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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

Clase 10. 31/08/17. Teoría

Hoy vemos determinación de la obligación tributaria, este tema es sumamente importante¿por qué?
Porque es la estructura de toda la materia, porque acá está el meollo de toda la LPT.
En el derecho tributario o en el sistema tributario siempre rige el principio de la autodeterminación ¿qué
significa esto? Que el contribuyente determina el propio impuesto ¿en base a que? Al nacimiento del
hecho imponible y lo plasma en una declaración jurada. Entonces una vez que nació el hecho imponible el
contribuyente o responsable está obligado a presentar la DDJJ, esto si nace el hecho imponible, sino
nace, obviamente que no va a estar obligado a presentar la DDJJ.
La DDJJ siempre tiene que tener un artículo dónde dice que el contribuyente jura decir la verdad y ¿por
qué esto? Porque es el principio de la autodeterminación, el contribuyente jura decir la verdad, pero no
sabemos si está diciendo la verdad o No, para eso la ley 11683, como es el principio de la
autodeterminación le faculta a la DGI que verifique esa DDJJ y ese artículo está del 33 al 36, que dice: si la
DGI tiene la facultad de verificar esa DDJJ Y fiscalizar ¿para qué? Para que la DDJJ coincida con la
realidad del contribuyente, tiene que coincidir con el movimiento que lleva a cabo porque hay distintos
sistemas información que la DGI conoce en ella yo puedo saber si tiene inmueble, si tiene rodado, todo
eso, eso me tiene que coincidir a mi, tiene que ser razonable con la DDJJ que presentó, porque si no es
razonable me da indicio que está evadiendo, pero es una presunción nada más yo o estoy diciendo que
está evadiendo, entonces ¿qué vamos a hacer? Vamos a decir investiguemos.

DECLARACIÓN JURADA – ART. 11 L.P.T. LA DETERMINACION TRIBUTARIA – ART. 11

• Para que el impuesto pueda ser percibido
por el
Fisco se requiere:
a) que el hecho señalado por la ley como
presupuesto generador de la obligación
tributaria (el H.I.) se configure; y
b) que se aplique la ley tributaria a dicho
supuesto concreto para “cuantificar” (y
“liquidar”) la obligación.
L.P.T.
• POR DECLARACION JURADA
• La determinación y percepción de los gravámenes
se efectuará sobre la base de DDJJ que deberán
presentar los contribuyentes.
POR LIQUIDACION ADMINISTRATIVA
• La AFIP puede disponer la liquidación
administrativa de la obligación tributaria sobre la
base de datos aportados por los contribuyentes o
terceros.

La determinación por liquidación administrativa ya no se usa, a veces se lo hace con el impuesto al

automotor, cuando pagaba los impuestos pero lo que nosotros tenemos que ir siempre conDDJJ.

LA DETERMINACION TRIBUTARIA – ART. 11 LA DETERMINACION TRIBUTARIA

L.P.T
PRINCIPIO DE AUTODETERMINACION
La determinación y percepción de los
gravámenes que se recauden de acuerdo
con la presente ley, se efectuará sobre la
base de las declaraciones juradas que
deberán presentar los responsables del
pago de los tributos.
• La determinación de la obligación tributaria
puede ser realizada conforme a tres formas:
a) Por el responsable mediante DDJJ. (Art. 11
LPT)
b) Por el fisco mediante el procedimiento de
Determinación de Oficio Art. 16 y siguientes
LPT)
c) Mixta: Liquidación por el contribuyente (art.
11 3 párrafo LPT).
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

¿Cuáles son los obligados a presentar la DDJJ?

DETERMINACIÓN POR DECLARACIÓN Hasta aquí alguna duda? Acá lo importante es la

JURADA autodeterminación del contribuyente.
Obligados a presentar DD.JJ.:
pregunta parcial!!!Supongamos que yo le diga: el
Contribuyentes y Responsables. Debe
contener la materia imponible y el impuesto, contribuyente Juan Pérez no ha presentado la DDJJ
el que será abonado en la forma y plazos del cierre del 2006.. ¿la AFIP está obligada a exigir la
establecidos. Art. 23 Dto. Reglamentario presentación, V o F? Si o No? No! Hasta cuándo
LPT. tiene que exigir la presentación? Ya la deuda está
Los contribuyentes son responsables por el prescripta ¿la puedo exigir? No, yo quiero q analicen
contenido de la dd.jj. Hasta la prescripción. para saber si ustedes saben prescripción, porque
Art. 24 D.R. LPT. ¿cuántos años tiene para presentar la DDJJ? 5
Otros Obligados: el cónyuge y los herederos obviamente sumando la suspensión, interrupción, si
y representantes legales están obligados a no se cumplen ninguna, obviamente son 5 años, yo
presentar dd.jj.que el contribuyente fallecido tengo la obligación de exigirle a la señorita ¿cuánto?
no haya aportado . 5 años, los que están inscriptos, los no inscriptos 10
Art. 26 D. R. LPT.
años, si no exijo en ese plazo no lo puedo hacer.
Habla de otros obligados… aquí hablamos de sucesión y sucesión ya lo vimos en teoría ¿cuándo nace la
sucesión? Cuando el contribuyente fallece, cuando el contribuyente falleció nace una persona nueva hasta
la determinación de un heredero o se declare un testamento, está obligado ¿quién a presentar? El
cónyuge o el administrador de la sucesión que en principio ¿quién es? El cónyuge pero puede no estar el
cónyuge entonces el juez determina quién va a ser el administrador de la sucesión y éste va ser
responsable por deuda ajena. Primero se intenta al contribuyente y después intimar al responsable para
poder cobrar el impuesto.
DETERMINACIÓN POR DECLARACIÓN JURADA Esto ya quedó obsoleto porque ya está la
Formas extrínsecas de la declaración jurada tecnología, es todo por Internet, antes
Las declaración jurada deber ser presentadas en teníamos la maquinita, pero ahora ya no, pero
soporte papel y firmadas en su parte en su parte
de todos modos sigue vigente el art 28 del
principal y anexos. ( en la actualidad se presenta
decreto reglamentario.
por internet con clave fiscal).
En todos los casos contendrán una fórmula por el
cual el declarante afirme haberlas confeccionadas
si omitir ni falsear dato alguno que deban contener
y ser fiel expresión de la verdad. Art. 28 D.R. LPT
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

DDJJ esto es importante, acá

tenemos determinación por
DDJJ ¿qué hacen ustedes?
Nace el hecho imponible, ella
tiene que presentar la DDJJ y su
correspondiente informe en los
vencimientos generales que
establezca la ley, ahora ¿qué
pasa si ella, contribuyente, Se
equivocó, en la DDJJ original
determinó $20000 que tiene q
pagar por IVA y se equivocó
¿qué tiene que hacer? Rectifica
esa DDJJ, la ley dice en el art 11
en adelante, cuando va a
rectificar nunca puede ser de
menos, no puede decir yo debía
20 mil, ahora debo 10 mil, puede
ser más, pero menos no. La ley dice: salvo que sea un error de cálculo ¿y qué significa un error de
cálculo? Que seaprobado, entonces hay un cambio, bueno yo le voy a decir a la DGI que significa ese
error de cálculo y vamos a interpretar eso ¿y qué es lo que establece? Se tendrá un error de cálculo, un
error matemático por ejemplo si ella se olvidó de poner una factura o me olvidé de poner una deducción de
hijo, pero lo que no es un error de concepto ¿qué significa conceptualmente? Por ejemplo el impuesto a los
bienes personales, el dinero en efectivo está gravado, resulta que yo discutí con El juez y llegué al
patrimonio fiscal ¿y quién ganó? Yo, el contribuyente presentó una DDJJ de bienes personales tiene q
pagar $200000 veo caja, caja dinero en efectivo, si me hubiesen puesto caja de ahorro, me fijo en Banco,
tienen que tener cuidado por eso el artículo 28 dice que se ha confeccionado la declaración jurada sin
omitir ni falsear dato alguno siendo fiel expresión de la verdad, el señor declaró un millón de pesos en
efectivo y a los 10 días me presenta una rectificativa, de pagar 200 mil pesos, pide pagar 40 mil y él pide
que yo acepte esa DDJJ PARA para que pague 40 mil no 200 mil, entonces ¿¿qué hice yo? Vamos a ver
que dice la ley ¿Se puede reducir de menos? La ley dice que No, salvo error de cálculo, hay un dictámen
que dice qué es un error de cálculo ¿cómo se puede probar que él se equivocó al poner 1 millón cuando
era 100 mil? Puede ser? Fuimos al Tribunal fiscal de la nación a discutirlo y el Tribunal fiscal de la nación
(organismo que hace un control cuando hay conflicto entre el contribuyente y la AFIP) ¿qué dijo dl tribunal
fiscal de la nación? Veamos porque los bienes personales están referidos al impuesto a la ganancia y en el
impuesto a la ganancia tienen que declarar el patrimonio o no?Si en la DDJJ está esos 100 mil pesos, si él
dice 100 mil ganó el contribuyente ¿y si no está el millón, que hago? Resulta que ganamos nosotros
porque no estaba el dinero en efectivo.
Alumno: profe si fuera un error de concepto que se toma una alícuota equivocada?
Profe: una alícuota equivocada, hay varias alícuotas en el iva, la alícuota general es del 21 %, alícuota…
(¿ no se escucha clarito) 10,5%, si él tiene una actividad de ss médico q es el 10,5 y le puso una actividad
del 21 % entonces rectifica de menos ¿pero qué voy a hacer primero, para probar eso? Voy a ver si la
actividad se está realizando, si denunció bien la actividad ¿qué pasa si me está mintiendo? Si coincide
todo, le acepto ¿si no coincide? Le digo no, declarase en la DDJJ, acá hay gato encerrado, puede haber
como no puede haber.
Cualquiera sea la DDJJ, ustedes van a poder determinar el impuesto tienen una medida, esto lo tienen que
saber cuándo le preguntemos de sanciones. El impuesto se determina de la siguiente manera: el
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

generador del hecho imponible, en el iva es los ingresos realmente gravados, ese es el hecho imponible o
la alícuota que le da el impuesto determinado

 Imp determinado- anticipo ingresados- retenciones sufridas- percepciones sufridas= imp a

pag
¿puede ser saldo a favor? Si, porque puede haber muchas retenciones, muchas percepciones, mucho
pago a cuenta.

 Impdet-pago cuenta a ingresar- anticipos ingresados- retenciones sufridas- percepciones

sufridas=imp a ingresar o a favor.
En ese caso que pasa si el contribuyente pone imp determinado: 6000- anticipos ingresados: 2000 y el
sistema corrobora que no ingresó ¿me mintió o No? ¿qué hace AFIP? Dice: para, no pagaste eso, o no
cancelaste tu obligación o se equivocó en el comprobante de pago, tienen que tener cuidado en eso,
cuando vayan al banco se tienen que fijar si es lo q realmente tienen que pagar, sino, no sirve para nada
eso.
Alumno: profe si se paga dos veces el mismo periodo, se puede re afectar que no?
Profe: muuuy bien, pero lo tiene que hacer dentro de los plazos.

OBJETIVOS DE LAS ADMINISTRACIONES OBJETIVOS DE LAS ADMINISTRACIONES

TRIBUTARIAS MODERNAS
_Aumentar su eficiencia en la búsqueda del
cumplimiento voluntario.
_Obtención de elementos tecnológicos y humanos
para captar información de terceros.
_Cruzamiento con la información obtenida de los
contribuyentes.
_Control por oposición independiente de la actitud
de los contribuyentes.
_Eficientizar el control partiendo de funciones
de fiscalización internas.
_Dirigir las fiscalizaciones externas a
situaciones previamente
y con alto grado de posibilidad de recaudación.
TRIBUTARIAS MODERNAS
_Aumentar el “riesgo subjetivo”:
_Lograr que el contribuyente se represente las
consecuenciasdel incumplimiento.
_Identificación del incumplimiento.
_El cumplimiento forzado de la OT.
_La sanción.
_La decisión de evasión es una selección de
riesgo.

Objetivos de la administración tributaria:

Tienen que tener en cuenta que la AFIP va a perseguir, disminuir ¿qué? El riesgo subjetivo, esto significa
que el contribuyente presente la DDJJ, para que me determine el impuesto y después yo veré cómo cobró.
Lo importante es que presente la DDJJ.
Cuando presentó la DDJJ ahí empiezan los mecanismos de las facultades de verificar indispensable, ver
que esa DDJJ coincida con la realidad, de todas esas facultades están en el art 33 al 35.
Para verificación y fiscalización tenemos que ver siempre el art 116 (supletoriedad de la norma) si no está
escrito acá voy a la supletoria de la ley (código procesal Civil de la nación, código procesal civil de la prov,
tiene que ser supletoria).
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

Facultades de verificación y fiscalización (importante!!)¿Qué será fiscalizar, verificar?En la ley no dice

nada, pero tenemos los fallos:
FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y
FISCALIZACIÓN
CONCEPTO
F A L L O:
- V O L L E N W E I D E R, R O B E R T O C O N A F I P - D G I
28/04/1999
- M A N U E L B A R R A D O S A I C. T . F. N S A L A B
26/07/1973
Fiscalizar: comprende el control del correcto cumplimiento
de las obligaciones, deberes formales que tienen los sujetos
pasivos con la Administración Fiscal
Verificación: implica comprobar si se produjo o no el hecho
imponible, ésta tarea puede realizarse en forma interna o
externa o solicitando a terceros que suministren información de
la verdadera situación fiscal al contribuyente

Dentro de las facultades dice: requerir

información, los requerimientos, esos
requerimientos ¿cuál es el límite? Porqué hay
un límite de verificar y fiscalizar¿cómo se
inicia el proceso de verificación y
fiscalización (preg parcial)? Resulta que
nace el hecho imponible, me presenta un DDJJ
de 2 millones d pesos, la AFIP tiene q verificar
si está bien presentada, si está bien realizada,
si coincide con la realidad del contribuyente o
no ¿ qué vamos a hacer? Primero es la
verificación y fiscalización para la
determinación del hecho faltan un montón de
etapas. Lo primero que hago es: sr
contribuyente por este periodo 2016 usted está
en el periodo de verificación y fiscalización
¿esto cómo se llama? Orden de intervención
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

si él no quiere la orden de intervención yo le puedo verificar? No, lo primero que tengo q hacer es una
orden de intervención, en esa orden de intervención está: el período, impuesto que voy a verificar si yo
puse ganancias y voy a pedir papeles d bs personales ¿está bien? No, es el límite de la verificación y
fiscalización, si vos pusiste período 2014 y 2015 yo puedo ir para atrás? No..para ir para atrás tengo que
pedir una ampliación de la orden de intervención. Mediante la orden yo le comunico al sr… le digo sr
presenteme todos los papeles de trabajo ¿qué le realizo? Un requerimiento que diga: “sr me tiene que
presentar la DDJJ del período 2014-2015 del impuesto a la ganancia” ¿para qué? para verificar si está bien
hecho, si nació el hecho imponible, si tomó bien, etc. Ese requerimiento tiene que ser, el art 35 dice: leer
art 35 LPF. Dice dentro del plazo razonable (inciso a) ¿y quién da la razonabilidad? Depende de la
actividad, no voy a poder pedir de los dos años en 5 días, tiene que ser razonable el pedido.
Ahora viene otro límite: ¿puedo pedir lo que yo quiera? No ¿qué límite sería entonces? D° a la privacidad,
no puedo pedir todo lo q quiera. El d a la privacidad es cuando invade la parte privada de la persona.
Se inició la verificación, en ese período que se inicia la verificación yo inspector, empiezo a verificar,
nosotros tenemos que mostrar la verdad material, el contribuyente tienen que pagar lo que deba pagar; yo
sigo insistiendo con los 5 millones ¿qué puedo hacer? Allanar, quiero saber dónde está la plata, bueno
allanamos, veamos que onda, ese allanamiento también tiene límites: tiene que ser a orden del juez, no
puedo ir y decir: mostrarme la billetera, eso no se puede hacer, eso es cateo personal, éste allanamiento
es ilegítimo. La teoría del árbol venesoso: si un allanamiento es ilegítimo, todo lo demás es ilegítimo,
algunos dicen que si, otros que no.
¿Qué más puedo hacer?No encontré los 5 millones, resulta que fuimos a allanar y todo prefecto ¿q que
hago? Tengo la facultad de insistem?(no se escucha bien), que son las presunciones.
¿Qué significa presunción?
PRESUNCIONES: CONCEPTO
La presunción es el resultado de un proceso
lógico en virtud del cual de un hecho conocido
se infiere otro desconocido cuya existencia es
probable que guarde una vinculación o conexión
con el primero.
La presunción supone un vínculo entre ambos
hechos, que en el caso de las presunciones
legales está establecido por la norma legal; en
tanto que en el caso de las presunciones
simples los hechos se vinculan mediante el
proceso mental presidido por la lógica que
elabora el juez al momento de valorar la prueba.

Es decir que algo va a suceder en el futuro, esa presunción puede ser, están en el artículo 18, pero
nosotros sólo vamos a ver 3, que van al parcial:
1- Diferencia de ventas: es la presunción admitiendo prueba en contrario porque la DGI quiere probar
eso. Es un inventario, tenemos que hacer un inventario. Lo que voy a hacer es ver si el
contribuyente al 31 de diciembre declaró bien, hacer un inventario de unidad fisica y eso, lo que se
determine más (no se entiende) le voy a aplicar la alícuota del impuesto y voy a devengar.
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

DIFERENCIA DE INVENTARIO
Diferencias físicas de inventario. Presunción legal relativa: la ley
presume, salvo prueba en contrario, que las diferencias físicas
de inventario (inventario comprobado por la AFIP mayor al
declarado por el contribuyente), luego de su valoración,
representan en el impuesto a las ganancias, ganancias netas
determinadas por un monto equivalente a la diferencia de
inventario en concepto de incremento patrimonial, más un 10%
en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles.
Diferencias de inventario. Presunción legal absoluta: la ley
presume, sin admitir prueba en contrario, que las diferencias de
materia imponible determinadas de acuerdo con lo expuesto en
el párrafo anterior corresponden al último ejercicio fiscal
cerrado inmediatamente anterior a aquel en el cual la
Administración Federal de Ingresos Públicos hubiera verificado
las diferencias de inventario de mercaderías.

2- Punto fijo:dónde están los 5 millones de pesos? ¿qué voy a hacer? La AFIP permite a mial
contribuyente decirle, tiene que poner inspectores que vayan 10 días seguidos con un promedio
¿yo que hago? Me constituyo en el negocio de él, tomo una sillita y voy viendo en que gastó por 5
millones de pesos, todos los días veo cuánto ingresó, cuánto vendió, No manejo la plata
simplemente estoy al lado del cajero.La ley dice que se tiene que hacer en un promedio de 3 meses
en el año.

3- Incremento Patrimonial no Justificado: ¿qué Es? ¿cómo se determina el PN? A-P= PN. Toda
persona física, toda persona jurídica tiene que informar su patrimonio. ¿dónde se puede encontrar
ese incremento patrimonial no Justificado? En el activo ¿dónde? En inmuebles, bs de cambio,
bienes de uso. En el PN en los aportes de los propietarios. En el pasivo en préstamos.
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO ART.

18 INC.F) LPT
Se trata de aumentos de capital cuyo origen no pueda probar el interesado.
La doctrina ha distinguido diversos orígenes de los Incrementos Patrimoniales no
justificados, los cuales cito a continuación.
a) Simulación de pasivos, donde se declara un pasivo que suele ser inexistente, con el fin
de ocultar ventas o ganancias no declaradas que han producido un flujo de fondos
imposible de justificar, y que tributariamente se les han dado las siguientes formas:
Suscripción de acciones a través de aportes irrevocables, préstamos del exterior donde no
pueden justificar el origen de los fondos ingresados al país etc.
Dentro de los tipos de pasivos que han dado origen a la aplicación de éste tipo de
presunción legal, se puede citar:
1. Préstamos entre familiares
2. Préstamos de los directivos a la sociedad
3. Préstamos del exterior
4. Aportes de socios a cuenta de la suscripción futura de acciones

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

ART. 18 INC.F) LPT.
b) Ocultamiento fraudulento de activos, donde se comprueba la existencia de bienes que no han
sido incorporados por el contribuyente en su patrimonio. Esta situación se ha presentado a través
de la detección de la existencia de inmuebles, vehículos de lujo importados, vehículos utilitarios
etc.
Para la aplicación de ésta presunción se requiere al menos que se prueben los siguientes
elementos:
Individualización del bien a efectos de poder determinar su valuación aproximada y poder
practicar la determinación de oficio.
Hay que determinar con exactitud quién es el titular de dominio del bien, lo cual se logra a través
del pedido de información en los distintos registros de la propiedad correspondiente, o de la
documentación aportada por terceros.
Tratar de plasmar en algún acta de comprobación, la prueba testimonial de vecinos, empleados,
clientes y/o proveedores sobre la tenencia de los bienes bajo sospecha de titularidad en cabeza
del contribuyente fiscalizado, ya que las actas son considerados instrumentos públicos que gozan
de fe sobre sus dichos, hasta tanto se pruebe su falsedad.
c)Generación de ganancias ficticias, las cuales no se hallan alcanzadas por el impuesto,
simulando fuentes de ganancias no gravadas. Ejemplo: herencias, donación etc.
Naturalmente incumbe al contribuyente aportar la prueba que permita desestimar la presunción
legal, demostrando la razón de la diferencia operada en el patrimonio, a cuyo efecto puede
recurrir a toda clase de pruebas, valorables según la naturaleza de la operación invocada y en
conjunto si cada una de ellas no alcanza a demostrarlo fehacientemente, por sí sola.
Estas presunciones se llaman prueba, aludiendo pruebas en contrario.
Qué quiere siempre la administración tributaria? Que el contribuyente entregue la DDJJ ¿cuáles son los
mecanismos? Una es la registración de fiscalización, bueno hasta acá ya terminamos de hablar, le hice
esto, le hice la diferencia de venta ¿qué hago después? Yo digo sr ésta es la deuda que yo determine y
se lo doy eso se llama “informe final del inspector” ¿terminó la verificación de fiscalización? Si ¿hay un
tiempo para que terminé? Si, no podemos estar 5 años; entonces ¿Qué hago? Informe final del inspector y
decimos esto es lo que yo determine ¿está de acuerdo? ¿qué puede decir él? Si o No,
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

 si dice si se ahorra todas las sanciones, presenta la declarativa;

 si me dice que No, acá nace la determinación de la obligación tributaria: 1- determinación de oficio
y ésta nace con la corrida de vista. 2-verificación: se inicia con la orden de intervención y se cierra
con el informe final del inspector.
Ya le inicié la corrida de vista ¿ahora que hago? Le dos 15 días para que se defienda y él me dice: No, yo
quiero ver el expediente, nosotros debemos mostrarle el expediente. Yo le doy los 15 días prorrogable, no
me contesta pasados los 15, 20, 30 días, 90 días yo tengo que emitir la resolución fiscal, tengo q ver si él
ganó o perdió, tengo que decidir si pagó el impuesto, emitió el acto administrativo de determinación de
oficio, ésta resolución fundada debe contener (preg de parcial): período, impuesto, importe, intereses,
sanciones.
¿qué pasa si la AFIP se olvidó de poner en la resolución fundada la sanción, puedo en otra
resolución fundada esa omisión? No, lee el art 74.
Facultades acta de comprobación:
Se utiliza en la verificación y fiscalización cuando yo me contacto con el domicilio tanto..esas actas son
registro público o no, si se considera registro público doy fe, sino se considera registro público el
contribuyente puede poner prueba para hacer caer todo el procedimiento, entonces la corte tiene
entendido que son instrumentos públicos, pero no así los tribunales inferiores..

Facultades de la Administración –Dirección Provincial de Rentas.

Actas de Comprobación

Los funcionarios que ejecuten las facultades de verificación y

fiscalización deberán extender constancias escritas de los
resultados, así como la existencia escrita de los resultados. CFP
Jujuy.
Fallo: CSJN- Gambarro, Francisco Isidoro – 28/09/1993.
TFN, Sala A, “Bolis, Ricardo Horacio s/Apelación”
09/03/1999.
“Isadora SRL” - Cámara Federal de La Plata - Sala III -
01/07/2008
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

Lugar de verificación:

FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y
FISCALIZACIÓN
Lugar de Verificación y Fiscalización.
El punto 3 del artículo 10º del Código Fiscal de la
Provincia de Jujuy, establece que la Dirección tiene
como facultad de “Disponer inspecciones en aquellos
lugares donde se realicen actos o ejerzan actividades
o ejerzan actividades que originen o puedan originar
hechos imponibles o se encuentren bienes que
constituyan materia imponible con facultad de revisar,
intervenir o incautar libros o documentos y bienes del
contribuyente, responsable o tercero”.
“Bodegas y Viñedos Castro Hnos. SA c/Provincia de
Tucumán”
– CSJN – 15/03/67,

La verificación es en el domicilio fiscal, siempre.

Plazos: Art 31

FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y

FISCALIZACIÓN
Plazo para desarrollo de las inspecciones
La Ley no contiene plazos máximos de inspección.
Conforme la Instrucción General Nro. 633/02 se
establecen los siguientes:
- Grandes Contribuyentes Nacionales: 90 días
corridos desde que se asigna el cargo al inspector
- Resto de los Contribuyentes: 60 días corridos
Los plazos son prorrogables a pedido del
inspector y no sanciones por incumplimiento u
inobservancia al cumplimiento de los mismos.
FISCALIZACIÓN
El momento Final de la Inspección.
Los fiscalizadores deben agotar las
posibilidades para inducir al contribuyente a
conformar el ajuste fiscal a fin de evitar la
instancia de la determinación de oficio
como vía dilatoria del cumplimiento de las
obligaciones (IG (DPNF) Nro. 342/97).
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

Cuál es el objetivo de la administración tributaria? Que el contribuyente presente la DDJJ, supongamos

que un contribuyente no presentó la DDJJ del 2016 y esto venció en mayo, hoy ya estamos en agosto, si
no presentan me perjudican porque el índice aumenta, entonces que tengo que hacer?Persuadir al
contribuyente para que presente la DDJJ, mediante la determinación de oficio o..no presentó la de 2016,
pero presentó la de 2015 ($200000), la de 2014($100000), 2013($150000); el art 31 Dice que cuando el
contribuyente no haya presentado la DDJJ y el fisco conozca por otro medio la determinación, podrá
intimar al contribuyente que presente la DDJJ de 2016 y que pague $200000 (esto queda a criterio de
AFIP, obviamente elige el mayor, pero puede elegir el menor)
Yo tengo que intimar, si no me pago tengo que iniciar un juicio.
Los procedimientos que dice la ley: art 31 de la ley y el otro el art 17.

Determinación de oficio:
DETERMINACION DE OFICIO – ART. 16 L.P.T.
• La ley faculta a la Administración a determinar de oficio la materia
imponible sobre base cierta, o, en caso de ser imposible este primer
método determinativo, a recurrir a la determinación en base presunta,
también denominada “Estimación de Oficio”.
• La determinación de base cierta es la regla general en materia de
determinación de oficio.
• La determinación presunta sólo es utilizable en forma subsidiaria y
cuando no fuese posible determinar la materia imponible en forma
cierta y directa. Por ello la ley dispone que la determinación sobre
base presunta (estimación de oficio) SÓLO SERÁ UTILIZABLE por la
Administración CUANDO LOS “ELEMENTOS CONOCIDOS SÓLO
PERMITEN PRESUMIR LA EXISTENCIA Y MAGNITUD” de la materia
imponible.
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

DETERMINACION DE OFICIO

La determinación de oficio consiste en

un procedimiento reglado – no
discrecional – que tiende a salvaguardar
la garantía del debido proceso, por el
cual se establece la medida de la
materia imponible o en su caso, del
quebranto impositivo, y se liquida o
cuantifica el gravamen correspondiente.

CASOS EN QUE NO PROCEDE:

Cuando en la dd.jj. Se computen conceptos o importes improcedentes.
Determinaciones, pagos a cuentas, anticipos no ingresados.

DETERMINACION DE OFICIO. BASE

CIERTA. PRINCIPIO GENERAL
Para determinar la exacta magnitud de la
materia gravada la ley de procedimiento
tributario establece un orden de prelación.
La administración fiscal debe agotar los
medios que le permitan reconstruir la materia
imponible de modo directo o sobre base cierta
y sólo ante la ausencia de elementos,
insuficiencia de estos o descalificación de los
existentes puede recurrir al modo excepcional
de determinación sobre base estimativa o
presunta.”
“Beraja, Alberto D. y Dwek, José R. s/Rec.
Apelación
IVA” – T.F.N., Sala “A” 25/02/1998
Confirmado por CNACAF, Sala I – 20/09/1999

DETERMINACION DE OFICIO. BASE

CIERTA. PRINCIPIO GENERAL
“La estimación de oficio de la obligación tributaria es
de carácter subsidiario, pues la regla general esla
determinación sobre base cierta.
“Hodara, Benjamín c/D.G.I.” –C.N.A.C.A.F., Sala “V” -
09/08/1999
REQUISITO INDISPENSABLE. REGISTROS
CONTABLES
“... La determinación sobre base cierta implica que la
AFIP conoce con certeza el hecho imponible y la
magnitud del mismo, lo que sólo es posible cuando el
ente recaudador dispone de libros, registros y
comprobantes llevados por el contribuyente enlegal
forma, lo que permite establecer con exactitud el
monto de la obligación tributaria a cargo del
contribuyente”
“Aguas de Formosa S.A.” –C.N.A.C.A.F., Sala “V” –
09/12/2004

CLASE 10 – IMPUESTOS 1
DETERMINACION DE OFICIO SOBRE
BASE
PRESUNTA
La ley autoriza a la Administración a
recurrir al método determinativo de oficio
de “base presunta” (también denominado
“estimación de oficio”) cuando le es
imposible fijar los hechos necesarios para
determinar la obligación tributaria con
criterios de “certeza” y “exactitud”.
Preg parcial: si soy fisco y traigo una pistola y te digo firme la DDJJ, es válido? No, porque está viciada la
voluntad.
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DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE
PRESUNTA
CASOS EN QUE SE PUEDE RECURRIR AL
MÉTODO
ESTIMATIVO DE OFICIO
• Cuando el contribuyente no lleve en forma legal
registraciones contables u otro tipo de registraciones
que las sustituyan, con los correspondientes
comprobantes que las respalden;
• Cuando se compruebe la falta de conformidad de las
registraciones contables con la realidad;
• Cuando la Administración no pueda acceder a las
registraciones del contribuyente, ya sea por
obstrucción a la verificación de las mismas por parte
del contribuyente, o por cualquier otra imposibilidad
material.
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CLASE 10 – IMPUESTOS 1

Efecto de la determinación de oficio: ¿q pasa si yo determinó inferior a la realidad? La ley en el art 19

dice