AREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Estados Financieros y Ajustes por Inflación
LOS AJUSTE POR INFLACIÓN
Son los cálculos que permitan volver a
expresar las cifras históricas contenidas
en el Balance de Comprobación a valores
de moneda constante ; para lo cual se
requiere que las partidas no monetarias
que tienden a conservar su valor en épo-
cas de inflación, sean reexpresadas en
cantidades mayores de unidades mone-
tarias nominales, el cual se logra multi-
plicando el valor original o histórico de
cada partida por un factor de actualiza-
ción mensual; así como también se
reexpresara saldos iniciales del balance
de los valores no monetarios por el factor
anual (1.049 para el año 2004). El resul-
tado del ajuste y de represión de cada
cuenta no monetaria debe ser controla-
do en cuenta separada para mantener el
control contable del costo histórico y del
incremento por actualización dando
como resultado la determinación del REI.
AJUSTE POR CORRECCIÓN MONETARIA PARTI-
DAS NO MONETARIAS DE LOS ESTADOS FINAN-
CIEROS
El ajuste por corrección monetaria tiene
como objetivo básico, que todas las ci-
fras o valores de las partidas monetarias
del balance general y el estado de ges-
tión o resultados queden expresadas en
una unidad de medida homogénea por
lo tanto la moneda que se utiliza a tal fin
es aquella cuyo poder adquisitivo corres-
ponde al momento del cierre del ejerci-
cio.
Es importante señalar que el ajuste por
inflación no debe confundirse con una
cuestión de valuación por cuanto al mo-
mento del cierre del ejercicio, el costo de
un activo o patrimonio constituye un va-
lor histórico o del pasado y se corrige
multiplicando el factor de ajuste por in-
flación, en consecuencia esa expresión o
valor pasado simplemente se ha llevado
a una unidad de medida homogénea.
Por otro lado el costo de la ajuste de cada
cuenta no monetaria, debe ser controla-
do en cuenta separada, para mantener el
control contable del costo historico en
moneda nominal y del incremento por
actualizacion. Sin embargo, el ajuste de
las cuentas componentes de los ingresos
y gastos pueden registrarse directamen-
te en dichas cuentas ya que en sus efec-
tos estan reflejados en la cuenta del REI
del Estado de Gestión.
En cuanto a la presentación comparativa
de los estados financieros actualizados,
todas las partidas monetarias y no mone-
tarias se deberán reexpresar en unidades
homogéneas, es decir en moneda de un
mismo poder adquisitivo (MIPA), que el
caso, sera al cierre del ultimo ejercicio que
se presente comparativamente.
Al tal fin, se reexpresaran las partidas
monetarias y no monetarias de los esta-
dos financieros del ejercicio precedente
III
C.P.C. Juan Francisco Alvarez Illanes
utilizando el factor de ajuste de la infla- quisitivo de la moneda sobre la posición
ción anual habida en el periodo, buscan- monetaria neta + su naturaleza que respon-
do con esto recoger dichos importes sin de a decisiones financieras de la entidad.
cambiar los principios contables ni el Considerando que la contabilidad tiene
modelo contable del costo histórico. como objetivo registrar las transacciones
DEFINICIÓN DEL REI ocurridas en la entidad, el REI es el resul-
tado del movimiento monetario que se
De acuerdo a la Resolución N° 02 del Con- realiza dentro de la gestion financiera.
cejo Normativo de Contabilidad, define
La posición monetaria neta a una fecha
el REI de la siguiente forma:
especifica es igual a la diferencia entre
Es el efecto de la reexpresión de todas las los activos monetarios y los pasivos mo-
partidas no monetarias y en adelante el netarios. Es negativa (o tiene exposición
referido como REI que resulta del mayor a la inflación) cuando los primeros exce-
valor nominal atribuido al activo no mo- den de los segundos y es positiva (o tiene
netario, menos los mayores valores no- cobertura a la inflacion) en el caso inver-
minales atribuidos al pasivo monetario y so. Si la posición monetaria neta positiva
al patrimonio neto, e inclusive los valores normalmente será ganancia, ya que pue-
nominales atribuidos a los componentes de pagar sus pasivos con un numero fijo
del estado de resultados de gestión del de unidades monetarias que en el tiem-
periodo (ingresos y gastos) al que corres- po se esta volviendo mas baratas, en for-
ponde la actualizacion. ma inversa cuando se mantenga una po-
En realidad el REI es el producto de la sesión negativa, normalmente tendra
cuantificacion de la perdida del poder ad- pérdida.
CUENTAS QUE SON MATERIA DE AJUSTE POR CORRECCION MONETARIA
A. DEL BALANCE GENERAL Partida No
Monetaria
ACTIVO
Activo Corriente
2 0 Mercaderias X
2 1 Suministros de Funcionamiento X
2 2 Materias Primas, Materiales Auxiliares y Suministro para Producción X
2 3 Bienes en Proceso X
2 4 Productos Terminados X
2 8 Bienes en Transito X
2 9 Provision para la Desvalorización de Existencias X
Activo no Corriente
3 1 Inversiones en Valores y Participaciones X
3 3 Inmuebles Maquinaria y Equipo X
3 4 Inversiones Intangibles X
3 5 Bienes Agropecuarios, Pesqueros, Mineros y Otros X
3 6 Bienes Culturales X
3 7 Infraestructura Publica X
3 8 Cargas Diferidas (sólo gastos) X
3 9 Depreciacion, Agotamiento y Amortización Acumulada X
PASIVO
Pasivo no Corriente
4 9 Ingresos Diferidos X
PATRIMONIO
5 4 Hacienda Nacional X
5 6 Hacienda Nacional Adicional X
5 7 Excedente de Relajación X
5 9 Resultados Acumulados X
B. ESTADO DE GESTIÓN
Gastos Corrientes
6 0 Consumo de Suministros X
6 2 Gastos de Personal y Obligaciones Sociales X
6 3 Transferencias Otorgadas X
6 4 Servicios Prestados por Terceros X
6 5 Tributos X
6 6 Gastos Diversos de Gestión y Subvenciones Otorgadas X
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
6 7 Gastos Financieros X
6 8 Provisiones del Ejercicio X
6 9 Costo de Ventas X
Ingresos corrientes
7 0 Ingresos Tributarios X
7 1 Ingresos no Tributarios X
7 2 Liberaciones, Incentivos y Devoluciones Tributarias X
7 5 Transferencias Corrientes Recibidas X
7 6 Ingresos Diversos de Gestión X
7 7 Ingresos Financieros (extraordinarios) X
Cuentas de Resultados
8 1 Ingresos Extraordinarios X
8 2 Gastos Extraordinarios X
8 3 Ingresos de Ejercicios Anteriores X
8 4 Gastos de Ejercicios Anteriores X
898 Resultado del Ejercicio (REIE del ejercicio)
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78 111-3
 III INFORME ESPECIAL
ESTADOS
FINANCIEROS
Monto por el
Información His-
tórica de Partidas que se encuen-
tra contabilizada
No Monetarias
una partida a va-
lores nominales
(x)
Valores His-
tóricos en Factor de
Nuevos Soles Ajuste
Es el que resulta de
dividir el índice de co-
rrección de la fecha de
reexpresión entre el ín-
dice de corrección de
la fecha de orígen.
PARA ACTUALIZAR EL RUBRO DE VALORES
NEGOCIABLES
Se consideraría solamente acciones por
inversiones temporales o bonos que ad-
quieren un mayor valor en moneda no-
minal. Los valores monetarios caso subsi-
dios D.S. 029-84-PCM no están sujetos a
la actualización.
Para actualizar el rubro inversiones, se
considera las inversiones en sociedades,
empresas financieras y no publicas.
El limite de actualizacion del conjunto de
la cartera de las inversiones que tienen
cotización bursátil es la que resulte el mas
bajo, entre el valor actualizado y el valor
de cotización bursátil (neto de los gastos
que se incurriran en la venta) al cierre del
periodo a, a falta de esta, de la cotización
anterior a esa fecha.
Para los valores que no tienen cotización
bursátil, el limite es el que resulte mas
bajo entre el valor actualizado y el valor
nominal.
PARA ACTUALIZAR EL RUBRO DE EXISTENCIAS
SE TOMARA EN CUENTA LO SIGUIENTE:
Antes de efectuar la actualizacion de la
cuenta almacenes se debe hacer una
limpieza de los saldos a fin de no in-
cluir bienes obsoletos, deteriorados o
malogrados de los cuales el contador
como responsable del control contable
debera regularizar en su balance de
comprobación.
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
La dirección de abastecimientos debe
integrar una comisión de trabajo que
actualice el rubro existencias por cada
cuenta de almacenes: mercaderias, su-
ministros de funcionamiento, materias
primas, materias auxiliares y suminis-
tros para la producción, productos ter-
minados y bienes en transito entre
otros.
Se actualizara separadamente por cada
cuenta divisionaria agrupando dentro
de ellas los bines con características si-
guientes:
111-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Es el efecto de actualizar y/o reexpresar
Información las cifras de las partidas no moneta-
Ajustada
rias históricas a valores constantes.
Balance REI
Balance
+
Valores
Constantes – neto en los estados financieros.
REI
Estado
Estado de
de Gestión
Gestión
=
REIE del
Ejercicio
• Línea de productos
• Que se hayan adquirido en la misma
fecha, mes y año
• Que sean del mismo precio
• Contar con los inventarios fisicos de
almacenes al 31 de diciembre de cada
año.
PARA LA ACTUALIZACIÓN DEL RUBRO GASTOS
PAGADOS POR ANTICIPADO SE EXCLUYEN LAS
SIGUIENTES PARTIDAS MONETARIAS:
• Diferencias de cambio
• Intereses por devengar
• Rendiciones de cuenta documentada
PARA ACTUALIZAR EL RUBRO INMUEBLE MA-
QUINARIA Y EQUIPO SE DEBE CONTEMPLAR LO
SIGUIENTE:
• No se debe incluir los bienes que se
encuentran sin vida útil, no aquellos
que están totalmente depreciados.
• El rubro inmueble, maquinaria, equipo,
se actualiza por cada cuenta divisionaria
y por cada bien, aplicando el factor de
ajuste correspondiente al mes y año en
que se hizo la adquisición, se excluye de
la actualización lo siguiente:
• La depreciación acumulada de cada
cuenta se actualizara en forma sepa-
rada y de acuerdo a la antigüedad del
bien o del grupo de bienes que le dio
origen. Para actualizar la depreciación
Valor en
Antiguedad Concepto
Febrero - 04 (70) Ingresos Tributarios
Se da en dos etapas:
Actualización del periodo, es el valor que
resulta de restar el nuevo valor actualiza-
do menos el valor actualizado anterior.
En el caso de partidas incorporados en el
ejercicio el monto del ajuste está dado por:
Valor actualizado menos el valor en li-
bros. Las cifras actualizadas de las cifras
no monetarias no deberán exceder lo si-
guiente:
acumulada se procederá aplicando la
formula siguiente.
PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DE OTROS AC-
TIVOS
El rubro otras cuentas del activo, se ac-
tualizara determinando primero la fecha
del desembolso para luego aplicar el fac-
tor de ajuste utilizando el IPM.
PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DE INVERSIO-
NES INTANGIBLES
Las inversiones intangibles se actualiza-
ran separadamente de la amortización
acumulada para expresarla en su valor
PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DE CARGAS
DIFERIDAS
Las cargas diferidas por los recursos des-
tinados para atender gastos de capital se
actualizará siguiendo el procedimiento
establecido.
PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DEL PATRI-
MONIO
Para los rubros Hacienda Nacional y Ha-
cienda Nacional Adicional que conforman
el patrimonio neto, se actualizara por el
periodo en que fueron generados y en
sus valores promedios excepto los con-
ceptos siguientes:
• Traspasos del tesoro
• Traspasos de bienes
Estos rubros no tienen límite de actuali-
zación.
PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DEL ESTADO
DE GESTIÓN
Todas las partidas del estado de gestión
son reexpresables y se actualizan solo las
cifras del ejercicio.
Procedimiento para la actualización, y
para reexpresar las partidas no moneta-
rias en los estados financieros ajustados
por inflación se tomarán en cuenta los
siguiente:
• Calculo del factor de ajuste
• Se determinará usando el IPM, por mes
y año de acuerdo a la fecha de origen de
la partida no monetaria. Dichos índices
están dados por:
Tabla de factores de actualización a utili-
zarse en el ajuste integral en los estados
financieros.
Actualización:
Se determina el valor actualizado multipli-
cando en la forma siguiente:
Valor
F.A. ACM
Libros Actualizado
5000 x 1.030= 5,150 150
Valor de mercado.
Valor de utilidad económica.
Valor de mercado bursátil.
La información que se debe presen-
tar:
• Hoja de trabajo para facilitar el registro con-
table.
• Cédulas para cada una de las partidas no
monetarias.