Explorați Cărți electronice
Categorii
Explorați Cărți audio
Categorii
Explorați Reviste
Categorii
Explorați Documente
Categorii
F1 F2 F3
Presupunem că societatea SM controlează societatea F2 împreună cu un alt acţionar al acesteia. Societatea F3 este
controlată de un alt asociat (acţionar).
În cursul anului N, între cele 4 societăţi au avut loc o serie de tranzacţii, însă, în vederea consolidării, consecinţele
tranzacţiilor efectuate între ele trebuie să fie eliminate:
a)Societatea-mamă (SM) a vândut filialei F1 mărfuri la preţul de vânzare de 20.000 lei (TVA 19%). Costul de
achiziţie al acestor mărfuri este de 19.000 lei. Societatea F1, la rândul său, a vândut mărfurile unei alte societăţi,
din afara grupului, la preţul de vânzare de 21.000 lei (TVA 19%). Până la sfârşitul anului N, societatea F1 a plătit
80% din datoria pe care o are faţă de societatea SM;
b)Societatea SM a facturat societăţii F2 chirii în valoare de 5.000 lei (TVA 19%). Până la sfârşitul exerciţiului N,
societatea SM a încasat 20% din valoarea chiriilor facturate;
c)Societatea F1 a acordat societăţii F2, pe o perioadă de 2 ani, un împrumut în valoare de 200.000 lei. Pentru
împrumutul acordat, societatea F1 a încasat o dobândă în valoare de 15.000 lei;
d)Societatea F1 a vândut societăţii SM mărfuri la preţul de vânzare de 50.000 lei (TVA 19%). Costul de achiziţie
al acestor mărfuri este de 45.000 lei. Până la sfârşitul anului N, societatea SM nu a vândut mărfurile unei alte
societăţi, din afara perimetrului de consolidare. În plus, la sfârşitul exerciţiului N, societatea SM a înregistrat o
ajustare pentru deprecierea stocului de mărfuri în valoare de 3.000 lei. De asemenea, societatea SM nu a plătit
societăţii F1 contravaloarea mărfurilor cumpărate;
e)Societatea SM a vândut societăţii F3 produse finite la preţul de vânzare de 20.000 lei (TVA 19%). Costul de
producţie al produselor finite vândute a fost de 18.000 lei. Până la sfârşitul anului N, societatea F3 nu a reuşit să
vândă unei alte societăţi, din afara grupului, stocurile cumpărate de la SM. Până la sfârşitul anului, societatea F3
nu a plătit valoarea stocurilor cumpărate de la SM;
f)În cursul exerciţiului N, adunarea generală a societăţii F1 a hotărât ca o parte din rezultatul exerciţiului N-1 să
fie distribuită sub formă de dividende. Dividendul net care revine societăţii SM este de 15.000 lei. Până la sfârşitul
exerciţiului N, societatea F1 nu a plătit societăţii SM dividendele pe care i le datora. Să se elimine conturile
reciproce.
Rezolvare:
– eliminarea creanţelor şi datoriilor intragrup generate de vânzarea mărfurilor (23.800 lei x 20%):
1
b) Deoarece punerea în echivalenţă nu presupune cumulul conturilor individuale, tranzacţia efectuată între SM şi
F2 nu generează eliminări în cadrul procesului de consolidare.
c) Deoarece societatea F2 este consolidată prin punere în echivalenţă, tranzacţia efectuată între F1 şi F2 nu
presupune eliminări în cadrul procesului de consolidare.
deprecierea mărfurilor
activelor circulante
2
– înregistrarea la nivelul bilanţului:
600 lei 121 = 472 600 lei
Profit sau pierdere SM Venituri înregistrate (2.000 lei x 30%)
în avans
de produse
2) Deoarece consolidarea prin punere în echivalență nu presupune cumulul conturilor, creanțele şi datoriile existente
între un investitor (SM) şi o întreprindere asociată (F3) nu se elimină.
2.Societatea M deţine 80% din acţiunile societăţii Alfa şi a realizat următoarele tranzacţii cu aceasta:
a) M a acordat societăţii Alfa la sfârşitul exerciţiului un împrumut în sumă de 5.000 lei;
b) M a vândut mărfuri societăţii Alfa în valoare de 2.000 lei, sumă nedecontată până la închiderea exerciţiului
500 lei; acestea au fost revândute de Alfa;
c)Alfa a vândut mărfuri societăţii M la preţ de vânzare de 1.200 lei, realizând un profit de 200 lei; acestea nu au
fost revândute de M (sumele au fost decontate);
d)Alfa a distribuit dividende către M în sumă de 300 lei. Ce
retratări trebuie efectuate în vederea consolidării?
Rezolvare:
3
a) Acordarea împrumutului se regăseşte într-un cont de creanţe la societatea M şi într-un cont de datorii la
societatea Alfa. Acestea sunt conturi reciproce şi trebuie eliminate:
5.000 lei 1661 = 2671 5.000 lei
Datorii faţă de Sume de încasat de
b) Stocul de mărfuri a fost revândut în cursul aceleiaşi perioade, însă trebuie reduse veniturile şi cheltuielile pentru
sumele aferente tranzacţiei interne:
2.000 lei 707 = 607 2.000 lei
Venituri din Cheltuieli
vânzarea mărfurilor privind mărfurile
– sumele nedecontate reprezintă creanţe, respectiv datorii ale unei societăţi din grup faţă de o altă societate din grup,
prin urmare trebuie eliminate:
500 lei 401 = 4111 500 lei
Furnizori Clienţi
c) Stocul nu a fost revândut, prin urmare, încorporează un profit intern de 200 lei. Trebuie reduse şi cheltuielile
şi veniturile contabilizate în urma tranzacţiei interne:
1.200 lei 707 = % 1.200 lei
Venituri din 607 1.000 lei
vânzarea mărfurilor Cheltuieli
privind mărfurile
371 200 lei
Mărfuri
d) Distribuirea de dividende generează la M contabilizarea unui venit, iar la Alfa, o distribuire de rezultat:
300 lei 761 = 117 300 lei
Venituri din Rezultatul reportat
106
Rezerve
90% G 20%
80%
A B C
4
d)Societatea A a vândut societăţii-mamă G mărfuri la preţul de vânzare de 60.000 lei (TVA 19%), cost de achiziţie
41.000 lei. Până la sfârşitul anului N, societatea-mamă G nu a vândut mărfurile unei alte societăţi, din afara
grupului, şi nu a plătit contravaloarea mărfurilor cumpărate de la A. La sfârşitul exerciţiului N, societatea-mamă
G a înregistrat o ajustare pentru deprecierea stocului de mărfuri în valoare de 8.000 lei.
e)Societatea-mamă G a vândut societăţii C produse finite la preţul de vânzare de 60.000 lei (TVA 19%), cost de
producţie 54.000 lei. Până la sfârşitul anului N, societatea C nu a vândut produsele finite unei alte societăţi, din
afara grupului, şi nu a plătit valoarea stocurilor cumpărate de la G.
f)În cursul exerciţiului N, adunarea generală a societăţii A a hotărât ca o parte din rezultatul exerciţiului N-1 să
fie distribuită sub formă de dividende. Dividendul net ce revine societăţii-mamă G este de 45.000 lei. Până la
sfârşitul anului N, societatea A nu a plătit dividendele datorate.
Se cere:
a)Stabiliţi tipul de control şi metoda de consolidare. Argumentaţi;
b)Contabilizaţi eliminarea conturilor intragrup.
4.Societatea SM deţine 70% din titlurile societăţii F, titluri pe care le-a achiziţionat la data constituirii acesteia, la
01.01.N-1. Costul de achiziţie al titlurilor este de 2.100 lei. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societăţii F sunt
următoarele: capital 3.000 lei; rezerve 2.000 lei; rezultatul exerciţiului 1.000 lei. La 31.12.N, societatea SM
întocmeşte pentru prima dată situaţii financiare consolidate.
Să se prezinte partajul capitalurilor proprii ale societăţii F şi înregistrările contabile generate de eliminarea
titlurilor şi partajul rezultatului.
Rezolvare:
a) Partajul activului net (capitalurilor proprii) al (ale) societăţii F în partea ce revine societăţii SM şi partea ce revine
intereselor care nu controlează:
- lei -
Capitaluri proprii Total Partea ce revine Partea ce revine
(activul net contabil) societăţii SM intereselor care nu
(70%) controlează (30%)
Capital 3.000 2.100 900
Rezerve 2.000 1.400 600
Rezultatul exerciţiului 1.000 700 300
Total 6.000 4.200 1.800
b) Eliminarea titlurilor F (înregistrare la nivelul bilanţului):
6.000 lei % = % 6.000 lei
3.000 lei 101 261 2.100 lei
Capital F Acţiuni deţinute
care nu controlează
.
c) Partajul rezultatului societăţii F (înregistrare la nivelul contului de profit şi pierdere):
5
acţionarilor
societăţii-mamă
300 lei 1081
Rezultat –
partea ce revine
intereselor care
nu controlează
5.Societatea SM deţine 30% din titlurile societăţii X, societate pe care o controlează în comun împreună cu un alt
asociat, Y. Titlurile au fost achiziţionate de societatea SM în momentul înfiinţării societăţii X, costul de achiziţie al
acestora fiind de 300.000 lei. La 31.12.N, societatea SM întocmeşte situaţii financiare consolidate, iar societatea X
este inclusă în perimetrul de consolidare. Capitalurile proprii ale societăţii X, la 31.12.N, au următoarele valori:
capital subscris şi vărsat 1.000.000 lei; rezerve: 400.000 lei; rezultat net al exerciţiului: 100.000 lei. Să se prezinte
înregistrarea contabilă de eliminare a titlurilor societăţii X.
REZOLVARE
a) Determinarea cotei-părţi ce îi revine societăţii SM din activul net al societăţii X:
- lei -
financiare
6.Societatea M deţine 40% din acţiunile A de la data constituirii acesteia. Bilanţurile celor două societăţi se prezintă
astfel:
Bilanţul societăţii M:
6
Active Capitaluri proprii şi datorii
Bilanţul societăţii A:
Datorii 10.000
Cazul A: M are un pact cu un acţionar care deţine 20% din drepturile de vot pentru a avea sprijinul acestuia în
luarea deciziilor.
Cazul B: Societatea P deţine 60% din drepturile de vot ale societăţii A. Cum
se prezintă bilanţul consolidat în cele două cazuri?
REZOLVARE
Cazul A. Datorită pactului, M exercită controlul asupra societăţii A şi va aplica metoda integrării globale. Aceasta
presupune cumulul conturilor şi partajul capitalurilor filialei între societatea-mamă (cu eliminarea titlurilor) şi interesele
care nu controlează.
Partajul capitalurilor se prezintă astfel:
- lei -
Capitaluri Total Partea M (40%) Partea intereselor
care nu controlează
(60%)
Capital social 10.000 4.000 6.000
Rezerve 5.000 2.000 3.000
Rezultat 1.000 400 600
Total 16.000 6.400 9.600
În contrapartida părţii M în capitalurile filialei se elimină titlurile, iar partea societăţii M în rezerve şi rezultat se regăseşte
la rezervele consolidate şi rezultatul consolidat. Par tea intereselor care nu controlează se regăseşte la capitalurile
proprii într-o rubrică distinctă.
7
Rezultat consolidat 3.400
Interese care nu controlează 9.600
Datorii 25.000
Total 62.000 Total 62.000
Cazul B. Deoarece M exercită o influenţă semnificativă asupra societăţii A, va aplica metoda punerii în echivalenţă.
Aceasta presupune evaluarea titlurilor la nivelul cotei-părţi din capitalurile proprii (16.000 lei x 40% = 6.400 lei) şi
evidenţierea cotei-părţi din rezervele şi rezultatul generate după achiziţie la rezervele consolidate şi rezultatul conso
lidat.
7.Societatea SM deţine 40% din titlurile societăţii X, titluri ce au fost achiziţionate în momentul înfiinţării societăţii
X, la costul de achiziţie de 40.000 lei. Societatea SM exercită o influenţă semnificativă asupra societăţii X. Societatea
SM, la 31.12.N, întocmeşte conturi consolidate, iar societatea X este reţinută în perimetrul de consolidare. La
31.12.N, capitalurile proprii ale societăţii X sunt următoarele: capital subscris şi vărsat 100.000 lei; rezerve 60.000
lei; rezultatul exerciţiului 15.000 lei. Să se prezinte înregistrările contabile generate de punerea în echivalenţă a
societăţii X.
Rezolvare:
la entităţi asociate
106 24.000
lei
Rezerve consolidate
8
121 6.000
lei
Rezultat consolidat
c) Înregistrarea cotei-părţi din rezultatul societăţii X ce îi revine societăţii SM (înregistrare la nivelul contului de
profit şi pierdere):
8.Societatea G deţine 80% din titlurile societăţii A, titluri pe care le-a achiziţionat la data constituirii acesteia,
respectiv 01.10.N-1. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societăţii A sunt: capital social 3.000 lei; rezerve 2.000 lei;
rezultatul exerciţiului 1.500 lei. La 31.12.N, societatea G întocmeşte pentru prima dată situaţii financiare
consolidate.
Conform OMFP nr. 1802/2014, contabilizaţi eliminarea titlurilor şi partajul rezultatului.
Rezolvare:
Prin punerea în echivalenţă, la sfârşitul exerciţiului N, titlurile deţinute de investitor (G) la întreprinderea asociată (A)
vor fi evaluate în bilanţul consolidat la o valoare egală cu cota-parte ce îi revine societăţii SM din capitalurile proprii ale
societăţii A (5.200 lei).
9.Societatea G deţine 20% din titlurile societăţii A, titluri care au fost achiziţionate în momentul înfiinţării societăţii
A. Societatea G exercită o influenţă semnificativă asupra societăţii A. La 31.12.N, societatea G întocmeşte situații
financiare consolidate şi A este reţinută în perimetrul de consolidare. La 31.12.N, capitalurile proprii ale lui A au
fost: capital subscris şi vărsat 200.000 lei; rezerve 80.000 lei; rezultatul exerciţiului 30.000 lei.
Conform OMFP nr. 1802/2014:
a)Determinaţi cota-parte ce revine societăţii G din activul net al societăţii A;
b)Contabilizaţi punerea în echivalenţă.
Rezolvare:
Prin punerea în echivalenţă, la sfârşitul exerciţiului N, titlurile deţinute de investitor (G) la întreprinderea asociată (A)
vor fi evaluate în bilanţul consolidat la o valoare egală cu cota-parte ce îi revine societăţii SM din capitalurile proprii ale
societăţii A (62.000 lei).
la entităţi asociate
106 16.000lei
Rezerve consolidate
121 6.000lei
Rezultat consolidat
f) Înregistrarea cotei-părţi din rezultatul societăţii A ce îi revine societăţii G (înregistrare la nivelul contului de
profit şi pierdere):
10.Societatea M a achiziţionat 60% din capitalul societăţii F, în momentul constituirii acesteia, la un preţ de 300
um. Situaţiile financiare individuale ale societăţilor M şi F, la 31.12.N, se prezintă astfel:
Bilanţ la 31.12.N
Elemente M F
Imobilizări corporale - 600
Titluri de participare 300 -
10
Creanţe imobilizate 400 -
Stocuri de mărfuri 200 400
Creanţe clienţi 150 350
Disponibil 100 150
Total active 1.150 1.500
Capital social 450 500
Rezerve 150 200
Rezultat 100 30
Datorii financiare 150 550
Furnizori 300 220
Total capitaluri şi datorii 1.150 1.500
Informaţii suplimentare:
1)Capitalul social al societăţii F este format din acţiuni ordinare;
2)În cursul exerciţiului N, M i-a acordat lui F un împrumut în valoare de 350, rambursabil în N+2; dobânzile
decontate în exerciţiul N, în numele acestui împrumut sunt în valoare de 25;
3)Mărfurile aflate în stoc la F sunt achiziţionate de la M; din vânzarea acestor stocuri, M a înregistrat un profit de
10 um;
4)În cursul exerciţiului N, M a încasat dividende de la F în valoare de 25;
5)La 31.12.N, societatea F are o datorie faţă de furnizorul M în valoare de 150.
Să se întocmească situaţiile financiare consolidate ale grupului format din M si F.
Rezolvare:
Procentajul de control este 60% deci Grupul exercita controlul asupra filialei, vom avea
metoda integrarii globale.
Etapa II : Preluarea cu cumulul a conturilor din bilanturile celor doua grup + filiala la un procent
de 100%.
% = %
11
Actiuni detinute de Furnizori
entitati afiliate
Clienti Rezerve
Conturi de Rezerve
trezorerie
121M 100
121F 30
de entitati de la entitati
afiliate afiliate
12
Venituri din Marfuri
vanzare marfuri
Furnizori Clienti
Rezultat F 30-10=20 12 8
% = %
Varsat afiliate
Rezerve Rezerve
20 121.F 121.Cons 12
1081 8
13
exercitiului financiar
1082 280
Rezerve Rezerve
11.În vederea reorganizării activităţii, managerii societăţii M au creat, în cursul exerciţiului N-1, o filială F ale
cărei acţiuni le-a subscris în proporţie de 60%. La 31.12.N, bilanţurile şi conturile de profit şi pierdere ale celor
două societăţi se prezintă astfel:
Rezolvare :
14
Etapa I – Determinarea metodei de cosnolidare
Procentajul de control este 60% deci Grupul exercita controlul asupra filialei, vom avea
metoda integrarii globale.
Etapa II : Preluarea cu cumulul conturilor din bilanturile celor doua grup + filiala la un procent de
100%.
% = %
entitati afiliate
Clienti Rezerve
121M 600
121F 300
F : cumparare
Marfuri Furnizori
vanzare marfuri
Furnizori Clienti
Clienti Furnizori
Imobilizari financiare
% = %
Rezerve Rezerve
16
1081 90
1082 2.040
Rezerve Rezerve
pierdere
12.La 31.12.N, bilanţurile şi conturile de profit şi pierdere ale societăţilor SM şi F se prezintă astfel: Bilanţurile
societăţilor SM şi F:
Structuri bilanţiere SM F
A.Active imobilizate 1.400.000 600.000
Terenuri 200.000 150.000
Construcţii 400.000 250.000
Utilaje 250.000 200.000
Titluri F 450.000
100.000
Creanţe imobilizate (Sume datorate de filiale) 650.000
B.Active circulante 200.000 600.000
Stocuri 300.000 100.000
Clienţi 100.000 300.000
Debitori diverşi 50.000 100.000
Casa şi conturi la bănci 100.000
C.Cheltuieli în avans 500.000
D.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la 1 an 200.000
300.000
Furnizori
150.000 150.000
Creditori diverşi
E.Active circulante nete / Datorii curente nete 1.550.000 100.000
50.000
150.000 450.000
F.Total active minus datorii curente 150.000 1.050.000
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai
mare de 1 an 350.000
Credite bancare pe termen lung 250.000
Datorii ce privesc imobilizările financiare 100.000
H.Provizioane
1.Venituri în avans
J.Capital şi rezerve 1.400.000 700.000
17
Capital subscris şi vărsat 1.000.000 400.000
Rezerve 300.000 250.000
Rezultatul exerciţiului 100.000 50.000
Total capitaluri proprii 1.400.000 700.000
Indicatori SM F
Venituri 7.000.000 6.000.000
Cheltuieli 6.900.000 5.950.000
Rezultat 100.000 50.000
Societatea SM a achiziţionat 90% din titlurile F pe data de 31.12.N-3. Capitalurile proprii ale societăţii F, la
31.12.N-3, au fost următoarele: capital 400.000 lei; rezerve: 100.000 lei. În momentul achiziţionării titlurilor F,
valoarea contabilă a activelor şi datoriilor societăţii F era identică cu valoarea justă. În cursul exerciţiului N, au
avut loc următoarele operaţii între societăţile SM şi F:
a)Societatea SM i-a acordat un împrumut societăţii F, în valoare de 100.000 lei; pentru împrumutul primit de la
societatea SM, societatea F a plătit dobânzi în valoare de 10.000 lei;
b)Societatea F a achiziţionat mărfuri de la societatea SM, în valoare de 1.000.000 lei; costul de achiziţie al
mărfurilor vândute de societatea SM societăţii F este de 950.000 lei. Aceste stocuri au fost revândute de F.
c)Datoria societăţii F faţă de societatea SM, generată de achiziţionarea mărfurilor, este la sfârşitul anului N de
100.000 lei.
d)Stocul de mărfuri al societăţii F la 31.12.N cuprinde mărfuri achiziţionate de la SM în valoare de 100.000 lei;
profitul intern aferent acestui stoc de mărfuri este de 10.000 lei.
e)În exerciţiul N, societatea SM a încasat dividende de la societatea F, în valoare de 10.000 lei.
Să se elaboreze bilanţul consolidat şi contul de profit şi pierdere consolidat prin metoda integrării globale.
Rezolvare:
Terenuri Capital SM
Construcţii Capital F
Echipamente Rezerve SM
la bănci
imobilizările financiare
10.000 lei 766 = 666 10.000 lei Venituri din Cheltuieli dobânzi
privind dobânzile
19
Profit sau pierdere SM Mărfuri
privind mărfurile
imobilizări financiare
4. Determinarea fondului comercial, partajul capitalurilor proprii ale societăţii F existente la 31.12.N și
eliminarea titlurilor F deţinute de societatea SM:
a) Determinarea fondului comercial:
- lei -
b) Partajul capitalurilor proprii ale societăţii F existente la 31.12.N în partea ce revine societăţii SM şi partea ce
revine intereselor care nu controlează:
- lei -
Capitaluri proprii Total SM (90%) Interese care nu
controlează (10%)
Capital subscris şi vărsat 400.000 360.000 40.000
Rezerve 250.000 225.000 25.000
Rezultat net al
exerciţiului 50.000 45.000 5.000
Total capitaluri proprii 700.000 630.000 70.000
c) Eliminarea titlurilor F (înregistrare la nivelul bilanţului):
20
50.000 lei 121 Rezerve consolidate
Profit sau pierdere F 121 45.000 lei
Profit sau pierdere consolidat
108 70.000 lei
Interese
care nu controlează
Rezervele obţinute după data achiziţiei titlurilor x 90% = (250.000 lei – 100.000 lei) x 90% = 135.000 lei
Rezultatul exerciţiului x 90% = 50.000 lei x 90% = 45.000 lei
d) Partajul rezultatului societăţii F în partea ce revine societăţii SM şi partea ce revine intereselor care nu controlează
(înregistrare care se efectuează la nivelul contului de profit şi pierdere):
consolidat(ă)
21
Casa şi conturi la bănci 150.000
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la 1 an 550.000
Furnizori 200.000
Creditori diverşi 350.000
E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B + C – D – I) 590.000
F. Total active minus datorii curente (A + E) 2.040.000
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an
(Credite bancare pe termen lung) 400.000
H. Provizioane
I. Venituri în avans
J. Capital şi rezerve 1.640.000
Capital subscris şi vărsat 1.000.000
Rezerve 445.000
Rezultatul exerciţiului 125.000
Interese care nu controlează: 70.000
– partea de rezultat: 5.000
– alte capitaluri proprii: 65.000
Total capitaluri proprii 1.640.000
8. Prezentarea contului de profit și pierdere consolidat al grupului format din societăţile SM și F:
Indicatori lei
Venituri 11.980.000
Cheltuieli 11.850.000
Rezultatul exerciţiului financiar, din care: 130.000
– partea societăţii-mamă: 125.000
– partea intereselor care nu controlează: 5.000
22