CERTIFICACION DE ESTADOS FINANCIEROS

(Concepto CCTCP 120 de Agosto 12 de 1997)

CONSULTA
1. Si la certificación que consiste en declarar, debe entenderse que es un documento adicional a los estados
financieros suscrito por el Representante Legal y el Contador Público, o si por el contrario se entiende que
la aludida certificación se cumple con la firma del Representante Legal y el Contador Público que prepara
los Estados Financieros?
2. En caso de que la certificación consista en un documento adicional, también se exigirá para aquellas
personas no obligadas a llevar contabilidad pero que han presentado Estados Financieros suscritos por el
Contador Público?
CONCEPTO
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública aprobó el siguiente concepto:
1. Con respecto a los estados financieros certificados debemos partir del artículo 290 del Código de Comercio
(Decreto-Ley 410 de 1971) que incorporó en nuestra legislación tal concepto al considerar que “El balance
certificado es el suscrito con las firmas autógrafas del representante legal, del contador público de la
sociedad y del revisor fiscal, si lo hubiere”. (El subrayado no es del texto)

Posteriormente, se ocupó del tema la Ley 43 de 1990 en su artículo 10º. al expresar que “La atestación o
firma de un contador público en los actos propios de su profesión hará presumir... tratándose de balances,...
que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que estos se ajustan a las normas legales y que las
cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del
balance”.
Dicha certificación también fue reglamentada por el artículo 33 del Decreto 2649 de 1993, al definir que
“...Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador público
que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando así testimonio de que han sido
fielmente tomados de los libros”. (El subrayado no es del texto).

La evolución de las normas nos ubica en la Ley 222 de 1995 modificadora del Código de Comercio, que
expresa en el artículo 37: “Estados Financieros Certificados. El representante legal y el contador público
bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros deberán certificar aquellos que se
pongan a disposición de los asociados o de terceros. La certificación consiste en declarar que se han
verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se
han tomado fielmente de los libros”. (El subrayado no es del texto)

La reforma sobre el particular consistió en no derogar parcial ni totalmente los artículos 290 del Decreto
410 de 1971 y 33 del Decreto 2649 de 1993, sino que los modifica en el sentido de; excluir la firma del
revisor fiscal en los estados financieros certificados; permitir la certificación en documento aparte, pero sin
liberar en ningún caso al contador público de la obligación de suscribirlos; fijar la responsabilidad de los
administradores con respecto a dicha certificación y precisar el alcance de la misma por parte del contador
público que hubiere preparado los estados financieros.

Es oportuno anotar, que la aludida certificación puede quedar impresa en el mismo cuerpo del balance,
siempre y cuando se haga referencia concreta a la verificación de las afirmaciones de que trata el artículo
57 del Decreto 2649 de 1993 y a que las cifras han sido tomadas fielmente de los libros.

Viene al caso citar, que en el foro sobre el nuevo Código de Comercio dictado en la Cámara de Comercio
de Bogotá, el doctor Hernando Bermúdez Gómez al referirse a los estados financieros en la Ley 222
manifestó que la certificación “...consiste en garantizar su adecuada preparación y, de otra parte, su registro
en los libros” y que “Esta norma debe entenderse como un instrumento que amplifica el régimen de
responsabilidad de los administradores...”. (El subrayado no es del texto).
 Por su parte, el doctor Francisco Reyes Villamizar en el libro sobre Reforma al Régimen de Sociedades y
Concursos, escrito en 1996, tratando sobre la misma ley conceptúa que se entiende por estados financieros
certificados “...aquellos que se encuentran suscritos por el representante legal y el contador público, bajo
cuya responsabilidad se prepararán...”. (El subrayado no es del texto)

Vemos pues como las normas invocadas, desde tiempo atrás han exigido las firmas autógrafas del
representante legal y del contador de la sociedad en los estados financieros, por consiguiente no puede
pensarse que la reciente reforma del Código de Comercio, surtida por la Ley 222 de 1995, sólo se haya
limitado a ratificar tal concepto ya que no se estaría presentando modificación alguna.

Por lo tanto, en criterio de este CONSEJO para brindar una mayor claridad sobre dichos estados se exige la
certificación preferencialmente en un documento adicional que haga expresa referencia a las verificaciones
de las afirmaciones contenidas en el artículo 57 del Decreto 2649 de 1993 y a que las cifras han sido
fielmente tomadas de los libros tal como lo exige la norma en comento, o bien en el mismo cuerpo del
balance siempre y cuando se incluya un texto que cubra los aspectos mencionados.

2. Para resolver la segunda inquietud debemos apoyarnos en el Concepto No. 5 emitido por este CONSEJO
al contestar una consulta sobre la Certificación de Balances de Personas Naturales no Comerciantes, el
cual fue publicado en el Boletín Informativo No. 6 de Abril de 1996, donde se dijo: “...que no hay razón
valedera para obligar a las personas naturales no comerciantes a llevar registros contables ...” y que “...
si no tienen registros contables, las personas aludidas, al preparar sus balances generales, seguramente se
basan en sus declaraciones de renta y en archivos personales, pero dichos estados financieros no
cumplen con las normas del Decreto 2649 de 1993 en su Capítulo IV Sección I artículos 19 al 32, sobre
los estados financieros y sus elementos”.

Por consiguiente, teniendo presente lo antes comentado, así como la referencia del artículo 10 de la Ley 43
de 1990, este CONSEJO concluye que no es dable certificar estados financieros preparados para las personas
no obligadas a llevar contabilidad.

Cuáles son las diferencias entre una certificación de estados financieros y una auditoría de estados
financieros?

1. Una certificación de cpa es un documento mediante el cual el cpa, como depositario de fe pública,
agrega credibilidad a una afirmación o asunto que es responsabilidad de un tercero (cliente o contratante). el
trabajo de certificar se rige por las normas internacionales de auditoría (nia), específicamente por la isae
3000, aplicable a todos los trabajos para atestiguar. en la certificación de estados financieros, el cpa da fe de
que los saldos de las cuentas que integran los estados financieros que adjunta a su documento de
certificación son fieles a los que reflejan los libros legales u otros sistemas auxiliares de contabilidad, que la
empresa lleva para el registro de sus operaciones. para emitir este tipo de certificación, el cpa debe guiarse
por la circular 05-2005, publicada en la gaceta nº 189 del 3 de octubre del 2005, la cual sustituyó a la
circular 02-96. estas guías requieren que el cpa mediante un párrafo de alcance de su trabajo indique que el
mismo es menor en alcance a una auditoría y por lo tanto no se emite opinión sobre la certeza o
razonabilidad de los saldos que muestran los estados financieros que se adjuntan con su firma y sello blanco,
los cuales son responsabilidad de la administración de la empresa.
2. El objetivo auditoría de estados financieros es una labor es hacer posible al cpa expresar una opinión de
si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de
referencia de información financiera identificado (normas internacionales de información financiera). las
frases usadas para expresar la opinión del auditor son sobre si los estados financieros “dan un punto de vista
verdadero y justo” o “presentan en forma razonable, en todos los aspectos importantes”. los requerimientos
para llevar a cabo una auditoría son mucho más amplios en alcance que una certificación de saldos y
requiere de planeación del trabajo, visitas preliminares a la empresa que permitan al cpa conocer el negocio
y evaluar el control interno, la preparación de un programa de trabajo y su ejecución hasta obtener
información suficiente y competente que le permitan opinar sobre los estados financieros tomados en su
conjunto . la diferencia más importante entre un trabajo de certificación y el de una auditoría de estados
financieros está dada por el alcance del trabajo realizado.
3. Conforme con el perfil del contador público elaborado por el Colegio de Contadores Públicos de Costa
Rica, el cual está siendo revisado por la junta directiva actualmente, y próximamente será publicado en la
gaceta, como un instrumento a ser considerado para evaluar las habilidades y destrezas requeridas a un
profesional en contaduría pública y definir, sin ser exhaustivo, las diversas funciones en las que un cpa
puede asumir, dado sus conocimientos y experiencia calificada; además, como instrumento a ser
considerado como base para impulsar los cambios que sean necesarios en los planes de estudio de las
universidades públicas y privadas, de manera que éstos sean homogéneos en aspectos sustantivos y cumplan
con los requerimientos internacionales.
4. Conforme con ese perfil, el contador público autorizado es un profesional investido de fe pública,
experto en las ciencias contables, quien para cumplir eficiente y eficazmente con sus funciones, además,
debe tener amplios conocimientos y dominio de las materias afines y complementarias que son correlativas
a su formación, como son: la administración, finanzas, economía, estadística, tecnología de la información,
comunicaciones, idiomas leyes y disposiciones conexas que regulan la actividad empresarial e institucional
a nivel local e internacional.
5. De manera que el contador público autorizado es requerido por poseer un rango de habilidades técnicas,
funcionales, organizacionales y administración de los negocios; habilidades para administración
interpersonales, comunicación y de emisión de criterio profesional; con principios de conducta (valores
éticos) y actitudes que incluyen un compromiso con la competencia técnica, el debido cuidado,
responsabilidad, objetividad, confidencialidad e integridad; así también comprometido con la búsqueda de la
excelencia que le implica el continuo mejoramiento y aprendizaje y, finalmente, consciente de su
responsabilidad social y consideración del interés público, por lo cual se confiere su condición de fedatario.
6. Bajo las cualidades enumeradas, el contador público autorizado es el profesional competente para
realizar las siguientes funciones, tal como están definidas en el perfil profesional del cpa, antes indicado: a.
Áreas de competencia de un cpa. por la formación académica del profesional de contaduría pública, cuya
base es la carrera de administración de empresas, y la constante actualización profesional a la que está
obligado, el contador público autorizado, éste puede estar en capacidad de desenvolverse en una o varias de
las áreas profesionales que se mencionan a continuación:
7. Auditorías financieras siguiendo las normas y procedimientos técnicos vigentes a nivel internacional, las
disposiciones del colegio de contadores públicos de costa rica y las regulaciones de los entes reguladores del
sistema financiero nacional y tributario, cuando así corresponda. En esta área, el profesional en contaduría
pública emite una opinión como resultado de su trabajo en la cual da fe pública, sobre la información
consignada en los estados financieros de la entidad que los emite.
8. Auditorías de cumplimiento de acuerdo con las normas técnicas y legales comúnmente aceptadas, en
este tipo de trabajo el profesional en contaduría pública emite un informe en el que indica si procedimientos,
políticas, reglamentos y otros de la entidad auditada se están cumpliendo y cuantificar el grado de su
cumplimiento cuando así sea posible.
9. Diseño y evaluaciones de los sistemas de control interno con base a la técnica y riesgos, para dictaminar
sobre el mismo y hacer las recomendaciones pertinentes para su mejor administración.
10. El contador público autorizado puede estar en capacidad de diseñar y evaluar controles, buscando con
ello emitir una opinión sobre si se está salvaguardando los activos por parte de la administración de la
entidad.
11. Auditorías de gestión para calificar la eficiencia, eficacia y economía de las entidades económicas sobre
los parámetros técnicos correspondientes. en esta área el profesional en contaduría pública, realiza un
análisis de los procesos de la organización y sus resultados para emitir un opinión acerca de la productividad
con que la entidad está siendo operada por su administración.
12. Auditorías de sistemas para recolectar y evaluar evidencias que determinen si los sistemas de
información y recursos relacionados salvaguardan adecuadamente los activos, mantienen la integridad de
los datos y del sistema, proveen información fiable, logran efectivamente las metas de la organización,
utilizan los recursos de manera eficiente y mantienen actualizados los controles internos. Al estar el mundo
viviendo una desde hace varias décadas un cambio radical en la forma de hacer negocio y de obtener la
información, el contador público autorizado requiere obtener y actualizarse constantemente en los
conocimientos ligados al área de auditoría de sistemas, para poder emitir su informe.
13. Actuar como auditor interno en el sector público, según los lineamientos de la ley 8292, ley de control
interno y su reglamento y demás disposiciones de la contraloría general de la república y las normas para el
ejercicio profesional de la auditoría interna, publicados en la gaceta nº 205 del 24 de octubre del 2003.
14. El profesional en contaduría pública se puede desempeñar como auditor interno de cualquier entidad
pública del país, para este fin debe ser conocedor de todas las leyes, reglamentos y otros que atañen a este
sector para lograr desempeñarse adecuadamente, en esta área.
15. Actuar como auditor interno en empresas del sector privado conforme a la normativa de este sector.
16. Otra área de acción muy importante del profesional de contaduría pública es su actividad como auditor
interno en las empresas privadas, para este fin debe poseer experiencia en el sector específico al que la
empresa pertenece (industrial, comercial, servicios, financiero) y ser un conocedor principalmente de la
auditoría de corte operativo.
17. Realizar trabajos para atestiguar (certificaciones) conforme a las normas internacionales de auditoría y
atestiguamiento. los trabajos de atestiguamiento son algunos de los más comunes que debe realizar el cpa
especialmente cuando trabaja de manera independiente. sin embargo esta área de trabajo muy delicada al
utilizar al ser una en las que se utiliza de con mucha claridad la fe pública del profesional, es una de las
áreas en las que el contador público autorizado puede tener también mayores implicaciones de tipo legal por
los diversos usos que se le pueden dar al trabajo de atestiguamiento.
18. Actuar como perito contable y financiero, este tipo de trabajo consiste en que el profesional en
contaduría pública, es contratado como un experto, en el área financiero y/o contable por un tribunal arbitral
para emitir una opinión técnica sobre los criterios y montos financieros o contables que discuten en el
proceso legal que se está desarrollando.
19. Realizar otros trabajos relacionados como son procedimientos convenidos, compilación de información
financiera o de otro tipo, preparación de declaraciones de renta e informativas.
20. El contador público autorizado también puede realizar trabajos relacionados con el establecimiento de
procedimientos en las entidades, así como la preparación directamente de información contable y financiera,
y las respectivas declaraciones de la empresa a la que le brinda el servicio.
21. Es importante hacer la salvedad que en el desempeño de este rol el cpa, no puede emitir una opinión
sobre la información que el mismo prepara. consultoría de impuestos, consultoría administrativa, consultaría
financiera u otros servicios de asesoría. el profesional en contaduría pública puede también desarrollar su rol
como consultor en el área de impuestos, administrativa y financiera, en cuyo caso se declara con la
suficiente experiencia para hacerlo y sus opiniones son generalmente ejecutadas. actuar como contador
general de cualquier empresa pública o privada. otra rama profesional es el desempeñarse como contador
general en cualquier entidad pública o privada en cuyo caso el cpa, actúa como generador de la información
contable y financiera de la empresa, y su trabajo puede ser evaluado por otro colega, debido a que tiene la
limitación de no poder emitir opinión profesional sobre la información que bajo su tutela se generó.
22. Actuar como gerente general o gerente financiero de cualquier empresa pública o privada. cuando
cuente con una amplia experiencia profesional, el contador público autorizado puede desempeñarse en un
puesto de gerencia general o financiera de cualquier entidad pública o privada, en cuyo caso su rol es de
ejecutor más que de fiscalizador.
23. Los requerimientos técnicos del cpa no son exclusivos de materias propiamente contables y de auditoría,
pues para realizar eficiente y eficazmente sus funciones, éste debe tener conocimientos amplios y
experiencia en materias administrativas, financieras y legales entre otras, porque para obtener el
conocimiento previo de un negocio (cliente), debe ser capaz de evaluar la organización a la que se va a
enfrentar, la gestión de los administradores y el ambiente circundante (regulaciones, riesgos, etc.) que
pueden afectar la consecución de sus objetivos.
24. Debe ser capaz de entender y evaluar la administración de los riesgos (internos y externos) que practica
la entidad, a efectos de recomendar las acciones correctivas y planificar su trabajo. también debe tener
conocimientos suficientes para realizar un análisis financiero y evaluación de los sistemas informativos, que
le permitan formar su opinión sobre el negocio y asesorar adecuadamente a la administración empresarial.
Aún en los casos en que fuese necesario el uso del trabajo de un experto, el auditor deberá considerar la
competencia y objetividad del experto y lo apropiado de su trabajo como evidencia de auditoría, para lo cual
deberá hacer investigaciones respecto a los procedimientos llevados a cabo por el experto, a fin de
determinar la suficiencia, relevancia y confiabilidad de los resultados, así como revisar o comprobar los
datos usados por el experto. En conclusión, conforme con lo expuesto, el contador público no solo es idóneo
en el campo de la contabilidad y la auditoría, puesto que domina las diversas áreas afines a la administración
de los negocios como la administración, finanzas, sistemas informativos, para citar algunas de las destrezas
de obligatorio conocimiento porque son complementarias de sus actividades contables y de auditoría y así
está establecido y reconocido en su formación académica. Por esta razón, en los manuales institucionales,
muchos de los puestos tienen como requisito “ser contador público autorizado” y no necesariamente son
puestos de auditoría y contabilidad. En estos casos, la administración ha comprendido y aprovecha la
ventaja de la pluralidad de conocimientos y experiencia de un cpa. De manera que, lejos de ser una
desventaja el contar con personal preparado en contaduría pública, esta disciplina es invaluable dentro de las
múltiples necesidades de las empresas e instituciones que tendrán en el cpa personas multifacéticas,
versátiles, adaptables a múltiples necesidades en vez de especialistas que sólo pueden realizar una función
específica, sin menoscabo de tal situación que en determinados campos es necesaria.
 UNIVERSIDAD DE LAS AMERICAS

U L A M

TRABAJO INVESTIGATIVO
AUDITORIA III

INTEGRANTES: № DE CARNET

1. LOURDES ROMERO PICADO 07-24895-5

2. LUIS MANUEL MANZANARES ALVAREZ 07-24855-5
3. GABRIEL ALBERTO SUAREZ ROMERO 07-24680-5
4. RAFAEL COREA RIVAS 03-14154-5
5. CESAR SAAVEDRA DAVILA 07-24908-5

Carrera : Contabilidad Pública y Auditoría

Turno : Dominical

Aula : C–3

Cuatrimestre № : I I cuatrimestre

Año : IV

Docente : LIC. IVAN BLADIMIR MARECON CASTILLO

MANAGUA, 15 DE AGOSTO 2010