INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CAPITULO I:

A) Infracción:
Acción con la que se infringe una ley, norma o pacto.
El término infracción supone una transgresión o incumplimiento de una norma legal, moral o
convención, y puede referirse:

 a una multa de tránsito

 a un delito
 a una falta

 Infracción Administrativa Tributaria:

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos.

B) Sancion :
Pena establecida para el que infringe una ley o una norma legal.
En primer lugar, se denomina sanción a la consecuencia o efecto de una conducta que
constituye a la infracción de una norma jurídica. Dependiendo del tipo de norma incumplida o
violada, pueden haber sanciones penales o penas; sanciones civiles y sanciones
administrativas.

 Sancion Administrativa Tributaria :

Es la consecuencia de las infracciones queb se cometen dentro de la adminstracion tributaria.

C) Delito:
Desde el punto de vista de la RAE: Acción u omisión voluntaria o imprudente penada por la ley.
Desde el punto de vista del Derecho: Es una conducta típica, antijurídica, imputable, culpable,
sometida a una sanción penal y a veces a condiciones objetivas de punibilidad.

D) Tributos:
Son prestaciones pecuniarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben su
cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes públicos para el cumplimiento de
sus fines. En este sentido el término genérico tributario, según el Código Tributario comprende
de los siguientes conceptos: Impuestos, Contribución, Tasa.

E) Deudor Tributario:
Persona natural o jurídica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.Es la persona
obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable

F) Acreedor Tributario:
Aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así
como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente.
 G) Obligación Tributaria:
Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros
entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

H) Derecho Tributario:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicación de tributos. Es
una rama del Derecho público, dentro del Derecho financiero, que estudia las normas jurídicas a
través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los
particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en áreas a la consecución del
bien común.

I) Contribuyente:
Es el responsable directo del pago del tributo, respecto de quienes se realiza el hecho generador
de la obligación tributaria.

CAPITULO II

I) INFRACCIÓN TRIBUTARIA:
 Según el Código Tributario: (164)
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos.
 Otros conceptos:
Se consideran infracciones aquellas acciones y omisiones dolosas o culposas tipificadas y
sancionadas en las leyes. Entendemos por dolosas aquellas que implican la intención de incumplir
lo previsto en las normas y por culposas cuando ese incumplimiento parte de la negligencia del
obligado tributario
Constituyen infracciones tributarias las diversas formas de incumplimiento a las disposiciones de
las leyes y normas tributarias, las cuales están tipificadas en los diversos Códigos Tributarios con
su respectiva sanción. La infracción tributaria puede darse por diversos motivos, uno de ellos es
no poder pagar el tributo por falta dinero o por simple omisión u olvido, en este caso el Estado, me
sancionará con el pago de una multa o podría iniciar juicio a los fines de cobrarse el tributo. Pero
el caso más grave se da en la evasión impositiva, la cual consiste en la eliminación (evitar
totalmente el pago) o disminución de un monto tributario, por parte de quienes están jurídicamente
obligados al pago de un tributo. Logrando tal resultado mediante conductas fraudulentas,
violatorias de disposiciones legales.

II) DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA:

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo. (Art: 165-C.T)
Para que se configure una infracción tributaria ¿es necesario que exista voluntad del sujeto para
cometerla? ¿Debe el infractor tener conocimiento que la conducta que desarrolla constituye una
infracción tributaria para ser sancionado?
Con respecto a las respuestas a estas preguntas, de la redacción del artículo 165º del CT se
pone en evidencia que para el acaecimiento de la infracción, resulta suficiente que el infractor
realice objetivamente la conducta típica descrita en la norma, en otras palabras, lo importante al
momento de determinar si se ha cometido o no una fracción tributaria será constatar si el
resultado de una conducta calza o no dentro de la descripción típica de una infracción, dejando
de lado el aspecto subjetivo (culpa o dolo) del sujeto responsable de su configuración. Por ello,
en virtud de este articulo la infracción se configura objetivamente, es decir con prescindencia de
algún elemento subjetivo, en virtud del cual, no se valora el elemento intencional del infractor al
momento de determinar la transgresión al mandato legal. En ese contexto, la Administración
Tributaria para probar la comisión de la infracción y aplicar la sanción correspondiente, solo debe
demostrar la ocurrencia del hecho que tipifica como tal.

III) FACULTAD SANCIONATORIA:

Según el artículo 166 del C.T.
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios o terceros que violen las
normas tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar.
 Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los
parámetros o criterios que correspondan, así como para determinar tramos menores al
monto de la sanción establecida en las normas respectivas.

 La Administración Tributaria, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango

similar, deberá establecer los casos en que se aplicará la sanción de internamiento
temporal de vehículo o la sanción de multa, la sanción de cierre o la sanción de multa, así
como los casos en que se aplicará la sanción de comiso o la sanción de multa.
Entonces podemos apreciar que el objetivo principal de esta facultad discrecional sancionadora
es una herramienta otorgada por ley a la SUNAT para combatir el incumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los administrados, y que por ello se requiere de cierto
margen de libertad en procura de tal objetivo. Sin embargo está claro que tal libertad no puede
ser ejercida de manera arbitraria; por el contrario, debe sujetarse al ordenamiento legal y en el
marco del interés público que supone procurar los recursos financieros previstos por ley en favor
del Estado

IV) INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES:

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias. (art167)
Como es sabido, en el Derecho Penal se consagra el “Principio de la Personalidad de la Penal”,
en el sentido que el sujeto que ha cometido el hecho delictivo, es el único que debe soportar las
consecuencias nocivas desplegadas por su conducta. En tal derrotero, la pena debe consistir en
una afectación que incida solamente en el sujeto que cometió el delito y, por ello, nadie podrá
ser castigado por un delito cometido por otro.
Pero, ¿este principio puede ser aplicado al Derecho Tributario? Para contestar la interrogante
debemos recordar previamente que la regulación de las infracciones y sanciones tributarias
como manifestación de la potestad sancionadora administrativa del Estado, nacen con una gran
influencia del Derecho Penal, premunido de instituciones, conceptos y normas que
manifestaban una identidad ontológica entre el delito y la infracción tributaria.
En ese contexto, no cabía discusión alguna en relación con la aplicación supletoria de los
principios del Derecho Penal al Derecho Tributario.

V) IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS.

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución

VI) EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES:

El artículo 169º del Código Tributario establece que: “Las sanciones por infracciones tributarias
se extinguen conforme a lo establecido en el artículo 27º”.
Detallamos a continuación los medios de extinción de las sanciones, contemplados en el artículo
27º del Código Tributario: pago, compensación, condonación, consolidación, resolución de la
Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa y otros
que se establezcan por leyes especiales.
Corresponde también hacer referencia a la prescripción, no como un medio de extinción de la
sanción tributaria, sino más bien, como un mecanismo que impide que la Administración pueda
aplicar las sanciones tributarias.

VII) IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y

SANCIONES:
No procede la aplicación de intereses ni sanciones cuando:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto
alguno por concepto de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la
aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente que es de
aplicación el presente numeral.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquéllos devengados desde el día
siguiente del vencimiento o de la comisión de la infracción hasta los cinco días hábiles siguientes
a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial "El Peruano".
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154º.

2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y

sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente (170) art
El artículo 170 del Código Tributario señala que no procede la aplicación de intereses ni
sanciones cuando el contribuyente actuó conforme a un criterio, dejando de pagar, el cual fue
materia de aclaración posterior por parte de la Administración Tributaria, SUNAT o el Tribunal
Fiscal.
Se libera del pago de intereses y de sanciones a los contribuyentes que incurrieron, en
omisiones en el pago de tributos o infracciones tributarias producto de la aplicación del criterio
anterior adoptado por la Administración Tributaria. Esto puede ocurrir cuando existe una
duplicidad de criterios en la aplicación de una norma, que pueden haber inducido a error al
contribuyente. Esta duplicidad se puede plasmar en informes, esquelas, informes, resoluciones
de Sunat como del Tribunal Fiscal.
 VIII) PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA:
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplicables.(170)
Los principios aplicables de la potestad sancionadora son los siguientes:

1. Principio de legalidad.
2. Principio de tipicidad.
3. Principio de irretroactividad.
4. Principio de responsabilidad.
5. Principio de proporcionalidad.
6. Principio de prescripción.

1. Principio de legalidad.
Nadie podrá ser sancionado por acciones u omisiones que en el momento de producirse no
constituyan delito, falta o infracción administrativa, según la legislación vigente

2. Principio de tipicidad
La tipicidad hace referencia a la descripción de la conducta ilícita que ha de figurar en la Ley, La
tipicidad también opera respecto a las sanciones, por ello establece que únicamente por la
comisión de infracciones administrativas podrán imponerse sanciones que, en todo caso,
estarán delimitadas por la Ley

3. Principio de irretroactividad.
Nadie podrá ser sancionado por acciones u omisiones que en el momento de producirse no
constituyan delito, falta o infracción administrativa

4. Principio de responsabilidad.
Este principio nos remite al aspecto subjetivo de la conducta constitutiva de infracción, al exigir
aquellos elementos subjetivos que fundamentan un juicio de irreprochabilidad o de culpabilidad
sobre el responsable de la conducta
Solo podrán ser sancionadas por hechos constitutivos de infracción administrativa las personas
físicas y jurídicas que resulten responsables de los mismos, aun a título de simple inobservancia.

5. Principio de proporcionalidad.
Se expresa así una proporcionalidad entre los hechos constitutivos de la infracción y la
responsabilidad que se ha de exigir por los mismos

IX) TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse o acreditar la inscripción.

2. De emitir y exigir comprobantes de pago.
3. De llevar libros y registros contables
4. De presentar declaraciones y comunicaciones
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
6. Otras obligaciones tributarias
 X) INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN
LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN:
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse o acreditar la inscripción
en los registros de la Administración Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquéllos en que la

inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.

2. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para la

inscripción o actualización en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.

4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o

identificación del contribuyente falso o adulterado en cualquier actuación que se realice
ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.

5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los

antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los
registros, dentro de los plazos establecidos.

6. No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones,

declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administración Tributaria.

XI) INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros
valores similares.

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades

distintas de las que corresponden.

3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los

controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de
control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de
los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.

4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

 5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar
un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligación de presentar declaración jurada.

6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de

retención

XII) INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria

dentro de los plazos establecidos.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en

forma incompleta.

4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con

la realidad.

5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período

tributario

6. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en

cuenta la forma, lugares u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.

XIII) INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS

1. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,

distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al
tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.

2. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de

remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.

3. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
4. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas, según las normas
sobre la materia.

5. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a

éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las
normas sobre la materia.

6. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisión.

7. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que
carezca de validez.

8. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos

complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.

9. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la

autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos.

10. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la

autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos.

11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en establecimientos distintos

del declarado ante la SUNAT para su utilización.

12. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que
no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.

13. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, según lo establecido en las normas tributarias.

14. No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisición.

15. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la
materia y/u otro documento que carezca de validez.
 XIV) TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por:

 La comisión de infracciones.

 Las sanciones consistentes en multa

 Comiso de vienes

 Internamiento temporal de vehículos

 Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes

 suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes

otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios
públicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Código.

AGENTES FISCALIZADORES
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo

XV) APLICACION DE SANCIONES

La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones consistentes
en multa, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o
servicios públicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Código.

1. La Multa :
Es una sanción pecuniaria, es decir expresada en un monto de dinero, que debe pagarse por
haber cometido una infracción. En materia tributaria la determinación y cálculo de la multa tienen
en cuenta los siguientes elementos:

a) Elementos para calcular una multa:

1. Tipo de infracción
2. Descripción de la infracción prevista en el Código Tributario
3. Fecha en que se configura la infracción o fecha en que se detecta.
4. A que tabla del Código Tributario (I – II- III) pertenece el infractor.
5. Verificar si se aplica el régimen de gradualidad y de ser el caso si este régimen exime de
la sanción (Al reducir en 100% la sanción).
6. Parámetros que se usan para el cálculo. Pueden ser, según lo fije la ley

o El valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable.

o El IN, que significa el total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas
en un ejercicio gravable.
 o I, que significa el valor de cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de
los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS

b) Las multas podrán determinarse en función a:

 La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se cometió la infracción o,

cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administración detectó la infracción.

 El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado indebidamente y otros

conceptos que se tomen como referencia; no pudiendo ser menores al porcentaje de la
UIT que, para estos efectos, se fije mediante Decreto Supremo.

 El valor de los bienes materia de comiso.

 El impuesto bruto

c) Actualización de las multas:

Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés diario a que se refiere el Artículo 33º,
desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la
fecha en que la Administración detectó la infracción.

2) Internamiento temporal de vehículos:

Es la sanción mediante la cual se afecta los derechos de posesión o propiedad del Infractor
sobre el vehículo que se encuentra en infracción de conformidad con las normas tributarias.

a) Sanción de internamiento temporal de vehículos

Por la sanción de internamiento temporal de vehículos, éstos son ingresados a los

depósitos que designe la SUNAT, por un plazo no mayor de treinta (30) días calendario,
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.

El infractor estará obligado a pagar los gastos derivados de la intervención, así como los
originados por el depósito del vehículo hasta el momento de su retiro.

Al ser detectada una infracción sancionada con internamiento temporal de vehículo, la

SUNAT levantará el acta probatoria en la que conste la intervención realizada.

El infractor podrá identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o

posesión sobre el vehículo desde el momento de la intervención.
Si el infractor acredita la propiedad o posesión del vehículo intervenido, la SUNAT
procederá a emitir la Resolución de Internamiento correspondiente, la misma cuya
impugnación no suspenderá la aplicación de la sanción.
Previo pago de los gastos a que se refiere el segundo párrafo del presente artículo, el
infractor sólo podrá retirar su vehículo de cumplirse alguno de los siguientes supuestos:

 Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción.

 Mediante escrito solicitando la sustitución de la sanción aplicada, por una multa

equivalente a 10 UITs, y se efectúe el pago de la misma. La Administración
 Tributaria deberá graduar dicha multa, cuando corresponda, aplicando los criterios
respectivos, en virtud de la facultad a que se refiere el artículo 166º.

En caso que el infractor no se identifique dentro de un plazo de treinta (30) días

calendario de levantada el acta probatoria, o habiéndose identificado no realice el pago de
los gastos, el vehículo será retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser
rematado por la SUNAT de acuerdo al procedimiento que se establezca mediante
Resolución de Superintendencia.

Sólo procederá el remate del vehículo luego que la Administración Tributaria o el Tribunal
Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, de ser el caso.

De impugnarse la Resolución de Internamiento Temporal y ser revocada, la SUNAT

devolverá al contribuyente el monto abonado por concepto de gastos, actualizado con la
Tasa de Interés Moratorio - TIM desde el día siguiente a la fecha del pago hasta la fecha
en que se ponga a disposición la devolución respectiva.

3) Cierre temporal:
Es el cierre temporal del local o establecimiento, con un máximo de días calendario, conforme
las Tablas aprobadas por SUNAT, en función de la infracción y situación del deudor infractor.

Entre otros casos, se sanciona con este cierre a los contribuyentes a quienes se detecta que no
emiten o entregan comprobantes de pago. Esa detección consta en un Acta Probatoria que
levanta el fedatario fiscalizador de SUNAT.

a) Sanción de cierre temporal :

La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes se aplicará con un mínimo de uno (1) y un máximo de diez (10) días
calendario, conforme a la Tabla elaborada por la SUNAT, en función de la infracción y
respecto a la situación del deudor.

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en la

infracción de no otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados como tales, la sanción de cierre se
aplicará en el establecimiento en el que se cometió, o en su defecto, se detectó la
infracción. Tratándose de las demás infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el
domicilio fiscal del contribuyente.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes, la Administración adoptará las acciones necesarias para
impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infracción, por el período que
correspondería al cierre.

Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la Administración podrá requerir el auxilio de la

Fuerza Pública, que será concedido de inmediato sin trámite previo, bajo responsabilidad.

b) La Administración Tributaria podrá sustituir la sanción de cierre temporal por:

 Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameriten o
cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o
 cuando la Administración Tributaria lo determine en base a criterios que ésta establezca
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

La multa será equivalente al 5% (cinco por ciento) del mayor importe de los ingresos
netos mensuales del contribuyente obtenidos durante los últimos 12 (doce) meses
anteriores a aquél en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecer la
fecha de comisión de la infracción, durante los últimos 12 (doce) meses anteriores a la
fecha en que la Administración detectó la infracción, sin que en ningún caso la multa
exceda de las 50 (cincuenta) UITs. Para efectos de la comparación de los ingresos netos
mensuales, así como para determinar el monto de la multa, se actualizará cada uno de los
ingresos netos mensuales de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor
de Lima Metropolitana desde el mes que se toma como referencia hasta el mes anterior
en que se cometió o fue detectada la infracción.

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, la multa se aplicará

considerando los ingresos netos del local en el que correspondería aplicar la sanción de
cierre según lo previsto en el segundo párrafo de este artículo, salvo que corresponda
aplicar dicha sanción en el local administrativo, en cuyo caso se considera para la multa
los ingresos netos mensuales del contribuyente.

La multa se aplicará en forma gradual de acuerdo a lo que establezca la Administración

Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

La multa a que se refiere el presente numeral no podrá ser menor al diez por ciento (10%)
de la UIT vigente al momento de la comisión o; en su defecto, al momento de la detección
de la infracción.

 La suspensión de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes,

otorgadas por entidades del Estado, para el desempeño de cualquier actividad o servicio
público se aplicará con un mínimo de uno (1) y un máximo de diez (10) días calendario.

La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá dictar las normas necesarias

para la mejor aplicación de la sanción.

Para la aplicación de la sanción, la Administración Tributaria notificará a la entidad del Estado

correspondiente para que realice la suspensión de la licencia, permiso, concesión o autorización.
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la
Administración Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicación o requerimiento de la
Administración Tributaria.

La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, y la

de suspensión a que se refiere el presente artículo, no liberan al infractor del pago de las
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los días de aplicación de la
sanción, ni de computar esos días como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones,
régimen de participación de utilidades, compensación por tiempo de servicios y, en general, para
todo derecho que generen los días efectivamente laborados; salvo para el trabajador o
trabajadores que hubieran resultado responsables, por acción u omisión, de la infracción por la
cual se aplicó la sanción de cierre temporal. El contribuyente sancionado deberá comunicar tal
hecho a la Autoridad de Trabajo.
4) Comiso:

Es la sanción mediante la cual se afecta, el derecho de posesión o propiedad del infractor, según
sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisión de las infracciones sancionadas con
comiso según lo previsto en las Tablas del Código Tributario.

a) Sanción de comiso:
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infracción sancionada con el comiso:
 Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá un plazo de diez (10) días
hábiles para acreditar, ante la SUNAT, su derecho de propiedad o posesión sobre los
bienes comisados, luego del cual ésta procederá a emitir la resolución de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo de
quince (15) días hábiles de emitida la resolución de comiso, cumple con pagar, además
de los gastos que originó la ejecución del comiso, una multa equivalente al quince por
ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la resolución correspondiente.
De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes señalado, la SUNAT
procederá a rematarlos aún cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o posesión dentro
del plazo de diez (10) días de levantada el acta, la SUNAT declarará los bienes en
abandono, procediendo a rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos.

 Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en

depósito el infractor tendrá un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante la SUNAT,
su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados, luego del cual
procederá a emitir la resolución de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) días hábiles de emitida la resolución
de comiso, cumple
con pagar además de los gastos que originó la ejecución del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la resolución
correspondiente.
De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes señalado, la SUNAT podrá
rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos; aún cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.
En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o posesión dentro
del plazo de dos (2) días de levantada el acta, la SUNAT declarará los bienes en
abandono, pudiendo proceder a rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite, la SUNAT inmediatamente
después de levantada el acta probatoria podrá rematarlos o donarlos, en cuyo caso se seguirá el
procedimiento que establezca la SUNAT, aún cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
Al aplicarse la sanción de comiso, la SUNAT podrá requerir el auxilio de la Fuerza Pública, el
cual será concedido de inmediato sin trámite previo, bajo sanción de destitución.
La SUNAT está facultada para trasladar a sus almacenes los bienes comisados utilizando, a tal
efecto, los vehículos en los que se transportaban, para lo cual los contribuyentes deberán
brindar las facilidades del caso.
 XVI) Otras sanciones:

1) Sanción por desestimacion de la apelacion:

Cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelación sobre cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, la sanción será el doble de la prevista en la resolución
apelada.
En el caso de apelación sobre comiso de bienes, la sanción se incrementará con una multa
equivalente a quince por ciento (15%) del precio del bien.

2) Sancion a funcionarios de la administracion publica y otros que realizan labores

por cuenta de esta.
Los funcionarios y trabajadores de la Administración Pública que por acción u omisión infrinjan lo
dispuesto en el Artículo 96º, serán sancionados con suspensión o destitución, de acuerdo a la
gravedad de la falta.
El funcionario o trabajador que descubra la infracción deberá formular la denuncia administrativa
respectiva.
También serán sancionados con suspensión o destitución, de acuerdo a la gravedad de la falta,
los funcionarios y trabajadores de la Administración Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los
Artículos 85º y 86º.

3) Sancion a miembros del poder judicial y del ministerio publico:

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público que infrinjan lo dispuesto en el Artículo
96º serán sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgánica del Poder Judicial y en la
Ley Orgánica del Ministerio Público, según corresponda, para cuyo efecto la denuncia será
presentada por el Ministro de Economía y Finanzas
 CONCLUSIONES
 Los ilícitos tributarios implican una acción u omisión dolosa o culposa cometida por los
sujetos pasivos, bien sea, en su calidad de contribuyentes o responsables, con esta
acción u omisión el sujeto pasivo incumple con sus obligaciones ante la Administración
Tributaria. El hecho de cometer estas infracciones conlleva a la necesidad de reparar el
daño causado, para ello se Debe tomar en consideración el carácter administrativo o
penal de la infracción cometida.

 En relación a la monografía, relacionado con describir las sanciones pecuniarias

que originan la sanción accesoria de clausura del establecimiento, se
puede concluir, que en el marco de un procedimiento de verificación de los deberes
formales, constituye un ilícito formal no emitir facturas u otros documentos
obligatorios, cuya sanción pecuniaria será la multa que va de una unidad (1 U.T)
por cada factura o Comprobante dejado de emitir hasta un máximo de doscientas
unidades tributarias (200 U.T) por cada ejercicio fiscal, si fuera el caso. Adicionalmente,
no llevar los libros en materia de Impuesto al Valor Agregado, es sancionado
pecuniariamente con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T); llevar los
libros de compras y de ventas del Impuesto al Valor Agregado sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas en el reglamento y, llevar dichos libros con
atraso superior a un mes, es sancionado pecuniariamente con multa de veinticinco
unidades tributarias (25 U.T)

 Con respecto al trabajo, relacionado con caracterizar los ilícitos que han ocasionado
la medida de clausura de los establecimientos, se puede concluir, lo siguiente:
Las principales causas por las cuales la Administración Tributaria aplica la medida
de cierre temporal de los establecimientos, de acuerdo con las opiniones de los fiscales
encuestados, se pueden dividir en cuatro bloques, uno de manera general, otro
referente al libro de compras, otro referente al libro de ventas y el último referente a
los contribuyentes formales.

En este sentido, los funcionarios consideran que el cierre se aplica,

principalmente, debido a que los contribuyentes ordinarios no mantienen en el
establecimiento los libros especiales de compras y/o de ventas para el momento de
la fiscalización. Además llevan estos libros sin cumplir con los requisitos de forma
establecidos.