“Año de la Promoción de la Industria Responsable y Compromiso Climático”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE
HUANCAVELICA
(Creada por la ley Nº 25265)

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR -

TIPOS DE AUDITORIA

CÁTEDRA : FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

CATEDRÁTICO : CPCC. RAMIREZ LAURENTE, Jesús Andrés

ALUMNOS
: ORELLANA LLACCTAHUAMAN, Inés
: RAMOS CLEMENTE, Alex O.
: RETAMOZO VIVAR, Kimberly A.

CICLO : VII “B”

HUANCAVELICA – PERÚ
2014
Con todo cariño y amor, a

nuestros padres que nos brindan

su apoyo incondicional y sus

desvelos en esta etapa de nuestra

vida profesional.
 ÍNDICE

CAPITULO I

“RESPONSABLIDADES DEL AUDITOR”

INTRODUCCIÓN ...............................................................................................................4
1.1 ¿Qué es Auditar? ......................................................................................................5
1.2 Concepto general de auditoria ................................................................................6
1.3 Antecedentes .............................................................................................................6
1.4 Qué es el Auditor .......................................................................................................8
1.4.1. Funciones generales .........................................................................................8
1.4.2 Conocimientos que debe poseer ................................................................9
1.4.3 Habilidades y destrezas del auditor.......................................................... 10
1.5 Responsabilidad Profesional ................................................................................. 11
1.5.1 Responsabilidad hacia la Sociedad .......................................................... 12
1.5.2 Responsabilidad personal ......................................................................... 12
1.5.3 Responsabilidad hacia la profesión ......................................................... 12
1.6 Responsabilidad Civil ............................................................................................. 13
1.7 Responsabilidad Fiscal.......................................................................................... 15
1.8 Responsabilidad Penal .......................................................................................... 17
CONCLUSIÓN ................................................................................................................ 19

CAPITULO II

“TIPOS DE AUDITORIA”

2.1 Importancia de la Auditoria .................................................................................... 20

2.2 Tipos de Auditoria. .................................................................................................. 20
2.2.1 Auditoría externa o auditoría legal ................................................................. 21
2.2.2 Auditoría interna ............................................................................................... 22
2.2.3 Clasificacion funcional…………………………………………………………….27

2.3 diferencia………………………………………………………………………………….27
CONCLUSIÓN .......................................................................................................................... 25
Bibliografia ......................................................................................Error! Bookmark not defined.
 INTRODUCCIÓN

Con el propósito de resolver el cuestionamiento sobre la responsabilidad del

auditor, la profesión ha promulgado una serie de normas y procedimientos que
el auditor debe aplicar, a fin de que evalúe diversos factores que impliquen la
existencia de fraudes e irregularidades en su auditoría.

Antes que nada, se establece dentro de la normatividad que rige a la contaduría

pública, la mención de que la auditoría de estados financieros no tiene por
objetivo el descubrir errores o irregularidades. Sin embargo, la responsabilidad
del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados,
y no lo fueron por la falta de cumplimiento con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.

En la actualidad los Contadores Públicos forman parte, cada vez más activa, en
el desarrollo económico de las empresas de este país. Por tradición, entre sus
áreas de actuación están las de registro contable, auditoría, presupuesto y la
muy característica área fiscal, que ha generado un desarrollo de especialidades
en el mercado profesional.

De igual forma, con el desarrollo que ha tenido el dictamen fiscal ante las
autoridades fiscales, en su faceta de auditor, el Contador Público ha desarrollado
programas específicos para su actividad, valiéndose de las normas de auditoría.
 CAPITULO I

“RESPONSABLIDADES DEL AUDITOR”

1.1 ¿Qué es Auditar?

Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona

independiente y competente acerca de la información cuantitativa de una entidad
económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado
de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios
establecidos.

(Gustavo, 1997) Señala que un concepto más comprensible sería el considerar

a la auditoría como un:

“examen sistemático de los estados financieros, contables, administrativos,

operativos y de cualquier otra naturaleza, para determinar el cumplimiento de principios
económico-financieros, la adherencia a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, el proceso administrativo y las políticas de dirección, normas y otros
requerimientos establecidos por la organización.”

Debe aclararse que la Auditoría no es una subdivisión o continuación del campo

de la Contabilidad, Por el contrario, la Auditoría es la encargada de la revisión de
los estados financieros, de verificar la vigencia del proceso administrativo y del
cumplimiento del ordenamiento jurídico y de las políticas de dirección y
procedimientos específicos que relacionados entre sí, forman la base para
obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisión, cuyo propósito es
poder expresar una opinión profesional sobre todo ello.

1.2 Concepto general de auditoria

Inicialmente, la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables,

dedicándose a observar si los mismos eran exactos.

Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de
lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.

Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado extendiéndose;

no obstante son muchos los que todavía la juzgan como portadora exclusiva de
aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe (Holmes, 1997):

"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor

observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y
documentos."

Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de (Sanchez, 2006)el cual

expresa lo siguiente:

"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, así
como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."

Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la

actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados
financieros; Es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para
determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.

1.3 Antecedentes
La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la
contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose

conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización
sumeria.

Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el título del que practica
esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado
de Eduardo I.

En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las

asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de
auditorías, destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en
1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,

imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la
auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las
grandes empresas (donde la naturaleza es el servicio es prácticamente
obligatorio).

Se preanuncio en 1.845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los

dominios científicos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la
verificación anual de los balances que debían hacer los auditores.

También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación

cuida las normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales
el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron
las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y
diciembre de 1.943.

El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria

es realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de
enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y
asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países se realizan.

1.4 Qué es el Auditor

Se llama auditor a la persona capacitada y experimentada que se designa por

una autoridad competente o por una empresa de consultoría, para revisar,
examinar y evaluar con coherencia los resultados de la gestión administrativa y
financiera de una entidad con el propósito de informar o dictaminar acerca de
ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar
su eficacia y eficiencia en su desempeño.

1.4.1. Funciones generales

Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el auditor cuenta con un una

serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la
estructura y funcionamiento general de una organización.

Las funciones tipo del auditor son:

 Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias,

planes y programas de trabajo.
 Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
 Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una
auditoria.
 Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y
efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.
 Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de
trabajo.
 Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de
información.
 Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles
de trabajo.
 Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de
filiación, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su
caso, globalizadoras.
  Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que
permitan elevar la efectividad de la organización
 Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos
sus ámbitos y niveles
 Revisar el flujo de datos y formas.
 Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en
el funcionamiento de la organización.
 Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de
oficina.
 Evaluar los registros contables e información financiera.
 Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y
revisión continua de avances.
 Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para
impulsar el cambio organizacional.

Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

1.4.2 Conocimientos que debe poseer

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparación acorde con

los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitirá
interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de
estudio que de una u otra manera se emplearán durante su desarrollo.

Atendiendo a éstas necesidades es recomendable apreciar los siguientes

niveles de formación:

 Académica

Estudios a nivel técnico, licenciatura o postgrado en administración,

informática, comunicación, ciencias políticas, administración
pública, relaciones industriales, ingeniería industrial, psicología,
pedagogía, ingeniería en sistemas, contabilidad, derecho,
relaciones internacionales y diseño gráfico.
 Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y
arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan
recibido una capacitación que les permita intervenir en el estudio.

 Complementaria

Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional

por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.

 Empírica

Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en

diferentes instituciones sin contar con un grado académico.

Adicionalmente, deberá saber operar equipos de cómputo y de

oficina, y dominar él ó los idiomas que sean parte de la dinámica
de trabajo de la organización bajo examen. También tendrán que
tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional
cifrado en su cultura.

Una actualización continua de los conocimientos permitirá al

auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de
su función en forma prudente y justa.

1.4.3 Habilidades y destrezas del auditor

En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica,

el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son
determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de
su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.

La expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de

ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente
que, quien se dé a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea
poseedor de las siguientes características:
  Actitud positiva.
 Estabilidad emocional.
 Objetividad.
 Sentido institucional.
 Saber escuchar.
 Creatividad.
 Respeto a las ideas de los demás.
 Mente analítica.
 Conciencia de los valores propios y de su entorno.
 Capacidad de negociación.
 Imaginación.
 Claridad de expresión verbal y escrita.
 Capacidad de observación.
 Iniciativa.
 Discreción.
 Facilidad para trabajar en grupo.
 Comportamiento ético.

1.5 Responsabilidad

El concepto de responsabilidad está relacionado con lo moral, lo ético y lo legal,

lo que significa un compromiso con la actividad realizada.

1.6 Responsabilidad Profesional

Existe, en general, cierta desinformación respecto a la exacta función del auditor

de estados financieros, y por ende, respecto a su responsabilidad sobre los
mismos ante la opinión pública. La empresa, mencionando como tal a la gerencia
y sus máximas autoridades, es responsable de la confección, preparación y
emisión de los estados financieros, mientras que es responsabilidad del auditor
el juicio y opinión técnica que sobre dichos estados financieros emite. Es decir,
que el propietario de los estados financieros, es obviamente, la empresa, por lo
que, la responsabilidad de la gerencia incluye además, mantener adecuados
sistemas de información, contabilidad y control, así como la selección y
aplicación de las normas contables y la salvaguarda de sus activos.
Por la especial naturaleza de esas funciones, el auditor está sujeto a ciertas
responsabilidades de orden civil y penal aplicables a su actividad. Además, está
sometido a las regulaciones disciplinarias emanadas de la propia profesión.

La responsabilidad profesional suele estar regulada por normas de ética o

conducta profesional dictadas por los organismos profesionales. Las
correcciones disciplinarias que pueden aplicar dichos organismos van desde una
advertencia hasta la cancelación de su registro profesional, por tal motivo, es
importante recalcar los tipos de responsabilidades que señala el Código de Ética
Profesional, los cuales menciono a continuación:

1.5.1 Responsabilidad hacia la Sociedad

 Independencia de criterio.
 Calidad profesional de los trabajos.
 Preparación y calidad del profesional.

1.5.2 Responsabilidad personal

 Responsabilidades hacia quien patrocine los servicios.

 Secreto profesional.
 Obligación de rechazar las tareas que no cumplan con la moral.
 Lealtad hacia el patrocinador de los servicios.
 Retribución económica.

1.5.3 Responsabilidad hacia la profesión

 Respeto a los colegas y a la profesión.

 Dignificación de la imagen profesional a base de calidad.
 Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos.

El Auditor debe tener el máximo cuidado en el trabajo que realiza y en la

elaboración de su dictamen y conclusiones, su opinión debe estar presentada
con total imparcialidad y en forma objetiva y con evidencias claras y concretas.
Asimismo, debe tener presente que tiene total responsabilidad por lo
indicado en su informe, por lo que es necesario que cuente con todas las pruebas
concernientes a los casos observados. Las conclusiones de los dictámenes e
informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las pruebas
obtenidas y unificadas de acuerdo con las Normas de Información Financiera.

1.7 Responsabilidad Civil

La responsabilidad civil se refiere a: “la obligación de cumplir con lo dispuesto en

cláusulas contractuales entre partes de una relación jurídica regulada por un
acuerdo y la obligación de reparar los daños y perjuicios causados por actos
ilícitos atribuibles al profesional”.

Con la finalidad de propiciar la profesionalización del auditor, las autoridades han

establecido ciertos requisitos para ejercer esta actividad profesional, de tal
manera que los profesionales que la desarrollan estén perfectamente
capacitados para desempeñar su función. Por eso la autoridad ha definido
condiciones mínimas que los auditores deberán cumplir para desempeñar su
función como auditores fiscales; es decir, como auditores que puedan brindar a
la autoridad una opinión de carácter fiscal que sea confiable y, salvo prueba en
contrario, considerada como cierta.

Entre las responsabilidades civiles que el auditor deberá cumplir está la de dar
formal cumplimiento a los requisitos mencionados en el Código Fiscal de la
Federación que a la letra dice:

Artículo 52.- Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos

afirmados: en los dictámenes formulados por Contadores Públicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de
acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la
devolución de saldos a favor del Impuesto al Valor Agregado; en cualquier otro
dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por Contador Público o
relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las
aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus dictámenes,
siempre que se reúnan los siguientes requisitos:

 Que el Contador Público que dictamine esté registrado ante las

autoridades fiscales para estos efectos, en los términos del
 Reglamento de este Código. Este registro lo podrán obtener
únicamente:
a) Las personas de nacionalidad que tengan título de Contador
Público registrado ante la Secretaría de Educación Pública y que sean
miembros de un colegio profesional reconocido por la misma Secretaría,
cuando menos en los tres años previos a la presentación de la solicitud
de registro correspondiente.

Las personas a las que se refiere el párrafo anterior, adicionalmente deberán

contar con certificación expedida por los colegios profesionales o asociaciones
de contadores públicos registrados y autorizados por la Secretaría de Educación
Pública y contar con experiencia mínima de tres años participando en la
elaboración de dictámenes fiscales.

b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los

tratados internacionales de que México sea parte

Como se puede observar, en primera instancia la autoridad dará por ciertos los
hechos presentados por el auditor, siempre y cuando esté registrado de acuerdo
con lo que marque el Reglamento del Código Fiscal de la Federación.

En lo referente a la documentación a presentar para el registro de Contador

Público, el Reglamento del Código Fiscal de la Federación establece en su
artículo 45 que, el Contador Público que desee obtener el registro de
Contador Público Certificado a que se refiere el artículo 52 fracción I
señalado anteriormente, deberá presentar solicitud ante las autoridades
fiscales competentes acompañando copia certificada de los siguientes
documentos y/o requisitos:

 Presentar la cédula profesional emitida por la Dirección General de

Profesiones de la Secretaría de Educación Pública.
 Constancia expedida por el Colegio de Contadores al que se
encuentre inscrito, con antigüedad no mayor a dos meses.
 Expresar, bajo protesta de decir verdad, que no se encuentra sujeto a
ningún proceso, o condenado por delitos de carácter fiscal o por delitos
intencionales que ameriten pena corporal.
Se debe recordar que la información financiera a la que se practica el dictamen
es de la empresa o del ente jurídico sujeto a una verificación. Los estados
financieros siempre serán de la empresa y ésta, como tal, aplicará las normas
de información financieras correspondientes para que dichos estados sean
verdaderos y razonables.

El auditor verificará el correcto cumplimiento de dichas normas de información

financieras y efectuará sus pruebas de acuerdo con las normas y los
procedimientos de auditoría. Como resultado de sus pruebas, emitirá el dictamen
correspondiente al ejercicio, al que de manera adicional la autoridad solicitará un
informe de carácter fiscal, al cual nos referiremos más adelante.

En caso de que el auditor no esté de acuerdo con ciertas circunstancias o

considere que sus pruebas no fueron suficientes, podrá manifestarlo sin que esto
invalide su opinión. Si sus observaciones tuviesen gran impacto en la materia
fiscal, tendrán que ser mencionadas en el informe de carácter fiscal sin limitación
alguna.

Es importante mencionar que las responsabilidades civiles del dueño de una

empresa y su auditor se limitan a lo que establece el contrato de prestación
de servicios, y en éste se pueden deslindar las responsabilidades que asumen
ambas partes.

El Código Civil establece que el auditor que preste sus servicios profesionales
solo será responsable ante las personas a quienes sirve, cuando incurra en
actos de negligencia, impericia y dolo, sin perjuicio de las penas que merezca
en caso de delito, tal como lo menciona el artículo 2615 del Código Civil Federal.

1.8 Responsabilidad Fiscal

Sobre la responsabilidad fiscal de los auditores, el Código Fiscal de la Federación

establece, también en su artículo 52, los siguientes conceptos:

I. Que el contador este registrado ante las autoridades fiscales para estos
efectos. Actualmente las autoridades exigen educación continua y una
práctica profesional mínima de tres años.
II. Que el dictamen sea formulado de acuerdo con las disposiciones del
reglamento del Código Fiscal de la Federación y a las normas de auditoría
que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesional del
Contador Público, el trabajo que desempeña y la información que rinda
como resultado de los mismos. Las autoridades fiscales están dando un
especial interés al cumplimiento de las normas de auditoría, pues las
revisiones oficiales garantizan el cumplimiento de los objetivos de calidad y
de las disposiciones fiscales. En caso de no cumplir adecuadamente con la
aplicación de las normas y, que sus pruebas no satisfagan a las autoridades
fiscales, el auditor podrá hacerse acreedor a sanciones Por el
incumplimiento de normas y la autoridad podría llegar a suspender o hasta
cancelar su registro.

III. Además, el auditor tendrá que emitir, en su caso, de manera conjunta con
el dictamen, un informe sobre la revisión de la situación fiscal del
contribuyente. La información que se consigne en el dicho informe se
formulará bajo protesta de decir verdad.

IV. El dictamen se tendrá que efectuar por medios electrónicos de acuerdo con
las reglas que emita la administración tributaria.

 Como ya se mencionó, se presume que la información presentada por el

auditor es cierta, pero la autoridad tiene la facultad de verificarla, por lo
cual las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictámenes no
obligan a las autoridades fiscales. La revisión de los dictámenes y demás
documentos relacionados se podrá efectuar en forma previa o simultánea
al ejercicio de las otras facultades de comprobación de los contribuyentes
o de los responsables solidarios.

 Cuando en cumplimiento de su facultad de revisión, la autoridad solicite

información a los auditores y no se dé cumplimiento a lo solicitado, o no
hubiera aplicado las normas y procedimientos de auditoría, la autoridad
podrá, previa audiencia, exhortar, amonestar e incluso suspender hasta
por dos años al Contador Público Registrado.
  En caso de reincidencia o de que el Contador Público Registrado hubiese
participado en la comisión de un delito fiscal, o cuando no exhiba a
requerimiento de la autoridad los papeles de trabajo de la auditoría
practicada, se procederá la cancelación definitiva de dicho registro.
En este caso, la autoridad hará saber su decisión al colegio de
profesionistas y a la federación correspondiente a la que pertenezca el
contador.

 En los artículos Código Fiscal de la Federación se especifican los plazos

para presentar los documentos de los contribuyentes y del auditor. En el
caso del Contador Público Registrado, los plazos serán de:

a) Seis días para la presentación de los papeles de trabajo

elaborados con motivo del dictamen
b) Quince días para presentar la documentación que esté en
Poder del contribuyente.

1.9 Responsabilidad Penal

El contribuyente es el único responsable de incumplir con el pago de las

contribuciones y, por tanto, sobre él recaerán las disposiciones de carácter
penal. Esto significa que la responsabilidad directa en el delito de defraudación
fiscal recae en el contribuyente, que es la Persona Física o Moral que omite
parcial o totalmente el pago de una contribución u obtiene un beneficio indebido
en perjuicio del fisco federal.

Cuando el Código Fiscal de la Federación habla de terceros involucrados en

beneficios indebidos, se refiere a los contadores y auditores. En muchas
ocasiones se ha mencionado a los contadores y a los auditores como
coparticipes en la comisión de los delitos fiscales.

El artículo 95 del Código Fiscal de la Federación menciona que los responsables

de los delitos fiscales son quienes:
 I. Concierten la realización del delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro para cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII. Auxilien a otro después de su ejecución, en cumplimiento de una
promesa anterior.

De igual forma, el artículo 96 del Código Fiscal de la Federación indica que es

responsable de encubrimiento de delitos fiscales quien sin previo acuerdo y sin
haber participado directamente en el delito, después de su ejecución cometa los
siguientes actos:

I. Con ánimo de lucro, adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del

delito, presuma su legítima procedencia o ayude a otros a alcanzar los
mismos fines.
II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de
la autoridad, o bien que oculte, altere, destruya o haga desaparecer
las huellas, pruebas o instrumentos del delito u asegure para el
inculpado el objeto o provecho del mismo
Estos encubrimientos se sancionarán con una pena que va de tres meses a seis
años de prisión. Por lo antes mencionado, para que se dé la coautoría delictiva
se requiere que el delito se cometa de manera conjunta, por lo cual tendrá que
haber un beneficio indebido que se refleje en el aumento del patrimonio del
contribuyente, del contador o del dictaminador o asesor fiscal, o en su defecto
que se demuestre su participación en el delito.
 CONCLUSIÓN

Es imprescindible que el auditor actúe en su trabajo con independencia e

integridad para llevar con éxito su labor y desarrollo profesional. Es necesario un
alto grado de objetividad para que la comunidad confíe en el informe que éste
emite y en consecuencia, se logre el objeto de la auditoría. Esto es tan importante,
que las normas profesionales y legales se ocupan de la responsabilidad del
auditor en caso que no actúe de esta forma. Un desempeño incorrecto del auditor
será sancionado, de acuerdo a la gravedad de la infracción, respondiendo por los
daños que cause tanto a su cliente como a los terceros usuarios de la información.
 CAPITULO II

“TIPOS DE AUDITORIA”

2.1 Importancia de la Auditoria

Las auditorias son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la práctica de una
auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos registrados
realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante
razonabilidad, la situación real de la empresa.

Una auditoria además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se

desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y
orientaciones de la gerencia.

Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan
a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan
avalados con la firma de un CPA.

Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto
o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los
materiales y equipos y su distribución, etc. Contribuyendo con la gerencia para
una adecuada toma de decisiones.

2.2 Tipos de Auditoria.

En los últimos años, la rápida evolución de la auditoría ha generado algunos

términos que son poco claros respecto de los contenidos que expresan.
Además, este proceso evolutivo ha provocado, en la actividad de la revisión, la
especialización de la auditoría según el objeto, destino, técnicas, métodos, etc.,
que se realicen. Así, sin ánimo de ser exhaustivos, se habla de auditoría externa,
auditoría interna, auditoría operativa, auditoría pública o gubernamental,
auditoría de sistemas, etc. Una breve referencia de cada una de las modalidades
descritas nos aclara los diferentes enfoques. A continuación daremos mención
a cada una de ellas:

2.2.1 Auditoría externa o auditoría legal

Llamamos Auditor Externo, al profesional INDEPENDIENTE que emite su

opinión sobre los estados contables de un ente, aplicando las NORMAS
DE AUDITORÍA aprobadas por los organismos profesionales

Es el examen realizado para expresar un criterio profesional sobre el

funcionamiento y eficiencia que tiene una organización en el desarrollo de
una determinada gestión, este trabajo lo elabora personal independiente,
ya sea que trabaje en forma lucrativa o no, las entidades dedicadas a
estas evaluaciones son independientes sin importar su tamaño o forma
legal.

En ese entendido diremos que el objetivo de la auditoría externa, es emitir

una opinión sobre la razonabilidad de la información financiera, dando
confianza a los usuarios de dicha información.

Los usuarios que hacen uso de la información que contiene el dictamen

de auditoría externa son, los propietarios y cualquier otro que tenga interés
en el desarrollo de actividades de la empresa como: Bancos,
inversionistas, etc.

Los campos que cubre una auditoría externa son los estudios y evaluación
de los controles existentes. Variación de aspectos importantes del sistema
de información contable, evaluación de controles en el procesamiento
electrónico de datos.

La auditoría externa para cumplir con su objetivo debe de seguir los

siguientes procedimientos específicos como: planeación, evaluación de
controles y aplicación de pruebas sustantivas y de cumplimiento.
Mediante programas de trabajo y papeles de trabajo como: Soportes y
aplicación de muestreo.

Esta auditoría, es realizada por una firma de contadores públicos con la

colaboración de analistas de sistemas, ingenieros industriales y otros
profesionales.
 La definición de auditoría externa que recoge (LEANDRO), de aceptación
generalizada, es la siguiente: «El objetivo de un examen de los estados
financieros de una compañía, por parte de un auditor independiente, es la
expresión de una opinión sobre si los mismos reflejan razonablemente su
situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en
la situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y con la legislación vigente».
Algunos autores, como (Brock, 2004), califican la auditoría como externa
por su condición de legalidad y porque el auditor es ajeno a la empresa;
mientras que otros autores lo hacen por los efectos que ella produce frente
a terceros (inscripción en el Registro Mercantil) el de registro y el de
correlación de ingresos y gastos, que actualmente se ubican como criterios
de reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales, y el del precio
de adquisición que se incluye como criterio de valoración. Por otro lado, el
principio de prudencia cobraba un mayor protagonismo y poseía un lugar
preferente de aplicación con respecto al resto de principios.

2.2.2 Auditoría interna

Desempeñada por profesionales con un profundo entendimiento de la

cultura, los sistemas y procesos de los negocios, la actividad de auditoría
interna asegura que los controles internos establecidos sean adecuados
para mitigar los riesgos, los procesos de gobierno sean eficaces y
eficientes, y las metas y objetivos de la organización se cumplan. El
instituto de auditores (peru, 2011)ha elaborado la siguiente definición de
auditoría interna, aceptada mundialmente:
“Auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus
objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar
la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno”.

La independencia está establecida por la estructura de la organización y las

líneas de reporte. La objetividad se logra mediante una apropiada actitud mental.
La actividad de auditoría interna evalúa la exposición al riesgo del gobierno, las
operaciones y los sistemas informáticos de la organización, con respecto a lo
siguiente:

 Eficacia y eficiencia de las operaciones.

 Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa.
 Protección de activos.
 Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

Basándose en los resultados de la evaluación de riesgos, los auditores internos

evalúan la adecuación y eficacia de cómo los riesgos son identificados y
manejados en las áreas mencionadas anteriormente. También evalúan otros
aspectos, tales como la éticas y los valores dentro de la organización, la gestión
del desempeño, la comunicación de la información referida a riesgos y controles
dentro de la organización con el fin de facilitar un buen proceso de gobierno.

(slosse) Menciona sus funciones que incluyen:

 Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud

y concordancia con las políticas y procedimientos establecidos por
la organización.
 Control de los activos atreves de los registros contables y
comprobaciones físicas.
 Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su
efectividad.
 Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en
forma consistente con las normas contables.
 Auditoria de otras organizaciones con las que existe relaciones
contractuales a cumplir u otras vinculaciones económicas.

2.2.3 clasificación funcional

Según (slosse, pág. 7)La clasificación anteriormente expuesta trata

de diferenciar al sujeto que presta servicio de auditoria. Tanto o más
importante es también diferenciar al servicio que ese sujeto presta.
Del análisis de las distintas funciones del auditor interno y del auditor
externo, el auditor podría inferir que el campo objeto de acción de
ambos puede dividirse en:

 El examen de las operaciones o actividades.

 El examen de la información contable emitida.

Ambos tipos de auditoria reúnen la capacidad profesional necesaria para

prestarlos.

Ahora bien, la comunidad como receptora de parte de la información contable

emitida, necesita asegurarse de su correcta confección, esto, que es el origen
de la función de auditoria es lo que justifica el aspecto el aspecto diferencial del
sujeto que la presta: la independencia.

La independencia manifiesta que el auditor externo posee, hace que él sea el

único “capaz” de brindar a terceros su opinión sobre el examen de la información
contable emitida por el ente.

Por lo tanto el auditor interno, circunscribe su función al examen de las

operaciones o actividades mientras que el auditor externo puede trabajar en los
dos grandes campos al principio mencionados.
 2.3 diferencia

Auditoría Interna Auditoría Externa

. La auditoría se lleva a cabo por un . La auditoría se lleva a cabo mediante la

empleado de la compañía contratación de un profesional
independiente

. El objetivo principal es satisfacer . El objetivo principal es satisfacer las

las necesidades de la administración necesidades de los demás con respecto
a la fiabilidad de la información
financiera

. El examen de las operaciones y el . El examen de las operaciones y el

control interno se realiza control interno se realiza principalmente
principalmente a mejorar y para determinar la extensión de la
desarrollar para inducir el cobertura y la fiabilidad de los estados
cumplimiento de las políticas y financieros
normas, sin limitarse a los asuntos
financieros

. La obra está dividida en relación . La obra está dividida en relación con las
con las áreas operativas y líneas de cuentas del balance y cuenta de
responsabilidad administrativa resultados

. El auditor está directamente . El auditor dicho sea de paso que ver con
relacionado con la prevención y la detección y la prevención del fraude,
detección de fraudes a menos que sea posible afectar de
manera sustancial los estados
financieros
. El auditor debe ser independiente . El auditor debe ser independiente de la
de las personas cuyo trabajo se gerencia, de hecho y de actitud mental
analiza, pero subordinada a las
necesidades y los deseos de la alta
dirección

. La revisión de las actividades de la . El examen de la información de apoyo

compañía continúa sobre los estados financieros es
periódica, por lo general cada seis meses
o anualmente.
 CONCLUSIÓN

El auditor en el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una

persona independiente y competente acerca de la información cuantificable de
una entidad económica específica, con el propósito de determinar e informar
sobre el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y
los criterios establecidos.

El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los

servicios públicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administración se hace
más complicada, adoptando mayor importancia la comprobación y el control
interno, debido a una mayor delegación de autoridades y responsabilidad de los
funcionarios.

Debido a todos los problemas administrativos sé han presentado con el avance

del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas
dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la
administración de un organismo social, realizado por un profesional (auditor), es
decir, es una nueva herramienta de control y evaluación considerada como un
servicio profesional para examinar integralmente un organismo social con el
propósito de descubrir oportunidades para mejorar su administración.

Tomando en consideración todas las investigaciones realizadas, podemos

concluir que la auditoria es dinámica, la cual debe aplicarse formalmente toda
empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas
pequeñas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicación debe ser
secuencial constatada para lograr eficiencia.
 Bibliografía

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