Ias Internet

DFCG_TITRES Page III Mercredi, 4.
février 2004 3:00 15
Ouvrage collectif
d’un groupe de travail
de l’Association nationale des Directeurs Financiers
et de Contrôle de Gestion
Normes IAS/IFRS
Que faut-il faire ?
Comment s’y prendre ?
© Éditions d’Organisation, 2004

ISBN : 2-7081-3063-3
DFCG_Ch01 Page 1 Mercredi, 4. février 2004 3:15 15
Chapitre 1
Présentation des
états financiers
Norme IAS 1
Sébastien Courbe et Clive Hole
PLAN
PARTIE I – CONTEXTE.......................................................... 4
1. Textes : normes IAS et interprétations Sic .............................. 4
1.1 Textes de référence....................................................................... 4
1.2 Version en vigueur........................................................................ 4
1.3 Exemples d’application.................................................................. 4
1.4 Version analysée........................................................................... 4
1.5 Normes liées ................................................................................. 5
2. Présentation de la norme....................................................... 5
2.1 Philosophie ................................................................................... 5
2.2 Champ d’application ..................................................................... 6
PARTIE II – CONTENU DE LA NORME .................................. 6

© Éditions d’Organisation
3. Principes généraux ................................................................ 6

3.1 Composantes des états financiers.................................................. 6
3.2 Considérations générales .............................................................. 6
3.3 Continuité d’exploitation .............................................................. 6
3.4 Méthode de la comptabilité d’engagement .................................... 7
3.5 Cohérence de la présentation ........................................................ 7
1
Présentation des états financiers
3.6 Importance relative et regroupement ............................................ 7

3.7 Compensation ............................................................................... 7
3.8 Informations comparatives ............................................................ 8
3.9 Structure et contenu ..................................................................... 8
4. Bilan ......................................................................................8
4.1 Principes ...................................................................................... 8
4.1.1 Actifs courants ..................................................................................9
4.1.2 Actifs non courants ...........................................................................9
4.1.3 Passifs courants ................................................................................9
4.1.4 Passifs non courants .......................................................................10
4.2 Identification des actifs et passifs courants et non courants
sur la base du bilan consolidé en normes françaises .................... 10
4.3 Présentation du bilan .................................................................. 12
4.3.1 Principes .........................................................................................12
4.3.2 Modèle indicatif de bilan.................................................................13
5. Compte de résultat ...............................................................14
5.1 Principes ..................................................................................... 14
5.2 Modèles de présentation ............................................................. 15
6. Variation des capitaux propres .............................................17
6.1 Principes ..................................................................................... 17
6.2 Modèle de présentation............................................................... 18
7. Tableau des flux de trésorerie...............................................19
8. Notes aux états financiers ....................................................19
8.1 Méthodes comptables.................................................................. 19
8.1.1 Principes généraux et normes comptables.......................................19
8.1.2 Méthodes comptables spécifiques ...................................................20
8.1.3 Autres.............................................................................................20
8.2 Notes annexes ............................................................................ 20
PARTIE III – PRÉPARATION DE LA MISE EN ŒUVRE ...........21

9. Principales divergences avec le référentiel français
et les US GAAP .....................................................................21
9.1 Principales divergences avec le référentiel français ...................... 21

9.1.1 Composantes des états financiers....................................................21
9.1.2 Forme et contenu du bilan..............................................................21
9.1.3 Forme et contenu du compte de résultat.........................................21
9.1.4 État des profits et pertes comptabilisés............................................22
9.1.5 Notes annexes ................................................................................22
2
Norme IAS 1
9.2 Principales divergences avec les US GAAP ................................... 22

9.2.1 Place du tableau de variation des capitaux propres......................... 23
9.2.2 Présentation du résultat global (« comprehensive income »)............ 23
10. Dispositions de la norme de première adoption.................... 24
11. Principaux cas d’impact........................................................ 24
12. Principaux aspects de la mise en œuvre ............................... 25
12.1 Choix de principe ........................................................................ 25
12.2 Aspects opérationnels ................................................................. 26
12.2.1 Informations requises..................................................................... 26
12.2.2 Adaptation/refonte des systèmes d’information.............................. 26
12.2.3 Formation ...................................................................................... 27
PARTIE IV – ANNEXE......................................................... 28
13. LEXIQUE.............................................................................. 28
3
PARTIE I – CONTEXTE
1. Textes : normes IAS et interprétations SIC

1.1 Textes de référence
Les textes relatifs à la publication des états financiers sont les suivants :
● norme IAS 1 : Présentation des états financiers ;
● norme IFRS 1 : Première adoption des IFRS (remplaçant l’interpréta-
tion SIC 8 : première application) ;
● SIC 18 : Cohérence et permanence des méthodes – méthodes
alternatives ;
● SIC 27 : Évaluation de la substance de transactions prenant la forme
d’un contrat de location ;
● SIC 29 : Informations à fournir – concessions de services.
1.2 Version en vigueur

La version en vigueur, révisée en juillet 1997, est applicable depuis les
exercices ouverts à compter du 1er juillet 1998.
La norme IAS 1 est en cours de révision dans le cadre du projet
« Amélioration des normes existantes » ; l’exposé sondage a été publié
le 15 mai 2002, la norme définitive devant être adoptée au cours du
4e trimestre 2003.
D’autres exposés sondages ont également une incidence sur la présenta-
tion de l’information financière :
● Présentation de la performance financière « Statement of comprehen-
sive income » (date prévue d’application : après 2005).
● Convergence à court terme des IFRS et des US GAAP (date prévue
d’application : au plus tard en 2005).
1.3 Exemples d’application

Tous les groupes publiant des comptes en normes IAS appliquent la
norme IAS 1. Parmi ces groupes, nous pouvons citer le groupe Nestlé,
Renault, Arcelor, Agfa-Gevaert.
1.4 Version analysée

Les développements proposés font référence au texte de l’exposé
sondage publié le 15 mai 2002 ainsi qu’au premier volet du projet
4
Norme IAS 1
« Convergence à court terme des IFRS et des US GAAP » qui devrait

entrer en vigueur dès 2005 (sortie d’actifs non courants et présentation
des abandons d’activités).
1.5 Normes liées

L’ensemble du jeu de normes est lié à la norme IAS 1 dans la mesure où
les informations financières à publier, spécifiques à chaque norme, sont
indiquées dans chacune des normes. De plus, la norme IAS 1 § 91 prévoit
que les notes annexes aux états financiers d’une entreprise
doivent comprendre les informations imposées par les normes compta-
bles internationales qui ne sont pas présentées par ailleurs dans les états
financiers.
Le tableau des flux de trésorerie est présenté dans ce livre au chapitre 2 ;
les aspects d’information sectorielle sont développés au chapitre 3.
2. Présentation de la norme
2.1 Philosophie
La norme IAS 1 définit les bases de la présentation des états financiers.
La norme regroupe :
● des aspects conceptuels rappelant le cadre général et les principes à ap-
pliquer pour la publication en normes IAS (principes fondamentaux
(continuité d’exploitation, permanence de présentation, comptabilité
d’engagement, etc.), application de l’ensemble du jeu de normes,
etc.) ;
● la liste des documents constituant les états financiers ;
● la définition de la structure et de l’information minimale pour le con-
tenu des états financiers (états à publier, liste des rubriques obligatoires
pour chacun des états).
L’application des principes de la norme IAS 1 doit permettre une homo-
généisation de la présentation des états financiers entre les groupes appli-
quant les IAS.

La norme IAS 1 garde la philosophie de l’ensemble du jeu de normes en
fournissant un cadre général et un niveau minimum d’information. Elle
n’impose pas de modèle de présentation des comptes. La structure de
l’information indiquée comme nécessaire, reste ainsi relativement souple
afin de permettre une publication adaptée pour l’ensemble des groupes.
5
2.2 Champ d’application

La norme s’applique à toutes les entreprises présentant des états finan-
ciers conformément aux IAS, y compris les banques et compagnies
d’assurances.
Les banques devront compléter les dispositions de la norme IAS 1 par les
dispositions de la norme IAS 30 « Informations à fournir dans les états
financiers des banques et des institutions financières assimilées ».
PARTIE II – CONTENU DE LA NORME

3. Principes généraux
3.1 Composantes des états financiers
La norme IAS 1 définit les composantes des états financiers à savoir :
● le bilan ;
● le compte de résultat ;
● la variation des capitaux propres ;
● le tableau de flux de trésorerie ;
● les méthodes comptables et notes annexes.
Le tableau de variation des capitaux propres et le tableau des flux de

trésorerie sont des éléments à part entière des états financiers.
3.2 Considérations générales

L’objectif développé tout au long de la norme IAS 1 est de permettre la
publication d’une information pertinente et fiable, c’est-à-dire :
● présentant une image fidèle ;
● traduisant la réalité économique des transactions (et pas uniquement
leur aspect juridique) ;

● neutre ;
● prudente ;
● complète.
L’ensemble des règles présentées ci-dessous doit permettre à l’entreprise

ayant adopté les IAS d’être en adéquation avec ces objectifs.
3.3 Continuité d’exploitation

Les états financiers doivent être établis sur une base de continuité
d’exploitation, sauf si la direction n’a pas d’autre solution réaliste que de
liquider la société ou de cesser son activité.
6
Norme IAS 1
La continuité d’exploitation doit être examinée et justifiée tous les ans.

La norme précise que l’analyse détaillée n’est pas nécessaire lorsque
l’entreprise a un passé bénéficiaire et n’a pas eu de problème pour se
financer. Dans les autres cas, la direction doit effectuer son analyse en
prenant en compte des éléments à venir sur l’année. Tout doute ou incer-
titude doit être mentionné.
3.4 Méthode de la comptabilité d’engagement

L’entreprise doit comptabiliser l’ensemble des opérations selon la
méthode de la comptabilité d’engagement : « accrual basis of
accounting », sauf pour les flux de trésorerie.
La norme précise toutefois que l’application de ce concept de rattache-
ment des produits et des charges ne permet pas de comptabiliser au bilan
des actifs ou des passifs ne satisfaisant pas à la définition de ces éléments
dans le référentiel international.
3.5 Cohérence de la présentation

La norme prévoit le maintien de la présentation et des classifications
d’une année à l’autre. Les cas d’exception sont définis : nouvelle présen-
tation rendue nécessaire du fait d’un changement important dans la
nature des activités de l’entreprise ou changement préconisé par une
norme IAS.
Ces cas restent très exceptionnels, le changement doit permettre une
meilleure information financière.
3.6 Importance relative et regroupement

La norme IAS 1 définit la notion d’importance relative : « une informa-
tion est significative si le fait de ne pas l’indiquer pourrait avoir une inci-
dence sur les décisions économiques prises par les utilisateurs sur la base
des états financiers »
Tout élément significatif doit faire l’objet d’une présentation séparée.
Les éléments non significatifs peuvent être regroupés (s’ils sont de nature
homogène), et l’application des dispositions définies dans les normes
n’est pas nécessaire.

La détermination du seuil de signification n’est pas précisée.
3.7 Compensation
Les actifs, passifs, charges et produits ne doivent pas être compensés sauf
dans les cas suivants :
7
● une norme IAS l’impose ou l’autorise ; à titre d’exemple, la norme

IAS 18 prévoit notamment les cas de compensation entre des produits
et charges de l’activité ordinaire ;
● les profits et les pertes résultant de transactions similaires ne sont pas
significatifs.
3.8 Informations comparatives

Les informations comparatives au titre de l’exercice précédent doivent
être présentées pour toutes les informations chiffrées figurant dans les
états financiers.
L’information comparative doit également être fournie pour toute
description ou explication narrative dès lors qu’elle est pertinente pour la
compréhension des états financiers de l’exercice en cours.
3.9 Structure et contenu

Le paragraphe « structure et contenu » regroupe toutes les informations
à caractère général devant être intégrées dans les états financiers. Les
différents composants de ces états seront développés dans les paragra-
phes suivants. Notons toutefois que des précisions d’ordre général sont
apportées en préambule :
● identification des états financiers (nom, comptes consolidés, date de
clôture, devise, arrondi) ;
● durée de l’exercice (avec éventuellement explication des exercices dif-
férents de 12 mois) ;
● rapidité de diffusion de l’information.
4. Bilan
4.1 Principes
Le projet « Amélioration des normes existantes » rend obligatoire, et non
plus optionnelle, la distinction au bilan entre les éléments courants et les
éléments non courants. Une présentation en fonction de la liquidité reste

néanmoins possible dans le seul cas où cette présentation fournit une
information plus fiable et plus pertinente que la première.
Quelle que soit la méthode de présentation, l’entreprise doit indiquer
pour chaque élément d’actif et de passif le montant qu’elle s’attend à
recouvrer ou à régler au-delà de douze mois.
8
Norme IAS 1
4.1.1 Actifs courants

Sont des actifs courants :
● les actifs réalisables, vendables ou consommables dans le cadre du cy-
cle d’exploitation normal (exemples : stocks, clients). La norme indi-
que que « le cycle d’exploitation désigne la période s’écoulant entre
l’acquisition des matières premières entrant dans un processus d’ex-
ploitation et leur réalisation sous forme de trésorerie ou d’un instru-
ment immédiatement convertible en trésorerie » ;
● les actifs détenus à des fins de transaction ou que l’entreprise s’attend
à réaliser dans les douze mois suivant la date de clôture de l’exercice
(exemple : titres de créances négociables si l’entreprise compte les réa-
liser dans les douze mois suivants la date de clôture) ;
● les actifs constitutifs de trésorerie ou équivalents dont l’utilisation
n’est pas soumise à restrictions.
4.1.2 Actifs non courants
Tous les actifs autres que ceux répondant aux critères énoncés ci-dessus
sont considérés comme non courants.
4.1.3 Passifs courants
Les passifs courants sont les passifs faisant partie du besoin en fonds de
roulement utilisés dans le cadre du cycle d’exploitation ou réglés dans les
douze mois après la date de clôture de l’exercice. Trois cas particuliers
ont fait l’objet d’un commentaire spécifique dans la norme :
Refinancement
La part à moins d’un an des passifs à long terme, portant intérêt à plus
d’un an à l’origine, doit continuer à être classée en non courant si l’entre-
prise a l’intention de refinancer l’obligation sur le long terme, et si
l’accord de refinancement ou de rééchelonnement est déjà finalisé à la
date de clôture.
Obligations remboursables
Les obligations remboursables au cours du prochain cycle d’exploitation,
pour lesquelles le refinancement n’est pas laissé à la discrétion de l’entre-
prise, seront considérées comme des passifs courants.
Emprunts à remboursement conditionné

Pour les emprunts remboursables à vue en cas de non respect de certaines
conditions liées à la situation financière de l’emprunteur, les passifs sont
classés en tant que passifs courants sauf les deux exceptions ci-dessous :
9
● le prêteur s’est engagé, préalablement à l’approbation des états finan-

ciers, à ne pas exiger le paiement de l’emprunt en cas de manquement ;
et
● il est probable que des manquements ultérieurs ne se produiront pas
dans les douze mois suivant la date de clôture de l’exercice.
4.1.4 Passifs non courants

Tous les passifs ne répondant pas aux critères de classification des
passifs courants sont classés en non courants.
Le tableau proposé dans le paragraphe suivant met en évidence le sort des
rubriques du bilan consolidé français (format du règlement CRC 99-02)
au regard des classements en éléments courants ou non courants.
4.2 Identification des actifs et passifs courants

et non courants sur la base du bilan consolidé
en normes françaises
Échéances Échéances Non

RUBRIQUES Courant Commentaires
< 12 mois > 12 mois courant
ACTIF IMMOBILISÉ
Écarts d’acquisition X
Immobilisations
X
incorporelles
Immobilisations
X
corporelles
Immos financières
• Détenues pour une
longue durée X
• Détenues à des
fins de transaction X X La classification
ou pour une durée s’effectue en fonction
courte X X des échéances
Titres mis en
X
équivalence
10
Norme IAS 1
Échéances Échéances Non

RUBRIQUES Courant Commentaires
< 12 mois > 12 mois courant
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours X X X
Clients & comptes
X X X
rattachés
Autres créances et
comptes de
régularisation
• Actif réalisé dans
le cadre du cycle
d’exploitation X X X
• Actif non réalisé La classification s’effectue
dans le cadre du X X en fonction des échéances
cycle d’exploitation X X
Valeurs mobilières Si utilisation non soumise
X
de placement à restriction
Disponibilités Si utilisation non soumise
X
à restriction
Provisions risques et En fonction de la nature
charges X X du risque ou de la charge
DETTES
Emprunts et dettes X X Partie court terme des
financières emprunts, découverts.
X X Si accord de
refinancement signé à
la date de clôture
X X
Fournisseurs et
X X X
comptes rattachés
Autres dettes et À titre d’exemple :
comptes de
régularisation
• Si passif réglé
dans le cadre de Dettes liées au

l’exploitation normal personnel
de l’entreprise X X X
• Si passif non réglé Autres créditeurs non
dans le cadre de commerciaux,
l’exploitation normal X X dividendes à payer,
de l’entreprise X X impôt sur le résultat
11
4.3 Présentation du bilan

4.3.1 Principes
Selon la norme IAS 1 le bilan doit comporter au minimum les rubriques
suivantes :
● immobilisations corporelles ;
● immobilisations incorporelles ;
● actifs financiers ;
● participations comptabilisées selon la méthode de mise en équivalence ;
● stocks ;
● clients et autres débiteurs ;
● trésorerie et équivalents de trésorerie ;
● fournisseurs et autres créditeurs ;
● actifs et passifs d’impôts, comme imposé par la norme IAS 12, impôts
sur le résultat ;
● provisions ;
● passifs non courants portant intérêts ;
● intérêts minoritaires ;
● capital émis et réserves.
Le projet « Amélioration des normes existantes » ajoute à ces rubriques :
● les immeubles de placement (issus de la norme IAS 40) ;
● les actifs biologiques (issus de la norme IAS 41).
Le projet « convergence à court terme » introduit les rubriques « actifs
non courants destinés à être cédés » et « passifs non courants destinés à
être cédés », la compensation dans le cas de groupes d’actifs et de passifs
n’étant pas envisagée. Une future norme IFRS devrait voir le jour d’ici
2005 afin de traiter spécifiquement les actifs destinés à être cédés et les
abandons d’activité (évaluation et présentation dans les états financiers).
Notons que des postes, rubriques ou sous-totaux supplémentaires doivent
être présentés au bilan lorsqu’une norme l’impose ou lorsqu’une telle
présentation est nécessaire pour présenter une image fidèle de la situation

financière de l’entreprise.
La norme IAS 1 liste en ses paragraphes 72 et suivants, les postes et
informations qui doivent être détaillés dans le bilan ou dans les notes
annexes.
Aucun format ni ordre de présentation n’est imposé.
12
Norme IAS 1
4.3.2 Modèle indicatif de bilan

Au 31 décembre En K.euros Notes 20XX 20XX-1
ACTIF
ACTIF NON COURANT
Immobilisations corporelles
Immeubles de placement
Immobilisations incorporelles
Goodwill
Actifs financiers non courants
Participations comptabilisées selon la méthode mise en équivalence
Impôts différés actifs
ACTIF COURANT
Actifs destinés à être cédés
Stocks
Matières premières
En-cours de production
Produits finis
Clients et autres débiteurs
Clients et comptes rattachés
Autres créances et comptes de régularisation
Actif d’impôt (exigible)
Actifs financiers non courants
Trésorerie et équivalent de trésorerie
TOTAL ACTIF
PASSIF
CAPITAUX PROPRES
Capital émis
Prime d’émission
Réserves
INTÉRÊTS MINORITAIRES
PASSIF NON COURANT
Dettes financières – part à + d’un an
Impôts différés passif
Provisions (ex : prov. Engagements sociaux)
Autres passifs non courants
PASSIF COURANT
Dettes financières – part à — d’un an

Passifs destinés à être cédés
Impôt courant
Fournisseurs et comptes rattachés
Provisions (ex : prov. pour garantie)
Autres passifs courants et comptes de régularisations
TOTAL PASSIF
13
5. Compte de résultat
5.1 Principes
La norme IAS 1 propose une présentation du compte de résultat soit par
nature (présentation fortement utilisée en France), soit par destination
(production, distribution, administration). Il n’y a pas de méthode préfé-
rentielle, les groupes doivent choisir la méthode qui donne l’image la
plus fidèle de la réalité économique de l’entreprise.
Les normes IAS/IFRS ne prévoient pas de ligne spécifique pour l’amor-
tissement des écarts d’acquisition, mais la rubrique dans laquelle cette
charge sera comptabilisée doit être indiquée. L’Autorité des Marchés
Financiers considère que cette charge pourrait être présentée après le
résultat net des entreprises intégrées.
La norme IAS 1 définit les rubriques minimales à présenter au compte de
résultat :
● produits des activités ordinaires ;
● charges financières ;
● quote-part dans le résultat net des entreprises associées et des co-
entreprises comptabilisées selon la méthode de la mise en
équivalence ;
● charge d’impôt sur le résultat ;
● intérêts minoritaires ;
● résultat net de l’exercice.
Nous pouvons ainsi constater que le projet « amélioration des normes
existantes » fait disparaître la notion de résultat extraordinaire et ne rend
plus obligatoire les rubriques de résultat opérationnel et de résultat des
activités ordinaires. Pour les groupes qui continueront à utiliser ces deux
dernières rubriques une liste des éléments pouvant en être exclus devrait
être définie de manière limitative.
Le projet « convergence à court terme des IFRS et des US GAAP »
devrait rendre obligatoire d’ici 2005 une rubrique permettant d’indiquer
les profits et pertes liés à des activités abandonnées. Cette disposition

sera matérialisée dans une nouvelle norme IFRS qui remplacera la norme
IAS 35 « Abandon d’activités ».
Les rubriques obligatoires sont relativement peu nombreuses, mais
peuvent être enrichies lorsqu’une norme le demande ou lorsque la
communication financière en est améliorée.
14
Norme IAS 1
La norme IAS 1 liste les informations à présenter en plus des rubriques

obligatoires soit au compte de résultat soit dans les notes annexes (§ 77
et suivants). Par exemple, en cas de présentation par fonctions, les entre-
prises doivent fournir des informations supplémentaires sur la nature des
charges, y compris les dotations aux amortissements et les frais de
personnel.
5.2 Modèles de présentation
Présentation par nature :
Produit des activités ordinaires

Autres produits opérationnels
Variation de stocks de produits finis et des travaux en cours
Production immobilisée
Marchandises et matières consommées
Frais de personnel
Dotations aux amortissements et provisions
Autres charges opérationnelles
Résultat opérationnel
Produits financiers
Charges financières
Quote-part dans le résultat des entreprises comptabilisées selon la
méthode de la mise en équivalence
Profits liés aux activités abandonnées
Résultat avant impôt

Charge d’impôt sur le résultat
Résultat après impôt

Amortissement des écarts d’acquisition
Intérêts minoritaires
Résultat net de l’exercice
Résultat par action
15
Présentation par fonction :
Produit des activités ordinaires

Coût des ventes
Marge brute
Autres produits opérationnels
Coûts commerciaux
Charges administratives
Autres charges opérationnelles
Résultat opérationnel
Produits financiers
Charges financières
Quote-part dans le résultat des entreprises comptabilisées selon la
méthode de la mise en équivalence
Profits liés aux activités abandonnées
Résultat avant impôt

Charge d’impôt sur le résultat
Résultat après impôt

Amortissement des écarts d’acquisition
Intérêts minoritaires
Résultat net de l’exercice
Résultat par action
Pour le résultat par action, se reporter aux dispositions spécifiques de la

norme IAS 33. Le projet « amélioration des normes existantes » prévoit
d’introduire le calcul d’un résultat par action des seules activités
poursuivies.
16
Norme IAS 1
6. Variation des capitaux propres

6.1 Principes
Dans les normes IAS/IFRS, le tableau de variation des capitaux propres
est une composante à part entière des états financiers.
Le groupe a le choix d’inclure ou non les variations résultant de transac-
tions sur le capital et les distributions. Si ces informations ne sont pas
indiquées dans le tableau des variations des capitaux propres, elles font
l’objet d’une information en annexe.
L’état présenté devra comprendre (IAS 1 § 86) :
● le résultat net de l’exercice ;
● chacun des éléments de produits et de charges, de profits ou de pertes
comptabilisés directement dans les capitaux propres, comme imposé
par d’autres normes ainsi que le total de ces éléments ;
● l’effet cumulé des changements de méthodes comptables et correc-
tions d’erreurs comptabilisés, selon les traitements de référence de la
norme IAS 8.
Par ailleurs, le groupe doit présenter dans ce tableau ou en annexe : les
transactions sur le capital, les distributions, le solde des résultats non
distribués en début et fin d’exercice, l’analyse et le rapprochement entre
la valeur comptable en début et fin d’exercice de chaque catégorie (capi-
tal, prime d’émission et réserves).
17
6.2 Modèle de présentation
En K.euros Notes Capital Prime Réserves Réserves Rat cumulés Total

d’émission de rééval. de conv. non distrib.
Solde au 1er janvier 20XX-1 X X X X X X

Variations liées aux ajustements
de juste valeur :
Immobilisations X X
Instruments financiers X X
Instruments de couverture X X
Différence de conversion X X
Total profits/pertes non comp-
X X X
tabilisés au compte de résultat
Effet des changements de
méthode comptables et X X
corrections d’erreurs
Résultat de l’exercice X
Dividendes (X)
Augmentation de capital X X
Rachat d’actions propres X
Solde au 31 décembre 20XX-1 X X X X X X
Variations liées aux ajustements
de juste valeur :
Immobilisations X X
Instruments financiers X X
Instruments de couverture X X
Différence de conversion X X
Total profits/pertes non
comptabilisés au compte de X X X
résultat
Effet des changements de
méthode comptables et X X
corrections d’erreurs
Résultat de l’exercice X
Dividendes (X)
Augmentation de capital X X
Rachat d’actions propres X
Solde au 31 décembre 20XX X X X X X X
18
Norme IAS 1
7. Tableau des flux de trésorerie

Le tableau de flux de trésorerie fait partie intégrante des états financiers
comme précisé dans la norme IAS 1.
La norme IAS 1 renvoie à la norme IAS 7 pour la présentation de ce
tableau. Une présentation de la mise en œuvre de la norme IAS 7 figure
dans le présent ouvrage, chapitre 2.
8. Notes aux états financiers

Les notes annexes doivent :
● présenter les informations relatives aux méthodes comptables et aux
méthodes d’évaluation. À la fois sur les méthodes pour lesquelles un
traitement alternatif est proposé par les IAS, mais également pour le
traitement des opérations spécifiques ;
● indiquer les informations demandées par les normes IAS ;
● fournir toute information, non spécifiée dans les IAS mais nécessaire
à une image fidèle.
8.1 Méthodes comptables

8.1.1 Principes généraux et normes comptables
L’application des IAS pour un groupe implique le respect de l’ensemble

du jeu de normes. À ce titre la norme IAS 1 prévoit :
● l’indication de la conformité des états financiers de l’entreprise aux
Normes comptables ;
● mention des cas où il n’est pas possible d’utiliser des méthodes comp-
tables uniformes (cas en théorie extrêmement rare) ;
● indication des méthodes retenues sur des sujets non couverts par les
normes IAS ;
● indication des cas où certaines normes sont appliquées avant leur date
d’entrée en vigueur.
Par ailleurs, la norme IAS 1 demande d’indiquer une description des
bases d’évaluation utilisées (coût historique, coût actuel, valeur de
réalisation, juste valeur ou valeur actualisée) pour l’établissement des
comptes et pour chacune des catégories d’actif et de passif et des métho-
des comptables spécifiques.
19
8.1.2 Méthodes comptables spécifiques

La norme IAS 1 impose au minimum, l’obligation de description des
méthodes comptables spécifiques pour un nombre limité d’éléments :
● comptabilisation des produits des activités ordinaires ;
● principes de consolidation (y compris filiales et entreprises associées) ;
● regroupements d’entreprises ;
● co-entreprises ;
● conversion des monnaies étrangères et opérations de couverture ;
● comptabilisation et amortissement des immobilisations corporelles ;
● incorporation des coûts d’emprunts ;
● immeubles de placement ;
● instruments financiers et placements ;
● contrat de location ;
● frais de recherche et développement ;
● stocks ;
● impôts et impôts différés ;
● provisions ;
● coût des avantages au personnel ;
● information sectorielle ;
● définition de la trésorerie et des équivalents de trésorerie ;
● subventions publiques ;
● comptabilité d’inflation.
8.1.3 Autres
La norme IAS 1 demande certaines informations purement formelles :
adresse, forme juridique, activité, personnel, …
8.2 Notes annexes

Il n’y a pas de précision sur les notes annexes dans la norme IAS 1. La
norme prévoit simplement que les informations requises dans les autres
normes doivent être publiées de même que les détails permettant d’éclai-
rer le lecteur et d’avoir une image fidèle.
20
Norme IAS 1
PARTIE III – PRÉPARATION DE

LA MISE EN ŒUVRE
9. Principales divergences avec le référentiel

français et les US GAAP
9.1 Principales divergences avec le référentiel

français
9.1.1 Composantes des états financiers
Le tableau des flux de trésorerie et le tableau de variation des capitaux

propres constituent une partie intégrante de l’annexe dans les règles fran-
çaises. Selon la norme IAS 1, ils sont des composantes à part entière des
états financiers.
9.1.2 Forme et contenu du bilan
Selon les règles françaises, la présentation sous forme de tableau est obli-
gatoire (sauf pour les entreprises qui présentaient leur bilan en liste avant
l’application du règlement 99-02). La norme IAS 1 autorise une présen-
tation en liste.
Le bilan est présenté par ordre croissant de liquidité et non en fonction de
l’appartenance des éléments aux activités courantes et non courantes.
La liste des rubriques obligatoires du référentiel français est moins
importante que la liste de la norme IAS 1. Entre autres, les rubriques
suivantes ne sont pas citées : les actifs et passifs destinés à la vente, les
actifs et passifs d’impôts, les actifs biologiques.
Les actifs et passifs d’impôts différés doivent être présentés séparément
des actifs et passifs d’impôts exigibles soit au bilan soit dans l’annexe.
La norme IAS 1, elle, impose leur présentation au bilan en tant
qu’éléments non courants.
La présentation compensée des actifs et passifs liés à des activités aban-
données n’est pas possible dans le référentiel international contrairement

au référentiel français.
9.1.3 Forme et contenu du compte de résultat
La présentation sous forme de tableau, autorisée en norme française, ne

l’est pas par la norme IAS 1.
21
Il n’y a pas de divergence sur le principe de présentation du document

puisque le référentiel français autorise déjà une présentation par nature
ou par destination. Les rubriques minimales à présenter sont très proches
dans les deux référentiels et comme pour le bilan il est possible d’inclure
des rubriques additionnelles.
La notion de résultat exceptionnel disparaît complètement du référentiel
IAS et donc devient une divergence majeure entre les deux référentiels.
Une attention particulière devra être portée à la présentation des résultats
liés aux activités abandonnées, la définition de la notion d’activité étant
plus restrictive dans le référentiel IAS.
9.1.4 État des profits et pertes comptabilisés
Dans le référentiel français aucune disposition n’impose de fournir un

état des profits et pertes comptabilisés. Toutefois l’état de variation des
capitaux propres incorpore ces informations.
La norme IAS 1 prévoit expressément que soit présenté comme état
primaire un état des profits et pertes comptabilisées ou un tableau de
variation des capitaux propres.
9.1.5 Notes annexes
Globalement, le niveau de détail des notes annexes, imposé par la norme

IAS 1 mais aussi par toutes les autres normes, est beaucoup plus impor-
tant que dans le référentiel français.
9.2 Principales divergences avec les US GAAP

Les normes du FASB qui définissent la présentation des états financiers
sont la norme FAS 130 et, pour le tableau des flux de trésorerie, FAS 95.
En US GAAP, les états financiers doivent comprendre :
● le bilan. Les actifs et les passifs sont présentés par ordre décroissant de
liquidité. L’actif et le passif à court terme sont présentés séparément ce
qui, comme pour les normes IAS peut avoir pour conséquence de pré-
senter un même actif ou un même passif (un emprunt par exemple) sur
deux lignes, en séparant sa part court terme et sa part long terme.
Remarque : la distinction courant/non courant fait partie des thèmes
devant être abordés dans le cadre du projet « convergence à court ter-
me des IFRS et des US GAAP » ;
22
Norme IAS 1
● les capitaux propres présentés par ordre décroissant de permanence ;

● le compte de résultat présenté selon la méthode des coûts par
destination ;
● le tableau de flux de trésorerie ;
● le tableau de variation des capitaux propres ;
● les annexes.
Dans leur nature, forme et contenu, les états financiers établis en US
GAAP sont proches de ceux définis par la norme IAS 1. Sur ce volet,
quelques divergences peuvent cependant être notées entre le référentiel
de l’IASB et les US GAAP. Notamment les deux suivantes :
9.2.1 Place du tableau de variation des capitaux propres
Dans le référentiel américain, le tableau de variation des capitaux propres

peut être présenté soit dans les états financiers soit dans les notes
annexes. Il fait partie des états financiers de base dans le référentiel de
l’IASB.
9.2.2 Présentation du résultat global

(« comprehensive income »)
Les sociétés américaines sont tenues de présenter un compte de résultat

global expliquant la variation des capitaux propres qui ne provient pas de
sources externes. Ces variations (« comprehensive income ») incluent
les éléments affectant le résultat net (« net income ») et les autres
éléments (« other comprehensive income ») tels les corrections d’erreurs
sur les années antérieures, le cumul des variations de juste valeur de titres
disponibles pour la vente, … En sont par contre exclus, les mouvements
liés à des transactions (par exemple, augmentation de capital) ou à des
événements autres que les transactions (par exemple, distribution de divi-
dendes) intervenues avec les actionnaires.
Ce compte de résultat global peut être présenté de trois façons différen-
tes, dans :
● un état séparé, ou
● un état regroupant le compte de résultat et le résultat global, ou

● un état des mouvements de capitaux propres incorporant les informa-
tions requises sur le résultat global.
La norme IAS 1 ne permet pas que le compte de résultat global soit
regroupé avec le compte de résultat.
23
10. Dispositions de la norme de première

adoption
La norme de première adoption (IFRS 1) impose au « premier adoptant »
d’établir ses premiers états financiers IFRS en conformité avec l’ensem-
ble des normes en vigueur à la clôture de l’exercice. Elle prévoit un
nombre très limité d’exceptions au principe d’application rétrospective
des normes. Ces exceptions sont rappelées dans le chapitre 16 « IFRS 1
– Première adoption des IAS/IFRS » de ce livre. Certaines d’entre elles
sont obligatoires, d’autres sont facultatives. L’entreprise qui recourt aux
exceptions facultatives prévues par la norme IFRS 1 doit en faire
mention dans ses notes annexes.
En pratique, pour un groupe dont l’exercice coïncide avec l’année civile,
les comptes intermédiaires et les comptes annuels de l’année 2005
devront être élaborés et présentés en conformité avec les normes en
vigueur au 31 décembre 2005, sauf exceptions prévues par l’IFRS 1 et
retenues par l’entreprise. L’information comparative 2004 sera établie
selon les mêmes règles.
11. Principaux cas d’impact

À l’horizon 2005, la distinction obligatoire au bilan entre les éléments
courants et non courants va impacter la présentation des comptes de tous
les groupes qui passeront du référentiel français (CRC 99-02) au réfé-
rentiel IAS/IFRS. Feront exception les groupes pour lesquels une présen-
tation en fonction de la liquidité des actifs et passifs est plus pertinente.
Des rubriques nouvelles apparaîtront notamment pour les groupes possé-
dant des immeubles de placement, ou des actifs biologiques, ou des actifs
ou groupes d’actifs destinés à être cédés.
Concernant le compte de résultat, les impacts les plus conséquents
concerneront les groupes qui décideront de passer d’une présentation des
produits et charges par nature à une présentation par fonction.
D’autres normes auront un impact non pas sur la forme des états finan-
ciers mais sur le fond. Ces derniers seront impactés par la modification
du contenu de certaines rubriques. Nous pouvons par exemple citer :
● imputation des frais d’émission d’emprunts sur la valeur comptable
des emprunts concernés et par conséquent une présentation de ces frais
non plus dans le résultat d’exploitation mais dans le résultat financier ;
24
Norme IAS 1
● présentation séparée des instruments financiers hybrides entre leur

composante capitaux propres et leur composante dettes financières ;
● possibilité de présenter les subventions d’investissement en déduction
des actifs concernés ;
● inclusion obligatoire du goodwill relatif à des titres mis en équivalen-
ce, avec la quote-part de situation nette de ces sociétés.
Enfin, la richesse du contenu de l’annexe aux états financiers en norme
IFRS aura des impacts systématiques pour tous les premiers adoptants.
12. Principaux aspects de la mise en œuvre

12.1 Choix de principe
Le passage aux normes IAS/IFRS est l’occasion de faire un choix struc-
turant sur la présentation des états financiers. Les choix de présentation
devront être faits entre la direction financière et la direction générale du
groupe.
D’une manière générale, il conviendra de définir les formats, mais aussi
le niveau de détail des rubriques à présenter dans chacun des états, en
fonction du sens et de l’importance qu’ils ont pour la compréhension de
la situation financière du groupe.
Résultat
Le groupe aura à choisir entre une présentation du compte de résultat par
nature ou par destination sachant que certains ont déjà choisi de faire une
double présentation. En tout état de cause, une présentation par destina-
tion devra être complétée par un détail des charges par nature en annexe
(besoin de réconciliation avec le tableau des flux de trésorerie).
La présentation selon la méthode des coûts par fonction, moins utilisée
en France actuellement, impliquera a priori un délai de mise en œuvre
plus long lié à une refonte plus lourde des systèmes d’information.
Indicateurs financiers et ratios

La refonte de la présentation des états financiers et des méthodes de
comptabilisation et d’évaluation ont un impact direct sur les indicateurs
et ratios que le groupe avait l’habitude d’utiliser. Le passage aux normes
IFRS doit donc être accompagné d’actions de communication et de
concertation avec les différentes parties prenantes pour comprendre les
25
variations induites par les changements de réglementation. Les impacts

financiers peuvent être directs, par exemple lorsqu’ils portent sur la
rémunération variable basée sur des indicateurs de performance, ou la
rémunération des dettes financières indexée sur des ratios de rentabilité.
12.2 Aspects opérationnels

12.2.1 Informations requises
La mise en place d’une annexe au format IAS nécessite l’assurance de
couvrir l’information demandée par l’ensemble des normes IAS. Outre
la problématique liée à la remontée de l’information, la difficulté de mise
en application réside donc dans l’absence de centralisation de tous les
éléments au sein d’une seule norme ou d’un seul document.
Le diagnostic et la mise en œuvre pourront être réalisés en s’appuyant sur
des « disclosure list » : ces documents bâtis sous forme de questionnaire
permettent aux groupes de s’assurer du respect de l’ensemble du réfé-
rentiel IAS.
Ces documents sont réalisés par les cabinets d’audit et, le plus souvent,
disponibles sur leur site internet.
12.2.2 Adaptation/refonte des systèmes d’information

Une information plus précise et plus détaillée impose l’adaptation, voire
la refonte, non seulement des outils de collecte et de présentation de
l’information, mais aussi des outils de traitement et de calcul en amont
des précédents.
➤ Systèmes d’Information Groupe (S.I.G.)
Compte tenu des particularités de présentation, le passage aux normes

IFRS nécessite une refonte du plan de comptes/rubriques groupe pour
intégrer par exemple :
● les actifs destinés à être cédés ;
● les immeubles de placement ;
● le suivi, à la fois en courant et non courant, des dettes financières, pla-
cements, autres créances, autres dettes, etc…(cf. paragraphe 4.2
« Identification des actifs et passifs courants et non courants ») ;

● les informations chiffrées à présenter en annexe.
26
Norme IAS 1
Le groupe choisissant pour la première fois une présentation du compte

de résultat par destination devra ajouter un ou des axe(s) d’analyse
complémentaire(s).
Le groupe devra maquetter ses états financiers types et les traduire dans
les états de restitution de son système d’information. Il aura ensuite à
réaliser une nouvelle liasse de consolidation afin de collecter l’informa-
tion auprès des filiales.
Certaines règles de consolidation devront être enrichies voire revues
pour intégrer de nouvelles notions (en vigueur ou à venir) comme par
exemple la méthode du goodwill complet qui nécessite la gestion d’un
calcul de minoritaires directs (Regroupement d’entreprises – phase 2) sur
goodwill.
➤ Systèmes amont
Les systèmes comptables des filiales du groupe devront être capables de

restituer l’information en normes locales et en IFRS.
Des groupes de travail devront donc être constitués afin de s’assurer que
les systèmes comptables ainsi que tous les systèmes nécessaires à la
production d’informations permettent de répondre aux exigences IFRS
du groupe. N’oublions pas que les informations à communiquer en
annexe seront beaucoup plus nombreuses.
12.2.3 Formation
La norme IAS 1 fait partie des normes qui devront être présentées à
toutes les parties prenantes à l’élaboration des états financiers mais aussi
à tous leurs utilisateurs dans l’entreprise. Cette formation devra bien sûr
être adaptée en fonction des profils.
Au niveau des équipes comptabilité-reporting, il est indispensable que
chacun :
● visualise sa contribution dans ces états financiers ;
● comprenne l’impact de l’utilisation de telle ou telle rubrique compta-
ble sur les états financiers ;
● comprenne la philosophie de chacun des agrégats des états financiers
afin de fiabiliser le traitement de l’information à la base.
27
PARTIE IV – ANNEXE
13. LEXIQUE
Actifs courants actifs réalisables, vendables ou consommables

dans le cadre du cycle d’exploitation normal ;
actifs détenus à des fins de transaction ou que
l’entreprise s’attend à réaliser dans les douze mois
suivant la date de clôture de l’exercice ; actifs
constitutifs de trésorerie ou équivalents dont
l’utilisation n’est pas soumise à restrictions
Actifs non courants tous les actifs autres que ceux répondant aux critè-
res énoncés ci-dessus sont considérés comme non
courants.
Passifs courants passifs faisant partie du besoin en fonds de roule-
ment, utilisés dans le cadre du cycle d’exploitation
ou réglés dans les douze mois après la date de
clôture de l’exercice.
Passifs non courants tous les passifs ne répondant pas aux critères de
classification des passifs courants sont classés en
non courants.
Premier adoptant entité qui adopte pour la première fois les IFRS
comme référentiel d’élaboration de ses états finan-
ciers.
Premiers états finan- états financiers comportant pour la première fois
ciers IFRS une déclaration explicite et sans réserve de confor-
mité à l’intégralité du référentiel de l’IASB.
28

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DFCG_TITRES Page III Mercredi, 4.

février 2004 3:00 15

© Éditions d’Organisation, 2004

PARTIE II – CONTENU DE LA NORME .................................. 6

3. Principes généraux ................................................................ 6

Présentation des états financiers

3.6 Importance relative et regroupement ............................................ 7

PARTIE III – PRÉPARATION DE LA MISE EN ŒUVRE ...........21

9.1 Principales divergences avec le référentiel français ...................... 21

9.2 Principales divergences avec les US GAAP ................................... 22

Présentation des états financiers

1. Textes : normes IAS et interprétations SIC

1.2 Version en vigueur

1.3 Exemples d’application

1.4 Version analysée

« Convergence à court terme des IFRS et des US GAAP » qui devrait

1.5 Normes liées

quant les IAS.

Présentation des états financiers

2.2 Champ d’application

PARTIE II – CONTENU DE LA NORME

● la variation des capitaux propres ;

● le tableau de flux de trésorerie ;

● les méthodes comptables et notes annexes.

Le tableau de variation des capitaux propres et le tableau des flux de

3.2 Considérations générales

● traduisant la réalité économique des transactions (et pas uniquement

leur aspect juridique) ;

L’ensemble des règles présentées ci-dessous doit permettre à l’entreprise

ayant adopté les IAS d’être en adéquation avec ces objectifs.

3.3 Continuité d’exploitation

La continuité d’exploitation doit être examinée et justifiée tous les ans.

3.4 Méthode de la comptabilité d’engagement

3.5 Cohérence de la présentation

3.6 Importance relative et regroupement

n’est pas nécessaire.

Présentation des états financiers

● une norme IAS l’impose ou l’autorise ; à titre d’exemple, la norme

3.8 Informations comparatives

3.9 Structure et contenu

éléments non courants. Une présentation en fonction de la liquidité reste

4.1.1 Actifs courants

prise, seront considérées comme des passifs courants.

Emprunts à remboursement conditionné

Présentation des états financiers

● le prêteur s’est engagé, préalablement à l’approbation des états finan-

4.1.4 Passifs non courants

4.2 Identification des actifs et passifs courants

Échéances Échéances Non

Échéances Échéances Non

dans le cadre de Dettes liées au

Présentation des états financiers

4.3 Présentation du bilan

présentation est nécessaire pour présenter une image fidèle de la situation

4.3.2 Modèle indicatif de bilan

Dettes financières – part à — d’un an

Présentation des états financiers

les profits et pertes liés à des activités abandonnées. Cette disposition

La norme IAS 1 liste les informations à présenter en plus des rubriques

5.2 Modèles de présentation

Présentation par nature :

Au 31 décembre En K.euros Notes 20XX 20XX-1

Produit des activités ordinaires

Résultat avant impôt