Los sujetos pasivos especiales o “contribuyentes especiales”,

Sintaxis.
Definición.-
Los sujetos pasivos especiales, comúnmente denominados como “contribuyentes especiales”, son una categoría
que originalmente utilizó la Administración Tributaria nacional para designar y diferenciar a cierto tipo de personas
bajo su control. Suponía esta categorización un objetivo exclusivo de control fiscal, pero nunca de cambio del
régimen tributario aplicable a los sujetos así calificados, sin embargo con el transcurrir del tiempo tal fin ha sido
completamente desvirtuado.
El concepto se establece en nuestro país durante la primera mitad de la década de los noventa a partir de la creación
del SENIAT y respondió a la necesidad de ejercer un control fiscal más efectivo sobre los contribuyentes con
mayor capacidad económica respecto a los tributos administrados por el ente nacional.
Debemos recordar que en 1995 las herramientas tecnológicas de cómputo electrónico eran apenas una promesa
para la gestión de los órganos de recaudación de tributos; a lo que se sumaba una conexión poco eficiente entre el
sistema bancario y el SENIAT, y por ende una limitación técnica para conocer con prontitud qué contribuyente
cumplía su obligación tributaria y en qué cuantía. Información relevante para una adecuada gestión de recaudación
de los tributos.
El modelo de gestión planteado con los sujetos pasivos especiales consistió esencialmente en seleccionar a un
número determinado de contribuyentes con los mayores ingresos brutos reportados en sus declaraciones de
Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, y obligarlos a realizar sus pagos de tributos en solo
determinadas oficinas habilitadas por el SENIAT en asociación, con el entonces, Banco Industrial de Venezuela.
Estas oficinas de recaudación de impuestos contaban además un andamiaje de equipos, funcionarios y recursos
tecnológicos para procesar la información recibida y dar rápida respuesta a los requerimientos de los usuarios. Se
planteaba una atención “VIP” a los contribuyentes especiales y un control del SENIAT sobre ellos.
Con el vertiginoso avance de la tecnología de la información que se dio durante la primera década del siglo XXI,
muchas de las premisas que justificaban el modelo operativo de administración tributaria enfocada en los sujetos
pasivos especiales perdió toda vigencia y contrario al objeto del mismo, terminaron siendo elementos de severa
afectación para los que recibieron tal designación.
Así, por muchos años, habiéndose desarrollado una alta conectividad en el sector bancario nacional y teniendo el
SENIAT una de las plataformas tecnológicas más modernas del continente, se mantuvo la irrazonable obligación
a los contribuyentes especiales de seguir realizando sus pagos en una congestionada taquilla de recaudación.
Fue apenas hace pocos años que se ampliaron las opciones físicas de pago de tributos a los contribuyentes
especiales, pero solo en algunas entidades de la banca pública. Se abrió igualmente la alternativa del pago
electrónico, también limitado a entidades del Estado. Pero ello ha sido de poca ayuda para aligerar las largas colas
que deben padecer estos contribuyentes cada vez que deben cumplir con el pago de sus tributos, debido a que el
SENIAT ha incorporado masivamente a muchos más sujetos a esta categoría, de los que puede atender con un
criterio “VIP”.
Resulta paradójico que los contribuyentes no calificados como especiales, tengan hoy muchas más facilidades para
el pago de sus tributos, al poder acceder sin mayores restricciones a las distintas entidades financieras del país que
fungen de agentes de percepción de tributos. Opción vedada a los contribuyentes especiales.

Características.-
Los Contribuyentes Especiales están conformados por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos
Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas
naturales o jurídicas; y puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual
dependerá no de su calificación como contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto
y que realicen o no los hechos imponibles según la Ley.

Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales deberán ser presentadas y en su caso efectuado los pagos según
el último dígito del número de Registro de Información Fiscal en las fechas establecidas en el calendario emitido
por la Administración Tributaria.
Los constantes cambios en la normativa tributaria, especialmente en las leyes, decretos, providencias, resoluciones
y cualquier otro tipo de instrumento jurídico, así como también de las últimas modificaciones realizadas en esta
materia, son de gran importancia para estar actualizados y evitar sanciones, ajustes, reparos y cierres de
establecimiento, entre otros, en caso de una Fiscalización, Verificación o cualquier tipo de acción por parte de la
Administración Tributaria en el futuro.

Es por ello, que a continuación se enuncian los Deberes u Obligaciones de los Sujetos Pasivos Especiales, que
pueden ser considerados relevantes debido a su condición de Contribuyente Especial.

En relación a lo anterior, se entiende por Contribuyente a todas aquellas Personas Naturales o Jurídicas que
conforme a la Ley, están obligadas a contribuir con el pago de los tributos y otras obligaciones previstas en dichas
normas. Ahora bien, debido a esto la Administración Tributaria, con la intención de propiciar una atención más
especializada y de llevar un mejor control en la recaudación de los tributos, ha clasificado o estratificado a una
gran cantidad de estos sujetos en función de sus ingresos, sector y actividad económica, en la categoría de “Sujetos
Pasivos Especiales”.

Es importante hacer mención que para ser calificado como Sujeto Pasivo Especial debe existir notificación escrita
por parte de la Gerencia Regional de Tributos Internos del SENIAT de la jurisdicción donde esté ubicado el
contribuyente y a partir de esa fecha indicada en la Providencia, deberán cumplir con sus Deberes Formales y con
el pago de tributos en la forma y lugar que la Administración Tributaria determine, de no ser así, aunque tenga los
niveles de ingresos indicados en la normativa, no será considerado como “Especial”.

Los criterios legales vigentes para la calificación como Sujetos Pasivos Especiales son los siguientes:

 Las Personas Naturales que hubieran obtenido Ingresos Brutos iguales o superiores a 7.500 Unidades Tributarias
o su equivalente en Bolívares (Bs.2.250.000), dentro del ejercicio inmediato anterior, según su Declaración
Definitiva de Rentas o 625 Unidades Tributarias o su equivalente en Bolívares, dentro de cualquiera de las últimas
seis (6) declaraciones mensuales de IVA. Igual monto aplica cuando se trate de Enriquecimientos obtenidos bajo
relación de dependencia (Sueldos y Salarios) iguales o superiores a 7.500 Unidades Tributarias
 Las Personas Jurídicas que hayan obtenido Ingresos Brutos superiores o iguales a 30.000 unidades Tributarias o su
equivalente en Bolívares (Bs.9.000.000), dentro del ejercicio inmediato anterior, según su declaración Definitiva de
Rentas o 2.500 unidades Tributarias o su equivalente en Bolívares, dentro de cualquiera de las últimas seis (6)
declaraciones mensuales de IVA.

DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS ESPECIALES Los Sujetos Pasivos Especiales de
conformidad con la normativa vigente se encuentran obligados a cumplir con los siguientes Deberes Formales:

1. Presentar sus Declaraciones y efectuar los pagos a que haya lugar por concepto de tributos, multas, intereses y
demás accesorios, exclusivamente en el lugar indicado en la respectiva notificación. (Artículo 5 Providencia
Administrativa Nº 0685), además deberán presentar sus escritos, recursos, notificaciones y cualquier trámite propio
de su condición de Sujeto Pasivo, en la dirección señalada en la respectiva notificación (Art. 7 Providencia
Administrativa Nº 0685).
2. Cumplir con las Fechas de sus Obligaciones Fiscales, según lo establecido en la Providencia Administrativa sobre
el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retención para aquellas obligaciones que deban cumplirse
para el año 2011. (Providencia Administrativa Nº 0093).
3. Presentar las Declaraciones Definitivas, Estimadas y/o Sustitutivas relacionadas al Impuesto Sobre La Renta (en
lo adelante ISLR) y las Retenciones de ISLR, de conformidad con los plazos establecidos en el Calendario de Sujetos
Pasivos Especiales emitido anualmente por la Administración Tributaria. Las mismas deberán ser presentadas por
medios electrónicos en la Página Web del Portal de SENIAT, de conformidad con las Providencias Administrativas
Nº 0034 y Nº 0095 respectivamente. Para el efectivo enteramiento de dichas retenciones, el Contribuyente deberá
utilizar como mecanismo de presentación un Archivo en Formato XML, siguiendo los parámetros dispuestos en el
Instructivo elaborado por la Administración Tributaria (SENIAT).
Es importante mencionar que todas y cada una de las Retenciones de Impuesto Sobre la Renta que efectúen los
Contribuyentes Especiales deberán cumplir con los lineamientos previstos en el Reglamento Parcial en Materia de
Retenciones de ISLR. (Decreto 1808).

4. Presentar las Declaraciones relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado (en lo adelante IVA) y las Retenciones
de IVA, dentro de los plazos establecidos en el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales que emite anualmente la
Administración Tributaria.

Las mismas deberán ser presentadas por medios electrónicos en la Página Web del Portal del SENIAT, de
conformidad con las Providencias Administrativas Nº 0685 y Nº 0056 respectivamente. En relación a las
retenciones de Impuesto al Valor Agregado, las mismas deben ser presentadas aproximadamente dentro de los tres
(3) días hábiles siguientes a cada quincena (01 al 15 y 16 al 31) en un Archivo en Formato TXT, siguiendo los
procedimientos establecidos en el Instructivo emitido por Administración Tributaria en su Portal Web.

Asimismo, la empresa una vez notificada como Sujeto Pasivo Especial deberá adaptar los procedimientos contables
y administrativos a su nueva condición, para lo cual se recomienda lo siguiente:

 Agregar al Sistema de Contabilidad existente en la empresa, un módulo para la generación del Archivo TXT o en su
defecto utilizar un Archivo Formato Excel y seguir las instrucciones del instructivo antes mencionado.
 Agregar a su Código Contable (Catálogo de Cuentas) las partidas relacionadas con su nueva obligación como Agente
de Retención de Impuesto al Valor Agregado (IVA): Retenciones de IVA por pagar (Cuenta de Pasivo) y Retenciones
de IVA Prepagadas (Cuenta de Activo).
 Llevar auxiliares de Cuentas por pagar a fin de lograr un control efectivo de las operaciones con Proveedores al
momento de efectuar y enterar la Retención de IVA.
 Emisión de Comprobantes de Retención de IVA, a través del sistema, con los requisitos previstos en el Artículo 18
de la Prov. Administrativa Nº 0056, siguiendo un correlativo consecutivo.
 Adaptar los Libros Especiales de Compra y Venta de conformidad con el Artículo 19 de la Providencia Administrativa
Nº 0056, anexándole las columnas correspondientes, retenciones a terceros, retenciones de clientes, Nº
comprobante de retención y Fecha de Emisión del Comprobante.
 Planificar fechas de corte para el registro y pago de facturas que puedan afectar el enteramiento de dichas
retenciones.
 Evitar en la medida de lo posible que Empleados, Gerentes, Directores, Accionistas, entre otros; en el caso de
efectuar erogaciones a nombre de la empresa, lo hagan mediante tarjetas de Crédito o Débito “personales”, con
excepción de que dichos gastos sean menores al equivalentes en bolívares de veinte Unidades Tributarias (20 UT)
(actualmente Bs. 3.540).
 Se recomienda para el personal directivo, el uso de tarjetas corporativas en dichos casos. (Artículo 3 Nº 5
Providencia Administrativa Nº 0056).
 Evitar que empleados paguen facturas a nombre de la empresa, a menos que se trate de viáticos por viaje o gastos
reembolsables menores al equivalentes en bolívares de veinte Unidades Tributarias (20 UT).
 Migrar a un Sistema de Facturación acorde a las operaciones de la empresa.
 Exigir a sus Proveedores facturas que cumplan con los requisitos que señala la Providencia 0257, la cual establece
las Normas Generales para la emisión de Facturas.
 Mantener un adecuado manejo y control del Maestro de Proveedores y Clientes, integrando a su base de datos, los
datos fiscales del cliente, tales como, Razón Social o Nombre, Nº de RIF, Dirección Fiscal, Condición Fiscal según el
Portal del SENIAT, porcentajes de retención, entre otros.
 Presentar la Retenciones de Impuesto Sobre La Renta por concepto de Ganancias Fortuitas o enajenación de
acciones de conformidad con los plazos previstos en el Decreto 1.808 en materia de Retenciones.
 Los contribuyentes catalogados como especiales deberán cancelar los tributos mediante cheque de Gerencia en las
Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales fijadas por el SENIAT a través de la Providencia Administrativa en la que
se les notifico y de acuerdo a las condiciones allí establecidas.
En conclusión el hecho que usted como persona natural o su empresa como persona jurídica se nombrado
como Contribuyente Especial, no tiene ningún beneficioso para el Sujeto Pasivo o Contribuyente, al contrario no
vemos obligados a contratar recurso humano para realizar nuevas funciones y adaptar los sistemas contables y
administrativos a los nuevos requerimientos del SENIAT.

Como sugerencia y recomendación evitemos incumplir en deberes formales establecidos por el Código Orgánico
Tributario, el cual establece conjuntamente con la Reformas Fiscales del 2014 y 2015 sanciones civiles, pecunarias
y penales tanto para el representante legal de la empresa como para los contribuyentes ordinarias y especiales,
destacándose el tema de apropiación indebida de fondos de la Tesorería Nacional el cual acarrea restricción de
libertad. Por otro lado sugiero programar sus cierres contables para la elaboración de las Declaraciones de
Impuesto a la renta para el periodo fiscal que culmina el próximo 31 de diciembre del 2017, de tal
manera de cumplir con los plazos tipificados en el Calendario Especial para Sujetos Pasivos Especiales publicados
en Gaceta Oficial N° 41.026 de fecha 8 de Noviembre de 2016.

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