuar como negocio en marcha. Si V.7.35
5 Revisar los términos de los contratos de las obligaciones

quirografarias y préstamos y determinar si alguno se ha incumplido o
está por incumplirse. Si V.7.36
6 Leer las minutas de las asambleas de los accionistas, los

encargados del gobierno / consejo de administración, y otros
importantes comités para los rubros que afecten la capacidad de la
entidad de continuar como negocio en marcha. Si V.7.36
7 Pedir información de asuntos importantes en materia legal al asesor

legal de la entidad. Si V.7.36
8 Confirmar la existencia, legalidad y la capacidad de hacer cumplir los

contratos para proporcionar o mantener un soporte financiero con
partes relacionadas, y evaluar la capacidad financiera de tales
partes relacionadas para proporcionar fundamentos adicionales. N/A
9 Evaluar la habilidad de la Compañía para disponer de activos,

considerando la aparente capacidad para venderlos, efectos directos
o indirectos de disponerlos en el negocio, y cualquier restricción en
su disposición. No V.7.35
10 Considerar hacer una consulta con los especialistas de la industria o

con los especialistas de Grupo de Reorganización de Servicios con
respecto a la posición financiera actual de la Compañía y/o los
planes de la gerencia. No V.7.35
C. Considerar hacer una consulta al área de Administración de Riesgo, (tal

consulta es fomentada particularmente si parece que los planes de la
administración mitigan los efectos adversos).
Conclusión: ¿Estamos satisfechos de que:

1 Existe un soporte adecuado para los supuestos importantes de los
planes de la administración; D
2 Es probable que los planes de la administración puedan ser
implementados efectivamente, y D
3 Es probable que los efectos adversos serán mitigados por un
periodo de tiempo razonable?. D
Creemos que existe duda sustancial sobre la capacidad de la entidad para

continuar como negocio en marcha por un periodo de tiempo razonable:
A. Considerar si los estados financieros adecuadamente:
1 Describen las condiciones principales y hechos que nos causen duda

sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha. Si V.7.35
105

2 Describen los posibles efectos de tales condiciones y hechos y la

Si V.7.35
evaluación de la gerencia da la importancia de dichas condiciones.
3 Describen cualquier factor mitigante y planes de la gerencia

(descontinuación de las operaciones y/o información financiera Si V.7.36
relevante).
4 Digan que hay dudas sustanciales de que la entidad pueda continuar

como negocio en marcha y, por lo tanto, no pueda realizar sus activos y N/A
cumplir con sus pasivos en el curso normal del negocio.
5 Digan que los estados financieros no incluyen ningún ajuste relacionado

con la recobrabilidad y clasificación de montos de activos registrados o
de montos y clasificación de los pasivos que necesariamente hagan que N/A
la entidad no pueda continuar como negocio en marcha.
B. Modificar nuestro dictamen.

a. Agregar un párrafo de énfasis Si V.7.36
b. Opinión calificada
c. Niegue la opinión (discrecional)
106

Auditores Guatemaltecos Memorando sobre las consideraciones
de los planes de la administración

J.Herrera 15/03/2011 V.7.35
NEGOCIO EN MARCHA:
REFERENCIA P/T V.7.34
Objetivo
a) Cumplir con lo establecido en el programa de negocio en marcha para tener una
apreciación apropiada de los planes de la administración para minimizar este
riesgo.
b) Evaluar la posición de la Compañía con respecto al conocimiento y medidas
tomadas por la administración para minimizar el riesgo de cese de operaciones.
Procedimientos aplicados
1. Flujos de efectivo negativos de operación.
2. Índices financieros clave negativos.
3. Análisis de la deuda de la Compañía.
4. Pérdida de un cliente importante.
5. Se indagó con la Gerencia General la identificación sobre lo adecuado de los
supuestos de la gerencia sobre el negocio en marcha en que se basa la
preparación de los estados financieros.
6. Representaciones de la gerencia sobre las acciones futuras para la evolución y
solución de los problemas de negocio en marcha.
107

1. Flujos de efectivo negativos de operación
Los flujos negativos de operación de la empresa ascienden a Q.3,791,727.00, al 31 de

diciembre de 2010, el efecto básicamente se encuentra en el aumento de las cuentas por
cobrar(80%).
El aumento en las cuentas por cobrar se debe a que en el último trimestre del año 2010,
el cliente Empresas Centroamericanas, S. A., tuvo problemas de liquidez por lo que no
pudo hacer efectivo sus pagos mensuales como usualmente lo hacía. El cliente acordó
con la Compañía iniciar a pagar a partir del mes de marzo de 2011 dicha deuda. Se
obtuvo la documentación de soporte de los depósitos bancarios realizado en el mes de
marzo (60%) y abril 2011 (40%) como pago de los servicios del último trimestre del año
2011. Los servicios de los primeros meses del año 2011 han sido pagados por el cliente
puntualmente. Referencia a papel de trabajo: A-10 Conciliación Bancaria 1
2. Índices financieros clave negativos
Al aplicar el índice de liquidez el coeficiente es el siguiente Q.0.29; lo que indica que la

empresa cuenta con 29 centavos de activo para pagar cada quetzal de deuda a corto
plazo, es decir que la empresa no tiene la liquidez suficiente para descargar su pasivo a
corto plazo. Este evento o condición se originó por la falta de pago del cliente Empresas
Centroamericanas, S. A. durante el último trimestre del año 2010, debido a falta de
liquidez. Sin embargo está situación fue resuelta ya que el cliente hizo efectivo este pago
atraso durante el primer trimestre del año 2011. Referencia a papel de trabajo: A-10
Conciliación Bancaria 1
La empresa muestra índices negativos de endeudamiento, se muestra que la empresa ha

pagado el 68% de sus activos con deuda, lo que indica un alto riesgo. La empresa
renegoció su deuda con el Banco ABC Guatemalteco, S. A. con quien tiene un préstamo
de Q11 millones para un plazo de cuatro años pagaderos al vencimiento (2014), la tasa
de interés aplicada será de 7.12%. Referencia a papel de trabajo: V.7.36
108

Por otro lado, también se muestran índice de rentabilidad negativos, debido a que la
empresa no ha tenido utilidades en los últimos dos años de operación y el capital pagado
por los accionistas es el mínimo requerido por la ley. Según acta de Junta de accionistas
de fecha 13 de enero los accionistas estarán inyectando capital a la empresa durante el
año 2011.Referencia a papel de trabajo: V.7.36
Al aplicar el índice corriente, el coeficiente es el siguiente Q3.00 activos corrientes por

Q1.00 de pasivo a corto plazo, lo cual indica que la Compañía si puede cumplir a corto
plazo con sus obligaciones contraídas con las instituciones financieras. Referencia a
papel de trabajo: V.7.33.a
3. Análisis de la deuda de la Compañía
La deuda que la Compañía presenta en sus estados financieros corresponde a un

préstamo obtenido en instituciones financieras (100%).
Observamos que el saldo de préstamos por pagar al 31.12.2010 comparado con el saldo
al 31.12.2009 tiene un aumento de 2% lo que podría indicar que la Compañía no realizó
amortizaciones durante el año 2010 por falta de liquidez. Sin embargo al revisar el
contrato observamos que el préstamo fue renovado para un período de cuatro años a una
tasa de interés del 7.12%. Los fondos obtenidos fueron utilizados para capital de trabajo.
Referencia a papel de trabajo: V.7.36
4. Pérdida de un cliente importante
La empresa cuenta con una pequeña cartera de clientes. Los cuales de acuerdo a su
volumen de facturación son: Empresas Centroamericanas, S. A. (45%), Empresas
Argentinas, S. A. (35%) y Empresas Mexicanas SA de CV (20%).
El contrato de servicios de Empresas Argentinas, S. A. vence el 31 de agosto 2011, y no

se tienen indicios de renovación del mismo. Sin embargo, la Compañía tiene dos nuevos
clientes a los que prestará servicios contables a partir de julio 2011, el volumen de su
facturación será de 30% con lo que se mitiga la pérdida del cliente Empresas Argentinas,
109

S.A en un 89%. Los contratos para estos dos nuevos clientes tendrán una vigencia inicial
de cinco años y se encuentran en el proceso de trámite legal. Por otro lado, se están
iniciando las negociaciones con un cliente local pequeño; de concretarse la negociación
podría representar una facturación del 8%. Referencia a papel de trabajo: V.7.36
5. Eventos importantes
Mediante acta de la junta de accionista se tiene planeado que la Compañía realice

aportes importantes (Q6.4 millones) que espera capitalizar en el año 2011, lo cual
mejoraría la composición de su patrimonio. Referencia a papel de trabajo: V.7.36
Conclusión
Con base en nuestros procedimientos de auditoría e indagaciones aplicados podemos

concluir que no existe una incertidumbre importante relacionada con eventos o
condiciones que puedan generar una duda significativa sobre la capacidad de la
Compañía para continuar como negocio en marcha.
Se agregará un párrafo de énfasis en el dictamen del auditor, debido a que el riesgo de

negocio en marcha esta presente, por la incertidumbre de saber si los planes de la
administración tendrán resultados positivos en un plazo de tiempo razonable. Referencia
a papel de trabajo: V.7.70
110

Auditores Guatemaltecos Memorando de lectura de actas de la
Junta de Accionistas

J.Herrera 18/03/2011 V.7.36
NEGOCIO EN MARCHA:
REFERENCIA P/T V.7.34 y V.7.35
Objetivos
a) Conocer los planes y acuerdos importantes de la Compañía para un período de
tiempo razonable.
Procedimientos Aplicados
1. Lectura de actas y contratos. Debido a la confidencialidad de la información se
presenta un resumen de los documentos revisados físicamente y en original.
Banco ABC Guatemalteco S. A.

Contrato No. 2010-22OCT- ABCSCS – Renegociación de deuda
Con fecha 22 de octubre de 2010, la empresa Centro de Servicios Contables Guatemala,
S. A. renegoció con el Banco ABC Guatemalteco, S. A. la deudade Q11.7 millones para
un plazo de cuatro años pagaderos al vencimiento (2014), la tasa de interés aplicada será
de 7.12%.
Empresa Chilena, S. A. – Contrato 01-2011

Empresa Colombiana, S. A. – Contrato 02 - 2011
El abogado de la empresa, Licenciado Rodrigo Flores indica que a partir del 01 de julio
2011 la empresa Centro de Servicios Contables Guatemala estará prestando servicios
contables a la Empresa Chilena S.A, y Empresa Colombiana, S. A. La negociación ya
está cerrada con el cliente, solo está pendiente la firma física en ambos contratos por
parte de los clientes, debido a que el representante legal de ambas Compañías se
encuentra de vacaciones. Referencia a papel de trabajo: V.7.36.a
Junta de Accionistas - Acta No. 01-2011

Con fecha 13 de enero de 2011 los accionistas mayoritarios de Centro de Servicios
Contables Guatemala, S. A., Licenciado Armando Mendoza y Licenciado Mario Calderón
acordaron realizar aportes trimestrales de capital a la empresa durante el año 2011. El
monto a ser capitalizado al final del año 2011 es de Q6.4 millones que se invertirán en
capital de trabajo.
111

Guatemala, 03 de abril de 2011
Señores
Auditores Guatemaltecos, CPA
2da calle 8-05 zona 20
Apartado Postal 949-A
Presente.
Estimados señores,
A requerimiento del señor José Joaquín Rodríguez, Gerente General de la Compañía

Centro de Servicios Contables, Guatemala, S. A., me permito responder a la nota de
fecha 31 de enero de 2011, en la cual se me solicita brindar la información que a
continuación se detalla:
1. La lista actual que describa el estado actual hasta la fecha de cualquier litigio o
reclamación contra la empresa Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A.,
así como estimación del impacto económico incluyendo los honorarios legales y
costo de los litigios.
A mi cargo no estuvo ningún litigio o reclamación de la empresa que se hubiera

generado en el ejercicio fiscal terminado el 31 de diciembre de 2010 e incluso
hasta la presente fecha.
2. No conozco ni he tenido a mi cargo litigios o conflictos que se hayan solucionado

fuera de la corte, durante el ejercicio 2010 e incluso hasta la presente fecha.
3. No conozco de pasivos pendientes o reclamaciones directas o pasivos

contingentes provenientes de reclamos o juicios, salvo los honorarios que se
acusarían en virtud de arreglos de los conflictos a mi cargo, cuyos importes están
incluidos en las estimaciones remitidas y que materialmente entiendo no afectarían
la posición financiera de la empresa.
112

4. Tengo en trámite de legalización los contratos 01-2011 y 02-2011 por servicios
contables y financieros que la empresa estará prestando a partir del 01 de julio de
2011 a Empresa Chilena S.A, y Empresa Colombiana, S. A., respectivamente. La
negociación ya está cerrada con los clientes, solo está pendiente la firma física en
ambos contratos.
5. No tengo otra información que brindar que a mi juicio afectara los estados
financieros de la Compañía.
Agradeciendo la atención que la presente les merezca, me suscribo.
Atentamente,
Jorge Prats
Jorge Arturo Prats
Abogado y Notario
Colegiado No. 1234
113

SECCIÓN 4:
DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
1 Obtener una declaración de la administración específica que diga:
a Las proyecciones y los supuestos subyacentes representan la mejor

estimación de la administración del escenario más probable. Si
Carta de
Representación
b Si aplica: Las revelaciones en los estados financieros contienen o Salvaguarda
todos los hechos pertinentes relativos a la capacidad de la entidad Si
para continuar como negocio en marcha.
114

Centro de servicios contables
Guatemala, S. A.
Guatemala, 04 de abril de 2011
Señores,
Ciudad de Guatemala
Estimados señores:
Suministramos esta carta en relación con su auditoría de los estados financieros
de S. A., al 31 de diciembre de 2010, con el propósito de expresar una opinión
sobre si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, y flujos de
efectivo de Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF-.
Confirmamos que somos responsables por lo siguiente:
a. La presentación razonable en los estados financieros de la situación
financiera, los resultados de las operaciones y flujos de efectivo, de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF-.
b. El diseño e implementación de programas y controles para prevenir y detectar
fraudes.
c. Establecer y mantener controles internos eficaces sobre los reportes
financieros.
Algunas manifestaciones en esta carta se califican como limitadas a asuntos

significativos. Un asunto es considerado significativo, independientemente de su
magnitud, si involucra una omisión o declaración incorrecta de una información
contable la cual, de acuerdo con las circunstancias que lo rodean, hace probable
que el criterio de una persona ecuánime que confía en la información contable,
pueda ser modificado o influenciado por dicha omisión o declaración incorrecta.
Confirmamos, según nuestro leal saber y entender, las siguientes manifestaciones

hechas a ustedes durante la auditoría.
1. Los estados financieros antes mencionados están presentados
razonablemente, de conformidad con las -NIIF-.
2. Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. ha puesto a su disposición
el acceso y toda la información pertinente, tal como fue acordado en los
términos de la carta de compromiso de auditoría, incluyendo:
115

Guatemala, S. A.
a. Registros financieros y datos relacionados.

b. Actas de las reuniones de accionistas 01-2011
3. No se ha recibido comunicaciones de entidades reguladoras relacionadas

con el incumplimiento de, o deficiencias en, aspectos financieros.
4. Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. no ha documentado el
Proceso de Evaluación del Riesgo de la Entidad, incluyendo la evaluación del
riesgo de si los estados financieros pudieran estar afectados de manera
significativa debido a fraude.
5. No tenemos conocimiento de algún fraude ni sospecha de fraude que afecte
Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. y que involucre a (1) la
gerencia, (2) los empleados con roles importantes de controles internos
sobre los reportes financieros, u (3) otros, donde el fraude pudiera tener un
efecto importante sobre los estados financieros.
6. No tenemos conocimiento de alguna acusación de fraude o sospecha de
fraude que afecte Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. la cual
haya sido recibida en comunicaciones de los empleados, empleados
retirados, analistas, reguladores, vendedores inminentes, u otros.
7. No existen juicios o reclamaciones pendientes que, en opinión de nuestros
asesores legales, sean declaradas procedentes, y que deban ser revelados
de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF-.
Excepto por indicación contraria en la sección siguiente, los asuntos no

significativos que en su conjunto alcancen menos de Q. 250,000.00 no son
considerados como excepciones que requieran divulgación para efectos de las
siguientes manifestaciones. Este monto no debe entenderse como aquellos
montos que podrían requerir ajustes o revelaciones en los estados financieros.
8. No existen transacciones que no hayan sido correctamente registradas en
los registros contables relativos a los estados financieros.
9. Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. no tiene planes o
intenciones que pudieran afectar el valor neto o la clasificación de activos y
pasivos.
10. Lo siguiente, hasta la extensión de lo aplicable, ha sido registrado o revelado
de manera apropiada en los estados financieros:
a. Transacciones con partes relacionadas y cantidades asociadas por
cobrar o por pagar, incluyendo ventas, compras, préstamos,
transferencias, acuerdos de arrendamiento y garantías (orales o
escritas).
116

Guatemala, S. A.
b. Garantías, orales o escritas, sobre las cuales Centro de Servicios

Contables Guatemala, S. A. es responsable de manera contingente.
11. Al preparar los estados financieros en conformidad con las Normas

Internacionales de Información Financiera -NIIF-, la gerencia utiliza
estimaciones. Los supuestos significativos utilizados para elaborar tales
estimaciones contables son razonables en las circunstancias. Centro de
Servicios Contables Guatemala, S. A. ha revelado en los estados financieros
todos los estimados para los cuales posee información disponible antes de la
fecha de emisión de los estados financieros que indica que ambos de los
siguientes aspectos se cumplen:
a. Al menos es razonablemente posible que el estimado del efecto sobre
los estados financieros de una condición, situación, o grupo de
circunstancias que existían a la fecha de los estados financieros
cambien en el corto plazo, como resultado de uno o más eventos a ser
confirmados en el futuro.
b. El efecto del cambio podría ser material para los estados financieros.
12. No poseemos riesgos asociados con concentraciones, basados en

información conocida por la Gerencia, que cumplan con todos los criterios
siguientes:
a. La concentración existe a la fecha de los estados financieros.
b. La concentración hace que Centro de Servicios Contables Guatemala,
S. A. sea vulnerable al riesgo de un impacto severo a corto plazo.
c. Es al menos razonablemente posible que los eventos que pudieran
causar un impacto severo ocurran a corto plazo.
13. No se han determinado:

a. Violaciones o posibles violaciones a leyes o regulaciones cuyos efectos
deberían ser considerados para su revelación en los estados
financieros o como base para registrar una contingencia de pérdida.
b. Otros pasivos, ganancias o pérdidas contingentes, que deban ser
acumuladas o reveladas de conformidad con las Norma Internacionales
de Información Financiera - NIIF.
14. Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. posee de manera

satisfactoria todos los títulos de los activos poseídos, y no existen derechos
de retención o gravámenes sobre dichos activos ni tiene ningún activo como
colateral.
117

Guatemala, S. A.
15. Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. ha cumplido con todos los

aspectos de acuerdos contractuales que tendrían un efecto significativo en
los estados financieros en caso de incumplimiento.
16. No han ocurrido eventos después del 31 de diciembre 2010, ni antes del 04
de abril de 2011, fecha en la cual los estados financieros han sido emitidos,
que requieran consideración como ajuste o revelación en los estados
financieros.
17. Las cuentas por cobrar registradas en los estados financieros representan
saldos validos a cargo de deudores de Centro de Servicios Contables
Guatemala, S. A., por ventas u otros cargos efectuados en o antes de la
fecha del balance general, y no están sujetos a ningún descuento. Estas
cuentas por cobrar han sido reducidas a su valor neto realizable.
18. El impuesto sobre la renta diferido ha si determinado de acuerdo con lo

establecido en la Norma Internacional de Contabilidad No. 12 (NIC 12)
“Impuesto a las Ganancias”. Se ha reconocido impuesto sobre la renta
diferido pasivo para todas las diferencias temporarias imponibles sujetas a
reconocimiento a la fecha de los estados financieros.
19. La gerencia ha evaluado la evidencia disponible sobre (a) reparos de

impuesto sobre la renta para los cuales se hayan ejercido, o se ejercerán,
recursos, y (b) posiciones fiscales contingentes tomadas en nuestras
declaraciones de rentas presentadas ante la administración tributaria. La
gerencia estima que no es necesario una provisión a la fecha del balance
general para estos recursos y posiciones fiscales contingentes dado que se
considera no es probable que, para su cancelación, se produzca una salida
de recursos que incorporen beneficios económicos, de acuerdo con lo
establecido en la Norma Internacional de Contabilidad No. 37 (NIC 37)
“Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”. No hemos
recibido opiniones fiscales orales ni escritas contrarias a nuestra evaluación y
conclusión antes indicada.
20. Manifestamos a ustedes que la Compañía cuenta con soporte de casa matriz
y de compañías afiliadas para financiar las operaciones que realiza, por lo
que la Administración tiene certeza que podrá cumplir con sus obligaciones
financieras.
118

Guatemala, S. A.
A nuestro leal saber y entender, ningún evento ha ocurrido posteriormente a

la fecha del balance general y desde la fecha de esta carta que requiera
ajuste o revelación en los estados financieros anteriormente mencionados.
Atentamente,
JOSE RODRIGUEZ
Lic. José Joaquín Rodríguez
Gerente General
DanValencia
Lic. Daniel Valencia
Contador General
119

SECCIÓN 5
DOCUMENTACIÓN
1 Documentar lo siguiente:
a Condiciones y hechos identificados que nos hicieron pensar que existe

duda sustancial sobre la capacidad de la entidad para continuar como Si V.7.31
negocio en marcha.
b Los elementos de los planes de la administración que se consideran son

particularmente importantes para sobrellevar los efectos adversos de las V.7.34
condiciones o hechos. Si
c Los procedimientos realizados y la evidencia obtenida para evaluar los

V.7.34
elementos importantes de los planes de la administración. Si
d Nuestra conclusión sobre si la duda sustancial sobre la capacidad de la

entidad para continuar como negocio en marcha por un periodo de
tiempo razonable permanece o es aliviada.
1) Si la duda sustancial permanece, documente los posibles efectos

de las condiciones o hechos sobre los estados financieros y la
suficiencia de las revelaciones relativas No
2) Si la duda sustancial se alivia, documente la conclusión sobre la

necesidad de revelación de las condiciones y hechos principales que
Si V.7.35
inicialmente ocasionaron que creyéramos que había duda
sustancial.
e Nuestra conclusión sobre si debemos incluir un párrafo explicativo en el

reporte de auditoría.
a) Si las revelaciones con respecto al negocio en marcha son

inadecuadas, documente la conclusión sobre si debemos expresar
una opinión con salvedades o negativa para la desviación de los
principios de contabilidad generalmente aceptados resultante.
No
2 Incluir en los papeles de trabajo, la documentación relevante de los planes de la gerencia, incluyendo las
proyecciones y los suspuestos principalmente.
120

Papel de Trabajo V.7.70
CENTRO DE SERVICIOS CONTABLES, S. A.

ANALISIS DEL IMPACTO EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR DE LOS EVENTOS
Y CONDICIONES IDENTIFICADAS
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
PARRAFO DE ENFASIS DE ASUNTO EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR

“El objetivo del auditor al emitir una opinión sobre los estados financieros, es
llamar la atención de los usuarios, cuando a su propio juicio es necesario
efectuarlo a través de una comunicación clara adicional en el dictamen del auditor,
hacia:
a) Un asunto que, aunque esté presentado o revelado de manera apropiada
en los estados financieros, tiene tal importancia que es fundamental para
que los usuarios entiendan los estados financieros; o
b) Según proceda, cualquier otro asunto que sea importante para que los
usuarios puedan entender la auditoría, las responsabilidades del auditor o
el dictamen del auditor.” Referencia NIA 706 párrafo 4.
Párrafo de énfasis es “un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se
refiere a un asunto presentado o revelado apropiadamente en los estados
financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para
que los usuarios puedan entender los estados financieros.” Referencia NIA 706
párrafo 5 (a).
“Un párrafo de énfasis en el dictamen del auditor no afecta la opinión del auditor.”
NIA 706 párrafo A3.
121

CONCLUSIÓN
De los sucesos o condiciones que nos causaron falta de seguridad material sobre
la capacidad de Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A. para continuar
como negocio en marcha por el futuro predecible, después de evaluar los sucesos
o condiciones identificados como indicios de posibles problemas de negocio en
marcha, analizar la factibilidad de los planes de la administración para solventar
esta situación y obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que
dichos asuntos no tiene representaciones erróneas en los estados financieros,
consideramos apropiado emitir una opinión con énfasis de asunto para llamar la
atención de los usuarios hacia los asuntos identificados y que crearon la duda, en
especial porque la Compañía presenta pérdidas en sus operaciones, lo cual ha
resultado en un déficit en su situación patrimonial. Referirse a la Nota 20 a los
Estados Financieros.
122

Centro de Servicios Contables Guatemala, S.A.
(Compañía guatemalteca subsidiaria de Grupo Centroamérica, S.A.)
Estados Financieros
31 de diciembre de 2010
INDICE
Informe de Auditores Independientes 124
Estados Financieros
Estado de Situación Financiera 126
Estado de Resultados Integral 127
Estados de Cambios en el Patrimonio 128
Estado de Flujos de Efectivo 129
Notas a los Estados Financieros 130
123
Opinión de los Auditores Independientes
A los Accionistas de
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Centro de Servicios Contables Guatemala, S.A.,
los cuales comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2010, los estados del
resultado integral, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, así como un resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros
La Administración de la Compañía es responsable por la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno
relevante para la preparación y presentación razonable de estados financieros que estén libres de
representaciones erróneas importantes, debido ya sea a fraude o a error, seleccionar y aplicar
políticas contables apropiadas, y efectuar estimaciones contables que sean razonables en las
circunstancias.
Responsabilidad de los Auditores
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra
auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Esas
normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y que planifiquemos y ejecutemos la
auditoría para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de
representaciones erróneas importantes.
Una auditoría incluye ejecutar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos
y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio de
los auditores, incluyendo la evaluación de los riesgos de representaciones erróneas significativas en
los estados financieros, debido ya sea a fraude o a error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgo, el
auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los
estados financieros por parte de la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que
sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado
de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la
Administración de la Compañía, así como evaluar la presentación en conjunto de los estados
financieros.
124
A los Accionistas de
Página 2
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la situación financiera de Centro de Servicios Contables Guatemala, S.A. al
31 de diciembre de 2010, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.
Énfasis de Asunto
Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota 20 a los estados financieros, la cual
indica que los estados financieros han sido preparados asumiendo que la Compañía va a continuar
como un negocio en marcha. Como se describe en la Nota 20 a los estados financieros, la
Compañía presenta pérdidas en sus operaciones, lo cual ha resultado en un déficit en su situación
patrimonial. En la Nota 20 se describe el plan de la Administración con respecto a este asunto.
Centro de Servicios Contables Guatemala, S.A., es miembro de un Grupo de Compañías

relacionadas y como se divulga en la Nota 17 a los estados financieros, efectúa ciertas
transacciones con miembros del Grupo Centroamérica, S. A.
4 de abril de 2011
Guatemala.
125
Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A.
Estado de Situación Financiera
31 de diciembre de 2010 y 2009
(cifras expresadas en quetzales)
2010 2009
Notas Activo
Activo Corriente
6 Efectivo Q. 1,772,701 Q. 5,311,139
7 Cuentas por cobrar 13,668,011 7,785,322
15,440,712 13,096,461
Activo No Corriente
9 Instalaciones, mobiliario y equipo -Neto 2,507,357 3,439,721
Total activo Q. 17,948,069 Q. 16,536,182
Pasivo y Patrimonio de los Accionistas

Pasivo Corriente
11 Cuentas por pagar Q. 6,091,959 Q. 4,683,774
6,091,959 4,683,774
Pasivo No Corriente
10 Préstamos por pagar 11,707,038 11,453,749
14 Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 551,974 427,788
Total pasivo 12,259,012 11,881,537
12 Patrimonio de los accionistas

Capital pagado 5,000 5,000
Pérdidas Acumuladas (407,902) (34,129)
Total patrimonio (402,902) (29,129)
Total pasivo y patrimonio Q. 17,948,069 Q. 16,536,182
Las notas adjuntas son parte integral de de estos estados financieros.
126
Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A.
Estado de Resultados Integral
Por los años terminados el 31 de diciembre de 2010 y 2009
2010 2009
Notas Ingresos por servicios (netas) Q. 28,526,237 Q. 26,309,296

15 Costo de servicios 27,071,872 24,991,817
Utilidad en operación 1,454,365 1,317,479
16 Gastos financieros (1,174,854) (790,292)

Ingresos financieros 104,368 51,815
Diferencial cambiario (neto) (168,880) (35,656)
Utilidad antes de impuesto (1,239,366) (774,134)
13 Impuesto sobre la renta corriente (464,586) (459,907)

14 Impuesto sobre la renta diferido (124,186) 182,082
Pérdida Neta (588,772) (277,825)
Resultado integral total Q (373,773) Q. 265,520
Las notas adjuntas son parte integral de estos estados financieros.
127
Centro de Servicios de Contabilidad Guatemala, S. A.
Estados de Cambios en el Patrimonio
Pérdidas Acumuladas
Reserva Pérdidas
Notas Descripción Capital Legal Acumuladas Sub Total Total
Saldo al 31 de diciembre de 2008 Q. 5,000 Q. 626,431 Q. (561,916) Q. 64,515 Q. 69,515
Pérdida neta del período (98,644) (98,644) (98,644)
Saldo al 31 de diciembre de 2009 5,000 626,431 (660,560) (34,129) (29,129)
Pérdida neta del período (373,773) (373,773) (373,773)
12 Saldo al 31 de diciembre de 2010 Q. 5,000 Q. 626,431 Q. (1,034,333) Q. (407,902) Q. (402,902)
128
Centro de Servicios de Contabilidad Guatemala, S. A.
Estados de Flujos de Efectivo
2010 2009
Flujos de efectivo de las actividades de operación
Utilidad de las actividades de operación Q. 1,454,365 Q. 1,317,479
Ajustes para conciliar la utilidad de operación
con el efectivo neto provisto por (usado en) las
actividades de operación:
Depreciaciones 708,969 1,083,256
Diferencial cambiario (neto) (168,880) (15,508)
Pérdida en retiro de activos fijos 223,395
Otros ingresos y gastos (neto) (120,132) 51,815
Utilidad ordinaria antes de cambios en activos y
pasivos operativos 2,097,717 2,437,042
Cambios en activos y pasivos operativos

Aumento en cuentas por cobrar (5,882,689) (2,847,515)
Aumento (disminución) en cuentas por pagar 1,408,185 1,487,709
Aumento en Impuesto sobre la renta diferido 124,186
Efectivo neto provisto por actividades de operación
antes de impuesto. (2,252,601) 1,077,236
Intereses pagados (950,354) (790,292)
Impuesto sobre la renta pagado (588,772) (641,989)
Efectivo neto (usado en) provisto por actividades de
operación. (3,791,727) (355,045)
Flujos de efectivo de las actividades de inversión

Retiro (adquisición) de instalaciones, mobiliario y
equipo 2,852
inversión. 2,852
Flujos de efectivo de las actividades de financiamiento

Contratación de obligaciones con compañias
relacionadas 253,289 23,026,668
Pago de obligaciones con compañias
relacionadas (22,903,242)
financiamiento. 253,289 123,426
Cambio neto en el efectivo durante el año (3,538,438) (228,767)

Efectivo al inicio del año 5,311,139 5,539,906
Efectivo al final del año Q. 1,772,701 Q. 5,311,139

129
Notas a los Estados Financieros
Al 31 de diciembre de 2010 y 2009
1. Información corporativa
La Compañía fue organizada bajo las leyes de la República de Guatemala como una persona
jurídica el 3 de septiembre de 2004 por un período indefinido.
El objetivo principal de la sociedad consiste en la prestación de servicios de asesoría,

asistencia técnica, consultoría y planificación en materia administrativa y/o contable.
Los estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre 2010 fueron aprobados por la

Administración el 24 de febrero del 2011.
2. Bases para la preparación de los estados financieros
2.1 Declaración de cumplimiento
Los estados financieros de Centro de Servicios Contables Guatemala, S.A. al 31 de

diciembre de 2010 y 2009 fueron preparados de conformidad con Normas Internacionales
de Información Financiera.
2.2 Base de valuación y moneda de presentación
Los estados financieros de Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A., al 31 de

diciembre de 2010 y 2009, fueron preparados sobre la base de costos históricos. Los
estados financieros están expresados en quetzales.
3. Cambios en políticas contables
Las políticas contables adoptadas por la Compañía para la preparación de sus estados
financieros al 31 de diciembre de 2010 son consistentes con aquellas que fueron utilizadas
para la preparación de sus estados financieros al 31 de diciembre de 2009.
La Compañía adoptó en 2010 las siguientes modificaciones a las Normas Internacionales de

Información Financiera y nuevas Interpretaciones emitidas. La adopción de estas normas
revisadas e interpretaciones no ha causado efecto importante en los estados financieros de la
Compañía, pero requieren divulgaciones adicionales y en algunos casos, la revisión de ciertas
políticas contables.
NIC 1 Presentación de estados financieros.
130
4. Resumen de las principales políticas contables
4.1 Moneda, transacciones en moneda extranjera
4.1.1 Moneda funcional y moneda de presentación de los estados financieros

La moneda de curso legal en Guatemala es el quetzal, siendo la moneda funcional
y de presentación de sus estados financieros, debido a que dicha moneda refleja de
mejor manera los eventos y transacciones efectuadas por la Compañía. La
determinación de la moneda funcional se fundamentó en que los precios de venta
por concepto de bienes y servicios están denominados y pactados en dicha
moneda, y los flujos de efectivo de sus actividades operativas regulares son
usualmente mantenidos en quetzales, para su posterior uso en esa moneda. Las
aportaciones de accionistas se denominan en quetzales.
4.1.2 Transacciones en moneda extranjera

Las transacciones en moneda extranjera, cualquier moneda distinta de la moneda
funcional, son registradas al tipo de cambio vigente del día de la transacción. Al
determinar la situación financiera y los resultados de sus operaciones, la
Compañía valúa y ajusta sus activos y pasivos denominados en monedas
extranjeras al tipo de cambio vigente a la fecha de dicha valuación y
determinación. Las diferencias cambiarias resultantes de la aplicación de estos
procedimientos se reconocen en los resultados del período en que ocurren.
4.2 Efectivo
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, el efectivo es presentado por la
Compañía neto de sobregiros bancarios, si los hubiese.
4.3 Activos financieros

La Compañía reconoce sus activos financieros inicialmente al valor razonable más los
costos directamente atribuibles a la transacción, excepto los activos financieros valuados
al valor razonable con cambios en resultados en los que no se consideran tales costos. La
Compañía clasifica sus activos financieros en las siguientes categorías en la fecha de su
reconocimiento inicial: a) activos financieros al valor razonable con cambios en
resultados; b) cuentas por cobrar; Esta clasificación inicial es revisada por la Compañía al
final de cada año financiero.
Las compras o ventas de activos financieros son reconocidas por la Compañía en las
fechas en que realiza cada transacción, siendo la fecha de contratación, la fecha en la que
la Compañía se compromete a comprar o vender un activo financiero.
131
4.3.1 Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son activos financieros no derivados con pagos fijos o
determinados que no son cotizados en un mercado activo y se reconocen
inicialmente al importe de los respectivos documentos o facturas.
La recuperación de estos activos financieros se analiza periódicamente y se
registra una estimación por deterioro para las cuentas por cobrar calificadas como
de cobro dudoso, con cargo a resultados del período. Las cuentas declaradas
incobrables son rebajadas de la estimación por deterioro.
4.4 Deterioro de activos financieros

La Compañía evalúa a la fecha del estado de situación financiera si existe evidencia
objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos pudieran estar deteriorados. Un
activo financiero o un grupo de activos financieros es considerado deteriorado si, y solo
sí, existe evidencia objetiva de deterioro como resultado de uno o más eventos que han
ocurrido después del reconocimiento inicial del activo financiero y que el evento de
pérdida detectado tiene un impacto en los flujos de efectivo futuros estimados, para el
activo financiero o el grupo de activos financieros, que puede ser confiablemente
estimado. La evidencia del deterioro puede incluir indicadores de que los deudores están
experimentando significativas dificultades financieras, retrasos en el pago de intereses o
pagos del principal, la probabilidad de que tales deudores se encuentren en un proceso de
quiebra u otro tipo de reorganización financiera y cuando la información indique que hay
una disminución estimable en los flujos de efectivo de la Compañía provenientes de
incumplimientos contractuales.
4.5 Baja de activos financieros
Los activos financieros son dados de baja por la Compañía cuando expiran los derechos
contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o cuando transfiere el
activo financiero desapropiándose de los riesgos y beneficios inherentes al activo
financiero y ha cedido los derechos contractuales de recibir los flujos de efectivo del
activo financiero; o cuando reteniendo los derechos contractuales a recibir los flujos de
efectivo, la Compañía ha asumido la obligación contractual de pagarlos a uno o más
perceptores.
132
4.6 Instalaciones, mobiliario y equipo
Las instalaciones, mobiliario y equipo se contabilizan originalmente al costo de

adquisición menos su depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro, si
las hubiese. Estos costos incluyen el costo del reemplazo de componentes del equipo
cuando ese costo es incurrido, si reúne las condiciones para su reconocimiento. Los
desembolsos por reparación y mantenimiento que no reúnen las condiciones para su
reconocimiento como activo y la depreciación, se reconocen como gastos en el año en
que se incurren.
La depreciación se calcula bajo el método de línea recta con base en la vida útil estimada
para cada tipo de activo. El valor residual de los activos depreciables, la vida útil
estimada y los métodos de depreciación son revisados anualmente por la administración y
son ajustados cuando resulte pertinente, al final de cada año financiero.
Un detalle de las vidas útiles estimadas se presenta a continuación:
Vida útil
estimada
Edificios e instalaciones 2.5 años
Mobiliario y equipo Entre 10 y 15 años
Otros equipos Entre 15 y 20 años
Un componente de instalaciones, mobiliario y equipo es dado de baja cuando es

desapropiado o cuando la Compañía no espera beneficios económicos futuros de su uso.
Cualquier pérdida o ganancia proveniente del retiro del activo, calculada como la
diferencia entre su valor neto en libros y el producto de la venta, es reconocida en los
resultados del año que se produce la transacción.
4.7 Deterioro de activos no financieros

La Compañía efectúa una revisión al cierre de cada ejercicio contable sobre los valores
en libros de sus activos no financieros, con el objeto de identificar disminuciones de
valor cuando hechos o circunstancias indican que los valores registrados podrían no ser
recuperables. Si dicha indicación existiese y el valor en libros excede el importe
recuperable, la Compañía valúa los activos o las unidades generadoras de efectivo a su
importe recuperable, definido este como la cifra mayor entre su valor razonable menos
los costos de venta y su valor en uso. Los ajustes que se generen por este concepto se
registran en los resultados del año en que se determinan.
133
4.8 Pasivos financieros

La Compañía reconoce sus pasivos financieros inicialmente al valor razonable más los
costos directamente atribuibles a la transacción. Después del reconocimiento inicial, los
pasivos financieros son medidos al costo amortizado utilizando el método de la tasa de
interés efectiva. La Compañía reconoce las ganancias o pérdidas en el resultado del
período cuando al pasivo financiero se da de baja así como a través del proceso de
amortización.
4.9 Baja de pasivos financieros

Los pasivos financieros son dados de baja por la Compañía cuando la obligación ha sido
pagada o cancelada o bien su exigencia haya expirado. Cuando un pasivo financiero es
reemplazado por otro pasivo financiero, la Compañía cancela el original y reconoce un
nuevo pasivo financiero. Las diferencias que se pudieran producir de tales reemplazos
de pasivos financieros son reconocidas en los resultados del año en que ocurran.
4.10 Provisiones
Una provisión se reconoce cuando la Compañía tiene una obligación presente, legal o
implícita, como resultado de un evento pasado, es probable que la Compañía tenga que
desprenderse de recursos para cancelar la obligación y pueda efectuarse una estimación
fiable del importe de la obligación. El importe de las provisiones registradas es evaluado
periódicamente y los ajustes requeridos se registran en los resultados del año.
4.11 Arrendamientos operativos

4.11.1 Calidad de arrendataria
Arrendamientos en los cuales la arrendadora retiene sustancialmente los riesgos
y beneficios sobre la propiedad del activo, son considerados arrendamientos
operativos. Los pagos sobre estos arrendamientos, de acuerdo con las tarifas
establecidas en los contratos respectivos, son reconocidos como gastos de forma
lineal a lo largo del plazo de arrendamiento.
134
4.12 Reconocimiento de ingreso
La Compañía mide sus ingresos provenientes de actividades ordinarias utilizando el

valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los ingresos.
4.12.1 Ingresos por venta de servicios
Los ingresos por servicios, que provienen principalmente de prestación de
servicios de asesoría, asistencia técnica, consultoría y planificación en materia
administrativa y/o contable.
4.12.2 Ingresos por intereses
El ingreso por rendimientos de instrumentos financieros se reconoce en
proporción del tiempo transcurrido, calculado sobre los saldos promedios
mensuales del principal invertido, por el método del interés efectivo. El ingreso
por intereses se incluye como ingresos financieros en el estado de resultados.
4.13 Obligaciones laborales

La Compañía tiene la política de pagar indemnización a sus empleados de acuerdo con
las disposiciones del Código de Trabajo de Guatemala, en cuyo caso la indemnización
será pagada si el empleado es despedido injustificadamente o por muerte, a razón de un
sueldo por cada año ininterrumpido de servicio.
Las indemnizaciones del personal se registran en el período en que se da por terminada

la relación laboral.
4.14 Impuestos
4.14.1 Impuesto sobre la renta corriente
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta en Guatemala, las
compañías tienen la opción de pagar el impuesto sobre la renta con base a las
siguientes modalidades:
i. 5% sobre ingresos brutos ( régimen general)

ii. 31% sobre utilidad fiscal ( régimen optativo)
La Compañía paga su impuesto sobre la base del 31% de la renta imponible.
El impuesto corriente, correspondiente al período presente y a los anteriores, es

reconocido por la Compañía como un pasivo en la medida en que no haya sido
liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al período presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso es
reconocido como un activo.
135
4.14.2 Impuesto sobre la renta diferido

El impuesto sobre la renta diferido se determina por el método pasivo, a las
diferencias temporarias entre la base fiscal y las cifras registradas para fines
financieros a la fecha de los estados financieros. El impuesto sobre la renta
diferido se calcula considerando la tasa de impuesto que se espera aplicar en el
período en que se estima que el activo se realizará o que el pasivo se pagará.
Los impuestos diferidos activos se reconocen sólo cuando existe una

probabilidad razonable de realización. La Compañía revisa el importe en libros
del impuesto diferido activo en la fecha de cada estado de situación financiera
y reduce el saldo en la medida que estime probable que no dispondrá de
suficiente renta imponible a futuro para cargar contra la misma la totalidad o
parte, de los beneficios que conforman el impuesto diferido activo.
4.14.3 Impuesto al valor agregado

Los ingresos por servicios se registran por los importes netos del impuesto al
valor agregado y se reconoce un pasivo en el estado de situación financiera por
el importe del impuesto al valor agregado. Los gastos y la adquisición de
activos son registrados por la Compañía por los importes netos del impuesto al
valor agregado si tales impuestos son acreditados a favor de la Compañía por
las autoridades fiscales, reconociendo entonces el importe acumulado por
cobrar en el estado de situación financiera.
4.15 Juicios, estimaciones y supuestos significativos de contabilidad

La preparación de los estados financieros de la Compañía requiere que la gerencia
realice juicios, estimaciones y supuestos que afectan las cifras informadas de ingresos,
gastos, activos y pasivos y la divulgación de pasivos contingentes a la fecha de los
estados financieros. Debido a la incertidumbre implícita en estas estimaciones y
supuestos podrían surgir ajustes a las cifras de importancia relativa que afecten los
importes divulgados de los activos y pasivos en el futuro.
4.15.1 Estimados y supuestos

Los principales supuestos en relación con hechos futuros y otras fuentes de las
estimaciones propensas a variaciones a la fecha de los estados financieros y
que por su naturaleza tienen un alto riesgo de causar ajustes de importancia
relativa a las cifras de los activos y pasivos en los estados financieros del
próximo año, se presenta a continuación:
Deterioro de activos no financieros

La Compañía estima que no existen indicadores de deterioro para ninguno de
sus activos no financieros a la fecha de los estados financieros.
136
5. Regulaciones cambiarias
La moneda de curso legal en Guatemala es el Quetzal, representada por el símbolo Q. en los

estados financieros. El Banco de Guatemala, entidad autorizada por la Junta Monetaria para
ejecutar sus políticas monetarias publica periódicamente el tipo de cambio promedio para ser
utilizado como referencia por el sistema bancario.
Al 31 de diciembre de 2010 el tipo de cambio de referencia publicado por el Banco de

Guatemala fue de Q8.01358 por un dólar estadounidense (al 31 de diciembre de 2009 fue de
Q8.3544 por un dólar estadounidense).
No hay restricciones cambiarias en Guatemala para la repatriación de capitales, pago de

acreedurías o cualquier otro fin, la divisa extranjera puede comprarse en cualquier monto, en
bancos del sistema o en las casas de cambio autorizadas.
A continuación se presenta un resumen de los activos y pasivos financieros denominados en

moneda extranjera, expresado en dólares estadounidenses:
2010 2009
Total activos $ 200,265 $ 85,496
Total pasivos - (654,982)
Posición neta en moneda extranjera $ 200,265 $ (569,486)
6. Efectivo
Un resumen de las cuentas de efectivo se muestra a continuación:
31 de diciembre de
2010 2009
Efectivo en bancos y cajas chicas
Denominado en quetzales Q 167,861 Q 4,626,010
Denominado en dólares estadounidenses 1,604,840 685,129
Q 1,772,701 Q 5,311,139
El efectivo depositado en cuentas bancarias devenga un interés basado en las tasas diarias
determinadas por los bancos correspondientes. Al 31 de diciembre de 2010 y 2009 no existían
restricciones de uso sobre los saldos de efectivo.
137
7. Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar se muestran a continuación:
Al 31 de diciembre de
2010 2009
Cuentas por cobrar a compañías relacionadas (Nota 8) Q 13,668,011 Q 7,694,272
Otras cuentas por cobrar 91,050
Total Q 13,668,011 Q 7,785,322
Los plazos de vencimiento de las cuentas por cobrar se extienden hasta 30 días contados a
partir de la fecha de emisión de las respectivas facturas, no están sujetas a ningún descuento
por pronto pago, no generan cargos por gastos administrativos y son recuperables en la
moneda funcional de los estados financieros.
8. Transacciones con partes relacionadas

Un detalle de saldos por cobrar y por pagar a partes relacionadas se presenta a continuación:
2010 2009
Cuentas por Cobrar:
Empresa Centroamericana, S.A. Q 8,200,807 Q 2,692,995
Empresas Mexicanas, S.A. 5,467,204 5,001,277
Q 13,668,011 Q 7,694,272
Cuentas por Pagar:
Empresas Centroamericana, S.A. Q 1,588,788 Q 1,568,969
Un detalle de las transacciones efectuadas con partes relacionadas se resume a continuación:
Año que terminó el

31 de diciembre de
2010 2009
Ingresos por servicios:
Empresa Centroamericana, S.A Q 17,115,742 Q 15,808,240
Empresas Mexicanas, S.A. Q 11,410,495 Q 10,538,826
Gasto de arrendamiento
Empresa Centroamericana, S.A. Q 4,618,499 Q 5,757,982
138
El detalle de las cuentas por cobrar a partes relacionadas vencidas pero no deterioradas al 31
de diciembre de 2010 y 2009 se muestra en la página siguiente:
Saldos vencidos no deteriorados
Sin atraso Entre 30 Entre 60 Entre 90
ni Menos de y y y
deterioro 30 días 60 días 90 días 120 días Total
2010 Q - - - - 13,668,011 Q 13,668,011
2009 Q - - - - 7,694,272 Q 7,694,272
Términos y condiciones de las transacciones con partes relacionadas – Las transacciones

son efectuadas conforme a los acuerdos entre las partes. Las cuentas por cobrar y por pagar a
relacionadas no tienen garantías, no generan intereses, no están sujetas a ningún descuento por
pronto pago, los plazos de vencimiento se extienden hasta 90 días contados a partir de la fecha
de emisión de los respectivos documentos o facturas, y son recuperables o pagaderas en la
moneda funcional de los estados financieros.
9. Instalaciones, mobiliario y equipo

Un resumen de estos activos se muestra a continuación:
2010 2009
Costo de Depreciación Valor en Costo de Depreciación Valor en
adquisición acumulada libros adquisición acumulada libros
Edificios e instalaciones Q 2,008,166 Q (451,166) Q 1,557,000 Q 1,753,656 Q (175,366) Q 1,578,290
Mobiliario y equipo 3,404,696 (2,750,826) 653,870 3,390,044 (2,835,523) 554,521
Otros equipos 806,541 (510,054) 296,487 2,679,645 (1,372,734) 1,306,911
Q 6,219,403 Q (3,712,046) Q 2,507,357 Q 7,823,345 Q (4,383,623) Q 3,439,721
El movimiento de los activos fijos por el año terminado al 31 de diciembre de 2010, se

muestra a continuación:
Saldos al Cargo por Saldos al

31/12/2009 Adiciones Retiros Traslados depreciación 31/12/2010
Edificios e instalaciones Q 1,578,290 Q - Q Q 88,326 Q (109,616) Q 1,557,000
Mobiliario y equipo 554,521 (164,593) 833,764 (569,822) 653,870
Otros equipos 1,306,911 (58,803) (922,090) (29,531) 296,487
Q 3,439,721 Q - Q (223,396) QQ - Q (708,969) Q 2,507,357
139
El movimiento de los activos fijos por el año terminado al 31 de diciembre de 2009, se

muestra a continuación:
Saldos al Cargo por Saldos al

31/12/2008 Adiciones Retiros Traslados depreciación 31/12/2009
Edificios e instalaciones Q 1,622,131 Q - Q Q - Q (43,842) Q 1,578,289
Mobiliario y equipo 1,191,622 (637,101) 554,521
Otros equipos 1,712,077 (2,853) (402,313) 1,306,911
Q 4,525,829 Q - Q (2,853) QQ - Q (1,083,256) Q 3,439,721
10. Préstamos por pagar

31 de diciembre de
Tasa de interés Vencimiento 2010 2009
Denominados en dólares
estadounidenses 7.12% Octubre 2011 Q 11,707,038 Q 11,453,749
Préstamo contratado con Banco ABC Guatemalteco, S.A., el 22 de octubre de 2007 a un plazo
de cuatro años y renovado en 2010 a un plazo similar. Los fondos obtenidos a través de éste
préstamo fueron utilizados para capital de trabajo. El préstamo será pagado al vencimiento
(2014).
11. Gastos acumulados y cuentas por pagar

Las cuentas por pagar al 31 de diciembre, se muestran a continuación:
31 de diciembre de
2010 2009
Impuestos por pagar Q 2,364,247 Q 232,591
Relacionadas (Nota 8) 1,588,788 1,518,969
Proveedores locales 277,446 702,030
Otras cuentas por pagar 1,861,478 2,230,184
Q 6,091,959 Q 4,683,774
Los plazos de las cuentas por pagar son de 30 días a partir de la emisión de los respectivos
documentos o facturas, no están sujetas a ningún descuento por pronto pago, no generan
intereses y son pagaderas en la moneda funcional de los estados financieros.
Los gastos acumulados tienen un plazo normal de 30 días a la fecha del estado de situación
financiera y son pagaderos en la moneda funcional de los estados financieros.
140
12. Patrimonio
Capital social
Al 31 de diciembre de 2010 y 2009, el capital social suscrito y pagado es de Q 5,000
representado por 50 acciones comunes y nominativas con un valor nominal de Q100 cada una.
Reserva legal
De acuerdo con el Código de Comercio de Guatemala, como mínimo 5% de la utilidad neta
del ejercicio debe separarse para la reserva legal, la cual no podrá ser distribuida en forma
alguna entre los socios, sino hasta la liquidación de la sociedad. Sin embargo, podrá
capitalizarse cuando exceda del 15% del capital al cierre del ejercicio inmediato anterior, sin
perjuicio de seguir capitalizando el 5% anual.
13. Impuesto sobre la renta

La Compañía es contribuyente del impuesto sobre la renta por lo que prepara y presenta su
respectiva declaración a las autoridades fiscales correspondientes. La tasa de impuesto sobre
la renta vigente para los años fiscales terminados el 31 de diciembre de 2010 y 2009 es 31%.
La determinación del cálculo del Impuesto Sobre la Renta, por los años terminados al 31 de
diciembre, se muestra a continuación:
2010 2009
Utilidad fiscal antes de impuesto sobre la renta Q 715,309 Q 466,250
Más (menos)
Ingresos no afectos (36,597) (27,636)
Gastos no deducibles 819,954 1,044,957
Renta imponible 1,498,666 1,483,571
Impuesto sobre la renta determinado (31%) 464,586 459,907

Menos:
Pagos a cuenta ISR (286,304) (90,114)
Pagos a cuenta ISO (261,770) (306,431)
Impuesto sobre la renta por pagar Q (83,488) Q 63,362
A la fecha, las declaraciones del Impuesto Sobre la Renta correspondientes a los años 2006 al
2010 se encuentran pendientes de revisión por parte de las autoridades fiscales. De acuerdo con
el Código Tributario, el derecho de las autoridades fiscales para revisar las declaraciones juradas
del Impuesto Sobre la Renta prescribe a los cuatro años, contados a partir de la fecha en que la
declaración debió haber sido presentada.
141
14. Impuesto Sobre la Renta Diferido
El impuesto Sobre la Renta Diferido por el período terminado al 31 de diciembre de 2010, ha

sido calculado de la siguiente forma:
Al 31 de diciembre 2010
Valores Valores Diferencia Tasa

Financieros Fiscales Temporaria Legal ISR Diferido
Depreciación instalaciones,
mobiliario y equipo Q 3,712,046 Q 5,093,114 Q (1,381,068) 31% Q (428,131)
Estimación para cuentas
incobrables 399,495 (399,495) 31% (123,843)
Saldos finales Q 3,712,046 Q 5,492,609 Q (1,780,563) Q (551,974)
El cálculo al 31 de diciembre de 2009 se muestra a continuación:
Al 31 de diciembre 2009
Valores Valores Diferencia Tasa

Financieros Fiscales Temporaria Legal ISR Diferido
Depreciación instalaciones,
mobiliario y equipo Q 4,383,626 Q 5,532,758 Q (1,149,132) 31% Q (356,231)
Estimación para cuentas
incobrables 7,463,443 7,694,272 (230,829) 31% (71,557)
Saldos finales Q 11,847,069 Q 13,227,030 Q (1,379,961) Q (427,788)
El movimiento de la cuenta de impuesto diferido al 31 de diciembre, se muestra a continuación:
2010 2009
Pasivo al inicio del año Q 427,788 Q 245,706
Impuesto Sobre la Renta Diferido del período 124,186 182,082
Pasivo al final del año Q 551,974 Q 427,788
142
15. Costo de servicios

31 de diciembre de
2010 2009
Gastos de personal (a) Q 17,005,365 Q 15,212,089
Telecomunicaciones e informática 2,577,457 4,352,518
Asesorías 757,238 504,061
Rentas 1,477,767 1,142,840
Seguros 548,573 758,486
Gastos de viaje 795,731 398,942
Servicios públicos 1,004,625 394,163
Suministros de oficina 417,434 254,685
Depreciaciones 708,969 1,083,256
Mantenimiento 212,335 138,280
Otros gastos 1,566,378 752,497
Q 27,071,872 Q 24,991,817
31 de diciembre de
(a) Gastos de Personal 2010 2009
Sueldos Q 11,763,514 Q 10,964,864
Bonos 3,740,339 3,200,005
Seguro Social 1,459,549 1,022,329
Indemnizaciones 19,465 11,734
Otras prestaciones 22,498 13,157
Q 17,005,365 Q 15,212,089
16. Gastos financieros

31 de diciembre de
2010 2009
Intereses sobre préstamos bancarios Q 990,592 Q 790,292
Otros gastos financieros 184,262 -
Q 1,174,854 Q 790,292
143
17. Contratos
Al 31 de diciembre de 2010, la compañía cuenta con un contrato de servicios de contabilidad

en donde se obliga a prestar a Empresa Centroamericana y a las Compañías Afiliadas
indicadas, los servicios continuos de procesamiento contable de las operaciones de Empresa
Centroamericana y de las Compañías Afiliadas.
Los servicios serán prestados de conformidad con los términos y condiciones incluidas en el
contrato, así como en el Acuerdo de Niveles que Centro de Servicios Contables Guatemala,
S.A. suscriba con Empresa Centroamericana, el cual podrá variar.
El plazo del contrato es indefinido, y está vigente desde el 13 de mayo de 2005. El contrato
podrá darse por terminado en cualquier momento: por decisión unilateral de una de las partes,
mediante aviso por escrito a la otra, con por lo menos seis meses de anticipación a la fecha en
que se hará efectiva la terminación.
18. Objetivos y políticas de gestión de los riesgos financieros
Los principales instrumentos financieros de la Compañía consisten en efectivo, cuentas por

cobrar y cuentas por pagar. El propósito fundamental de estos instrumentos financieros es
proveer finanzas para las operaciones de la Compañía. La Compañía tiene otros activos y
pasivos financieros de origen misceláneo, que surgen directamente de sus operaciones.
Los principales riesgos que pueden tener un efecto de importancia relativa sobre los activos y
pasivos financieros son el riesgo de tipo de cambio y el riesgo de liquidez.
La Compañía revisa y acuerda políticas para el manejo de estos riesgos, las cuales se resumen
a continuación:
• Riesgo de tipo de cambio

Como resultado de las operaciones que realiza la Compañía en monedas extranjeras, está
expuesta al riesgo por tipo de cambio cuando los valores de sus activos y pasivos están
denominados en moneda extranjera y por lo tanto, su valuación periódica depende del tipo de
cambio de la moneda extranjera vigente en el mercado financiero, principalmente el dólar
estadounidense. El riesgo de tipo de cambio consiste en el reconocimiento de diferencias
cambiarias en los ingresos y gastos de la entidad, resultantes de variaciones en los tipos de
cambio entre las monedas funcionales o de operación en los países y la respectiva moneda
extranjera. Este riesgo máximo depende de la posición neta en moneda extranjera, como se
muestra en la Nota 5.
144
Riesgo de liquidez
La Compañía da seguimiento diario a su posición de liquidez, manteniendo activos líquidos
mayores que los pasivos líquidos, considerando el vencimiento de sus activos financieros y
efectúa periódicamente proyecciones de flujos de efectivo con el objeto de detectar
oportunamente los potenciales faltantes o excesos de efectivo para soportar sus operaciones.
19. Instrumentos financieros
Los valores del efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar comerciales y otras cuentas
por pagar a corto plazo se aproximan a su valor justo de mercado, por ser instrumentos
financieros con vencimiento en el corto plazo.
20. Negocio en Marcha
La compañía ha preparado sus estados financieros asumiendo que continuará como negocio
en marcha. Durante los últimos dos años ha acumulado pérdidas de operación importantes
ocasionando que al 31 de diciembre de 2010, se encuentre en una situación deficitaria de su
capital.
Con fecha 13 de enero de 2011 según Acta de Junta de Accionista No. 01-2011 los accionistas
mayoritarios de Centro de Servicios Contables Guatemala, S. A., expresan su intención de
prestar el apoyo necesario a la compañía a efecto de continuar como negocio en marcha, por
lo que acordaron realizar aportes trimestrales de capital a la empresa durante el año 2011. El
monto a ser capitalizado al final del año 2011 es de Q6.4 millones que se invertirán en capital
de trabajo.
21. Hechos ocurridos después de la fecha de estado de situación financiera
No se tiene conocimiento de ningún evento posterior, ocurrido entre la fecha de los estados
financieros y la fecha de su autorización, que requiera la modificación de las cifras
presentadas en los estados financieros autorizados o de revelación en notas a los mismos.
145
CONCLUSIONES
1. El auditor inicia la evaluación del supuesto de negocio en marcha de una entidad

desde la fase de la planeación del trabajo de auditoría, a través de la
identificación de los sucesos o condiciones que podrían proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio;
continúa durante el desarrollo de auditoría, ya que el auditor debe permanecer
alerta durante la auditoría para obtener evidencia de dichos sucesos o
condiciones; y en la etapa de terminación de la auditoría, donde el auditor con
base en la evidencia de auditoría obtenida concluye si a su juicio, existe una falta
de seguridad material relacionada con dichos sucesos o condiciones que de
manera individual o colectiva puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
2. La responsabilidad del auditor, es obtener evidencia apropiada de auditoría

sobre el manejo adecuado por parte de la administración del supuesto de
negocio en marcha en la elaboración y presentación de los estados financieros,
y concluir, según su juicio profesional y la evidencia obtenida, si existe una
incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. El marco de referencia sobre la cual
elabore sus estados financieros la administración, no limita la responsabilidad
del auditor, es decir, que en toda auditoría de estados financieros el auditor debe
realizar la evaluación de negocio en marcha, aún si el marco de referencia
utilizado por la administración no lo solicitara explícitamente.
3. Con base al estudio, los procedimientos que el auditor debe desarrollar para
evaluar el supuesto de negocio en marcha utilizado por la administración en la
elaboración y presentación de los estados financieros, establecidos de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditoría son: i). Identificar los sucesos o
condiciones que podrían causar duda sobre la capacidad de la entidad para
continuar como negocio en marcha; ii). Discutir con la administración acerca de
los planes para solventar dicha situaciones; iii). Obtener evidencia suficiente y
146

apropiada de auditoría para asegurar que los planes sean factibles de realizar;
iv). Evaluar si le convencen los planes de la administración; v). Revelación
adecuada del suceso o condición en una nota a los estados financieros, y
vi). Evaluar el impacto en el dictamen.
4. El auditor al concluir sobre la evaluación de la administración, con base a la

evidencia obtenida, su juicio profesional y de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría deberá emitir un dictamen apropiado en las
circunstancias. Las NIAs establecen los siguientes tipos de opiniones que el
auditor puede expresar: i). Limpia o no calificada, cuando se reúna la evidencia
suficiente y apropiada para soportar el negocio en marcha, es decir si concluye
que no hay problema de negocio en marcha (NIA 570 y 700); ii). Limpia con
párrafo de énfasis de un asunto, en los casos que exista una revelación
adecuada y los planes de la administración convencen al auditor (NIA 570 y
706); y iii). Calificada o con salvedades, negativa o una abstención de opinión,
que dependerá de la naturaleza del suceso o condición que dió lugar a la
modificación, es decir, si los estados financieros tienen errores significativos o,
en el caso de una imposibilidad para obtener suficiente evidencia adecuada de
auditoría, y los posibles efectos del asunto sobre los estados financieros (NIA
570 y 705).
147

RECOMENDACIONES
1. Al auditor, planear oportunamente el trabajo de auditoría para: establecer los

objetivos del trabajo; identificar las áreas importantes y dedicarle la atención
apropiada; identificar los problemas potenciales y posibles soluciones; organizar
y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría; seleccionar a los
miembros del equipo asegurando que éstos cuenten con las capacidades y
competencias para responder a los riesgos previstos; facilitar la dirección y
supervisión del trabajo realizado y coordinar el trabajo hecho por expertos.
2. A las empresas realizar oportunamente la evaluación del supuesto de negocio

en marcha utilizado en la preparación de sus estados financieros, para detectar
sucesos o condiciones que podrían poner en riesgo la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha, así también, para identificar e
implementar los planes futuros para solventar dichas situaciones, por medio de
revisiones periódicas de los planes estratégicos del negocio a corto, mediano y
largo plazo.
3. El contador público y auditor debe considerar los procedimientos establecidos en

las Normas Internacionales de Auditoría desde el primer contacto con el cliente
hasta la entrega del dictamen. En una auditoría de estados financieros, el auditor
debe sin importar el marco de referencia de información financiera sobre el cual
la administración prepare y presente sus estados financieros y logre: i). Obtener
suficiente y adecuada evidencia de auditoría sobre la utilización apropiada del
supuesto de negocio en marcha por parte de la administración; ii). Concluir con
base en la evidencia obtenida, si existe una falta de seguridad material
relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha; y, iii). Determinar las implicaciones para el dictamen del auditor.
148

BIBLIOGRAFÍA
1. Andrade, Simón. Diccionario de Economía. Tercera Edición. Editorial

Andrade. No. Página 257.
2. Barillas Aguilar, Jorge Lionel. Como afecta la opinión del Contador

Público y Auditor, la capacidad de una entidad para continuar operando
como un negocio en marcha. URL 2003. No. Páginas 5-47.
3. Chicas Hernández, Jaime Humberto. Material de apoyo para las pláticas

de orientación para la elaboración de tesis. Edición 2007. Páginas 1-60.
4. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC. Normas

Internacionales de Información Financiera - NIIF. Edición 2010. Páginas
294-295.
5. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría. Normas Internacionales

de Auditoría y Control de Calidad. Edición 2010. No. Páginas 103, 121;
302-316; 320; 645-664; 811-854.
6. Congreso de la República Decreto No. 2-70. Código de Comercio.

Guatemala 1970. Páginas 2, 16, 18, 46 y 93.
7. Congreso de la República Decreto No. 6-91 del. Código Tributario.

Guatemala 1991. Páginas 18, 20 y 44.
8. Congreso de la República Decreto No. 26-92. Ley del Impuesto sobre la

Renta. Guatemala 1992. Páginas 2-3.
9. Congreso de la República Decreto No. 27-92. Ley del Impuesto al Valor

Agregado. Guatemala 1992. 46 p.
10. Congreso de la República Decreto No. 73-2008. Ley del Impuesto de

Solidaridad. Guatemala 2009. Página 2
149
11. Diccionario de Marketing, de Cultural S.A. No. Página 110.
12. Diccionario ESPASA Economía y Negocios. Editorial ESPASA Calpe,

S.A. 1997. Página 145.
13. M. Bragg Steven. Practitioner’s Guide to GAAS 2010. Páginas 291 – 303
14. Vásquez Martínez, Edmundo. Instituciones de Derecho Mercantil. Tomo

I. Edición 1978. 769 páginas.
15. Villegas Lara, René Arturo. Derecho Mercantil Guatemalteco. Tomo I.

Sexta Edición. Página 43.
16. Website: www.rae.es, del Diccionario de la Lengua Española, de la Real

Academia Española, URL de la Página Web = http://www.rae.es/.
150

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

“EVALUACIÓN DE NEGOCIO EN MARCHA SEGÚN NORMAS

PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA

JACQUELINE KIMBIRLY HERRERA CLARA

PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE

CONTADORA PÚBLICA Y AUDITORA

Guatemala, marzo de 2012

DECANO: Lic. José Rolando Secaida Morales

PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXAMENES

Matemática – Estadística Lic. José Luis Reyes Donis

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN

PRESIDENTE: Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero

A DIOS: Por su infinita misericordia y por el amor con que ha guiado

A MIS PADRES: Aurelio Rodrigo Herrera

A MIS AMIGOS: Por su amistad y cariño, en especial a Omar Echeverria a

A MIS ASESORES: Licenciado German Ical Migoya

Sección 3 ‐ Consideración de los planes de la administración 104

Sección 4 ‐ Declaraciones de la administración 114

Sección 5 ‐ Documentación 120

En la actualidad el sector comercial guatemalteco está siendo impactado por la

Analizar a una empresa como un negocio en marcha, significa examinar y

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