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OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
IMPUESTO ALA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES
AUTOR: Alejandra Carolina Bautista Godoy
ÍNDICE
1. Obligación
Tributaria
1.2. ¿Qué
es
la
obligación
tributaria?
1.3. ¿Cuál
es
la
clasificación
de
la
obligación
tributaria?
1.4. ¿Cuáles
son
los
elementos
de
la
obligación
sustancial?
1.5. ¿Qué
es
el
Impuesto
sobre
la
renta?
1.6. ¿Cuáles
son
los
elementos
del
impuesto
a
la
renta?
1.7. ¿Quiénes
son
sujetos
pasivos
del
impuesto
a
la
renta?
• Glosario
de
términos
• Referencias
• Referencias
Bibliográficas
• Lista
de
figuras
• Lista
de
tablas
2
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
DESARROLLO
TEMÁTICO
1. Obligación Tributaria
La
obligación
tributaria
es
un
vínculo
entre
el
fisco
y
los
contribuyentes
para
el
cumplimiento
de
las
prestaciones
del
Derecho
Tributario,
dichas
prestaciones
son:
principal
Prestación de NO HACER:
Referente a evitar hacer conductas
delictivas como evadir los impuestos
Prestación de SOPORTAR:
Tener los soportes en regla para una
visita de la DIAN
La
obligación
tributaria
sustancial
tiene
que
ver
en
primera
línea
con
la
prestación
de
DAR,
es
decir
solo
podrá
existir
una
obligación
sustancial
la
cual
es
PAGAR
el
impuesto.
La
obligación
tributaria
formal,
es
la
típica
prestación
de
HACER,
es
decir
es
el
desarrollo
de
todas
las
actividades
secundarias
o
accesorias
que
se
deben
de
tener
en
cuenta
para
el
desarrollo
de
la
prestación
de
DAR.
La
prestación
tributaria
formal
está
claramente
estipulada
en
la
Ley
Fiscal,
compilada
en
el
Título
II
del
libro
quinto
del
Estatuto
Tributario
(E.T).
Algunas
de
estas
obligaciones
formales
se
encuentran
en
art.571
y
siguientes
del
E.T.
• Solicitar
R.U.T
(registro
único
tributario)
y
actualizarlo
cuando
cambie
datos
como
dirección,
teléfono
o
actividad
económica
• Solicitar
resolución
de
facturación
cuando
fuere
el
caso
• Presentar
en
forma
debida
las
declaraciones
tributarias
• Expedir
certificados
de
retención
en
la
fuente
• Contestar
en
manera
oportuna
los
requerimientos
expedidos
por
la
administración
fiscal
• Llevar
contabilidad
• Inscribir
la
responsabilidad
de
impuesto
a
las
ventas
cuando
fuera
el
caso
• Retener
y
pagar
la
retención
en
la
fuente
de
terceros
• Presentar
información
exógena
(medio
magnéticos)
• Conservar
los
documentos
que
hagan
parte
de
las
declaraciones
tributarias
• Facturar,
etc.
4
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
1.3.
¿Cuáles
son
los
elementos
de
la
obligación
sustancial?
4. Base
5. Tarifa
Gravable
Es
importante
recalcar
que
ningún
tributo
puede
ser
legal
si
dentro
de
su
estructura
no
están
los
cinco
elementos.
1. El
sujeto
Activo:
Es
a
quien
la
Ley
faculta
para
recibir
los
tributos,
es
decir
el
ESTADO,
que
a
su
vez
nombra
a
la
Administración
de
Impuestos
y
Aduanas
Nacionales
(DIAN)
para
el
control,
fiscalización,
recaudo
de
dichos
impuestos.
2. El
sujeto
Pasivo:
Son
aquellas
personas
naturales
o
jurídicas
en
donde
recae
la
obligación
de
pagar
impuestos.
3. Hecho
Generador:
Son
las
actividades
que
realiza
una
persona
natural
o
jurídica
que
da
lugar
a
pagar
impuestos.
4. Base
Gravable:
Es
el
valor
ya
depurado
en
donde
se
la
aplicará
una
tarifa.
5. Tarifa:
Una
vez
se
tenga
establecida
y
cuantificada
la
base
gravable
se
aplicará
la
tarifa
dependiendo
del
impuesto.
El
impuesto
sobre
la
renta
es
un
tributo
de
carácter
obligatorio
para
aquellos
en
donde
recae
la
obligación
de
pagar,
de
manera
tal
que
este
impuesto
es
uno
de
los
más
importantes,
no
sólo
en
el
país
sino
a
nivel
internacional,
también
conocido
como
Impuesto
de
origen,
Impuesto
sobre
beneficios.
• Es
un
impuesto
de
orden
nacional,
su
aplicación
es
en
todo
el
territorio
Colombiano
para
aquellos
contribuyentes
que
son
sujetos
pasivos.
• Es
un
impuesto
directo,
ya
que
grava
de
manera
directa
las
utilidades
tanto
de
una
persona
natural
como
una
persona
jurídica.
• Es
un
impuesto
de
naturaleza
personal,
atiende
de
manera
única
y
personal
las
utilidades
propias
de
cada
contribuyente
o
declarante.
• Es
un
impuesto
de
período
pues
atiende
los
hecho
o
transacciones
económicas
durante
un
lapso
de
tiempo,
para
Colombia
el
periodo
fiscal
es
de
Enero
a
Diciembre
Según lo estipulado en el art.5 de E.T, el impuesto de renta es considerado como un solo tributo.
Entendamos
que
el
impuesto
básico
de
renta
tiene
un
sistema
de
depuración,
que
parte
de
las
cifras
contables
y
por
efectos
de
ajustes
fiscales,
los
cuales
los
encontramos
en
las
normas
tributarias
llegamos
a
una
base
gravable.
Esta
depuración
la
estaremos
tratando
a
lo
largo
del
estudio
de
este
impuesto.
La
parte
de
ganancia
ocasional
es
la
parte
complementaria
del
impuesto
a
la
renta,
jamás
partirá
de
la
actividad
económica
de
los
contribuyentes
o
declarantes,
sino
como
su
nombre
lo
indica
es
un
ingreso
que
sucede
de
manera
ocasional,
esporádico
y
por
tal
motivo
es
reflejado
en
dentro
del
formulario
de
renta
en
una
sección
aparte.
Como
ya
se
ha
definido
los
elementos
que
integran
a
un
tributo,
y
que
sin
alguno
de
ellos
falta
dentro
de
la
legislación
se
da
entendido
como
no
constitucional,
en
este
apartado
veremos
cuáles
son
los
elementos
que
integran
como
tal
al
Impuesto
a
la
Renta.
6
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
1. Sujeto
Activo:
En
la
ley
fiscal
el
sujeto
activo
en
cualquier
tributo
es
el
Estado,
quién
otorga
facultades
especiales
a
la
administración
de
impuestos
(DIAN)
para
la
fiscalización,
control
y
recaudo
del
impuesto
a
la
renta
bien
sea
de
personas
naturales
o
personas
jurídicas.
2. Sujeto
Pasivo:
Los
sujetos
pasivos
del
impuesto
a
la
renta
los
analizaremos
en
detalle
más
adelante,
los
sujetos
pasivos
están
estipulados
en
la
norma
fiscal
a
lo
largo
del
compilado
del
E.T.,
más
sin
embargo
el
art
2.E.T,
nos
menciona
que
el
sujeto
pasivo
es
el
sujeto
que
jurídicamente
debe
pagar
la
deuda
fiscal,
ya
que
es
el
contribuyente
o
declarante
que
realiza
el
hecho
generador.
3. Hecho
Generador:
El
hecho
generador
es
la
realización
en
cabeza
de
un
contribuyente
o
declarante
que
da
nacimiento
a
la
obligación
del
tributo,
en
el
art.26
del
E.T,
nos
indica
que
serán
hechos
generadores
de
renta:
las
rentas
de
trabajo
(salarios,
bonificaciones,
indemnizaciones,
comisiones
etc.,
rentas
de
capital,
las
rentas
comerciales,
las
rentas
industriales,
las
rentas
producto
de
la
ganadería
y
la
agricultura,
y
las
que
dan
origen
a
las
de
ganancia
ocasional.
4. Base
Gravable:
Es
el
valor
por
el
cual
se
determina
el
impuesto
y
valor
que
se
le
aplicara
un
tarifa.
a. La
base
gravable
por
el
sistema
ordinario
general
se
determina
de
la
siguiente
manera:
a) (Σ) Ing. Ord y Extraordinarios del período
b) (-) Devoluciones, rebajas y Descuentos
c) (-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
d) (=) INGRESOS NETOS (a-b-c)
e) (-) Costos de ventas
f) (-) Otros Costos
g) (-) Deducciones
h) (=) RENTA LIQUIDA ORDINARIA DEL EJERCICIO (d-e-f-g)
i) (-) Compensaciones
j) (=) RENTA LIQUIDA (h-i)
k) Renta Presuntiva *
l) (-) Rentas Exentas
m) (+) Rentas Gravables
n) (=) RENTA LIQUIDA GRAVABLE (se debe escoger entre el mayor
valor entre (j y K) restar i y sumar m)
1. Tarifa:
La
tarifa
constituye
el
valor
que
se
aplicar
a
la
base
gravable,
existe
dos
clases
de
tarifas
a. Tarifas
proporcionales
b. Tarifas
progresivas.
Veremos esta diferencia con dos ejemplos para su mayor comprensión.
a. Tarifas
proporcionales:
Son
tarifas
porcentuales
únicas
que
se
le
aplican
a
la
base
gravable,
en
la
cual
independientemente
cual
sea
la
base
gravable
siempre
será
la
misma.
En
Colombia
existe
las
siguientes
tarifas:
• Tarifa
General:
Establecida
Ley
1819
de
Dic
2016,
a
partir
del
año
2017:
34%
• Tarifa
Especial:
20%
(Contribuyentes
del
régimen
tributario
especial)
• Tarifa
proporcional:
20%
(Usuarios
Industriales
de
bienes
o
servicios
de
zona
franca)
- Estarán
gravadas
a
la
tarifa
del
9%
las
rentas
obtenidas
por
las
empresas
industriales
y
comerciales
del
Estado
y
las
sociedades
de
economía
mixta
del
orden
Departamental,
Municipal
y
Distrital,
en
las
cuales
la
participación
del
Estado
sea
superior
del
90%
que
ejerzan
los
monopolios
de
suerte
y
azar
y
de
licores
y
alcoholes.
- Las siguientes rentas estarán gravadas a la tarifa del 9%:
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
• Lo
previsto
en
este
Parágrafo
no
será
aplicable
a
moteles
y
residencias.
A
partir
del
1
de
enero
de
2017,
los
rendimientos
generados
por
la
reserva
de
estabilización
que
constituyen
las
Sociedades
Administradoras
de
Fondos
de
Pensiones
y
Cesantías
de
acuerdo
con
el
artículo
101
de
la
Ley
100
de
1993
se
consideran
rentas
brutas
especiales
gravadas
a
la
tarifa
del
9%.
La
disposición
del
exceso
de
reserva
originado
en
dichos
rendimientos
genera
una
renta
bruta
especial
gravada
para
las
Sociedades
Administradoras
de
Fondos
de
Pensiones
y
Cesantías
en
el
año
gravable
en
que
ello
suceda
a
la
tarifa
del
24%.
• Los
contribuyentes
a
que
se
refiere
este
artículo
también
deberán
liquidar
una
sobretasa
al
impuesto
sobre
la
renta
y
complementarios
durante
los
siguientes
períodos
gravables:
• Para
el
año
gravable
2017:
Observamos
en
la
tabla
1,
las
tarifas
proporcionales
son
el
claro
ejemplo
y
aplicabilidad
para
las
personas
jurídicas
que
independiente
de
la
base
gravable
siempre
será
una
misma
tarifa.
a. Tarifas
progresivas:
Las
tarifas
progresivas
si
indican
que
entre
mayor
base
gravable
mayor
impuesto
a
pagar.
Para
la
explicación
del
ejemplo
debemos
usar
la
tabla
del
art.241
del
E.T.
y
según
lo
estipulado
en
las
recomendaciones
académicas
el
valor
de
la
UVT
que
se
trabajará
es
un
valor
supuesto.
Para
este
caso
será
de
$
35.000
10
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
•
Las
tarifas
progresivas
son
un
claro
ejemplo
aplicado
a
las
personas
naturales,
a
mayor
base
gravable,
mayor
impuesto.
“Son
contribuyentes
o
responsables
del
pago
del
tributo
los
sujetos
respecto
de
quienes
se
realiza
el
hecho
generador
de
la
obligación
sustancial”
(E.T.,
art
2)
Para la sujeción pasiva del impuesto de la renta tenemos que distinguir entre:
a. Contribuyentes
b. No
contribuyentes
c. Contribuyentes
del
régimen
especial
d. Declarante
e. No
Declarante
a. Los
Contribuyentes
son
todas
las
personas
naturales
o
jurídicas
que
tenga
residencia
fiscal
en
Colombia.
Es
decir
que
por
mandato
constitucional
todas
las
personas
nacionales
y
las
que
tenga
residencia
fiscal
son
contribuyentes
del
impuesto
a
la
renta
en
el
país.
• Las
sociedades
bien
sea
su
constitución
legal
(S.A..,
Ltda.,
S.A.S.,
etc)..son
contribuyentes
del
impuesto
a
la
renta
• Las
sociedades
extranjeras
que
generen
renta
y
ganancias
ocasionales
de
fuente
nacional
• Las
entidades
cooperativas
• Los
fondos
públicos
• Las
cajas
de
compensación*
• Los
fondos
de
empleados*
• Asociaciones
gremiales*
(*)
Serán
contribuyentes
cuando
los
ingresos
generados
en
sus
actividades
propias
de
constitución
no
sean
destinados
al
100%
del
desarrollo
de
los
mismo,
la
parte
que
no
lo
reinviertan
serán
contribuyentes
de
renta.
b. Los
No
Contribuyentes,
son
los
que
por
expresa
disposición
normativa
no
contribuyen
al
impuesto
a
la
renta
a
saber
y
están
consagrados
desde
el
art.
18
al
19-‐1
del
E.T.
• La
nación
• Consorcios
y
Uniones
temporales,
no
son
contribuyentes
de
renta
como
tal,
sino
que
cada
consorciado
deberá
declarar
en
su
renta
personal
los
ingresos
y
gastos
según
su
participación
en
el
consorcio.
• Los
entes
territoriales,
como
lo
son
los
departamentos,
los
distritos,
los
territorios
indígenas,
los
cabildos
indígenas,
y
demás
entidades
territoriales.
• Las
entidades
públicas,
como
las
superintendencias,
unidades
administrativas
especiales.
• Las
entidades
sin
ánimo
de
lucro
• Los
sindicatos
• Los
fondos
de
cesantías
y
pensiones
• Los
partidos
o
movimientos
políticos
12
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
• Las
ligas
de
consumidores
• Los
fondos
de
los
pensionados
• Las
asociaciones
gremiales,
las
cajas
de
compensación
• Los
asociaciones
de
hogares
comunitarios
y
hogares
infantiles
del
Instituto
Colombiano
de
Bienestar
Familiar
• Las
entidades
del
sector
cooperativo,
con
relación
a
los
ingresos
provenientes
de
las
actividades
industriales
y
de
mercado
• Los
fundos
de
inversión
• Las
personas
jurídicas
constituidas
como
propiedad
horizontal.
c. Los
Contribuyentes
del
Régimen
Especial,
son
aquellas
entidades
que
contribuyen
a
al
impuesto
a
la
renta
con
una
tarifa
especial
del
20%,
y
no
deben
calcular
anticipo,
ni
presentan
renta
presuntiva,
y
son
las
que
están
directamente
estipuladas
en
la
ley
fiscal
a
saber:
• Las
entidades
sin
ánimo
de
lucro
que
no
reinviertan
el
100%
de
sus
excedentes
en
el
desarrollo
de
su
actividad
económica.
d. Los
Declarantes,
son
aquellas
personas
naturales
que
no
se
encuentren
con
el
lleno
cumplimento
para
estar
en
los
NO
DECLARANTES
e. Los
No
declarantes,
son
aquellas
personas
naturales
que
para
estar
en
este
grupo
de
los
no
declarantes
deben
cumplir
con
el
100%
de
los
siguientes
límites,
sino
no
cumple
se
clasifican
en
el
grupo
de
los
Declarantes.
Las
personas
naturales
que
se
encuentren
en
las
cédulas
determinadas
por
la
Ley
1819
de
Diciembre
de
2016,
deberán
cumplir
con
todos
los
requisitos
aquí
expuestos
para
ser
no
declarantes:
(veremos
en
detalles
más
adelante
renta
de
personas
naturales).
Según
el
periodo
fiscal
• Que
el
patrimonio
bruto
sean
inferior
a
4.500
UVT
• Que
los
ingresos
brutos
sean
inferiores
a
1.400
UVT
–
a
partir
año
2018
a
1.000
UVT
• Que
el
valor
de
los
consumos
con
tarjetas
de
crédito
sea
inferior
a
1.400
UVT
• Que
el
valor
de
los
consumos
y
compras
sean
inferiores
a
1.400UVT
• Que
el
valor
de
la
consignaciones
bancarias
sean
inferiores
a
1.400
UVT
• Que
no
pertenezca
al
régimen
común
Significado
Palabra,
término
o
abreviatura
Es
el
valor
monetario
del
hecho
o
bien
gravado,
sobre
el
cual
debe
aplicarse
la
Base
gravable
tarifa
y
así
determinar
el
monto
de
la
obligación
tributaria.
Fuente:
http://www.shd.gov.co/shd/node/133
Es
el
evento
o
suceso,
expresamente
definido
en
la
ley,
por
el
cual
se
origina
la
Hecho
generador
obligación
tributaria.
Fuente:
http://www.shd.gov.co/shd/node/133
Lapso
sobre
el
cual
se
establece
la
obligación
de
declarar
los
impuestos.
A
cada
Periodo
gravable
periodo
le
corresponde
una
declaración.
Fuente:
http://www.shd.gov.co/shd/node/133
14
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Es
la
persona
obligada
frente
al
Estado
al
cumplimiento
de
la
obligación
de
pagar
Sujeto
pasivo
del
el
tributo.
tributo
Fuente:
http://www.shd.gov.co/shd/node/133
Referencias Bibliográficas
-‐ http://www.dian.gov.co/dian/15servicios.nsf/etributario?openview
16
16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO