I.

Los impuestos a las empresas, renta de 3º categoría

Tipo de renta

Para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, las empresas deben acogerse a un Régimen
Tributario, entendiéndose como tal al conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las
obligaciones fiscales vinculadas al pago de tributos. A continuación, presentamos los tres
Regímenes Tributarios de Rentas de Tercera categoría que ofrece el Sistema Tributario Peruano
para las Empresas.

RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (rus)

El RUS, comprende a aquellos empresarios cuyos ingresos brutos (total de ingresos) y

adquisiciones no excedan, cada uno, de S/.30,000 mensuales (S/.360,000 anuales).

El RUS está dirigido a las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que
obtengan exclusivamente Rentas Empresariales, así como a las personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por
actividades de oficios.

Este Régimen reúne en un solo pago al Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y
el Impuesto de Promoción Municipal, así sustituye con un único tributo, de liquidación mensual,
tres impuestos, con una carga tributaria bastante reducida.

El pago de la cuota única, de periodicidad mensual, se realiza de acuerdo con la categoría que
corresponda según el total de ingresos brutos mensuales o adquisiciones que mantengan,
conforme a la siguiente Tabla, aprobada por el Ministerio de Economía y Finanzas:

Asimismo, existe una “Categoría Especial” que comprende a aquellos sujetos que se dediquen
únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces y semillas; así como
aquellos sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural; siempre que el total de sus ingresos brutos y adquisiciones
anuales no exceda, cada uno de S/.60,000 por año. Los sujetos pertenecientes a la categoría
especial no están obligados al pago de cuotas mensuales y se les exceptúa de la obligación de
presentar declaración jurada mensual.

No podrán acogerse a este Régimen las personas naturales o sucesiones indivisas cuyos ingresos
brutos o sus adquisiciones sean superiores a S/.360,000 anuales, que realicen sus actividades en
más de un local, o que el valor de sus activos fijos supere los S/.70,000. Igualmente, no podrán
acogerse a este Régimen los sujetos que presten el servicio de transporte de carga de
mercancías mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros; que sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas, agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad, realicen ventas de inmuebles, entre otros casos.

Obligaciones para los contribuyentes del RUS:

 Emitir y entregar sólo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por máquina
registradora. Al final del día, el titular del negocio deberá emitir una sola boleta de venta
por las ventas iguales o menores a S/.5 por las que no hubiera emitido boleta.
 Sustentar sus compras con comprobantes de pago que den derecho a su deducción
costo o gasto, como son: facturas, tickets o cintas emitidas por máquina registradora,
recibos de servicios, arrendamiento, etc.
 Pagar sus cuotas mensuales según el Cronograma de Obligaciones Tributarias
establecido por SUNAT.
 Archivar cronológicamente sus comprobantes de pago de compras y ventas.
 Mantener actualizado su RUC.

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

El RER está dirigido a las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurídicas, domiciliadas, cuyos ingresos netos o adquisiciones no superen los S/.525,000
al año; cuyo valor de activos fijo afectados a la actividad, con excepción de predios y vehículos,
no superen los S/.126,000 al año; y que no mantengan más de 10 personas trabajando por turno.

No podrán acogerse al RER, los sujetos que realicen actividades de construcción; que presten el
servicio de transporte de carga de mercancías mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros; que sean titulares de negocios de casinos,
tragamonedas, agencias de viaje, propaganda y/o publicidad, entre otros.

Los contribuyentes que se acojan al RER pagan una cuota ascendente a 1.5% de sus ingresos
netos mensuales de sus rentas de tercera categoría.

Obligaciones para los contribuyentes del RER:

 Emitir y entregar facturas, boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por máquina
registradora. Al final del día, el titular del negocio deberá emitir una sola boleta de venta
por las ventas iguales o menores a S/.5 por las que no hubiera emitido boleta.
 Llevar Registro de Compras y Registro de Ventas y un Libro Diario de formato
simplificado.
 Presentar declaración jurada mensual utilizando el PDT 621 IGV – Renta Mensual.
 Pagar la cuota mensual correspondiente al 1.5% de los ingresos netos mensuales. Este
pago es de carácter definitivo, no existiendo obligación de realizar pagos adicionales al
cierre del ejercicio.
  Presentar una Declaración Jurada Anual utilizando el PDT 601, en la forma, plazo y
condiciones que señale la SUNAT.
 Cabe señalar que, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al RER
incumplieran con alguno de los requisitos del Régimen, ingresarán al Régimen General
a partir de dicho mes.

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RG)

El Régimen General está dirigido a personas naturales y jurídicas que generen rentas de tercera
categoría. La adopción de este Régimen puede realizarse en cualquier momento del año si el
contribuyente proviene del RUS o del RER, o con la inscripción en el RUC de ser el caso, en el
mes en que inicie actividades.

Este Régimen comprende los siguientes impuestos:

 IGV: (18%) de las ventas mensuales con derecho a deducir el impuesto pagado e
compras (Crédito Fiscal).
 Impuesto a la Renta (30%)
 Impuesto Selectivo al Consumo: Sólo si estuviera afecto.
 Contribuciones al ESSALUD: 9%

Los contribuyentes del RG deben realizar un pago mensual del Impuesto a la Renta de acuerdo
a dos métodos establecidos: el método de coeficientes y el método del 2% de los ingresos netos.
Estos sistemas son obligatorios ya que cada contribuyente deberá determinar cuál le
corresponde aplicar.

 Método del Coeficiente:

El impuesto a pagar se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos del mes. Este
coeficiente se obtiene de dividir el impuesto pagado en el ejercicio anterior entre los ingresos
netos del ejercicio anterior. Por los meses de enero y febrero se deben tomar los datos del
ejercicio precedente al anterior.

 Método del Porcentaje del 2%:

A este método sólo pueden acogerse aquellos contribuyentes que inician sus actividades o que
no hubieran tenido que pagar impuesto a la renta en el ejercicio anterior. El impuesto se
determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos del mes.

En el RG, los contribuyentes tienen derecho a deducir sus gastos o costos para efectos
tributarios, y según ciertos topes en varios casos, para ello, cuando adquieran bienes y/o
servicios necesarios para su actividad, deberán exigir que le otorguen facturas, recibos por
honorarios, o ticket que den derecho al crédito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo.

Obligaciones para los contribuyentes del RG:

Emitir y entregar facturas, boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por máquina
registradora.
 Llevar Registro de Compras, Registro de Ventas, Libros de Caja y Bancos y Libro de Inventarios y
Balances, si sus ingresos brutos (total de ingresos) anuales no superan las 100 UIT (S/.365,000);
y llevar Contabilidad completa, si sus ingresos brutos superan las 100 UIT.

Presentar Declaraciones Juradas Mensuales utilizando el PDT 621 y una Declaración Jurada
Anual utilizando el PDT 601.

Cumplir con sus pagos mensuales, de acuerdo con el sistema correspondiente, y quedan
obligados a realizar un pago de regularización al cierre del ejercicio, para lo cual se aplica la tasa
del 30% sobre la renta imponible.

El RUS y el RER han sido diseñados pensando en las Micro y Pequeñas empresas, y por lo mismo
presentan ventajas sustanciales, respecto al costo impositivo, en comparación con el Régimen
General. Sin embargo, su adopción se limita a aquellos contribuyentes que cumplan con los
requisitos señalados previamente.

II. Rentas que se consideran empresariales

Son las rentas de tercera categoría conforme la ley del Impuesto a la Renta.

Esta ley reconoce hasta dos regímenes para tributar en las actividades empresariales: El
Régimen General y el Régimen Especial de Renta-RER.

Rentas gravadas de tercera categoría - régimen general

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría correspondiente a las rentas empresariales grava

las operaciones o ingresos que generan las personas naturales y jurídicas que desarrollan
actividades comerciales, de manufactura, de servicios o la explotación de recursos naturales.
Generalmente, estas rentas se producen por la participación conjunta del capital y el trabajo.

El Régimen General no establece condiciones ni requisitos para acogerse por lo tanto cualquier
empresa legalmente establecida, debe afectarse al impuesto a la Renta de Tercera categoría -
Régimen General y al IGV

A continuación detallamos algunas de las actividades más frecuentes gravadas con el Impuesto
a la Renta de Tercera Categoría :

a) Las rentas que resulten de la realización de actividades comerciales, industriales y mineras; la

explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestación de
servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, comunicaciones, construcciones,
etc, que representen un negocio habitual.

b) También se consideran entre otras, las generadas por:

 Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas

mercantiles.
 Los rematadores y martilleros
 Los notarios
 El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

c) Los resultados de la transferencia de terrenos rústicos o urbanos por el sistema de

urbanización o lotización, así como de los inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de
 propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados para efectos de su
transferencia.

d) Las rentas obtenidas por la Instituciones Educativas Particulares

En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal, el negocio habitual se configura a partir de la tercera venta que se produzca
en el ejercicio gravable, constituyendo renta gravada de Tercera Categoría.

Ejemplos, cuando se produce una actividad empresarial y se generan rentas de tercera

categoría:

Ejemplo 1

En una fábrica de confecciones, tenemos que el capital está constituido por las máquinas de
coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de obra de aquellos
trabajadores que laboran en la empresa.

Ejemplo 2

Varios abogados y contadores se agrupan para formar una sociedad civil con el fin de brindar
asesoramiento integral a empresas.

-Cuando se obtengan rentas por la realización de actividades consideradas como de cuarta

categoría (ejercicio independiente de profesión, arte, ciencia u oficio), que se complementen
con actividades de tercera categoría, el total de la renta que se obtenga, se considera como de
tercera categoría.

-En ningún caso, la transferencia de una casa habitación se computará para efectos de
determinar la existencia de un negocio habitual.

-Si tiene un negocio como Persona Natural, la suma o el importe que se asigne como retribución
,será considerado como Renta de Tercera Categoría y por lo tanto agregados a la utilidad del
negocio.

Base Legal

Artículos 1°, 2° y 28° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 179-2004-
EF y modificatorias.

Artículos 1° inciso b) y 17° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
N° 122-94-EF,l Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF otras modificatorias.

III. Los contribuyentes del impuesto

CONTRIBUYENTES

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, son las personas naturales y
las personas jurídicas. También se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las
sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares. Por supuesto
todas ellas conducidas a obtener una ganancia, producto de sus actividades económicas

Para tener una clara noción sobre los mencionados contribuyentes, definimos a cada uno de
ellos:
 Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):

Son personas físicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones, que desarrollan actividades empresariales a título personal.

Ejemplo

Pedro es una persona natural con negocio, propietario de una librería en la cual vende artículos
de oficina al por mayor y menor.

Personas Jurídicas:

Es toda entidad distinta a la persona física o natural , es una organización conformada por una
o mas personas que adquiere representación a través de una escritura pública ante el Registro
de personas Juridicas o Libro de Sociedades.

Así tenemos: las Sociedades Anónimas Abiertas o Cerradas, las Sociedades de Responsabilidad
Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el país, así
como las sociedades irregulares (es decir aquéllas que no se han constituido e inscrito conforme
a la Ley General de Sociedades); también las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

Sucesiones Indivisas:

Están compuestas por todas aquellas personas que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento. Para los fines del Impuesto a la Renta, se
le brinda el tratamiento de una persona natural con negocio.

Sociedades Conyugales:

Para fines tributarios, cada cónyuge es contribuyente del impuesto a título personal por sus
propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas
comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio
de cada año.

Asociaciones de hecho de profesionales y similares:

Son agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer cualquier profesión,
ciencia, arte u oficio.

Base Legal

Artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
modificatorias.

Artículos 5° y 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 122-
94-EF y modificatorias.

IV. El impuesto en los negocios

Determinación y pago del impuesto a la renta de tercera categoría – régimen general

EJERCICIO 2013 EN ADELANTE

 La ley del impuesto a la renta establece que para determinar la renta neta de tercera categoría,
son deducibles todos los gastos necesarios para producir y mantener la renta.

El artículo 37° de la ley establece los gastos que están sujetos a límite en su deducción y el
artículo 44° señala expresamente que gastos no son deducibles, es decir no están permitidos
para la determinación de las rentas de tercera categoría.

Cada empresa comprendida en el Régimen General, podrá entonces deducir todos los gastos
relacionados a la actividad que desarrolle, y el resultado que obtenga será la utilidad neta o
renta neta fiscal sobre la cual aplicará la tasa del 30% hasta el ejercicio 2014 y a partir del 2015
la tasa es de 28%, por impuesto a la renta de tercera categoría.

En efecto, la determinación, declaración y el pago del Impuesto a la Renta en el Régimen General

es anual, sin embargo la Ley obliga a cada contribuyente o empresa, a realizar pagos a cuenta
como anticipos del impuesto que en definitiva le corresponda.

De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al monto del
impuesto, la diferencia o saldo se cancelará como pago de regularización, al momento de
presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. Generalmente esta declaración y
pago se realizan tres meses después del cierre de cada ejercicio el cual ocurre al 31 de diciembre
.

Por el contrario, si los pagos a cuenta del impuesto efectuados han superado el monto del
impuesto a la renta anual, la empresa podrá pedir a la SUNAT la devolución del exceso pagado,
ó preferir si lo desea aplicar dicho saldo, contra los futuros pagos a cuenta mensuales que sean
de su cargo por el mismo impuesto, por los meses siguientes al de la presentación de la
declaración jurada de renta anual.

V. Pagos a cuenta mensuales

La premisa es que el monto que se paga es el que resulta mayor producto de una comparación
ente un coeficiente versus un porcentaje sobre ingresos netos de la empresa.

Pagos a Cuenta (incisos a) y b) del arículo 85° del TUO de la ley)

EJERCICIO 2013, en adelante

Los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría o empresariales están obligados a
efectura pagos a cuenta del impuesto. Se abona el monto que resulta mayor de comparar:

la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente resultante de dividir
el impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio, versus la cuota que resulte de aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el
mismo mes.

Notas.-

1.-En el caso de las empresas unipersonales , los ingresos netos se atribuirán mensualmente al
propietario
2.Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio
precedente al anterior determinarán el coeficiente a que se refiere el inciso a) del artíclui 85° de
la ley de acuerdo al siguiente procedimiento:

Para los pagos a cuenta, que correspondan a los meses de marzo a diciembre, se divide el
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los imgresos
netos del ciatdo ejercicio-El coeficiente que resulte se redondea considerando (4) decimales.

Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos netos del citado
ejercicio.El oeeficiente resultante se redondea considerando (4) decimales

3.De manera opcional, los pagos a cuenta se podrán suspender y/o modificar siempre que se
cumplan con los requisitos establecidos en los incisos i) y ii) del artículo 85° de la ley del Impuesto
a la Renta.

Para determinar el pago a cuenta se debe tener en cuenta la determinación de los ingresos netos
de ejercicios anteriores:

Ingresos Netos son iguales a las:

Ventas + otros ingresos gravados - (Descuentos, devoluciones, bonificaciones y similares) =

Ingresos Netos

Caso práctico 1

La empresa Las Artes SAC desea conocer como determinar sus pagos a cuenta por el impuesto
a la renta del ejercicio 2014.

Los datos que se conocen son los siguientes :

Ejercicio 2012

Impuesto calculado S/. 185,000

Ingresos Netos S/. 15 320,000

Ejercicio 2013

Impuesto calculado 320,000

Ingresos Netos S/ 19 750,000

SOLUCIÓN :

Para pagos a cuenta de Enero y Febrero de 2014

Impuesto calculado 2012 = 185,000/Ingresos netos 2013= S/. 15 320,000 = 0.0121 Éste se
compara con el 1.5% y se aplica este último, porque el coeficiente es menor.

Para pagos a cuenta de Marzo y Diciembre de 2014

Impuesto calculado 2013 = S/.320,000/ingresos netos 2013= S/. 19 750,000 = 0.0162 Éste se
compara con el 1.5% y como la primera cifra es mayor, será la que se aplica
VI. El Impuesto de Regularización Anual
Determinación anual del impuesto a la renta-régimen general

Regularización Anual del Impuesto a la Renta

Para determinar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría anual, debe considerar los
ingresos y los gastos generados durante el ejercicio gravable de acuerdo con los criterios
tributarios que desarrollamos a continuación:

Reconocimiento de ingresos

Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categoría, sea persona natural o jurídica, deben
ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir, en el que se generen,
sin importar si ha recibido el pago por las ventas o por los servicios prestados.

Ejemplo

En Octubre del 2013 la empresa “Los Súper Amigos S.A.A.” efectuó la venta y entrega de
artículos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa “Trufa S.R.L.”, que le canceló en el mes
de enero de 2014.

Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado, deberá considerar los S/. 1,000 como ingreso
para el ejercicio 2013, ya que no interesa el momento en que haya recibido el dinero.

Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo, independientemente

de si el dinero ha sido recibido o no.

Reconocimiento de gastos

Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo de bienes o

servicios que son necesarios para la producción de su renta bruta. Los gastos se deben reconocer
y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen, sin interesar si fueron pagados o no.

Con los datos del ejemplo anterior:

Analicemos el momento en que se devenga la operación de compra:

Ejemplo

Cuando se realiza la compra (octubre del 2013) la empresa “Las Trufas Verdes S.R.L” adquiere la
obligación de pagar; es decir, se ha devengado el gasto. Por lo tanto, dichos gastos deberán ser
reconocidos como tales en ese mes y deducidos en el Ejercicio Gravable 2013, no obstante hayan
sido cancelados en enero de 2014

En forma excepcional, los gastos que no se han pedido conocer oportunamente por razones
ajenas a su voluntad, podrá deducirlos en el ejercicio gravable en el que los conozca, siempre
que los registre contablemente, los pague antes del cierre de dicho año y que su deducción no
implique la obtención de algún beneficio tributario.

La determinación del impuesto anual de Tercera Categoría para los contribuyentes acogidos al
Régimen General se encuentra sujeta a la siguiente estructura:
VII. Las obligaciones generales que deben cumplir los contribuyentes
Las obligaciones tributarias que deben cumplir los contribuyentes afectos a las rentas
empresariales en el Régimen General son formales y sustanciales.

Las obligaciones formales son de las referidas a la inscripción en los Registros de la

Administración, llevado de libros, registro de operaciones etc.

Las obligaciones sustanciales son las referidas al pago de los tributos en calidad de
contribuyentes o responsables de ellos, es decir cuando les toca ser agentes de retención o de
percepción de tributos.

Se pueden resumir las obligaciones de estos contribuyentes como sigue:

1. Inscripción en el RUC:
Una vez definida su organización individualidad o en sociedad, el titular o representante legal
de la empresa debe inscribirla en los registros de la SUNAT.

En el caso individual se registra con el nombre del propietario, y por tener actividad empresarial
como persona natural con negocio.

En el caso de una Empresa individual de Responsabilidad Limitada o Sociedad tal como figura en
la escritura de constitución e inscrita en los RR.PP.

Al momento de su inscripción en el RUC como contribuyente del Régimen General del Impuesto
a la Renta, le otorgan su número de identificación con 11 dígitos al igual que los demás
contribuyentes.

El contribuyente tiene derecho también a recibir su clave SOL, que es una contraseña la cual es
otorgada por la SUNAT previa solicitud ,también en forma gratuita, para que pueda realizar todo
tipo de solicitudes, trámites y transacciones virtuales por el Sistema SOL en Linea de la SUNAT.

Con esta clave SOL , incluso se realizan las actualizaciones de datos en el RUC por Internet.

2. Autorización de Comprobantes de Pago Emisión física o de formato impreso

Es este régimen tributario se permite otorgar Facturas, boletas de venta, tickets de máquina
registradora y liquidaciones de compra.

Para emitiir este tipo de comprobantes cada empresa debe hacer su trámite de autorización a
través de las imprentas autorizadas que están conectadas mediante el sistema SOL en linea con
la SUNAT.

Mediante el formulario N° 816 se hace el pedido del tipo y la cantidad de comprobantes cuya
autorización se solicita.

Emisión electrónica

Este tipo de emisión es aún voluntaria para la mayor parte de los contribuyentes de la actividad
empresarial.

Sin embargo ya es obligatoria desde el 1 de octubre de 2014 en el caso de 240 contribuyentes

calificados como Top y Mega del directorio de PRINCIPALES CONTRIBUYENTES, según la
Resolución de Superintendencia N° 374-2013 del 28-12-2013.

Mediante Resolución de Superintendencia N° 287-2014/SUNAT del 20-09-2014 ,desde enero de

2015 será obligatoria la emisión electrónica de facturas para 5,000 empresas del directorio de
MEPECOS-Mediannos y Pequeños Contribuyentes.

3.-Libros y Registros Contables

En las Actividades empresariales es obligatorio llevar Libros y regsitros contables para sustentar
el registro de todas las operaciones de compra y venta así como los gastos y costos con efectos
tributarios, es decir tanto para ejercer el derecho al crédito fiscal en el IGV, así como deducir los
gastos y costos para efectos del impuesto a la renta.

La obligación de llevar el tipo de libros se fija en base al volumen de los ingresos y en varias
modalidades:

En formato físico o impreso

En este caso se legalizan los libros antes de usarlos, ante Notario Público o Juez de Paz en caso
no exista Notario

Si se usa el sistema mecanizadas u hojas sueltas o continuas también debe ser legalizada antes
de su uso y deben ser empastados antes de usar el siguiente empaste.

En formato electrónico

A continuación, se clasifica y resume el llevado de los libros y registros, según el volumen de

ingresos anuales como sigue :

Ingresos del ejercicio Libros y Registros a llevar

anterior
Hasta 150 UIT  Registro de Compras
 Registro de Ventas
 Libro Diario de Formato
Simplificado

Desde 150 UIT hasta 500  Libro Diario

UIT  Libro Mayor
 Registro de Compras
 Registro de Ventas

Desde 500 UIT hasta 1  Libro de Inventarios y

700 UIT Balances
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Registro de Compras
 Registro de Ventas

Superiores a 1 700 UIT Contabilidad Completa

Conformada por Libros Principales y
Registros Auxiliares:
Inventarios y Balances, Caja-
Bancos, Diario, Mayor, Registro de
Compras y Registro de Ventas.
Además en caso corresponda,
llevará los demás libros que
establece la ley de impuesto a la
renta

4. Planilla Electrónica

A partir del 01 de agosto de 2011, este documento llevado a través de medios informáticos por
la SUNAT, tiene dos componentes: el T-Registro y la Planilla Mensual de Pagos-PLAME

Es obligatorio para toda aquella empresa que contrate desde un trabajador.

En el T-Registro se ingresa toda la información de los empleadores, trabajadores, pensionistas,

prestadores de servicios, personal de terceros y los derechohabientes de estos, que son los
familiares como cónyuge e hijos y además se actualiza cualquier cambio de situación de los
trabajadores.
En la PLAME que se presenta cada mes ante la SUNAT, se informan los ingresos de los
trabajadores, los descuentos, los dias laborados y no laborados así como la base de cálculo y la
determinación de los tributos cuya recaudación y administración están a cargo de la SUNAT.

También se incluye en la información todos los pagos y retenciones efectuados a prestadores

de servicios que hayan obtenido rentas de cuarta categoría.

La PLAME es un programa que se descarga de sunat virtual www.sunat.gob.pe , se elabora y se

genera un archivo y se envía por SUNAT Operaciones en Linea.Para el pago de los tributos tanto
de cuenta propia como de terceros (por ser agente de retención) se hace con el mismo medio o
a través de una boleta de pagos varios ante ventanilla de bancos autorizados.

5. Tributos mensuales-Cuenta propia y retenciones

Los contribuyentes comprendidos en el Régimen General del Impuesto, tienen que cumplir ante
la SUNAT con el pago mensual de tributos, algunos de ellos de cuenta propia y otros como
responsables por ser agentes de retención, excepto el pago de regularización del impuesto a la
renta del ejercicio que se paga anualmente, siempre que exista un saldo pendiente.

Para conocer la fecha límite mensual de pago de los tributos, el contribuyente debe tomar como
referencia el cronograma anual de obligaciones aprobado por la SUNAT, guiándose por el último
dígito de su RUC.

En el caso del impuesto a la renta anual o de regularización, la SUNAT aprueba un cronograma

especial que generalmente se inicia en la última semana de marzo de cada año y concluye en la
primera semana de abril del mismo año.

El resumen de tributos a pagar a cargo de los contribuyentes del régimen general, es el siguiente:

Tributo por cuenta propia Tasa y aplicación Medio de pago

1.Impuesto a la Renta
a)Pagos a cuenta
b)Regularización
2. Impuesto General a
las Ventas-IGV
PDT 621
a) Pago a cuenta mensual: se paga
importe mayor que resulta de un
coeficiente sobre ingresos o 1.5% de
ingresos netos
b) Regularización anual : 28% sobre la
utilidad neta o renta imponible del
ejercicio, con deducción previa de
créditos
18% mensual( incluye 2% de Impuesto PDT 621
de Promoción Municipal )

3. Impuesto Temporal a 0.4% sobre el exceso de 1 000,000 de PDT 648

los Activos Netos- activos netos de la empresa. Se paga
ITAN al contado o en 9 cuotas.( de abril a
diciembre)
 4. Essalud 9% mensual ,sobre el monto de las PDT-PLAME
remuneraciones a dependientes
Tributos por cuenta de
terceros
1. Pagos de Rentas de Rentas de 4ª. :8 % de retención a PDT-PLAME
4ª. y 5ª. categoría contribuyentes afectos,
Rentas de 5ª: 8%, 14%, 17%, 20% y
30% de retención, según el tramo
afecto de la renta.
2. Retenciones del IGV,( Se declara todas las retenciones del PDT 626
en caso sea periodo tributario, por el sistema de
designado por la retenciones
SUNAT)

3. ONP-Sistema 13% sobre las remuneraciones de PDT-PLAME

Nacional de trabajadores afiliados al S.N.de P.
Pensiones

VIII. ¿Se puede suspender o modificar los pagos a cuenta?

La ley N° 29999 vigente desde marzo de 2013, permite suspender los pagos a cuenta a partir del
mes de febrero, marzo, abril o mayo según corresponda, para ello se establecen requisitos:

a) Presentar a la SUNAT una solicitud adjuntando inventarios físicos. En caso de estar obligado
debe adjuntar los Registros de costos, Registro de inventario permanente en unidades físicas y
Registro de inventario permanente valorizado.

b) El cálculo promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos debe ser mayor o
igual a 95%

c) Presentar el estado de ganancias y pérdidas del ejercicio en curso, con referencia del período
a partir del cual se solicita la suspensión. El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten del estado de ganancias y pérdidas presentado
no debe exceder el límite establecido en la siguiente

TABLA REFERENCIAL:

Suspensión a Estado de GG. Coeficiente

partir de y PP.
Febrero al 31 de enero hasta
0.0013
Marzo al 28 o29 de hasta
febrero 0.0025
Abril al 31 de marzo hasta
0.0038
Mayo al 30 de abril hasta
0.0050
d) Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos de
cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos, no debe exceder el límite señalado en la tabla
anterior.

e) El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al que corresponde la suspensión ,
deberá ser mayor o igual al impuesto a la renta anual determinado en los dos últimos ejercicios
vencidos, en caso corresponda.

f) Presentar a la SUNAT la Declaración Jurada que contenga el estado financiero al 31 de julio a

fin de mantener la suspensión, caso contrario debe reiniciarse los pagos a cuenta.

De otro lado para los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre se mantiene la opción
de suspender o modificarlos, presentando el PDT N° 625, teniendo como sustento el Estado de
ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo a lo siguiente:

Se suspende : cuando no existe impuesto calculado en el estado financiero o en caso tal

impuesto exista , el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero no deben exceder el límite señalado en la TABLA
REFERENCIAL correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.

Se modifica :Cuando el coeficiente que resulta del estado financiero excdea el limite señalado
en la TABLA REFERENCIAL, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión

TRÁMITE DE LA SUSPENSIÓN O MODIFICACIÓN ANTE LA SUNAT

1. La presentación de la solicitud,registros y declaración Jurada está sujeta a pronunciamiento

por parte de la SUNAT. La declaración se sustenta con el PDT N° 625.

2. La suspensión a pártir del pago a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo sólo será aplicable
respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la
fecha de notificación de la Resolución de Intendencia o Zonal que se emita con motivo de la
solicitud.