2017 Trib 43 Beneficios Tributarios Remypes

BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LAS REMYPES
Victoria R. Reyes Puchuri

BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LAS
REMYPES
Victoria R. Reyes Puchuri

ÍNDICE
I. La MYPE ................................................................................................................................ 9
1. Definición de MYPE:......................................................................................................................... 9
2. Determinación de las MYPES:......................................................................................................... 9
II. La REMYPE (Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa)........................................................ 10
1. Concepto: ................................................................................................................................ 10
2. Finalidad del Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa.................................................... 10
3. Características del Registro de la REMYPE.................................................................................... 10
4. Requisitos para el Registro de la REMYPE .................................................................................... 10
III. Beneficios tributarios de la REMYPE..................................................................................................... 10
1. Infracciones Tributarias:................................................................................................................... 11
2. Nuevo Régimen Especial de Recuperación Anticipada................................................................... 12
2.1 Bienes comprendidos en el Régimen........................................................................................ 13
2.2 Requisitos para gozar del Régimen.......................................................................................... 14
2.4 Monto mínimo y periodicidad de la solicitud de devolución...................................................... 16
2.5 Procedimiento para solicitar la devolución................................................................................ 16
2.6 Montos devueltos indebidamente.............................................................................................. 18
3. Inclusión en los beneficios de la Ley de Promoción para el desarrollo de actividades productivas
en zonas alto andinas....................................................................................................................... 18
3.1 ¿Quiénes pueden acogerse?.................................................................................................... 18
3.2 ¿Qué se debe entender por centro de operaciones y centro de producción?.......................... 18
3.3 ¿Cuáles son las actividades productivas que pueden desarrollar?.......................................... 19
3.4 ¿Qué beneficios tributarios poseen?......................................................................................... 20
3.5 ¿Sobre qué se puede aplicar las exoneraciones?.................................................................... 20
3.6 ¿Causales de pérdida del beneficio?........................................................................................ 21
IV. Beneficios tributarios de la MYPE, en base a la reforma tributaria 2017............................................... 22
1. Cambios en los regimenes de renta................................................................................................. 22
1.1. Régimen del Nuevo RUS (NRUS)............................................................................................. 23
1.2. Régimen Especial de RentA (RER).......................................................................................... 28
1.3. Régimen generaL...................................................................................................................... 31
1.4. Régimen MYPE Tributario........................................................................................................ 35
2. IGV Justo 49
2.1. Introducción............................................................................................................................... 50
2.2. ¿Quiénes pueden acogerse a la prórroga del pago del IGV?................................................... 51
2.3. ¿Qué supuestos del IGV se pueden prorrogar?....................................................................... 52
2.4. ¿Qué contribuyentes no podrán solicitar la prórroga del IGV?................................................ 52
2.5. Definiciones para la prórroga del plazo del IGV Justo.............................................................. 53
2.6. ¿Cuál es el plazo para prorrogar el pago del IGV..................................................................... 54
2.7. ¿Debo estar acogido al régimen MYPE tributario para solicitar la prórroga del IGV?.............. 54
2.8. Vigencia 54
2.9. Caso Práctico:........................................................................................................................... 54
3 FRAES ................................................................................................................................ 58
3.1. Deudas comprendidas al FRAES.............................................................................................. 58
3.2. Sujetos comprendidos............................................................................................................... 59
3.3. Deudores tributarios y sus partes vinculadas no comprendidos en el FRAES......................... 59
3.4. Modalidades de pago del FRAES ............................................................................................ 59
3.5. ¿Cuántas solicitudes de acogimiento al FRAES se pueden presentar? .................................. 60
3.6. Del incumplimiento de las cuotas del FRAES........................................................................... 60
3.7. ¿Cómo se aplica el pago anticipado de cuotas? ...................................................................... 61
3.8. Deudas tributarias materia de extinción ................................................................................... 61
3.9. ¿Qué acciones tomará SUNAT sobre aquellas deudas extinguidas? ..................................... 62
3.10. De las solicitudes de compensación o de reconocimiento de pago con error y similares ...... 63
3.11. Casos Prácticos:...................................................................................................................... 63
4 Procedimiento de acogimiento del FRAES...................................................................................... 67
4.1. Presentación de la solicitud del FRAES para contribuyentes con RUC.................................... 68
4.2. Acogimiento en el caso de personas naturales con deuda aduanera y que no cuentan con
numero de RUC........................................................................................................................ 75
4.3. Pago al contado o fraccionado de la deuda materia del FRAES.............................................. 76
4.4. ¿Cuáles son las causales de rechazo del Formulario Virtual N° 1700?................................... 77
4.5. Aprobación o denegatoria de la solicitud de acogimiento al FRAES ....................................... 77
4.6. ¿El solicitante podrá desistirse de la solicitud de acogimiento al FRAES?............................... 78
4.7. De los fraccionamientos de carácter particular artículo 36° del Código tributario..................... 78
Introducción
La MYPE juega un papel preeminente en el desarrollo social y económico de nuestro
país, al ser la mayor fuente generadora de empleo y un importante agente dinamizador
del mercado, es por ello la necesidad de regularlo y proporcionarle las facilidades
para que pueda desarrollarse de manera óptima y competitiva.
En base a Nuestra Constitución política, que asume el modelo de Estado Social y
Democrático de Derecho y consagra una Economía Social de Mercado, ante la infe-
rioridad real en la que se encuentra la MYPE, se creó regímenes tributarios y laborales
especiales para la MYPE, con el fin que la carga tributaria directa sumada a la presión
fiscal indirecta y los sobrecostos laborales no frenen su formalización y crecimiento.
En materia tributaria, este régimen especial se basa en los Principios de Igualdad, la
cual se resume en tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales, así como el
Principio de Capacidad Contributiva, según el cual se debe tributar en proporción
directa con la aptitud económica del contribuyente, de tal forma que quienes ostentan
mayores ingresos deben tributar más que quienes tienen menores ingresos.
Entre los requisitos que exige la norma para que pueda obtener los beneficios así
regulados para la MYPE, es el registro en la REMYPE, este registro es más usado
para los efectos laborales, dado que para el régimen tributario solo es exigible en
algunos supuestos que detallaremos en el presente trabajo.
VICTORIA R. REYES PUCHURI
Beneficios tributarios para las REMYPES
I. La MYPE
1. Definición de MYPE:
La Micro y Pequeña Empresa es la unidad económica constituida por una
persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión
empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto desa-
rrollar actividades de extracción, transformación, producción, comercialización
de bienes o prestación de servicios.
2. Determinación de las MYPES:

Antes del 3 de julio de 2013, las MYPES tenían que cumplir con dos requisitos
concurrentes para ser consideradas como tales, siendo el primero, el número
de trabajadores y el segundo, el nivel de ventas anuales, conforme apreciamos
en el siguiente cuadro:
El número total de trabajadores Nivel de ventas anuales

Microempresa: de un (1) hasta a diez (10) Micro empresa: hasta el monto máximo de
trabajadores inclusive. 150 UIT.
Pequeña empresa: de uno (1) a cien (100) Pequeña empresa: hasta el monto máximo de
trabajadores inclusive 1700 UIT.
No obstante, a partir del 3 de julio de 2013 con la introducción de la Ley N°

30056, Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversión, impulsar el
desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, las MYPES para constituirse
como tal solo deben reunir el requisito relacionado al nivel de ventas anuales.
De esta menara el cuadro quedaría de la siguiente forma:
MYPE Nivel de ventas anuales

Microempresa Hasta el monto máximo de 150 UIT.
Pequeña empresa Hasta el monto máximo de 1700 UIT.
INSTITUTO PACÍFICO 9
II. La REMYPE (Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa)

1. Concepto:
La REMYPE, es la inscripción de la MYPES con el fin de ser reconocidos
como tales, tal inscripción actualmente se hace ante el Ministerio de Trabajo,
sin embargo, se debe indicar que mediante la Ley 30056, se dispuso que el
registro será asumida por la SUNAT a los 180 días calendario de publicado
el Reglamento de la Ley 30056, sin embargo, aún no se ha dictado ninguna
norma donde se establezca dicho registro, por lo cual aún sigue a cargo del
Ministerio de Trabajo.
2. Finalidad del Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa

El REMYPE, a cargo del Ministerio de Trabajo (MTPE), tiene por finalidad:
1. Acreditar que una unidad económica califica como micro o pequeña
empresa de acuerdo a las características establecidas en los artículos 4 y
5 de la Ley;
2. Autorizar el acogimiento de la micro y pequeña empresa a los beneficios
que le correspondan conforme a la Ley y el presente Reglamento; y,
3. Registrar a las micro y pequeñas empresas y dar publicidad de su condición
de tales.
3. Características del Registro de la REMYPE

La inscripción de la MYPE a la REMYPE no le otorga un número de registro
distinto al RUC, siendo este el único aplicable
La acreditación de una empresa como MYPE se realiza sobre la base de la
información del monto de ventas anuales y el número total de trabajadores
declarados ante la SUNAT. Dicha información es proporcionada al REMYPE en
una frecuencia no mayor a siete (7) días calendario por la SUNAT, sin vulnerar
la reserva tributaria.
4. Requisitos para el Registro de la REMYPE

Las MYPE se registran en el REMYPE presentando:
1. Solicitud de registro, según formato del REMYPE; y,
2. Número del RUC.
III. Beneficios tributarios de la REMYPE

El Estado promueve campañas de difusión sobre el régimen tributario, en
especial el de aplicación a las MYPE con los sectores involucrados, ya que de
esta manera facilita la tributación de las MYPE y permite que un mayor número
de contribuyentes se incorpore a la formalidad.
Es así que la SUNAT debe adoptar las medidas técnicas, normativas, operativas
y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol de entidad admi-
nistradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de las MYPE.
10
Entre los beneficios que tiene la MYPE, la cual cumple con el registrarse como
tal, es decir en la REMYPE tenemos:
1. Infracciones Tributarias:
Durante los tres (3) ejercicios contados desde su inscripción en el REMYPE ad-
ministrado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - SUNAT, ésta no aplica las sanciones correspondientes a las infrac-
ciones previstas en los numerales 1, 3, 5 y 7 del artículo 176 y el numeral 9 del
artículo 174 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo 135-99-EF, cometidas a partir de su inscripción, siempre que
la microempresa cumpla con subsanar la infracción, de corresponder, dentro
del plazo que fije la SUNAT en la comunicación que notifique para tal efecto,
sin perjuicio de la aplicación del régimen de gradualidad que corresponde a
dichas infracciones1.
Lo señalado en el párrafo anterior, no exime del pago de las obligaciones
tributarias.
Las multas en mención, se detallan a continuación:
- Numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario: esta multa se configura
por no presentar las declaraciones que contengan la determinación de
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
En este punto, se debe mencionar que SUNAT en uso de su facultad
discrecional para imponer sanciones, mediante la Resolución de Super-
intendencia Nacional Adjunta Operativa 006-2016/SUNAT ha estableci-
do no sancionar administrativamente las infracciones tipificadas en los
numerales 1) y 2) del artículo 176° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y normas
modificatorias, a los contribuyentes cuyo importe de sus ventas así como
de sus compras, por cada uno de ellos, no superen la media (1/2) Unidad
Impositiva Tributaria (UIT). Sin embargo, se emitirá la sanción correspon-
diente si dentro del plazo otorgado por la SUNAT, como consecuencia de
la notificación de una esquela de omisos, no se cumple con la presentación
de las declaraciones o comunicaciones requeridas.
- Numeral 3 del artículo 176 del Código Tributario esta multa se configura
por presentar las declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria en forma incompleta.
En este punto se debe mencionar que el numeral 3 del artículo 176° fue
derogado por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N.° 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016.
- Numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario: esta multa se configura
porpresentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo
tributo y período tributario.
1 Artículo 42 de la Ley Nº 28015, este criterio está suspendido pues SUNAT aún no administra el registro de
la REMYPE.
En este punto se debe mencionar que el numeral 5 del artículo 176°

fue derogado por la Primera Disposición Complementaria Deroga-
toria del Decreto Legislativo N.° 1263, publicado el 10.12.2016 y vi-
gente desde el 11.12.2016.
- Numeral 7 del artículo 176 del Código Tributario, esta multa se configura
por presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectifica-
torias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración
Tributaria.
En este punto se debe mencionar que el numeral 7 del artículo 176° fue
derogado por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N.° 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016
- Numeral 9 del artículo 174 del Código Tributario, esta multa se configura
por remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos
y características para ser considerados como comprobantes de pago,
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez o remitir
bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados como comprobantes de pago
electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido
electrónicamente que carezca de validez.
2. Nuevo Régimen Especial de Recuperación Anticipada
A través de la Ley N° 302962, Ley que promueve la reactivación de la economía
se ha creado un nuevo régimen especial de recuperación anticipada del IGV
aplicable a las microempresas.
Este nuevo régimen especial de recuperación anticipada del IGV tiene como
objetivo fomentar la adquisición, renovación o reposición de bienes de capital
a favor de las microempresas para que se incluyan, fortalezcan y desarrollen,
disminuyendo el costo financiero de la adquisición de bienes del activo fijo.
El régimen consiste en la devolución, mediante notas de crédito negociables
del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes cuyos niveles de ventas
anuales3 sean hasta 300 UIT y que realicen actividades productivas de bienes y
servicios gravadas con el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se
encuentren inscritos como microempresa o pequeña empresa en el REMYPE.
2 Norma publicada en el diario oficial “El Peruano” el 31.12.2014

3 Para tal efecto, las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los últimos doce (12) periodos anteriores
al periodo por el cual se solicita la devolución, según el régimen tributario en que se hubiera encontrado la
empresa en dichos periodos, lo siguiente:
i. Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales se calculan los pagos a cuenta del Régi-
men General y del Régimen MYPE Tributario del impuesto a la renta.
ii. Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de tercera categoría, en base a los cuales se
calcula la cuota mensual del Régimen Especial del impuesto a la renta.
iii. Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se ubica la categoría que corresponde a los suje-
tos del Nuevo RUS.
En caso que la empresa tenga menos de doce (12) periodos de actividad económica, se consideran todos los
periodos desde que inició esta.
12
Solo están comprendidas en el Régimen las importaciones y/o adquisiciones

locales de bienes de capital nuevos que efectúen los referidos contribuyentes
a partir del inicio de su actividad productiva. A tal efecto, se entiende que han
iniciado su actividad productiva, cuando realicen la primera exportación de un
bien o servicio o la primera transferencia de un bien o prestación de servicios
El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo anterior será aquel
que no hubiese sido agotado como mínimo en un periodo de tres (3) meses
consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el registro de compras.
Para el goce del presente régimen los contribuyentes deberán cumplir con los
requisitos que establezca el reglamento4, los cuales deberán tomar en cuenta,
entre otros, un periodo mínimo de permanencia en el Registro Único de Con-
tribuyentes, así como el cumplimiento de obligaciones tributarias5
2.1 Bienes comprendidos en el Régimen

Los bienes de capital nuevos comprendidos dentro del Régimen son aque-
llos importados y/o adquiridos, a partir de la vigencia de la Ley, para ser
utilizados directamente en el proceso de producción de bienes y/o servicios
cuya venta o prestación se encuentre gravada con el IGV o se destinen
a la exportación, siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Hayan sido importados y/o adquiridos para ser destinados exclusi-
vamente a operaciones gravadas con el IGV o exportaciones.
b) No hayan sido utilizados en ninguna actividad económica previa-
mente a su importación y/o adquisición.
c) Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificación según Uso o
Destino Económico (CUODE) con los siguientes códigos: 612, 613,
710, 730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.
d) Por su naturaleza puedan ser objeto de depreciación conforme a las
normas generales del Impuesto a la Renta.
e) De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, corres-
ponda que sean reconocidos como propiedades, plantas y equipos.
Tratándose de contribuyentes del régimen general del Impuesto a la
Renta de tercera categoría, deben estar anotados en el registro de
activos fijos, de conformidad con el inciso f) del artículo 22 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.
f) El valor del IGV que gravó su importación y/o adquisición no sea
inferior a media (1/2) UIT vigente a la fecha de emisión del compro-
bante de pago o a la fecha en que se solicita su despacho a consumo,
según corresponda.
4 El reglamento fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 153-2015-EF

5 De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1259, pu-
blicado el 08 diciembre 2016, el Régimen a que se refiere el presente artículo, modificado por el artículo 5
del citado Decreto Legislativo, estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2020, siendo de aplicación a las
importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia. La referida disposición entró en vigencia a
partir del primer día calendario del mes siguiente de la fecha de publicación en el Diario Oficial El Peruano.
2.2 Requisitos para gozar del Régimen

Los requisitos para acogerse al nuevo régimen son los siguientes:
a) Encontrarse inscritos como microempresas o pequeñas empresas en
el REMYPE, a la fecha de presentación de la solicitud.
b) Estar inscritos en el RUC con estado activo. Esta condición debe ha-
berse mantenido, como mínimo, durante los últimos doce (12) meses
contados hasta el mes de presentación de la solicitud de devolución.
c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en
el RUC, a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
d) Haber presentado las declaraciones del IGV correspondientes a los
últimos (12) periodos vencidos a la fecha de presentación de la soli-
citud de devolución.
Los contribuyentes que inicien actividades durante los periodos indi-
cados en el párrafo anterior, deben haber presentado las declaraciones
del IGV que correspondan a los periodos vencidos desde el inicio
de sus actividades hasta la fecha de presentación de la solicitud de
devolución.
e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente a la fecha de pre-
sentación de la solicitud de devolución.
f) Llevar de manera electrónica el registro de compras y el registro de
ventas e ingresos, a través de cualquiera de los sistemas aprobados
por las Resoluciones de Superintendencia Nºs. 286-2009-SUNAT y
066-2013-SUNAT y sus respectivas normas modificatorias.
g) Los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de los bienes
de capital nuevos, las notas de débito y de crédito vinculadas a estos,
así como los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el
pago del IGV en la importación de dichos bienes, deben haber sido
anotados en el registro de compras indicado en el inciso anterior:
i. En la forma establecida por la SUNAT.
ii. Cumpliendo con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 19 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el De-
creto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, así como
en el artículo 2 de la Ley Nº 292156 y norma modificatoria.
6 El artículo 19 de la Ley del IGV, señala 3 requisitos formales que se deben cumplir para tener derecho al
crédito fiscal, el inciso c) indica como requisito que los comprobantes de pago, notas de débito, los documen-
tos emitidos por la SUNAT, o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
En complemento de esta norma lo encontramos en el artículo 2 de la Ley 29215, la cual indica que los
comprobantes de pago que permiten deducir el crédito fiscal deberán haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del
impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en
el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
Es así que bajo esta norma, el contribuyente puede registrar la factura o el comprobante que le permite la
utilización del crédito fiscal en el mes en que ocurrió la operación o en el lapso de 12 meses siguientes a la
14
Los comprobantes de pago indicados en el literal g) son aquellos que,

de acuerdo con las normas sobre la materia, permiten ejercer el derecho
al crédito fiscal y solo deben incluir bienes de capital nuevos materia del
Régimen.
2.3 Determinación del monto a devolver

El monto de crédito fiscal a devolver en virtud al Régimen se determina
por cada periodo, considerando los comprobantes de pago que sustentan
la adquisición de bienes de capital nuevos, las notas de débito y de crédito
vinculadas a estos, así como los documentos emitidos por la SUNAT que
acrediten el pago del IGV en la importación de dichos bienes, que hubieran
sido anotados en el registro de compras en ese periodo.
El crédito fiscal a que se refiere el párrafo anterior es aquel que no hubiera
sido agotado, como mínimo, en un lapso de tres (3) periodos consecu-
tivos siguientes a la fecha de anotación en el registro de compras de los
comprobantes de pago, las notas de débito o de crédito o los documentos
mencionados en el párrafo anterior.
Para determinar el monto de crédito fiscal a devolver, se aplica el siguiente
procedimiento:
a) Se verifica el cumplimiento de la condición señalada en el segundo
párrafo del punto2.3, para lo cual no debe haberse determinado
impuesto a pagar en ninguno de los periodos indicados en ese nu-
meral ni en los periodos consecutivos siguientes vencidos a la fecha
de presentación de la solicitud de devolución.
De cumplir con la condición referida en el párrafo anterior, se conti-
núa con el procedimiento, en caso contrario no procede solicitar la
devolución.
b) Se suma el crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisi-
ciones locales de bienes de capital nuevos realizadas en el periodo
por el que se solicita la devolución.
c) El monto obtenido en el inciso b) se compara con el saldo a favor que
figure en la declaración del IGV correspondiente al último periodo
vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
Si como resultado de la comparación el monto obtenido en el inciso b):
i. Es igual o menor al saldo a favor, la devolución procede por el
íntegro de dicho monto.
fecha de emisión del comprobante de pago, es así que no perdía el crédito fiscal si lo anotaba fuera de fecha
y existiendo la posibilidad de cometer la infracción del numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario por
llevar los libros con atraso.
Con la publicación de Decreto Legislativo 1116, se incorporó un segundo párrafo al artículo 2 de la Ley
29215, el cual señala que “No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de
pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado antes citado -en las
hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se efectúa
antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras” ;
con esta modificación se pierde el crédito fiscal de aquellos comprobantes que a pesar de no haber transcu-
rrido los 12 meses no se hubieran registrado ante un requerimiento de fiscalización por parte de SUNAT.
ii.
Es mayor al saldo a favor, la devolución solo procede hasta el
límite de dicho saldo. El monto que exceda ese límite no es objeto
de devolución, siéndole de aplicación las reglas sobre crédito
fiscal o saldo a favor del exportador que prevén las normas de
la materia.
d) Si entre el periodo siguiente a aquel por el que se solicita la devolución
y el último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud
se hubieran realizado importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de capital nuevos, el crédito fiscal generado en estas opera-
ciones se resta del saldo a favor que figure en la declaración del IGV
correspondiente al último periodo vencido a la fecha de presentación
de la solicitud. El resultado de esta resta es el que se compara con el
monto obtenido en el inciso b), conforme a lo indicado en el inciso
anterior.
Cuando en una misma solicitud se requiera la devolución de dos (2) o
más periodos, el monto a devolver se determina por cada periodo y en
orden de antigüedad.
2.4 Monto mínimo y periodicidad de la solicitud de devolución

El monto mínimo que debe acumularse para solicitar la devolución del
crédito fiscal en aplicación del Régimen es de una (1) UIT vigente a la
fecha de presentación de la solicitud, pudiendo esta comprender más de
un periodo.
La solicitud de devolución puede presentarse mensualmente, siempre que:
a. Se cumpla lo señalado en el segundo párrafo del punto 2.3. respecto
del crédito fiscal cuya devolución se solicita.
b. Se efectúe en orden de antigüedad. Una vez que se solicita la devolu-
ción por un determinado periodo, no puede solicitarse la devolución
por periodos anteriores.
2.5 Procedimiento para solicitar la devolución

Para solicitar la devolución del crédito fiscal en virtud al Régimen, se debe
presentar el Formulario Nº 4949 - “Solicitud de devolución” en la Inten-
dencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio fiscal, en alguno
de los centros de servicios al contribuyente de la SUNAT habilitados por
dichas dependencias o en la dependencia que se le hubiera asignado
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, según corresponda,
adjuntando lo siguiente:
a. Detalle de la determinación del monto de crédito fiscal cuya devo-
lución se solicita, considerando el procedimiento para determinar el
monto a devolver.
b. Relación de los comprobantes de pago que sustenten la adquisición
de los bienes de capital nuevos incluidos en la solicitud de devolu-
ción, las notas de débito y de crédito vinculadas a estos, así como los
16
documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV

en la importación de dichos bienes, indicando lo siguiente:
i. Número del comprobante de pago, la nota de crédito o de débito
o del documento respectivo.
ii. Número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón
social del proveedor en la adquisición local de bienes de capital
nuevos. Tratándose de importaciones, nombres y apellidos o
denominación o razón social del proveedor del exterior, así como
su número de identificación tributaria en el país de origen, de
contar con dicha información.
iii. Base imponible.
iv. IGV que gravó la operación.
Cuando la solicitud de devolución incluya dos (2) o más periodos,
la información requerida en los incisos a) y b) se presenta en forma
discriminada por cada periodo.
En la solicitud de devolución se consigna como periodo tributario,
aquel en que se anotaron en el registro de compras los comprobantes
de pago, las notas de crédito o de débito o los documentos señalados
en el inciso b). Si la solicitud de devolución comprende dos (2) o más
periodos, se consigna el último comprendido en la solicitud.
La SUNAT puede disponer, mediante resolución de superintendencia,
que la solicitud de devolución, así como la información requerida
en los incisos a) y b), sean presentadas en medios magnéticos o a
través de canales virtuales, de acuerdo a la forma y condiciones que
establezca para tal fin.
En caso que el contribuyente presente la documentación y/o in-
formación ya señaladas, en forma incompleta, debe subsanar las
omisiones en un plazo máximo de dos (2) días hábiles posteriores a
la notificación por parte de la SUNAT; en caso contrario, la solicitud
se considera como no presentada, sin perjuicio que pueda presentar
una nueva solicitud.
El monto cuya devolución se solicita se deduce del saldo a favor en la
próxima declaración del IGV cuyo vencimiento se produzca luego de
la presentación de la solicitud de devolución, no pudiéndose arrastrar
a los periodos siguientes.
La solicitud de devolución se resuelve dentro del plazo de veinte (20)
días hábiles contados a partir de la fecha de presentación. Vencido
dicho plazo, el contribuyente puede dar por denegada su solicitud
e interponer el recurso de reclamación. El plazo antes mencionado
comienza a computarizarse desde el día siguiente a la fecha en que
el contribuyente subsane las omisiones respectivas.
Toda verificación que efectúe la SUNAT para efecto de resolver la
solicitud de devolución, es sin perjuicio de la facultad de practicar una
fiscalización posterior, dentro de los plazos de prescripción previstos
en el Código Tributario.
2.6 Montos devueltos indebidamente

La restitución a que se refiere el artículo 4 de la Ley, se efectúa mediante
el pago que realice el contribuyente de lo devuelto indebidamente o por
el cobro que efectúe la SUNAT mediante compensación o a través de la
emisión de una resolución de determinación, según corresponda.
3. Inclusión en los beneficios de la Ley de Promoción para el desarrollo

de actividades productivas en zonas alto andinas.
Mediante la Ley 294827 se dictó la Ley de Promoción para el Desarrollo de
actividades productivas en zonas altoandinas, con la finalidad de promover y
fomentar el desarrollo de actividades productivas y de servicios, que generen
valor agregado y uso de mano de obra para aliviar la pobreza en zonas geo-
gráficas altoandinas.
3.1 ¿Quiénes pueden acogerse?

Se pueden acoger las personas naturales, micro y pequeñas empresas,
cooperativas, empresas comunales y multicomunales que tengan su do-
micilio fiscal, centro de operaciones y centro de producción en las zonas
geográficas andinas ubicadas a partir de los 2 500 metros sobre el nivel
del mar y las empresas en general que, cumpliendo con los requisitos de
localización antes señalados, se instalen a partir de los 3 200 metros sobre
el nivel del mar y se dediquen a alguna de las siguientes actividades: pis-
cicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en general, plantaciones
forestales con fines comerciales o industriales, producción láctea, crianza
y explotación de fibra de camélidos sudamericanos y lana de bovinos,
agroindustria, artesanía y textiles.
Están excluidas de los alcances de esta Ley las capitales de departamento.
3.2 ¿Qué se debe entender por centro de operaciones y centro de

producción?
Se debe entender como centro de operaciones y centro de producción a:
a) Centro de operaciones: Al establecimiento donde se efectúen las labo-
res permanentes de quien o quienes tienen a su cargo la dirección de
las unidades productivas y empresas comprendidas en los alcances de
la Ley, y donde se encuentra la información que les permita efectuar
la labor de dirección.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente, se entenderá que
tienen a su cargo la dirección de las unidades productivas y empresas
quienes tienen poder de decisión sobre los aspectos que tienen que ver
con la orientación o definición de las decisiones importantes relativas
a las mismas, tales como las labores de planificación, organización,
dirección y control.
7 La Ley 29482 se reglamentó mediante el Decreto Supremo 051-2010-EF
18
No se entenderá incumplido este requisito cuando la residencia per-

manente de quienes tienen a su cargo la dirección de las referidas
unidades productivas y empresas se encuentra fuera de su corres-
pondiente zona altoandina.
b) Centro de producción: Al (a los) establecimiento(s) donde las uni-
dades productivas y empresas realizan las actividades productivas
comprendidas en el artículo 5 del Reglamento de la Ley 29482. Se
entenderá cumplido este requisito cuando:
i) El contribuyente se dedique exclusivamente a una o varias de
las actividades productivas comprendidas en el artículo 5 en las
zonas altoandinas ubicadas a partir de los 2500 metros sobre el
nivel del mar, o a partir de los 3200 metros sobre el nivel del mar,
según corresponda, y realice en la respectiva zona altoandina
la totalidad de dichas actividades.
ii) Los inmuebles, maquinarias y/o equipos que empleen las uni-
dades productivas y empresas en el proceso de producción de
las referidas actividades productivas se encuentren ubicados
exclusivamente en la correspondiente zona altoandina. No se
entiende incumplido este requisito, si tales bienes salen de la
zona altoandina para reparación o mantenimiento.
3.3 ¿Cuáles son las actividades productivas que pueden desarrollar?

Se consideran Unidades Productivas y Empresas que se dediquen a las
siguientes actividades productivas:
• Acuicultura y Piscicultura: A las actividades reguladas por la Ley Nº
27460, Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura, y normas
reglamentarias.
• Procesamiento de carnes en general: Comprende las actividades
descritas en la Clase 1511 de la CIIU.
• Plantaciones forestales con fines comerciales o industriales: A las
plantaciones forestales definidas como tales en el literal a. del numeral
2 del artículo 8 de la Ley Nº 27308, Ley forestal y de fauna silvestre,
cuyos fines comerciales o industriales se encuentran regulados por
dicha Ley.
• Producción láctea: Comprende las actividades descritas en la Clase
1520 de la CIIU.
• Crianza y explotación de fibra de camélidos sudamericanos:
Comprende el cuidado, alimentación y producción de camélidos
sudamericanos así como la explotación de la fibra de éstos, la cual
comprende las actividades de esquila, categorización y clasificación;
dichas actividades deberán tomar en cuenta las normas dictadas por
el sector respecto a su conservación y aprovechamiento.
• Agroindustria: Comprende la actividad productiva dedicada a la
transformación primaria de productos agropecuarios, efectuada
directamente por el propio productor o por otro distinto a éste.
• Artesanía: Comprende las actividades destinadas a la elaboración

y producción de bienes, ya sea totalmente a mano o con ayuda
de herramientas manuales, e incluso medios mecánicos, siempre y
cuando el valor agregado principal sea compuesto por la mano de
obra directa y esta continúe siendo el componente más importante
del producto acabado.
• Textiles: Comprende las actividades descritas en la División 17, y en
la Clase 1810 de la División 18 de la CIIU. Se excluye las actividades
de comercio, entendidas éstas como aquéllas que venden, sin trans-
formar, bienes al por mayor o por menor.
No se encuentran comprendidos dentro de las actividades señaladas en el
presente artículo, los servicios realizados por terceros aun cuando formen
parte del proceso productivo.
3.4 ¿Qué beneficios tributarios poseen?

Las personas naturales o jurídicas comprendidas en la Ley 29482 gozan
de las siguientes exoneraciones8:
a) Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categoría.
b) Tasas Arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines
de uso productivo.
c) Impuesto General a las Ventas a las importaciones de bienes de capital
con fines de uso productivo.
Los bienes de capital adquiridos al amparo de estos beneficios no
pueden ser transferidos bajo ningún título, por el plazo de cinco (5)
años9.
3.5 ¿Sobre qué se puede aplicar las exoneraciones?

Las exoneraciones solo son aplicables a:
a) Las Unidades Productivas10 que fijen su domicilio fiscal y tengan o
instalen su centro de operaciones y centro de producción en las zonas
altoandinas a partir de los 2 500 metros sobre el nivel del mar.
8 En base a la Única Disposición Transitoria de la Ley 29482, los beneficios señalados tienen vigencia hasta el
31 de diciembre de 2019.
9 Los bienes de capital con fines de uso productivo cuya importación se encuentra exonerada del IGV y de las
tasas arancelarias al amparo de lo dispuesto por el artículo 3 de la Ley, son los señalados en el Anexo 2.
Estos bienes de capital deberán ser destinados para uso exclusivo de las Unidades Productivas y Empresas en
el proceso productivo que desarrollen en su centro de producción. Los beneficiarios de la Ley que importen
los bienes de capital señalados en el Anexo 2 no podrán transferirlos, ni en propiedad ni en uso, a título
oneroso o gratuito, por el plazo de cinco (5) años contados desde el nacimiento de la obligación tributaria, en
caso contrario, quedan obligados al pago del IGV, tasas arancelarias e intereses moratorios correspondientes,
así como a las multas a que hubiere lugar. (artículos 7 y 8 del Decreto Supremo 051-2010-EF)
10 Las unidades productivas, son las personas naturales; las micro y pequeñas empresas inscritas en el Regis-
tro de la Micro y Pequeña Empresa - REMYPE de conformidad con el Decreto Supremo Nº 008-2008-TR,
Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y
Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente; las Cooperativas constituidas
al amparo del Decreto Supremo Nº 074-90-TR; y, las empresas comunales y multicomunales constituidas al
amparo del Decreto Supremo Nº 045-93-AG, que se dediquen exclusivamente a las actividades productivas
señaladas en el artículo 5 del Decreto Supremo 051-2010-EF.
20
b) Las Empresas11 que fijen su domicilio fiscal y tengan o instalen su

centro de operaciones y centro de producción en las zonas altoandinas
a partir de los 3 200 metros sobre el nivel del mar.
El cumplimiento de lo dispuesto en los items a) y b) se verificará de la
siguiente manera:
a) Respecto del IGV y de las tasas arancelarias, al momento del naci-
miento de la obligación tributaria.
b) Respecto del Impuesto a la Renta, durante todo el ejercicio gravable,
tratándose de contribuyentes acogidos al Régimen General de dicho
impuesto, o durante todo el período mensual, tratándose de contri-
buyentes acogidos al Régimen Especial de Renta. En caso contrario,
no procederá la exoneración del referido impuesto por dicho ejercicio
gravable o período mensual, según corresponda. Lo antes señalado
será igualmente aplicable a los contribuyentes que hubieren iniciado
actividades en el transcurso del ejercicio o período mensual, según
corresponda, respecto del período comprendido entre la fecha de
inicio de actividades y el cierre del propio ejercicio o período mensual,
según corresponda.
Adicionalmente, en aplicación del artículo 1 de la Ley, en relación a la
generación de valor agregado y uso de mano de obra en las zonas altoan-
dinas, para efecto de la exoneración del Impuesto a la Renta, a partir del
segundo año de aplicación de los beneficios tributarios antes indicados,
las empresas y unidades productivas deberán cumplir con el ratio que
por actividad productiva y nivel de ventas fije anualmente el Ministerio de
Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo12. Dicho ratio tomará
en cuenta el nivel de ventas y el número de trabajadores declarados a la
Administración Tributaria en el cumplimiento de sus obligaciones tribu-
tarias del ejercicio anterior. El mencionado Decreto Supremo deberá ser
publicado dentro del primer mes de cada ejercicio gravable.
Por el primer año de aplicación del beneficio las empresas y unidades
productivas no requerirán cumplir con lo dispuesto en el párrafo anterior.
3.6 ¿Causales de pérdida del beneficio?

Los beneficios tributarios establecidos en la Ley se pierden automática-
mente por las siguientes causales:
a) Por el incumplimiento de lo dispuesto en la aplicación de la exone-
ración de tributos (punto 3.4)
b) Por dedicarse a actividades productivas distintas a las señaladas en
el punto 3.3.
11 El numeral 4 del artículo 1 del Decreto Supremo 051-2010-EF, señala que empresa son las demás personas
jurídicas consideradas como tales para efecto del Impuesto a la Renta, no incluidas en el numeral 3, genera-
doras de rentas de tercera categoría, que se dediquen exclusivamente a las actividades productivas señaladas
en el artículo 5, cuyas ventas sean superiores al límite máximo establecido para las pequeñas empresas.
12 Para el ejercicio 2016 se ha estableció los ratios mediante el Decreto Supremo 011-2016-EF.
c) Por no destinar los bienes de capital con fines de uso productivo para
la utilización exclusiva de las Unidades Productivas y Empresas.
d) Por no encontrarse al día en el pago de sus obligaciones tributarias o
incumplir los acuerdos establecidos con la autoridad correspondiente.
En este punto se debe señalar que se perderán automáticamente si las
unidades productivas o empresas no se mantienen al día en el pago
de los tributos administrados o recaudados por la SUNAT, así como
de las cuotas de aplazamiento y/o fraccionamiento de los mismos,
cuyo vencimiento se produzca a partir de la entrada en vigencia del
presente reglamento.
Se considera que el contribuyente no se ha mantenido al día en el
pago de:
• Los tributos, cuando no haya pagado cualquiera de estos den-
tro de los plazos establecidos en las normas pertinentes. No se
considera incumplido este requisito si en una única oportunidad
en cada ejercicio gravable el contribuyente efectúa el pago de
los tributos fuera del plazo antes mencionado pero dentro del
mes del vencimiento.
• Las cuotas de aplazamiento y/o fraccionamiento, cuando no
pague oportunamente alguna de ellas.
En caso de incumplir cualquiera de estas causales, los contribuyentes
quedan obligados al pago de los tributos e intereses moratorios respecti-
vos por los períodos tributarios no prescritos, así como a las multas a que
hubiere lugar y no podrán volver a gozar de las exoneraciones dispuestas
por la Ley.
IV. Beneficios tributarios de la MYPE, en base a la reforma tributaria

2017
Mediante Ley N° 30506, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar en materia de reactivación económica y formalización, seguridad ciu-
dadana, lucha contra la corrupción, agua y saneamiento y reorganización de
Petroperú S.A., el Congreso de la República ha delegado en el Poder Ejecutivo,
por el plazo de noventa (90) días calendario, la facultad de legislar, entre otros
aspectos, en materia de reactivación económica y formalización facultando a
establecer un régimen jurídico-tributario especial para las micro y pequeñas
empresas, incluyendo tasas progresivas aplicadas a la utilidad o los ingresos, a
elección de cada contribuyente; es así que en base a la norma antes mencionada,
se brindó varios beneficios tributarios para las MYPES, las cuales considero
importantes abordar.
1. Cambios en los regimenes de renta

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales
y jurídicas.
22
En nuestra norma, el artículo 28° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF (en
adelante, la LIR), define a aquellas actividades que califican como rentas de
tercera categoría, dentro de las cuales incluye a las actividades empresariales,
por lo que podemos concluir que las MYPE constituyen sujetos del Impuesto
y por tanto se encuentran afectas al pago del mismo por las actividades que
desarrollen cualquiera sea la forma en que se hayan constituido y efectuarán
dicho pago de acuerdo al régimen tributario que ellos convengan acogerse.
En nuestro ordenamiento jurídico, tenemos 4 regímenes a los cuales el MYPE
puede acogerse, en la medida que estén bajo los parámetros de cada una, los
regímenes son: el régimen del Nuevo Rus, Régimen Especial, el nuevo régimen
catalogado como Régimen MYPE Tributario y el Régimen General.
Si bien, los regímenes de renta como el Nuevo RUS y el Régimen Especial
fueron creados con el fin de promover a la micro y pequeña empresa y ampliar
la base tributaria que con lleva la formalización de esta parte de la economía,
con la reforma, se incluyó un nuevo régimen, el Régimen MYPE Tributario,
cuya principal diferencia con las anteriores, es la posibilidad de deducción de
gastos, así como la forma de tributar, a que en este caso no se tributa en base
a sus ingresos sino en base a sus resultados.
A continuación detallaremos los cambios que se han producido por la reforma
tributaria, que reestructuró los regímenes tributarios a Nuevo RUS, Régimen
Especial, Régimen MYPE Tributario y al Régimen General de Renta.
1.1. Régimen del Nuevo RUS (NRUS)

El Régimen del Nuevo Rus, es un régimen que facilita a los pequeños
contribuyentes contribuir de una manera sencilla con el Perú, consta de
un solo pago mensual, que se calcula de acuerdo al monto de sus ingresos
y compras.
Mediante el Decreto Legislativo 1270 y con el Reglamento emitido por el
Decreto Supremo 402-2016-EF, se realizaron las modificaciones respec-
tivas del Nuevo Rus con el fin de reducir la informalidad, por lo cual, se
ha visto por conveniente simplificar los procedimientos, reducir la carga
tributaria y los costos de cumplimiento; así como mejorar la eficiencia y
equidad del sistema tributario.
1.1.1 EIRLs excluidas del Nuevo RUS

Con la Ley Nº 3005613, se incorporó a la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada como una persona que puede acogerse
al régimen del Nuevo Rus; sin embargo, con el Decreto Legislativo
N° 127014, se excluyó como sujeto comprendido en el Nuevo Rus,
es por ello, que a partir de enero 2017, la EIRL podrá optar por
acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), al
RMT o al Régimen General del Impuesto a la Renta; de no ejerce
13 La EIRL fue incorporado con el artículo 21 de la Ley 30056 que fue publicada el 02 julio 2013.
14 Fue derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo 1270, publica-
do el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia a partir del 1 de enero del 2017.
cualquiera de las opciones antes señaladas serán incorporados de

oficio al Régimen MYPE Tributario, salvo que en el ejercicio de sus
facultades de fiscalización la SUNAT deba incorporar estos sujetos
en el Régimen General, de corresponderle.
Se puede concluir que con el Decreto Legislativo 1270 quedo restrin-
gido el acceso del Nuevo Rus a las personas naturales y sucesiones
indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas
por la realización de actividades empresariales y las personas natu-
rales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas
de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios
1.1.2 Se reduce las categorías del Régimen y la cuota mensual:

Mediante el Decreto Legislativo 1270 se modificó los artículos 7 y 8 del
Decreto Legislativo 937, reduciéndose las categorías del Nuevo Rus
de 5 a 2, quedando de esa manera solo las dos primeras categorías
detalladas a continuación:
PARÁMETROS
CATEGORIAS Total Ingresos Total
CUOTA
Brutos Mensuales Adquisiciones
(S/)
(S/) Mensuales (S/)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
Como se puede observar, con esta modificatoria se derogó la catego-

ría 3, 4 y 5; cuyos ingresos y adquisiciones ascendía a S/ 13,000.00,
S/ 20,000.00 y S/ 30,000.00 respectivamente.
1.1.3 Sujetos no comprendidos

En este punto, se modificó el artículo 3 del Decreto Legislativo 937,
es así que se disminuyó el límite establecido para los ingresos brutos
como para las adquisiciones de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil
y 00/100 Soles) a S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles).
Adicionalmente se determinó como sujetos no comprendidos, aquellos
que efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino
aduanero; con excepción que se trate de contribuyentes:
i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que
realicen importaciones para el consumo que no excedan de
US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares americanos) por mes,
de acuerdo a lo señalado en el Reglamento; y/o,
ii) Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los
destinos aduaneros especiales o de excepción específicamente
aquellos que deriven del tráfico de envíos o paquetes postales
transportados por el servicio postal se rige por el Convenio
Postal Universal y la legislación nacional vigente; así como el
ingreso o salida de envíos de entrega rápida transportados por
24
empresas del servicio de entrega rápida, también denominados

“courier”; se rige por su Reglamento.
Asimismo, se ha excluido no solo a los intermediarios de seguros
conocidos como corredores de seguros y reaseguros; si no también
a los auxiliares de seguros, definidos estos como los ajustadores de
siniestros y/o peritos de seguros.
A modo de Resumen en cuanto a los límites de ingresos y adquisi-
ciones tenemos:
Límites Monto
Límite anual de Ingresos Brutos / Adquisiciones S/ 96,000.00 Soles
Límite mensual de Ingresos Brutos / Adquisiciones S/ 8,000.00 Soles
En caso se supere los montos o límites mensuales, montos de activos

fijos, número de establecimientos o unidades de explotación co-
mercial, o realizaban actividades restringidas; con la actual reforma
los sujetos del NRUS pueden migrar al RER o al RMT y solo de no
hacerlo, se entenderán acogidos al Régimen General15, la migración
se debe realizar en el mismo mes o periodo en que se ha incurrido
en alguna de las causales de exclusión.
1.1.4 De las personas naturales no profesionales y sociedades

conyugales:
Con la reforma, las personas naturales no profesionales que se hu-
bieran acogido al Nuevo RUS y que empiecen a percibir ingresos
por alguna actividad profesional, pueden optar por acogerse al RMT,
en tanto cumplan con las condiciones señaladas en las normas que
regulan dicho régimen, y solo si no toman dicha opción, deberán
ingresar al Régimen General16.Cabe precisar que el aspecto temporal
de la regla bajo comentario, se ha conservado, esto es, la obligación
de cambiar de Régimen, al RMT o al Régimen general es a partir del
primer día calendario del mes siguiente a aquél en que percibieron
los citados ingresos profesionales, con la advertencia adicional que
dichas personas naturales NO pueden reingresar al Nuevo RUS.
1.1.5 Acogimiento y Cambio de Régimen

1.1.5.1 Acogimiento
Se modificó el numeral 5.3 del artículo 5° del Reglamento del Nuevo
RUS17, de esta manera se incorporó al Régimen MYPE Tributario
como aquel régimen que puede acogerse al Nuevo RUS.
15 Con la norma anterior solo podían acogerse al Régimen General

16 Con la norma anterior solo podían acogerse al Régimen General
17 Epígrafe modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 402-2016-EF.
Adicionalmente, se incorpora el tercer párrafo del inciso b) del seña-

lado numeral 5.3 para precisar que en el supuesto de contribuyentes
que hubieran solicitado la baja de inscripción en el RUC o cuya
inscripción hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT (que
hubieran estado en el Régimen MYPE Tributario, RER o Régimen
General) y que opten por acogerse al Nuevo RUS, en tanto la reac-
tivación se realiza en el mismo ejercicio en el que se efectuó la baja
de inscripción en el RUC, este acogimiento deberá efectuarse recién
en el periodo enero del ejercicio siguiente, tal como se establece en
el numeral 13.2 del artículo 13 del Decreto Legislativo del Nuevo
RUS.
Así mismo, se modificó el artículo 6 de la Ley del Nuevo RUS18, sobre
el acogimiento al Nuevo RUS para incorporar al Régimen del MYPE
Tributario, modificándose el inciso b), en cuanto al acogimiento:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de
inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen Ge-
neral o del Régimen Especial o del Régimen MYPE Tributario:
Deberán:
(i) Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que se
efectúa el cambio de régimen dentro de la fecha de vencimiento,
ubicándose en la categoría que les corresponda.
Este requisito no será de aplicación tratándose de sujetos que
se encuentren en la categoría especial.
(ii) Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día del
período precedente al que se efectúa el cambio de régimen, a:
(ii.1) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den
derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.
(ii.2) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del párrafo precedente,
el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda
a la fecha declarada como inicio de actividades al momento de su
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del
período en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.
1.1.5.2 Cambio de Nuevo RUS a otros regímenes

En cualquier mes del año, los sujetos del presente Régimen podrán
acogerse al Régimen Especial de acuerdo con las disposiciones con-
tenidas en el inciso b) del artículo 119 y el artículo 121 de la Ley del
18 Decreto Legislativo 937 modificado por el Decreto Legislativo 1270.
26
Impuesto a la Renta o acogerse al Régimen MYPE Tributario o al

Régimen General mediante la presentación de la declaración jurada
que corresponda a dichos regímenes. En dichos casos las cuotas
pagadas en el Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio, debiendo
tributar según las normas del Régimen MYPE Tributario o Régimen
Especial o Régimen General, a partir del cambio de régimen19.
1.1.5.3 Cambio del Régimen General o Régimen MYPE Tributario

o Régimen Especial al Nuevo Régimen Único Simplificado
Los contribuyentes del Régimen General, Régimen MYPE Tributario
o Régimen Especial solo podrán acogerse al Nuevo RUS con ocasión
de la declaración y pago correspondiente al período enero de cada
ejercicio gravable y, siempre que se efectúen hasta la fecha de ven-
cimiento20.Salvo los casos previstos en el numeral 5.3 del artículo
5°, referidos a:
a) Si al mes de enero los contribuyentes se encuentran con sus-
pensión de actividades, el acogimiento será con la declaración y
pago de la cuota correspondiente al mes de reinicio de activida-
des siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.
b) Contribuyentes con baja de RUC, de oficio o a solicitud de parte,
supuesto en el cual deben esperar hasta el periodo enero del
ejercicio siguiente para realizar el acogimiento al NRUS y,
c) Los contribuyentes que opten por la categoría especial del
NRUS se podrán acoger a éste en el periodo en que presenten
el formulario 2010 y cumplan también con los demás requisitos
señalados por el numeral 7.2 del artículo 7° del Decreto Legis-
lativo del NRUS
De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicación o pérdidas
de ejercicios anteriores, estas se perderán una vez producido el aco-
gimiento al Nuevo RUS.
A modo de resumen, presentamos el siguiente cuadro:
19 Numeral 13.1 del artículo 13 del Decreto Legislativo 937 modificado por el Artículo Único del Decreto Le-
gislativo N° 1270.
20 Numeral 13.2 del artículo 13 del Decreto Legislativo 937 modificado por el Artículo Único del Decreto Le-
gislativo N° 1270.
1.1.6 Retenciones y Percepciones

Se modificó la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N.°
937, para incluir en el epígrafe de dicha norma al sistema de Retencio-
nes del IGV, considerando que originalmente solo se hacía mención
al Régimen de Percepciones; con el objeto de señalar que tratándose
de los sujetos del Régimen General, del RER o del Régimen MYPE
Tributario que opten por acogerse al Nuevo RUS, y que al 31 de di-
ciembre del año anterior al que se efectúa su acogimiento al Nuevo
RUS, mantengan saldo pendiente de aplicación por retenciones y/o
percepciones del IGV, deberán solicitar su devolución, resultando
aplicable a este caso lo dispuesto por el artículo 5° de la Ley N.°
2805321. Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por
acogerse al RER o al Régimen General o al RMT, deberán deducir
las percepciones del IGV que no hayan sido materia de solicitud de
devolución, del impuesto a pagar por IGV, a partir del primer período
tributario en que se encuentren incluidos en el Régimen General, en el
RER o en el RMT, según corresponda; o, de ser el caso, solicitarán su
devolución luego de transcurrido el plazo establecido por la SUNAT,
de conformidad con lo dispuesto en el artículo 31° de la Ley del IGV
e ISC.
1.2. Régimen Especial de Renta (RER)

El Régimen Especial de Renta es un régimen tributario dirigido a personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y jurídicas domici-
liadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:
- Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así
21 Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto
General a las ventas e Impuesto selectivo al Consumo.
28
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la

cría y el cultivo.
- Actividades de servicios, salvo algunas actividades no permitidas22.
A manera de resumen las actividades comprendidas son las siguien-
tes23:
Este Régimen también ha tenido una serie de modificaciones producto de

la reforma tributaria, entre las principales modificaciones tenemos:
1.2.1 Actividades no comprendidas:24

- Se incorporó al acápite IV de actividades no comprendidas a
los auxiliares de seguros25
- Se modificó el acápite X 26 :
(x) Realicen las siguientes actividades, según la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4 apli-
cable en el Perú según las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de médicos y odontólogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurídicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría,
consultoría fiscal.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades
conexas de consultoría técnica.
(x.6) Programación informática, consultoría de informática y
actividades conexas; actividades de servicios de informa-
22 Las actividades no comprendidas, así como las restricciones de este régimen se encuentran en el artículo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta.
23 La imagen fue copiada de la página WEB de la SUNAT, el cual puede visualizarse en el siguiente link: http://
orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/regimen-especial-del-
impuesto-a-la-renta-empresas/2932-concepto-del-regimen-especial
24 Los acápites señalados se encuentran en el inciso b) del artículo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta.
25 Acápite iv) modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo
N° 1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017
26 El acápite X fue modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legisla-
tivo N° 1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017.
ción; edición de programas de informática y de software

en línea y reparación de ordenadores y equipo periféricos.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestión.”
(xi). Obtengan rentas de fuente extranjera.27
1.2.2 Acogimiento
El acogimiento al régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la decla-
ración y pago de la cuota que corresponda al período de inicio
de actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes,
y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen Ge-
neral o Régimen MYPE Tributario o del Nuevo Régimen Único
Simplificado28:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la decla-
ración y pago de la cuota que corresponda al período en que se
efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro
de la fecha de su vencimiento.
En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del
período que corresponda a la fecha declarada como inicio de
actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir
del período en que se efectúa el cambio de régimen.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente,
salvo que el contribuyente opte por acogerse al Nuevo Régimen
Único Simplificado o al Régimen MYPE Tributario o ingrese
al Régimen General; o se encuentre obligado a incluirse en el
Régimen MYPE Tributario o en el Régimen General29
1.2.3 Cambio de Régimen30

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán acogerse
al Régimen MYPE Tributario o ingresar al Régimen General en
cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la
declaración jurada que corresponda.
27 Literal xi) incorporado por la Tercera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N°
1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017.
28 Encabezado modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo
N° 1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017,
29 Modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1269,
publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017
30 Artículo modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N°
1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017
30
Los contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE Tributario

podrán optar por acogerse al Régimen Especial en enero según el
inciso b) del primer párrafo del artículo 119 de la Ley del Impuesto
a la Renta. En dicho caso:
a) Aplicarán contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que
se refiere el inciso c) del Artículo 88 de la Ley.
b) Perderán el derecho al arrastre de las pérdidas tributarias a que
se refiere el Artículo 50 de la Ley.
1.2.4 Obligación de ingresar al Régimen MYPE Tributario o al

Régimen General
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régimen
Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos
a) y b) del artículo 118, se acogerán al Régimen MYPE Tributario o
ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes, según corres-
ponda. En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el
Régimen Especial tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar
según las normas del Régimen MYPE Tributario o el Régimen General
a partir de su ingreso en este31.
1.3. Régimen general

El Régimen General, es aquel régimen que no posee restricciones en cuanto
a la actividad, ingresos, personal, etc; por ende, es el régimen más amplio
de todos los regímenes de renta.
Entre las características del régimen general, tenemos que existe la obliga-
ción de realizar mensualmente pagos a cuenta, ya que la determinación
del impuesto a la renta se realiza al finalizar el ejercicio, con lo cual es
necesario y obligatorio la presentación de una declaración jurada anual; en
caso, las cantidades abonadas durante el año resulten inferiores al monto
del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco y
esta cantidad deberá ser cancelada al momento de presentar la Declara-
ción Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario, si existe un
impuesto pagado en exceso, dicho monto genera un saldo a su favor, por
consiguiente se podrá pedir a SUNAT la devolución del exceso pagado,
previa comprobación que ésta realice, o, si lo prefiere, podrá aplicar dicho
saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales de los meses siguientes
a la presentación de la declaración jurada anual.
Producto de la reforma tributaria, el régimen general ha tenido una serie
de modificaciones, entre las importantes tenemos:
31 Artículo modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N°
1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017
Artículo Ley Anterior Ley Actual Comentario

Modificado
Modificación Tasa aplicable a la distribución El cambio se realiza con el
del último de dividendos: Decreto Legislativo 1261,
2015-2016 6.8 %
párrafo del en síntesis, para la apli-
2017-2018 8%
artículo 52-A 2017 en adelante 5 % cación de las tasas, se
2019 en adelante
de la Ley del debe tener presente los
9.3 %
Impuesto a la resultados acumulados u
Renta otros conceptos suscepti-
bles de generar dividendos
gravados, a que se refiere
el artículo 24-A de la Ley
del Impuesto a la Renta,
con excepción del inciso i)
del 24 de la ley:
2014 4.1%
2015-2016 6.8 %
2017 en adelante 5%
Modificación Las tasas aplicables del im- Las tasas aplicables del impues- A través del artículo 3 del
del literal a) puesto a la renta a las perso- to a la renta a las personas natu- Decreto Legislativo 1261 se
del artículo 54 nas naturales y sucesiones rales y sucesiones indivisas no realizó la modificación del
de la Ley del indivisas no domiciliadas, por la domiciliadas, por la generación literal a) del artículo 54 de la
Impuesto a la generación de rentas de fuente de rentas de fuente peruana. Ley del Impuesto a la Renta
Renta peruana. Tal como se puede obser-
a) dividendos y otras 5 %
En caso del inciso a) dividendos var, se ha tratado de uni-
formas de distribu-
y otras formas de distribución de formizar las tasas, como
ción de utilidades,
utilidades, salvo aquellas seña- señala Alva Mateucci32,
salvo aquellas
ladas en el inciso f) del artículo este mecanismo de igualar
señaladas en el
10 de la Ley del Impuesto a la las tasas aplicables a un
inciso f) del artí-
Renta las tasas son: mismo hecho imponible,
culo 10 de la Ley
indistintamente si lo realiza
del Impuesto a la
un sujeto domiciliado o
2015-2016 6.8 % Renta
no, permite observar que
2017-2018 8 %
se estaría aplicando el
2019 en adelante
principio de neutralidad en
9.3 %
la exportación de capitales
Modificación El primer párrafo del artículo La tasa de renta del primer pá- El artículo 56 de la Ley del
al texto del pri- 55, detalla la tasa de renta de rrafo del artículo 55 de la Ley, Impuesto a la Renta fue
mer y segun- tercera domiciliado: con la modificación paso a: modificado con el Decreto
do párrafos Legislativo 1261, es así
del artículo 2017 en adelante 29.5 % que se aumentó la tasa de
2015-2016 28 %
55 de la Ley 2017-2018 27 % renta, ello origino la nece-
del Impuesto La tasa adicional con la refor- sidad de realizar un ajuste
2019 en adelante 26 %
a la Renta. ma se determina como: en los pagos a cuenta, por
El segundo párrafo, detalla la ende, la quinta disposición
tasa adicional del inciso inciso complementaria final de
g) del artículo 24-A Con respecto a la 5% dicho decreto, precisa que
tasa adicional sobre a efectos de determinar
Con respecto a la tasa 4.1% las sumas a que se los pagos a cuenta del
adicional sobre las su- refiere el inciso g) ejercicio 2017, así como el
mas a que se refiere el del artículo 24 de la correspondiente a enero y
inciso g) del artículo Ley del Impuesto a febrero 2018, el coeficien-
24 de la Ley del Im- la Renta te deberá ser multiplicado
puesto a la Renta
por el factor 1,053633
3233
32 Alva Mario Mateucci. Cambios a la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N° 1258, http://
blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/12/15/cambios-a-la-ley-del-impuesto-a-la-renta-por-el-decre-
to-legislativo-n-1258/
33 Los ajustes de coeficientes fue generado en el ejercicio 2015 por la Ley 30296, en base a esa norma y por un tema
de similitud, se puede recomendar un trabajo de JOSÉ LUIS GARCÍA QUISPE sobre este tema de ajustes en la
siguiente dirección web: http://armonizacioncontable.blogspot.pe/2015/10/no-olviden-actualizar-el-coeficiente.html
32

Modificado
Modificación La modificación se da en el in- El artículo 56 de la Ley del
e) Dividendos y otras 5%
del artículo 56 ciso e) del artículo 56 de la LIR. Impuesto a la Renta, es
formas de distribu-
de la Ley del el relacionado con la tasa
ción de utilidades
Impuesto a la aplicable a las personas
2015-2016 6.8 % recibidas de las
Renta jurídicas no domiciliadas
2017-2018 8 % personas jurídicas
en el Perú que perciban di-
2019 en adelante a que se refiere el
videndos y otras formas de
9.3 % artículo 14 de la
distribución de utilidades.
Ley del Impuesto
El inciso e) del artículo 56
a la Renta
de la Ley del Impuesto a
la Renta fue modificado
mediante el artículo 3 del
Decreto Legislativo 1261.
Modificación Las personas jurídicas que pa- Las personas jurídicas que El artículo 73 de la Ley
del artículo 73 guen o acrediten rentas de obliga- paguen o acrediten rentas de del Impuesto a la Renta
de la Ley del ciones al portador u otros valores obligaciones al portador u otros fue modificado mediante
Impuesto a la al portador, deberán retener el Im- valores al portador, deberán el artículo 3 del Decreto
Renta puesto a la Renta de los importes retener el veintinueve coma cin- Legislativo 1261
pagados o acreditados aplicando cuenta por ciento (29,50%) de los
las tasas siguientes: importes pagados o acreditados
y abonarlo al fisco dentro de los
2015-2016 28 %
plazos previstos por el Código
2017-2018 27 %
Tributario para las obligaciones
2019 en adelante
de periodicidad mensual (…)
26 %
Modificación Las personas jurídicas comprendi- Las personas jurídicas com- El artículo 73 A de la Ley
del artículo 73 das en el artículo 14° que acuer- prendidas en el artículo 14° del Impuesto a la Renta
A de la Ley del den la distribución de dividendos o que acuerden la distribución de fue modificado mediante
Impuesto a la cualquier otra forma de distribución dividendos o cualquier otra for- el artículo 3 del Decreto
Renta de utilidades, retendrán de las ma de distribución de utilidades, Legislativo 1261
mismas el Impuesto a la Renta retendrán el cinco por ciento
correspondiente, excepto cuando (5%) de las mismas, excepto
la distribución se efectúe a favor cuando la distribución se efectúe
de personas jurídicas domicilia- a favor de personas jurídicas
das. Dicha retención se efectuará domiciliadas. Las redistribucio-
aplicando las tasas establecidas nes sucesivas que se efectúen
en el último párrafo del artículo no estarán sujetas a retención,
52°- A de la Ley. salvo que se realicen a favor de
Las redistribuciones sucesivas que personas no domiciliadas en el
se efectúen no estarán sujetas a país o a favor de las personas
retención, salvo que se realicen a naturales, sucesiones indivisas
favor de personas no domiciliadas o sociedades conyugales que
en el país o a favor de las personas optaron por tributar como tales,
naturales, sucesiones indivisas domiciliadas en el país.
o sociedades conyugales que La obligación de retener tam-
optaron por tributar como tales, do- bién se aplica a las sociedades
miciliadas en el país. La obligación administradoras de los fondos
de retener también se aplica a las de inversión, a los fiduciarios
sociedades administradoras de los de fidecomisos bancarios y a
fondos de inversión, a los fiducia- las sociedades titulizadoras
rios de fidecomisos bancarios y a de patrimonios fideicometidos,
las sociedades titulizadoras de pa- respecto de las utilidades que
trimonios fideicometidos, respecto distribuyan a personas naturales
de las utilidades que distribuyan o sucesiones indivisas y que
y que provengan de dividendos provengan de dividendos u otras
u otras formas de distribución formas de distribución de utilida-
de utilidades, obtenidos por los des, obtenidos por los fondos de
fondos de inversión, fideicomisos inversión, fideicomisos bancarios
bancarios y patrimonios fideicome- y patrimonios fideicometidos de
tidos de Sociedades titulizadoras. sociedades titulizadoras.

Modificado
La obligación de retener el im- La obligación de retener el im-
puesto se mantiene en el caso de puesto se mantiene en el caso
dividendos o cualquier otra forma de dividendos o cualquier otra
de distribución de utilidades que forma de distribución de utili-
se acuerden a favor del Banco De- dades que se acuerden a favor
positario de ADR’s (American De- del Banco Depositario de ADR’s
positaryReceipts) y GDR’s (Global (American Depositary Receipts)
DepositaryReceipts). Cuando la y GDR’s (Global Depositary
persona jurídica acuerde la distri- Receptos).
bución de utilidades en especie, Cuando la persona jurídica
el pago del seis coma ocho por acuerde la distribución de utili-
ciento (6,8%), del ocho por ciento dades en especie, el pago del
(8,0%) o nueve coma tres por cinco por ciento (5%) deberá
ciento (9,3%) según corresponda ser efectuado por ella y reem-
deberá ser efectuado por ella y bolsado por el beneficiario de la
reembolsado por el beneficiario distribución.
de la distribución. El monto retenido o los pagos
El monto retenido o los pagos efectuados constituirán pagos
efectuados constituirán pagos definitivos del impuesto a la ren-
definitivos del Impuesto a la Ren- ta de los beneficiarios, cuando
ta de los beneficiarios, cuando estos sean personas naturales
estos sean personas naturales o o sucesiones indivisas domici-
sucesiones indivisas domiciliadas liadas en el Perú.
en el Perú. Esta retención deberá abonarse
Esta retención deberá abonarse al al fisco dentro de los plazos
fisco dentro de los plazos previs- previstos por el Código Tribu-
tos por el Código Tributario para tario para las obligaciones de
las obligaciones de periodicidad periodicidad mensual.
mensual.
Modificación Las sociedades administradoras Las sociedades administradoras

del artículo 73 de los fondos de inversión, las de los fondos de inversión, las
B de la Ley del sociedades titulizadoras de sociedades titulizadoras de
Impuesto a la patrimonios fideicometidos y patrimonios fideicometidos y
Renta los fiduciarios de fideicomisos los fiduciarios de fideicomisos
bancarios retendrán el impuesto bancarios retendrán el impuesto
por las rentas que correspondan por las rentas que correspondan
al ejercicio y que constituyan al ejercicio y que constituyan
rentas de tercera categoría para rentas de tercera categoría para
los contribuyentes, aplicando la los contribuyentes, aplicando
tasa establecida en el primer la tasa de veintinueve coma
párrafo del artículo 55° de la Ley cincuenta por ciento (29,50%)
sobre la renta neta devengada sobre la renta neta devengada
en dicho ejercicio. en dicho ejercicio.
Modificación Los perceptores de rentas de Los perceptores de rentas de Mediante la primera dis-
del artículo 65 tercera categoría cuyos ingresos tercera categoría cuyos ingresos posición complementaria
dela Ley del brutos anuales no superen las brutos anuales no superen las modificatoria del Decre-
Impuesto a la 150 UIT deberán llevar como 300 UIT deberán llevar como mí- to Legislativo N.° 1269
Renta mínimo un Registro de Ventas, nimo un Registro de Ventas, un semodificó el primer y
un Registro de Compras y Libro Registro de Compras y el Libro segundo párrafo del artí-
Diario de Formato Simplificado, Diario de Formato Simplificado, culo 65° del Texto Único
de acuerdo con las normas de acuerdo con las normas Ordenado (TUO) de la
sobre la materia. sobre la materia. Ley del Impuesto a la
34

Modificado
Los perceptores de rentas de Los perceptores de rentas de Renta, para establecer la
tercera categoría que generen tercera categoría que generen obligación de los percep-
ingresos brutos anuales desde ingresos brutos anuales desde tores de rentas de tercera
150 UIT hasta 1700 UIT debe- 300 UIT hasta 1700 UIT debe- categoría de llevar como
rán llevar los libros y registros rán llevar los libros y registros mínimo ciertos libros y
contables de conformidad con contables de conformidad con registros siempre que sus
lo que disponga la SUNAT. Los lo que disponga la SUNAT. Los ingresos brutos anuales
demás perceptores de rentas demás perceptores de rentas no superen las 300 UIT
de tercera categoría están obli- de tercera categoría están obli- así como disponer que
gados a llevar la contabilidad gados a llevar la contabilidad cuando generen ingresos
completa de conformidad con lo completa de conformidad con lo brutos anuales desde
que disponga la SUNAT. que disponga la SUNAT. 300 UIT hasta 1700 UIT
Mediante el artículo 12 de la deberán llevar los libros
Resolución de Superintendencia Con la modificación se tuvo y registros contables de
234-2006/SUNAT se estableció que ajustar el primer tramo, así conformidad con lo que
los libros que se deben llevar tenemos: disponga la SUNAT; fue
según los ingresos que se hayan Los perceptores de rentas de por ello necesario modi-
obtenido en el ejercicio anterior tercera categoría que generen ficar el artículo 12 de la
o en base a la proyección de ingresos brutos anuales desde Resolución de Superin-
ingresos si son empresas que 300 UIT hasta 500 UIT deberán tendencia 234-2006 SU-
inician operaciones en el ejer- llevar como mínimo los siguien- NAT, el cual fue realizado
cicio, es así que en el primer tes libros y registros contables: mediante la Resolución
tramo tenemos: a) Libro Diario. de Superintendencia Nº
Los perceptores de rentas de b) Libro Mayor. 045-2017/SUNAT.
tercera categoría que generen c) Registro de Compras.
ingresos brutos anuales desde d) Registro de Ventas e Ingre-
150 UIT hasta 500 UIT deberán sos
llevar como mínimo los siguien-
tes libros y registros contables:
a) Libro Diario.
b) Libro Mayor.
c) Registro de Compras.
d) Registro de Ventas e Ingre-
sos.
1.4. Régimen MYPE Tributario

Con el Decreto Legislativo 1269 y su reglamento el Decreto Legislativo
403-2016-EF, se dio nacimiento y regulación del Régimen MYPE Tri-
butario, en adelante llamado RMT.
El RMT, no es el primer régimen pensado para micro o pequeñas em-
presas, ya que con ese objetivo fue creado tanto el régimen del Nuevo
RUS y el régimen especial de rentas; la diferencia con estos regímenes,
es que ellos tributan en base a sus ingresos a diferencia con el RMT, ya
que este tributa en base a sus resultados o utilidad, en la cual se aplica
una alícuota progresiva. El beneficio de esta diferencia, es que el RMT
puede deducir gastos, tributa en base a su utilidad y le permite tener una
tasa más atractiva que la del régimen general, por otro lado, contribuye
contra la lucha de la informalidad, ya que se exige a la cadena productiva
el comprobante respectivo para poder sustentar su costo o gasto. Si bien
se tiene un gasto adicional, ya que debe presentar la declaración jurada
anual y los libros contables que le corresponda según sus ingresos, se
espera que este monto sea cubierto por las tasas especiales.
Con la incorporación de este nuevo régimen tributario, actualmente se obtiene

4 regímenes, los cuales están plasmados a modo de resumen en el siguiente
cuadro:
1.4.1 ¿Quiénes se pueden acoger al Régimen MYPE Tributario

(RMT)?
El artículo 1 del Decreto Legislativo 1269, señala que el RMT está
dirigido las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asocia-
ciones de hecho de profesionales y similares, las personas jurídicas
y sociedades conyugales, domiciliadas en el Perú siempre que sus
ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable.
Para el ejercicio 2017, la UIT a considerar es 4,050, por lo cual, los
ingresos netos no pueden ascender más a S/ 6, 885,000 anuales
(1700 x 4,050)
1.4.2 Sujetos no comprendidos

No están comprendidos en el RMT los que incurran en cualquiera
de los siguientes supuestos:
a) Tengan vinculación, directa o indirectamente, en función del
capital con otras personas naturales o jurídicas; y, cuyos ingresos
netos anuales en conjunto superen 1700 UIT.
El artículo 3 del Decreto Supremo 403-2016-EF, ha establecido
los criterios de vinculación, los cuales son:
36
Los señalados en los numerales 1, 2 y 4 del artículo 24º del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir: cuando
una persona natural o jurídica posea más de treinta por ciento
(30%) del capital de otra persona jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero; más del treinta por ciento (30%) del
capital de dos(2) o más personas jurídicas pertenezca a una
misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio
de un tercero y por último, si el capital de dos(2) o más personas
jurídicas pertenezca en más del treinta por ciento (30%) a socios
comunes a éstas.
También se configura un supuesto de vinculación cuando en
cualquiera de los casos señalados en los numerales 1 y 2 del
citado artículo 24º la proporción del capital indicada en dichos
numerales pertenezca a cónyuges entre sí.
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento per-
manente34 en el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos
anuales superiores a 1700 UIT.
En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en más de un
régimen tributario respecto de las rentas de tercera categoría, de-
berán sumar todos los ingresos, de acuerdo al siguiente detalle, de
corresponder:
- Del Régimen General y del RMT se considera el ingreso neto
anual;
- Del Régimen Especial deberán sumarse todos los ingresos
netos mensuales según sus declaraciones juradas mensuales a
que hace referencia el inciso a) del artículo 118° de la Ley del
Impuesto a la Renta;
- Del Nuevo RUS deberán sumar el total de ingresos brutos de-
clarados en cada mes.
1.4.3 Determinación del impuesto a la renta en el RMT

Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las
disposiciones del Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto
a la Renta y sus normas reglamentarias.
El artículo 6° del Reglamento del Régimen MYPE Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N° 403-2016-EF, considera el caso de los
gastos deducibles por parte de los contribuyentes acogidos al sistema
MYPE tributario del Impuesto a la Renta.
En este sentido, con relación a lo señalado por el numeral 4.2 del
artículo 4° el Decreto Legislativo N° 1269, para los sujetos del Régi-
34 Sobre este punto puede revisar el siguiente link: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/10/17/

agencia-sucursal-matriz-filial-y-establecimiento-permanente-delimitando-conceptos/
men MYPE Tributario, cuyos ingresos netos anuales no superen las

300 UIT, resulta de aplicación las siguientes reglas específicas:
a) Gastos por depreciación del activo fijo:
Tratándose del requisito establecido en el segundo párrafo del
inciso b) e inciso f) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, la depreciación aceptada tributariamente
será aquella que se encuentre contabilizada, dentro del ejercicio
gravable, en el Libro Diario de Formato Simplificado, siempre
que no exceda el porcentaje máximo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta y en su reglamento para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación apli-
cado por el contribuyente.
En estos casos, el contribuyente deberá contar con la documen-
tación detallada que sustente el registro contable, identificando
cada activo fijo, su costo, la depreciación deducida en el ejercicio,
la depreciación acumulada y el saldo de su valor al cierre del
ejercicio.
b) Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas
a las que corresponden:
El requisito sobre la provisión al cierre del ejercicio referido en
el literal b) del numeral 2) del inciso f) del artículo 21º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, se cumple si figura en
el Libro Diario de Formato Simplificado en forma discriminada
de tal manera que pueda identificarse al deudor, el comprobante
de pago u operación de la deuda a provisionar y el monto de la
provisión.
c) Desmedros de existencias:
Tratándose de los desmedros de existencias, se aplicará el pro-
cedimiento previsto en el tercer párrafo del inciso c) del artículo
21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Alternativamente, se podrá deducir el desmedro de las exis-
tencias que se destruyan en presencia del contribuyente o de
su representante legal, según corresponda, a cuyo acto podrá
asistir el fedatario que designe la Administración Tributaria,
sujeto al procedimiento que establezca mediante resolución de
superintendencia, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes
criterios: (i) la zona geográfica donde se encuentren almacena-
das las existencias; (ii) la cantidad, volumen, peso o valor de
las existencias; (iii) la naturaleza y condición de las existencias
a destruir; y (iv) la actividad del contribuyente.
1.4.4 Tasa del Impuesto

Conforme lo indica el texto del artículo 5° del Decreto Legislativo N°
1269, se precisa que el impuesto a la renta a cargo de los sujetos del
38
RMT se determinará aplicando a la renta neta anual determinada

de acuerdo a lo que señale la Ley del Impuesto a la Renta, la escala
progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.5%
Los contribuyentes acogidos a este nuevo régimen gozaran del be-

neficio de poder aplicar una tasa progresiva acumulativa de acuerdo
el resultado de su utilidad que se determine en la declaración anual.
1.4.5 Pagos a cuenta

La norma señala que los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anua-
les del ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con
carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva
les xzcorresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte de aplicar el
uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Los contribuyentes cuyos ingresos netos superen las 300 UIT, decla-
rarán y abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la
renta conforme a lo previsto en el artículo 85° de la Ley del Impuesto
a la Renta y normas reglamentarias.
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categoría del ejercicio 2017, en el caso de los sujetos del
RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a las 300 UIT, el
coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y,
en su caso, en el numeral 2.1 del inciso h) del artículo 54º del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deberá ser multiplicado
por 0,8000.
También deberá ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente que se
alude en el segundo párrafo del inciso d) del artículo 54º en men-
ción, así como el coeficiente determinado en el estado de ganancias
y pérdidas al cierre del ejercicio gravable anterior a que se refiere el
acápite (ii) y último párrafo del numeral 1.2 del inciso d) del citado
artículo 54º
A modo de resumen se tiene el cuadro siguiente, donde se plasma
los pagos a cuenta y la tasa de la declaración juarda anual.
Suspensión de los pagos a cuenta

El numeral 8.1 del artículo 8° de la norma reglamentaria indica que la
suspensión de los pagos a cuenta, se realiza de acuerdo a lo siguiente:
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las 300
UIT podrán suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto
siempre que:
a) En el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio no se haya
obtenido impuesto calculado; o,
b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y
el saldo a favor pendiente de aplicación, de existir, sea mayor
o igual al impuesto anual proyectado.
Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta
imponible obtenida del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio
se multiplicará por un factor de doce sétimos (12/7) y a este resultado
se le aplicarán las tasas del RMT.
A fin de determinar la renta neta imponible para los supuestos de
suspensión mencionados en este numeral, los contribuyentes que
tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al cierre del
ejercicio gravable anterior podrán deducir de la renta neta resultan-
te del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los siguientes
montos:
40
a) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado

por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el
inciso a) del artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta el
límite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta resultante
del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso b) del artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, deberán presentar la información en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia,
si los sujetos del RMT:
a) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral
anterior, y sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT pero
no las 1700 UIT mantendrán la suspensión de los pagos a cuenta.
b) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral
anterior e ingresen al Régimen General, reiniciarán sus pagos
a cuenta conforme a lo dispuesto en el artículo 85º de la Ley
del Impuesto a la Renta.
c) Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos a
cuenta conforme al artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta
e ingresen al Régimen General, reiniciarán y/o determinarán sus
pagos a cuenta conforme a lo dispuesto en el primer párrafo de
dicho artículo.
El reinicio y/o determinación de los pagos a cuenta, señalados en
los incisos b) y c), se realizará sin perjuicio de la facultad de solicitar
la suspensión o modificación del coeficiente de los pagos a cuenta,
según el artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los pagos a cuenta abonados conforme al numeral 6.1 del Decreto
Legislativo no serán afectados por el cambio en la determinación de
los pagos a cuenta realizada según el artículo 85º de la Ley del Im-
puesto a la Renta, ya sea porque sus ingresos netos anuales superen
las 300 UIT o porque el sujeto ingrese al Régimen General.
1.4.6 Acogimiento al RMT

Los contribuyentes que inicien sus actividades en el transcurso del
ejercicio gravable podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan
acogido al Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen
General y siempre que no se encuentren en algunos de los supuestos
señalados en los incisos a) y b) del artículo 3 del Decreto Legislativo
1269.
Se entiende que los sujetos inician actividades cuando:
a) Se inscriban por primera vez en el RUC o estando inscritos en
el RUC se afecten por primera vez a rentas de tercera categoría.
b) Se hubieran reactivado en el RUC y la baja hubiera ocurrido en
un ejercicio gravable anterior, siempre que no hayan generado
rentas de tercera categoría en el ejercicio anterior a la reactiva-

ción.
El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la
declaración jurada mensual que corresponde al mes de inicio de
actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe dentro de
la fecha de vencimiento.
1.4.7 Cambio de Régimen

1.4.7.1. Cambio del régimen general al régimen MYPE tributario
o viceversa
Los contribuyentes que se encuentren acogidos del Régimen General
se afectarán al
RMT, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron en los supuestos
comprendidos en la norma como sujetos no comprendidos en el
RMT35.
Los sujetos del RMT ingresarán al Régimen General en cualquier
mes del ejercicio gravable, cuando superen las 1700 UIT de ingrese
de ingresos anuales o se encuentren en algunos de los supuestos de
sujetos no comprendidos que recoge el Decreto Legislativo.
El cambio del régimen incluye opera por todo el ejercicio gravable,
sin embargo no se incluye aquellos meses del ejercicio en que el
contribuyente estuvo acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial.
Aquellos contribuyentes que se hubieran reactivado en el RUC, cuya
baja hubiese ocurrido en un ejercicio gravable anterior y hubiesen
generado rentas de tercera categoría en el ejercicio anterior a la reac-
tivación, deberán aplicar las reglas sobre cambio de régimen previstas
en el artículo 8 del Decreto Legislativo. A tal efecto, se considera para
el acogimiento el mes en que se reactiva en el RUC.
1.4.7.2 Cambio del régimen especial al régimen MYPE tributario

o viceversa
Los contribuyentes del Régimen Especial se acogerán al RMT o los
sujetos del RMT al Régimen Especial de acuerdo con las disposiciones
contenidas en el artículo 121° de la Ley del Impuesto a la Renta.
1.4.7.3 Cambio del Nuevo RUS al régimen MYPE tributario o

viceversa
El numeral 8.3 del artículo 8° del Decreto Legislativo N° 1269 indica
que los contribuyentes del Nuevo RUS se acogerán al RMT, o los con-
tribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las disposiciones
de la Ley del Nuevo RUS.
35 Los sujetos no comprendidos están establecidos en el artículo 3 del Decreto Legislativo 1269.
42
A modo de resumen, sobre el acogimiento y el cambio en el RMT, tenemos:
1.4.8 Inclusión de oficio para el ejercicio 2017

De conformidad con lo indicado por el artículo 10° del Decreto Le-
gislativo N° 1269, se regula el procedimiento de inclusión de oficio
al RMT por parte de la SUNAT, por lo cual, la administración tribu-
taria incorporara de oficio al nuevo régimen MYPE tributario a los
contribuyentes que se encuentra en los siguientes supuestos:
Sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tri-
butarias y que no se encuentren inscritos en el RUC, o que estando
inscritos no se encuentren afectos a rentas de tercera categoría de-
biéndolo estar, o que registren baja de inscripción en dicho registro,
procederá de oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar el número de
registro, según corresponda, y acogerlos en el RMT siempre que:
(i) No corresponda su inclusión al Nuevo RUS, conforme el artículo
6°-A de la Ley del Nuevo RUS36; y,
36 “Artículo 6°-A.- Inclusión de oficio al Nuevo RUS por parte de la SUNAT

Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones indivisas que:
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y, al no encontrarse inscritas en el Regis-
tro Único de Contribuyentes o al estar con baja de inscripción en dicho Registro, procede de oficio a
inscribirlas o a reactivar el número de su Registro, según corresponda, asimismo; las afectará al Nuevo
RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho Régimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para pertenecer al Nuevo RUS.
La afectación antes señalada operará a partir de la fecha de generación de los hechos imponibles de-
terminados por la SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de la inscripción o reactivación
de oficio.
b) Encontrándose inscritas en el Registro Único de Contribuyentes en un régimen distinto al Nuevo
RUS, hubieran realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias con anterioridad a su
fecha de inscripción, las afectará al Nuevo RUS por el (los) período(s) anteriores a su inscripción
siempre que cumplan los requisitos previstos en los acápites (i) y (ii) del inciso anterior”.
(ii) Se determine que los sujetos no incurren en algunos de los su-

puestos señalados en los incisos a) y b) del artículo 3 del Decreto
Legislativo 1269; y,
(iii) No superen las 1700 UIT de ingresos anuales.
La inclusión operará a partir de la fecha de generación de los
hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que podrá
ser incluso anterior a la fecha de la detección, inscripción o
reactivación de oficio.
En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá
afectarlos al Régimen General.
Adicionalmente, conforme lo indica la Primera Disposición Com-
plementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1269, la SUNAT
incorporara de oficio al RMT, según corresponda, a los sujetos que
al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el Régi-
men General y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable2016 no
superaron las1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS
o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de
enero del ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda
en virtud de su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en
el Régimen General de corresponder.
1.4.9. Libros contables

a) Los contribuyentes con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
estarán obligados a llevar su Registro de Ventas, Registro de
Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.
b) Los contribuyentes con ingresos netos anuales superiores a 300
UIT están obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto
en el segundo párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a
la Renta.
1.4.10 Exclusiones al Régimen MYPE Tributario

La Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
N° 1269 considera que se encuentran excluidos del RMT aquellos
contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley N° 27037,
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía y norma com-
plementaria y modificatorias; Ley N° 27360, Ley que aprueba las
Normas de Promoción del Sector Agrario y normas modificatorias;
la Ley N° 29482, Ley de Promoción para el desarrollo de actividades
productivas en zonas altoandinas; Ley N° 27688, Ley de Zona Franca
y Zona Comercial de Tacna y normas modificatorias tales como la
Ley N° 30446, Ley que establece el marco legal complementario
para las Zonas Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona
Comercial de Tacna; y normas reglamentarias y modificatorias.
44
1.4.11 Multas
De acuerdo con lo indicado en la segunda disposición complemen-
taria transitoria del Decreto Legislativo N° 1269, se menciona que
tratándose de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017
y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio grava-
ble 2017, la SUNAT no aplicará las sanciones correspondientes a las
infracciones previstas en los numerales 1, 2, y 5 del artículo 175°, el
numeral 1 del artículo 176° y el numeral 1 del artículo 177° del Código
Tributario respecto de las obligaciones relativas a su acogimiento al
RMT, siempre que los sujetos cumplan con subsanar la infracción,
de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de
superintendencia.
Lo señalado en la presente disposición no exime del pago de las
obligaciones tributarias.
Asimismo, debemos señalar que mediante el Decreto Legislativo
1270 se incorporó a la tabla I de infracciones del Código Tributario
al Régimen MYPE tributario.
1.4.12 Medios de Declaración y Pago

1.4.12.1 Declaración:
La declaración mensual se realiza vía formulario 0621 (PDT y vir-
tuales)
La declaración anual, se generará con el formulario que la Admi-
nistración informe oportunamente.
1.4.12.2 Pago:
Para todos los casos, el pago se realiza por:
• El Sistema de Pagos red Bancaria Boleta de Pago 1662
• Número Pago de SUNAT NPS
• Si se tiene una cuenta afiliada vía internet.
• Cuenta de detracciones
1.4.12.3 Código:
El régimen se paga con el siguiente código:
031201 – RMTMYP (Renta – Régimen MYPE Tributario)
A modo de resumen y comparación entre el régimen MYPE tributario
y Régimen General, tenemos:
1.4.13 Casos prácticos37:
Caso práctico N.º 1
Maritza Pazos, persona natural con negocio, acogida al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta, cuyos ingresos entre los periodos de enero a diciembre de 2016 ascienden a S/
450,300.00 (114 UIT, tomando el valor de la UIT de 2016), quien es además socia con el
40% de las acciones de “La Medallita SAC”, empresa dedica a la importación y distribución
de joyas de acero, en el Régimen General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos del 2016
ascienden a S/ 6,320,000.00 (1,600 UIT), consulta si para el periodo enero de 2017 puede
acogerse al Régimen MYPE Tributario – RMT.
Solución:
En aplicación del inciso a) del artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1269, que crea el Ré-
gimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, no están comprendidos en el RMT los que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: “Tengan vinculación, directa o indirecta-
mente, en función del capital con otras personas naturales o jurídicas; y, cuyos ingresos netos
anuales en conjunto superen el límite establecido en el artículo 1 (1,700 UIT)”.
A su vez, el artículo 3° del Decreto Supremo N.° 403-2016-EF, Reglamento del Decreto Le-
gislativo N.° 1269 que crea el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, dispone
que: “Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo del inciso a) del artículo 3 del Decreto
Legislativo, se entiende como supuestos de vinculación: a) Los señalados en los numerales
1, 2 y 4 del artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. b) También se
configura un supuesto de vinculación cuando en cualquiera de los casos señalados en los
numerales 1 y 2 del citado artículo 24 la proporción del capital indicada en dichos numerales
pertenezca a cónyuges entre sí”.
Por su parte, el artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Su-
premo N.° 122-94-EF y normas modificatorias (en adelante RLIR), sobre partes vinculadas,
establece que: “Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que dos o más personas,
empresas o entidades son partes vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes situa-
37 Los casos prácticos fueron extraídos del libro Reforma Tributaria 2017 Análisis y Comentarios. Autora Ga-
briela del Pilar Ramos Romero. Instituto Pacifico, pagina 333.
46
ciones: 1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital
de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Más del treinta por
ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. (…) 4. El capital de dos (2) o
más personas jurídicas pertenezca, en más del treinta por ciento (30%), a socios comunes
a éstas”.
De acuerdo a las normas antes señaladas, nos encontramos ante el supuesto previsto en el
inciso a) del artículo 24° del RLIR, tal como se aprecia a continuación:
Siendo así, Maritza Pazos como persona natural con negocio no puede acogerse al RMT;
toda vez que, si bien sus ingresos como negocio no superan las 1,700 UIT, en conjunto, su-
mados a los ingresos de “La Medallita SAC”, de quien es vinculado por poseer más del 30%
de las acciones, se encuentran fuera del rango del beneficio (más de 1,700 UIT), por lo que
debe determinar su impuesto a la renta del ejercicio 2017 bajo las reglas del Régimen Espe-
cial del Impuesto a la Renta -en el que se encontraba- o del Régimen General.
Cabe precisar que, en el supuesto que Maritza Pazos como persona natural con negocio,
decida acogerse al Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá regularizar dicho im-
puesto con la alícuota del 29.5% aplicada a la totalidad de la Renta Neta Imponible, ya que
las tasas progresivas es un beneficio solo aplicable al RMT.
Javier Pérez persona natural sin negocio, es socio de “Las Camelias SRL” con el 60% de las
participaciones, empresa que en el 2016 ha generado 600 UIT de ingresos netos, acogida
al Régimen General del Impuesto a la Renta. Además, es socio de “Paraíso Norte SAC” con
el 50% de las acciones, empresa con ingresos netos en el 2016 por 1,200 UIT, acogida al
Régimen General.
Se consulta si las señaladas personas jurídicas pueden acogerse al RMT.
Solución:
De acuerdo a los datos proporcionados, para el caso en concreto se tiene la siguiente es-
tructura:
De acuerdo a lo anterior, si bien las personas jurídicas no son socios entre sí, Javier Pérez es
socio común de ellas, y en ambos casos posee más del 30%. Es decir, la persona natural es
vinculada con cada una de las jurídicas, pero además dichas jurídicas son vinculadas entre
sí.
En tal sentido, advirtiendo además que la suma de los ingresos de “Las Camelias SRL” y
“Paraíso Norte SAC” superan las 1,700 UIT, ninguna de ellas puede acogerse al RMT. To-
mando en cuenta su nivel de ingresos, no podrían acogerse al NRUS ni al Régimen Especial,
por lo que deben continuar en el Régimen General aplicando la alícuota del 29.5% sobre la
totalidad de la renta imponible del ejercicio 2016 y sujetándose a las reglas del pago a cuenta
de acuerdo al artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.°
179-2004-EF y normas modificatorias (en adelante LIR), aplicando para ello el factor 1.0536
sobre su coeficiente, tal como refiere la Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo N.° 1261.
Incluso, si Javier Pérez decidiera realizar actividades comerciales como persona natural con
negocio, no podría acogerse al RMT, aunque nada impide que se inscriba en el Régimen
Especial del Impuesto a la Renta o incluso al NRUS.
Patricia e Iván son esposos, cada uno es socio de una persona jurídica independiente una de
otra y que se dedican a diferentes rubros en el mercado. Mientras que “Los Jardines Azules
SAC”, en la que Patricia es socia con el 90% de las acciones, se dedica a actividades de dise-
ño de interiores, “Calzado Max SAC”, en la que Iván es socio del 33.3%, elabora y distribuye
zapatos deportivos. “Los Jardines Azules SAC” ha obtenido ingresos en el 2016 por 2,500
UIT, mientras que “Calzado Max SAC” reporta ingresos en el mismo periodo por 300 UIT.
Se consulta si “Calzado Max SAC” para el ejercicio 2017 puede acogerse al RMT.
48
Solución:
De acuerdo a los datos proporcionados, tenemos el siguiente supuesto:
Si bien, no se ha dispuesto que se aplique el numeral 3 del artículo 24° del RLIR, el inciso b)
del artículo 3° del Reglamento del RMT antes citado, establece que, si una persona natural o
su cónyuge posee más del 30% de una persona jurídica o que más del 30% del capital de 2
o más personas jurídicas perteneces a una misma persona natural o a su cónyuge, todos los
involucrados en las relaciones antes descritas son considerados partes vinculados.
Para el caso en concreto, si bien Iván no es socio de “Los Jardines Colgantes SAC”, guardan
relación de vinculación, ya que su cónyuge es socia con el 90% de dicha persona jurídica. De
igual forma, si bien Patricia no es socia de “Calzado Max SAC”, entre ellos existe vinculación.
Además, “Los Jardines Colgantes SAC y “Calzado Max SAC” son partes vinculados.
Al respecto, “Calzado Max SAC” aun cuando no haya obtenido 300 UIT de ingresos netos
en el ejercicio 2016, no podría acogerse al RMT, toda vez que, su vinculado “Los Jardines
Colgantes SAC” por si solo supera las 1,700 UIT.
De igual forma, ya sea que Iván o Patricia en el 2017 desearán realizar actividades como
personas naturales con negocio, ninguno de ellos podría acogerse al RMT, aunque sí al Ré-
gimen Especial – RER o al NRUS, siempre que sus actividades no estén excluidos de dichos
regímenes
2. IGV Justo
Con la Ley 30524 se emitió la denominada Ley del IGV Justo, mediante la
cual se establece la prórroga del pago del impuesto general a las ventas (IGV)
que corresponda a las micro y pequeñas empresas con ventas anuales hasta
1700 UIT, que vendan bienes y servicios sujetos al pago del referido impuesto,
la finalidad dicha norma es el de efectivizar el principio de igualdad tributaria,
y coadyuvar a la construcción de la formalidad. En este punto consideramos
pertinente incluir un informe titulado IGV Para la micro y pequeña – “IGV
JUSTO” a cargo de Gabriela Ramos del Pilar Ramos Romero, el cual fuera
publicado en la revista Actualidad Empresarial Nº 370 correspondiente a la
primera quincena de marzo del 2017, en las páginas I 11 a I 13
2.1. Introducción
En la presente aplicación práctica, revisaremos el contenido y alcance
de la Ley N.° 30524, denominada Ley del IGV Justo, publicada el 13 de
diciembre del 2016, vigente desde el 1 de marzo del 2017. Cabe precisar
que esta norma no se ha emitido dentro de las facultades otorgados al
Poder Ejecutivo, se trata de una iniciativa promovida y aprobada desde
el Congreso de la Republica.
Asimismo, se efectuará el análisis de la modificación del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
Decreto Supremo N.º 026-2017/SUNAT, publicado el 16 de febrero de 2017;
el mismo que fue modificado por el Decreto Supremo N.º 029-2017/SU-
NAT con fecha 28 de febrero del 2017, a fin de realizar ajustes necesarios,
como permitir la regularización del incumplimiento en la presentación de
las declaraciones mensuales, materia de evaluación para poder ejercer la
opción de prórroga del IGV, ya que como se había redactado, la norma
solo permitía regularizar los pagos de los periodos evaluados; tornando,
este, un escenario desfavorable para las MYPES.
Además, les presentaré, a modo de consultas, los aspectos más relevantes
de la medida; como los contribuyentes que pueden acogerse, los supuestos
del IGV materia de prórroga, los contribuyentes excluidos, el plazo de la
prórroga, la incidencia en el régimen MYPE tributario del impuesto a la
renta y la vigencia de la norma. Finalmente, propondré un ejercicio prác-
tico que nos permita advertir la determinación de la fecha de acogimiento,
vencimiento y regularización.
Como cuestión previa, debo advertir que si bien el dictamen de la norma
señalaba que la propuesta: “[…] es una medida en beneficio directo al
quehacer empresarial de una MYPE no modifica la forma ni la norma-
tiva de cómo se determina y calcula el IGV en cada mes, sino que, al
momento en que se genere el “IGV a pagar”, el monto que corresponde
al IGV de facturas de venta o prestaciones de servicios que aún no son
canceladas, quedaría en suspenso hasta el momento en que la empresa
cobrase el monto total de la factura emitida o hasta el transcurso de 3
meses, lo que suceda primero”; es decir, solo aplicable a las facturas no
pagadas o a las ventas pactadas al crédito. No obstante ni el texto de la
ley ni el reglamento han dispuesto la discriminación de tal condición, de
manera que el contribuyente que decide optar por la prórroga, traslada
a 90 días, o hasta el vencimiento del tercer periodo siguiente (el periodo
febrero se prorrogaría hasta el vencimiento del periodo mayo) la totalidad
del IGV determinado, sin importar si algunas facturas han sido canceladas
al contado. De manera que, el propósito de la medida entregada por el
Congreso de la República, es en la práctica una forma de financiamiento
y no una prórroga del IGV de las facturas no canceladas.
50
Al respecto, tal como veremos en el caso práctico, en el Formulario N.º

0621, Declaración Mensual IGV-renta 3era categoría, se ha dispuesto la
siguiente opción: “Deseo acogerme a la prórroga del pago-IGV Justo”, que
se encuentra en la pestaña de determinación de la de deuda, en la parte
inferior de la Casilla N.º 188 “total de deuda tributaria”. Si el contribuyente
marca la opción señalada, prorrogará la totalidad de la determinación del
IGV del periodo declarado, no solo el de las facturas no pagadas como
propone el dictamen de la ley.
Es oportuno comentar que el sacrificio que implica, para la recaudación
o el fisco, privarse de la recaudación por 90 días, considerando que es
prorrogable toda la determinación del IGV, no solo la que recae sobre
facturas no pagadas, hubiese sido más efectivo para el contribuyente,
modificar el nacimiento de la obligación tributaria a la cancelación de la
obligación y no a la fecha en que se entregue el bien, se concluya el servicio
o se emita el comprobante de pago, lo que si bien implicaba una reforma
más profunda del IGV, nos hubiese presentado un IGV que no castigue las
ventas al crédito y que no sea una barrera a este tipo de negociaciones,
lo que justificaría la denominación de IGV Justo.
El problema con esta medida, es que el contribuyente que prorrogue el
periodo febrero (que vence en marzo) hasta el vencimiento del periodo
mayo (que vence en junio), deberá también prorrogar el periodo mayo,
de lo contrario, vencerían ambos periodos a la vez, lo que podría originar
un problema de financiamiento para cubrir ambos periodos, es decir, en
concreto, habría prorrogado su problema financiero.
Esperemos, entonces, que la experiencia de esta norma, nos lleve a
considerar en el futuro próximo, una reforma real del IGV en el que la
determinación del nacimiento de la obligación tributaria sea al momento
del pago de la obligación por parte del cliente, lo que constituiría una
medida más ordenada y justa para el contribuyente.
2.2. ¿Quiénes pueden acogerse a la prórroga del pago del IGV?

Pueden solicitar la prórroga del pago del impuesto general a las ventas
(IGV), aquellos contribuyentes que tengan la condición de micro y peque-
ñas empresas con ventas anuales hasta de 1700 UIT, que cumplan con las
características establecidas en el artículo 5 del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial,
aprobado por el Decreto Supremo N. º 013-2013-PRODUCE.
Las ventas anuales se calcularán sumando, respecto de los meses de enero
a diciembre del año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de
prórroga, según el régimen tributario en que se hubiera encontrado la
empresa en dichos meses, de acuerdo a lo siguiente:
• Los ingresos netos obtenidos en el mes, sobre la base de los cuales
se calculan los pagos a cuenta del régimen general y del régimen
MYPE tributario del impuesto a la renta.
• Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de tercera

categoría, sobre la base de los cuales se calcula la cuota mensual del
régimen especial del impuesto a la renta.
• Los ingresos brutos mensuales, sobre la base de los cuales se ubica
la categoría que corresponde a los sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado.
• En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad económica
durante el año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de
prórroga, para calcular el límite de ventas anuales, se consideran
todos los meses de ese año desde que inició aquella. Si la empresa
inicia sus actividades en el año al que corresponde el periodo a pro-
rrogar, no le es exigible que cumpla con el límite de ventas anuales.
Se considera la UIT vigente en el año anterior al periodo por el que se
ejerce la opción de prórroga.
2.3. ¿Qué supuestos del IGV se pueden prorrogar?

El impuesto cuyo plazo de pago original puede ser prorrogado, es aquel
que grava:
• La venta de bienes (muebles y la primera venta de inmuebles efec-
tuados por el constructor.
• la prestación de servicios y/o
• los contratos de construcción.
De acuerdo con lo anterior, el IGV que grava la importación de bienes y
la utilización de servicios prestados por no domiciliados, supuestos que
no son determinados en la Declaración Jurada Mensual, no son materia
de la prórroga establecida por la Ley del IGV Justo.
2.4. ¿Qué contribuyentes no podrán solicitar la prórroga del IGV?

Los contribuyentes que no se encuentran dentro del ámbito de aplicación
para presentar la solicitud de prórroga del IGV, serán aquellos que incurran
en los siguientes supuestos:
1. Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente
mayores a 1 UIT.
2. Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o socios
que hubieran sido condenados por delitos tributarios.
3. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de la ma-
teria.
4. Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones
y/o efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto general a las
ventas e impuesto a la renta al que se encuentren afectas, corres-
pondientes a los doce (12) periodos anteriores, salvo que regularicen
pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta
noventa (90) días previos al acogimiento.
52
De los supuestos descritos en los numerales 1; 2 y 3, se verifican el último

día calendario del periodo por el que se ejerce la opción de prórroga
(ejemplo: si solicita la prórroga del IGV del periodo marzo 2017, los su-
puestos mencionados serán verificados con fecha 31 de marzo del 2017).
Tratándose del supuesto descrito en el numeral 4, se aplica, además, lo
siguiente:
• Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores a la fecha límite
de regularización.
• El incumplimiento se produce cuando se omite presentar la declara-
ción y/o efectuar el pago de las obligaciones tributarias hasta la fecha
de vencimiento. Por los periodos en los que se prorrogó el plazo de
pago original, el incumplimiento en el pago del impuesto se evalúa
considerando la nueva fecha de vencimiento otorgada por la prórroga.
• Para que la regularización del incumplimiento en la presentación de
la declaración y/o el pago de las obligaciones tributarias surta efecto,
la MYPE debe presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el pago
de dichas obligaciones, según corresponda, hasta la fecha límite de
regularización. En el caso del fraccionamiento, la resolución que lo
aprueba debe haber sido notificada hasta la fecha límite de regula-
rización.
• Si al último día del periodo por el que se ejerce la opción de prórroga
se verifica que en alguno(s) de los doce (12) periodos a evaluar, la
MYPE incurrió en incumplimiento de presentar la declaración y/o
pago dentro de su fecha de vencimiento, esta no podrá optar por la
prórroga, salvo que hubiera regularizado dicho incumplimiento hasta
la fecha límite de regularización.
2.5. Definiciones para la prórroga del plazo del IGV Justo

Para establecer las condiciones en las que se otorgara la prórroga del IGV
Justo, ha sido conveniente definir algunos conceptos:
a) Fecha de acogimiento. A la fecha en que la MYPE ejerce la opción de
prorrogar el plazo de pago original del impuesto, con la presentación
de la Declaración Jurada Mensual.
b) Fecha de vencimiento. A la fecha de vencimiento que corresponda
a cada periodo tributario, de acuerdo con el cronograma para la
declaración y pago de tributos de liquidación mensual que aprueba
la SUNAT.
c) Fecha límite de regularización. Al día noventa (90), contado en sen-
tido inverso, en días calendario, desde el día anterior a la fecha de
acogimiento.
d) Obligaciones tributarias. A los siguientes conceptos:
• Impuesto del IGV materia de la prórroga
• Pagos a cuenta del régimen general y del régimen MYPE tribu-
tario del impuesto a la renta
• Pagos mensuales del Régimen Especial del Impuesto a la Renta

e) Plazo de pago original. Al plazo para efectuar el pago del impuesto
previsto en las normas del Código Tributario.
2.6. ¿Cuál es el plazo para prorrogar el pago del IGV

Los contribuyentes que opten por ejercer la opción de prórroga del IGV,
podrán considerar que el plazo del pago original se posterga hasta la fecha
de vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por
el que se ejerce la opción.
Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente a la fecha de
vencimiento indicada en el párrafo anterior, hasta la fecha de pago; la tasa
de interés moratorio aplicable será de 1.2 % mensual
2.7. ¿Debo estar acogido al régimen MYPE tributario para solicitar la

prórroga del IGV?
Los contribuyentes que ejerzan la opción de prórroga del IGV, deben
calificar como MYPES, de acuerdo con su nivel de ingresos, como se
señala a continuación:
a) Microempresa. Ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Uni-
dades Impositivas Tributarias (UIT).
b) Pequeña empresa. Ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el
monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
No siendo la opción de prórroga una condición exclusiva de aquellos
contribuyentes acogidos al régimen MYPE tributario; sino para todos
aquellos contribuyentes que independientemente del régimen de renta al
que se encuentren acogidos no superen, en ventas anuales, las 1700 UIT.
2.8. Vigencia
El artículo 7 de la Ley del IGV Justo, estableció que dicha medida entraría
en vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha
de publicación del reglamento. A través del Decreto Supremo N.° 026-
2017-EF, publicado el 16 de febrero del 2017, se aprobaron las normas
reglamentarias de la Ley del IGV Justo.
Siendo así, la ley entró en vigencia a partir del 1 de marzo del 2017 y es
aplicable a las obligaciones tributarias del IGV cuyo vencimiento tenga
lugar a partir de dicha fecha, esto es, para los periodos tributarios de
febrero del 2017 en adelante.
2.9. Caso Práctico:
La empresa María Elena SAC, cuyo número de RUC es 20414574421, presentará su de-
claración del periodo tributario julio 2017, dentro de su fecha de vencimiento (15-08-17) de
acuerdo con cronograma para la declaración de sus obligaciones mensuales; en la cual ha
54
determinado un IGV por pagar de 2,700 soles, desea acogerse a la prórroga del impuesto
general a las ventas y quisiera saber cuál es procedimiento que debe seguir para ejercer su
opción de prórroga.
a) Para saber si María Elena SAC, es una contribuyente que puede presentar su solicitud
de prórroga del IGV, deberá evaluar que sus ventas anuales comprendidas entre los
periodos de enero a diciembre del 2016 no superen las 1700 UIT.
b) Posteriormente, se verificará al último día calendario del periodo por el que se ejerce
la opción de prórroga (en nuestro ejemplo el periodo es julio 2017 y su último día ca-
lendario es 31-07-17); que la contribuyente María Elena SAC no se encuentre en los
supuestos señalados a continuación:
• Que no mantenga deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.
• Que tenga como titular a una persona natural o socios que hubieran sido conde-
nados por delitos tributarios.
• Que se encuentre en proceso concursal, según la ley de la materia.
c) Además, deberá cumplir con presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus
obligaciones del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta al que se en-
cuentren afectas, salvo que regularice pagando o fraccionando dichas obligaciones.
Se evalúa los últimos doce (12) periodos anteriores a la fecha límite de regularización,
la cual se contabiliza desde el día noventa (90), contado en sentido inverso, en días
calendarios, desde el día anterior a la fecha de acogimiento.
Los periodos que serán evaluados a fin de verificar si cumplieron con la regularización de la
presentación de sus declaraciones y pago de impuesto de IGV y renta; serán los 12 periodos
anteriores a la fecha límite de regularización (17-05-17).
56
Una vez presentada la solicitud de prórroga, la contribuyente María Elena SAC, tendrá un
plazo de postergación de pago del IGV del periodo de julio del 2017, hasta la fecha de ven-
cimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la opción.
Hasta el 16-11-17, el IGV del periodo tributario de julio 2017, podrá ser regularizado sin
mediar pago de intereses moratorios; de no llegarse a regularizar hasta la fecha límite de
la prórroga a partir del día siguiente a esta (17-11-17), se deberá contabilizar los intereses
moratorios con tasa diaria de 0.04 % por día de atraso.
3 FRAES
En este punto consideramos pertinente incluir un informe titulado “Comen-
tarios al Reglamento del FRAES y extinción de la deuda a cargo de Gabriela
Ramos del Pilar Ramos Romero, el cual fuera publicado en la revista Actualidad
Empresarial Nº 372 correspondiente a la primera quincena de abril del 2017,
en las páginas I 11 a I 13
Introducción
Como parte de las facultades legislativas que le otorgó el Congreso de la Re-
pública al Poder Ejecutivo, donde le faculta a legislar, entre otros aspectos,
en materia de reactivación económica y formalización; se publicó el Decreto
Legislativo N.°1257, el cual establece un fraccionamiento especial denominado
FRAES que permite fraccionar deudas tributarias y otros ingresos administrados
por la SUNAT; sin embargo, se esperaba su reglamentación a efectos de que
los contribuyentes puedan acoger a este fraccionamiento especial las deudas
tributarias que mantienen pendientes con la Administración tributaria. Con
fecha 10 de marzo del 2017, se publica este esperado reglamento a través del
Decreto Supremo N.° 049-2017-EF, el cual origina un aliciente entre los contri-
buyentes con deudas en cobranza coactiva que podrán optar por los beneficios
otorgados por el FRAES; sin embargo, todavía está pendiente la Resolución de
Superintendencia que deberá emitir la SUNAT a efectos de indicar la forma de
presentación de este fraccionamiento. Al cierre de esta edición, el proyecto de
esta resolución ya se encuentra prepublicado en la página web de la SUNAT,
esperando así su pronta publicación en el diario oficial El Peruano, para que
los contribuyentes puedan generar la presentación de sus solicitudes.
3.1. Deudas comprendidas al FRAES

Si bien, el Decreto Legislativo N.º 1257 señala que es materia del FRAES
la deuda pendiente de pago contenida en resoluciones de determinación,
liquidaciones de cobranza o liquidaciones referidas a las declaraciones
aduaneras, resoluciones de multa, órdenes de pago u otras resoluciones
emitidas por la SUNAT que contengan deuda; más sus correspondientes
intereses, actualización e intereses capitalizados que correspondan aplicar
de acuerdo a ley; actualizadas hasta la fecha de aprobación de la solicitud
de acogimiento al FRAES.
El reglamento ha precisado que las multas comprendidas son aquellas
por infracciones tributarias e infracciones administrativas que impone
la SUNAT por los tributos o ingresos que administra, inclusive aquellas
que se encuentren vinculadas a las infracciones a que se refiere la Ley de
los Delitos Aduaneros aprobada por la Ley N.° 28008 y modificatorias,
además se encuentran comprendidas las deudas contenidas en resolucio-
nes de pérdida de cualquier sistema de fraccionamiento, aplazamiento o
beneficio de regularización, sea este de carácter general, especial o par-
ticular, siempre que no contenga deuda por aportaciones a la ONP o al
ESSALUD, siendo preciso indicar que, de acuerdo con lo establecido en
el artículo 28 del Código Tributario la deuda tributaria, está constituida
por el tributo, las multas y los intereses.
58
Estas deudas comprendidas en el FRAES deben encontrarse en cobranza

coactiva o impugnada al 30 de setiembre del 2016. El reglamento señala
como deuda impugnada, además de aquella sobre la cual se ha presen-
tado recurso de reclamación, apelación o demanda contencioso admi-
nistrativa, a aquella deuda impugnada correspondiente a otros ingresos
administrados por la SUNAT, sobre la cual se interponga un recurso de
reconsideración, apelación administrativa o revisión.
3.2. Sujetos comprendidos

Dentro de los supuestos para los sujetos comprendidos, el reglamento ha
señalado que aquellas personas naturales que hubieran obtenido rentas de
tercera categoría independientemente que, además, hubiesen obtenido o
no otras rentas provenientes, por ejemplo, de la primera, segunda categoría
o rentas de trabajo, se consideraran sujetos del FRAES en la medida que
sus ingresos anuales no superen las dos mil trescientas (2,300) UIT, desde
el periodo comprendido entre enero del 2012 al periodo agosto del 2016,
aun cuando se trate de rentas exoneradas e inafectas.
Se entiende como ingresos anuales, a la sumatoria del monto de las ventas
gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas consignadas en las De-
claraciones Juradas Mensuales del Impuesto General a las Ventas (IGV),
se considerará lo consignado en las declaraciones mensuales presentadas
hasta el 30 de setiembre del 2016, incluyendo las declaraciones rectifica-
torias presentadas hasta dicha fecha, siempre que hayan surtido efecto de
acuerdo con lo establecido en el artículo 88 del Código Tributario.
3.3. Deudores tributarios y sus partes vinculadas no comprendidos

en el FRAES
No están comprendidos en el FRAES aquellos deudores que tuviesen
partes vinculadas, cuyos ingresos anuales superen las dos mil trescientas
(2,300) UIT; para materia del FRAES, se consideran vinculadas cuando
una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30 %)
del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de
un tercero, o cuando más del treinta por ciento (30 %) del capital de dos
(2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o
jurídica, directamente, o por intermedio de un tercero. Para determinar la
condición de persona vinculada, se deberá tomar en cuenta su situación al
31 de diciembre del 2015, considerando el porcentaje de participación del
capital de otra persona jurídica o natural, consignado en la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015; así como, sus
rectificatorias que se encuentren en los sistemas informáticos de la SUNAT
hasta el 9 de diciembre del 2016.
3.4. Modalidades de pago del FRAES

a. Pago al contado El deudor que se acoge a la modalidad de pago al
contado, accederá al bono de descuento del 90 %, 70 % o 50 %,
dependiendo del rango de deuda en UIT, establecido en el artículo
7 del Decreto Legislativo N.º 1257 y al bono de descuento adicional
del veinte por ciento (20 %); siempre que, a la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento, el deudor pague el monto total que
resulte de la aplicación de los referidos descuentos; en aquellos casos
que este pago no cubra la totalidad de lo señalado, se considerará
que el deudor no se acogió al FRAES y, por ende, no accederá al
bono descuento ni al bono adicional, el pago realizado será imputado
por la Administración tributaria a la deuda incluida en la solicitud de
acogimiento.
b. Pago fraccionado La deuda materia del FRAES se paga en cuotas
mensuales iguales, salvo la primera y la última. Dichas cuotas están
constituidas por amortización e intereses de fraccionamiento. La
amortización es la parte de la cuota que cubre el saldo insoluto del
tributo u otros ingresos administrados por la SUNAT, más sus res-
pectivos intereses, actualización e intereses capitalizados, así como
las multas y sus respectivos intereses, actualización e intereses capi-
talizados, actualizados hasta la fecha de aprobación de la solicitud
de acogimiento al FRAES. La deuda se puede fraccionar hasta en
72 cuotas mensuales, las cuales no pueden ser menores a S/ 200.00
(doscientos y 00/100 soles), salvo la última. La primera cuota vencerá
el último día hábil del mes siguiente de aprobado el fraccionamiento,
el vencimiento de las cuotas constantes y de la última cuota se pro-
ducirá el último día hábil de cada mes.
3.5. ¿Cuántas solicitudes de acogimiento al FRAES se pueden presen-

tar?
El deudor tributario podrá presentar hasta dos (2) solicitudes de acogi-
miento por cada uno de los siguientes conceptos: a) Las deudas generadas
por obligaciones aduaneras b) Las deudas generadas por obligaciones al
FONAVI c) Las deudas tributarias o ingresos administrados por la SUNAT,
distintas a las señaladas en los acápites anteriores Cada solicitud que
presente el deudor será de forma independiente, donde deberá optar por
acogerse al pago al contado o al fraccionado; asimismo, para presentar
la segunda solicitud, debe encontrarse previamente aprobada la primera.
El reglamento también señala que mediante Resolución de Superinten-
dencia se establecerán los casos en que el deudor podrá presentar más de
dos (2) solicitudes por cada uno de los conceptos señalados.
3.6. Del incumplimiento de las cuotas del FRAES

Los sujetos acogidos al FRAES que incumplan con el pago de sus cuotas
se sujetarán a la TIM y podrán ser materia de cobranza. La TIM se aplica
sobre el saldo total o parcial de la cuota impaga, a partir del día siguiente
de su fecha de vencimiento hasta la fecha de su cancelación, de efectuarse
pagos, estos se imputarán de acuerdo con lo siguiente:
• En primer lugar, se imputan a los intereses generados por aplicación
de la TIM y, en segundo lugar, a la cuota; de ser el caso.
60
• De existir más de una cuota vencida e impaga, los pagos que se rea-
licen se imputarán, en primer lugar, a la cuota de mayor antigüedad,
siguiendo el procedimiento anterior.
• La acumulación de tres o más cuotas mensuales vencidas y pendientes
de pago, total o parcialmente, faculta a la SUNAT a la cobranza de
la totalidad de las cuotas pendientes de pago, dándose por vencidos
todos los plazos. Para tal efecto, se entenderá que se ha cumplido
con el pago de las cuotas cuando estas hayan sido canceladas ínte-
gramente, incluyendo los respectivos intereses moratorios, de ser el
caso. La totalidad de las cuotas pendientes de pago están sujetas a
la TIM, la cual se aplicará de la siguiente forma:
• Tratándose de las cuotas vencidas y pendientes de pago, a partir del
día siguiente del vencimiento de cada cuota y hasta la fecha de su
cancelación, inclusive.
• Tratándose de las cuotas no vencidas e impagas, a partir del día
siguiente en que el deudor acumule tres cuotas vencidas y pendien-
tes de pago, total o parcialmente, hasta la fecha de su cancelación,
inclusive, y sobre el monto total de las cuotas no vencidas, sin incluir
los intereses de fraccionamiento no generados.
• El incumplimiento del pago de las cuotas no ocasiona la pérdida
de la extinción de la deuda tributaria regulada en el artículo 11 del
Decreto Legislativo N. º 1257 ni la modalidad de pago fraccionado
a la que se acoge la deuda materia del FRAES, salvo se acumulen
tres o más cuotas mensuales vencidas y pendientes de pago.
3.7. ¿Cómo se aplica el pago anticipado de cuotas?

El sujeto acogido al FRAES podrá adelantar el pago de sus cuotas men-
suales, siempre que el pago anticipado exceda el monto pagado de la
cuota por vencerse en el mes de realización del pago y siempre que no
haya cuotas vencidas impagas; este pago anticipado se aplicará contra el
pago de las siguientes cuotas hasta agotarse, sin que implique una mo-
dificación en cronograma establecido en su resolución de aprobación de
la solicitud del FRAES.
3.8. Deudas tributarias materia de extinción

Las deudas tributarias que son materia de extinción son aquellas que,
actualizada al 30 de setiembre del 2016, se encuentran pendientes de
pago al 9 de diciembre del 2016, entre ellas tenemos:
• Deuda tributaria contenida o no en valores, notificada o no, exigible al
30 de setiembre 2016, es decir, aquella deuda tributaria cuyos perio-
dos hayan vencido y que se encuentren como deudas autoliquidadas
o declaraciones aduaneras numeradas, hasta el 30 de setiembre del
2016. Asimismo, en caso de declaraciones rectificatorias, se consi-
derará la información de las rectificatorias presentadas hasta el 30
de setiembre del 2016.
• La deuda tributaria, contenida o no en liquidaciones de cobranza,

vinculadas a las declaraciones aduaneras numeradas hasta el 30 de
setiembre del 2016.
• La deuda tributaria contenida o no en liquidaciones referidas a las
declaraciones aduaneras numeradas hasta el 30 de setiembre del
2016. • Las resoluciones de multas tributarias emitidas o no por
infracciones cometidas hasta el 30 de setiembre del 2016. Cuando
no sea posible establecer la fecha de comisión de la infracción, las
detectadas hasta el 30 de setiembre del 2016. • Las resoluciones de
multas tributarias vinculadas a las declaraciones aduaneras nume-
radas hasta el 30 de setiembre del 2016.
• Las resoluciones de multas y liquidaciones de cobranza, emitidas
o no, generadas por las infracciones establecidas en la Ley de los
Delitos Aduaneros aprobada por la Ley N.° 28008 y modificatorias
hasta el 30 de setiembre del 2016.
• Los saldos de aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias
acogidas a cualquier sistema de aplazamiento y/o fraccionamiento,
sea este de carácter general, especial o particular, inclusive el vin-
culado al pago del impuesto temporal a los activos netos, siempre
que no contengan deuda por aportaciones a la ONP o al ESSALUD,
cuando el saldo pendiente de pago al 30 de setiembre del 2016 sea
menor a S/ 3,950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
• Las demás resoluciones que contengan deuda tributaria al 30 de
setiembre del 2016.
• Las deudas señaladas materia de extinción pueden encontrarse en
cualquier Estado, no es requisito que se encuentren en un procedi-
miento de cobranza coactiva o impugnadas, este requisito establecido
solo se señala para la presentación de la solicitud de acogimiento al
FRAES, se debe tener en cuenta que estas deudas son de carácter
independiente, así estas pertenezcan al mismo periodo, tributo o
multa, aun cuando su emisión sea posterior al 30 de setiembre del
2016.
3.9. ¿Qué acciones tomará SUNAT sobre aquellas deudas extinguidas?

La Administración tributaria extinguirá las deudas tributarias de oficio,
no existe una solicitud de extinción para ser presentada por el contribu-
yente, es por ello que SUNAT, además, realizará las siguientes acciones
de corresponder:
a) Declara la procedencia de oficio de los recursos de reclamación en
trámite de las deudas extinguidas, respecto de este pronunciamiento
no implica declaración de fondo respecto del concepto tributario
impugnado por el deudor. Los actos administrativos que se emitan
para el efecto podrán ser notificados, entre otros medios de notifi-
cación, mediante la página web de la SUNAT o en el diario oficial
El Peruano, o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulación
62
en dicha localidad, cumpliendo con lo dispuesto en el artículo 105

del Código Tributario.
b) No se ejerce o, de ser el caso, se concluye cualquier acción de cobran-
za coactiva incluyendo el levantamiento de las medidas cautelares
trabadas respecto de la deuda extinguida.
c) La SUNAT comunica al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial respecto de
la deuda impugnada materia de extinción, para los fines pertinentes.
3.10. De las solicitudes de compensación o de reconocimiento de

pago con error y similares
La segunda disposición complementaria final del Decreto Supremo N.º
049-2017- EF señala que los saldos de deuda o saldos a favor o pagos
detectados por la SUNAT, por los cuales se hubieran presentado, al 8 de
diciembre del 2016, solicitudes que se encuentren en trámite de compen-
sación, de reconocimiento de pago con error, de comunicación para la
revocación, modificación, sustitución, complementación o convalidación
de actos administrativos, modificación de datos, y similares, referidas a
deudas tributarias susceptibles de extinguirse conforme con el artículo
11 del Decreto Legislativo N.º 1257, se imputan a las referidas deudas
tributarias, de proceder y corresponder, conforme con el procedimiento
legal de la materia, luego de lo cual, verificada la deuda al 30 de setiembre
del 2016, se establecerá si debe o no aplicarse la extinción señalada en el
artículo 11 del decreto legislativo respecto de dichas deudas pendientes
de pago al 9 de diciembre del 2016.
No proceden las solicitudes señaladas en el párrafo anterior, presentadas
desde el 9 de diciembre del 2016 por pagos realizados respecto de la
deuda tributaria que a dicha fecha se encuentra cancelada o extinguida.
3.11. Casos Prácticos:
La empresa Mateo SA (MIPYME) es socio de la empresa Los Murales SA con el 33 % de las

acciones, adicionalmente, la empresa Los Murales SA ha generado 3,000 UIT de ingresos
netos en el ejercicio 2015. El gerente de la empresa Mateo SA nos consulta si puede aco-
gerse al FRAES, teniendo en cuenta que es una MIPYME que no se encuentra en los casos
regulados en el artículo 6 del Decreto Legislativo N.° 1257 ni en el artículo 2 del Reglamento
del FRAES y no ha obtenido ingresos anuales mayores a 2,300 UIT.
Solución
En aplicación del numeral 5.3 del artículo 5 del Decreto Legislativo N.° 1257, que establece
el fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos administrativos (FRAES),
“no se encuentran incluidos en el FRAES los deudores que tuviesen alguna parte vinculada
cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2,300) UIT, según el procedimiento previsto
en los párrafos precedentes. Se entiende por parte vinculada a aquella que se encuentre en
alguna de las situaciones descritas en los incisos 1 y 2 del artículo 24 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF y normas
modificatorias.” Por su parte, el artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Supremo N.° 122-94-EF y normas modificatorias (en adelante RLIR), sobre partes
vinculadas, establece lo siguiente:
“Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que dos o más personas, empresas o
entidades son partes vinculadas cuando se de cualquiera de las siguientes situaciones: 1.
Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30 %) del capital de otra per-
sona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Más del treinta por ciento (30
%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. (…)” De acuerdo con las normas antes
señaladas, nos encontramos ante el supuesto previsto en el inciso a) del artículo 24 del RLIR,
tal como se aprecia a continuación:
Siendo así, la empresa Mateo SA no puede acogerse al FRAES, ya que al tener el 33 % de
acciones de la empresa Los Murales SA, toma la calidad de empresa vinculada y, como tal,
la norma le establece que el monto máximo de ingresos anuales que puede tener la empresa
Los Murales SA es de 2,300 UIT desde el periodo comprendido de enero del 2012 al periodo
agosto del 2016, y según la información que nos brinda el gerente de la empresa Mateo SA,
su empresa vinculada ha pasado de dicho límite.
Raúl Burgos es una persona natural con negocio, quien al 30 de setiembre del 2016 tiene un
recurso de reclamación pendiente de resolver, por lo cual, al enterarse del Decreto Legislativo
N.° 1257, solicita le ayuden a interpretar de manera práctica el inciso a) del numeral 5.1 del
artículo 5 de dicho decreto y el artículo 1 del reglamento, ya que necesita saber si pasó las
2,300 UIT.
Solución
En el presente caso, es necesario determinar qué se entiende por ingresos anuales, en este
punto, la norma establece que los ingresos anuales son la sumatoria del monto de las ventas
gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas consignadas en las Declaraciones Juradas
Mensuales del Impuesto General a las Ventas (IGV), correspondientes a los periodos com-
prendidos entre enero del 2012 a agosto del 2016 que hubieran presentado hasta el 30 de
setiembre del 2016, inclusive las declaraciones rectificatorias que hayan surtido efecto hasta
dicha fecha. Una vez determinado los ingresos anuales, el Sr. Raúl Burgos debe tener en
cuenta los siguientes parámetros según el ejercicio:
64
El Sr. Martin Ramos tiene un fraccionamiento de tesoro pendiente de pago, cuya última cuota
vence en 12/2016. Si al 30 de setiembre 2016 el monto de su fraccionamiento asciende a S/
5000 y sus ingresos no superan las 2 300 UIT en cada periodo desde enero de 2012 al perio-
do agosto de 2016. ¿El Sr. Martin Ramos puede acogerse al FRAES por el fraccionamiento
pendiente de pago?
Solución:
En aplicación al artículo 1° del Decreto Legislativo N.° 1257, que establece el Fraccionamien-
to especial de deudas tributarias y otros ingresos administrativos (FRAES), “El objeto del
FRAES es sincerar la deuda tributaria y otros ingresos administrados por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) que se encuentren en litigio en
la vía administrativa, judicial o en cobranza coactiva, así como extinguir las deudas tributarias
menores a una (1) Unidad Impositiva Tributaria (UIT)”.
A su vez, el numeral 3.1 del artículo 3° Decreto Legislativo N.° 1257, establece que: “el
FRAES, con carácter excepcional, para los sujetos señalados en el artículo 5, con deudas
tributarias por impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al con-
sumo, impuesto especial a la minería, arancel de aduanas, entre otros y por otros ingresos
administrados por la SUNAT, tales como regalía minera, FONAVI por cuenta de terceros,
gravamen especial a la minería, entre otros, impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de
setiembre de 2016”.
Por su parte, el numeral 3.2 del artículo 3° Decreto Legislativo N.° 1257, dispone que: “En-
tiéndase por deuda impugnada a aquella cuyo recurso de reclamación, apelación o demanda
contencioso administrativa se hubiera presentado hasta el 30 de setiembre de 2016. No se
considera deuda impugnada aquella que se canceló para su impugnación”.
De acuerdo a las normas antes señaladas, el fraccionamiento del Sr. Martin Ramos no puede
acogerse al FRAES, ya que no es una deuda que se encuentre impugnada al 30 de setiembre
de 2016.
La empresa Mariana EIRL, es una empresa MYPIME, cumple los requisitos establecidos en
el Decreto Legislativo 1257 para poder acogerse al FRAES, sin embargo, no está registrada
como REMYPE, por lo cual nos realiza la siguiente consulta: ¿Para acogerse al FRAES, es
necesario que se registre a la REMYPE?
Solución:
El Decreto Legislativo 1257 señala que el fraccionamiento especial denominado FRAES,
permite solicitar el fraccionamiento de aquellas deudas tributarias que se encuentren en litigio
en la vía administrativa, judicial o en cobranza coactiva, accediendo a descuentos sobre los
intereses y multas de acuerdo al nivel adeudado. La norma establece que este sinceramiento
se aplicará solo a las deudas de personas naturales, micro, pequeñas y medianas empresas
(MIPYME).
Por lo antes mencionado, la norma solo menciona a las personas naturales y MIPYME, no
establece como requisito que se trate de una REMYPE, por lo cual, la empresa Mariana EIRL
puede acogerse al FRAES si cumple con los requisitos establecidos en el Decreto Legislativo
1257.
La empresa Azulejos S.A. (MIPYME) es socio de la empresa Marcus S.A. con el 40% de las
participaciones, adicionalmente la empresa Marcus S.A. ha generado más de 4,200 UIT de
ingresos netos en el ejercicio 2014.
El gerente de la empresa Azulejos S.A. nos consulta si puede acogerse al FRAES, teniendo
en cuenta que ella es una MIPYME, que no se encuentra en los casos regulados en el artículo
6 del Decreto Legislativo 1257 y no ha obtenido ingresos anuales mayores a 2,300 UIT.
Solución:
En aplicación del numeral 5.3 del artículo 5° del Decreto Legislativo N.° 1257, que establece
el Fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos administrativos (FRAES),
“no se encuentran incluidos en el FRAES los deudores que tuviesen alguna parte vinculada
cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2 300) UIT, según el procedimiento previsto
en los párrafos precedentes Se entiende por parte vinculada a aquella que se encuentre en
alguna de las situaciones descritas en los incisos 1 y 2 del artículo 24° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas
modificatorias.”
Por su parte, el artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Su-
premo N.° 122-94-EF y normas modificatorias (en adelante RLIR), sobre partes vinculadas,
establece que: “Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que dos o más personas,
empresas o entidades son partes vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes situa-
ciones: 1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital
de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Más del treinta por
ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. (…) 4. El capital de dos (2) o
más personas jurídicas pertenezca, en más del treinta por ciento (30%), a socios comunes
a éstas”.
De acuerdo a las normas antes señaladas, nos encontramos ante el supuesto previsto en el
inciso a) del artículo 24° del RLIR, tal como se aprecia a continuación:
66
Dónde:
IN: Ingresos Anuales
Siendo así, la empresa Azulejos S.A. no puede acogerse al FRAES, ya que al tener el 40%
de acciones de la empresa Marcus S.A. toma la calidad de empresa vinculada, y como tal, la
norma le establece que el monto máximo de ingresos anuales que puede tener la empresa
Marcus S.A. es de 2,300 UIT desde el periodo comprendido de enero 2012 al periodo agosto
2016; y según la información que nos brinda el gerente de la empresa Azulejos, su empresa
vinculada ha pasado de dicho límite.
La Srta. Cecilia es una ingeniera que solo percibe rentas de trabajo en el ejercicio 2015, pro-
ducto de sus ingresos en dicho ejercicio, se generó la obligación de presentar su declaración
jurada anual y determinó el importe por pagar de 1,500 Soles a favor de SUNAT.
Al día de hoy nos señala, que por temas de solvencia no ha podido regularizar su deuda,
la cual actualizada al 30 de setiembre 2016 asciende a 1,829 Soles, nos pregunta si le es
aplicable el Decreto 1257.
Solución:
En aplicación del numeral 11.1 del artículo 11° del Decreto Legislativo N.° 1257, dispone:
“Extínganse las deudas tributarias pendientes de pago a la fecha de vigencia del presente
decreto legislativo, inclusive las multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza
y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, por los tributos cuya administración
tiene a su cargo la SUNAT, cualquiera fuera su estado, correspondiente a los deudores tribu-
tarios a que se refiere el artículo 5, siempre que, por cada tributo o multa, ambos por período,
o liquidación de cobranza o liquidación referida a la declaración aduanera, la deuda tributaria
actualizada al 30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos
cincuenta y 00/100 soles)”.
De la norma antes glosada, se concluye que la Srta. Cecilia al tener una deuda menor de
3,950 Soles, no tiene que realizar pago alguno, ya que su deuda ha sido declarada extingui-
da.
4 Procedimiento de acogimiento del FRAES

Mediante la Resolución de Superintendencia 098-2017/SUNAT se ha señalado
la forma condiciones que se debe cumplir para acogerse de manera correcta
al FRAES, en este punto consideramos pertinente incluir un informe titulado
“¿Cómo presentar la solicitud del FRAES?” a cargo de Gabriela Ramos del
Pilar Ramos Romero, el cual fuera publicado en la revista Actualidad Empre-
sarial Nº 374 correspondiente a la primera quincena de mayo del 2017, en las
páginas I 17 a I 20
Introducción
Con la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 098-2017/SUNAT
se ha señalado la forma y condiciones para la presentación de la Solicitud de
acogimiento al FRAES, para el pago al contado o fraccionado de dicho fraccio-
namiento y el procedimiento a seguir respecto de fraccionamientos aprobados,
con la entrada en vigencia de la presente resolución los contribuyentes que
cumplan los requisitos para acoger sus deudas tributarias a este fraccionamien-
to especial; podrán reducir sus deudas tributarias con la SUNAT hasta en un
90% sobre los intereses, actualización e intereses capitalizados; así como sobre
las multas y sus respectivos intereses, actualización e intereses capitalizados
contenidos en la deuda tributaria materia del FRAES .
En la presente aplicación práctica se desarrollara paso a paso la generación
de la solicitud del FRAES, además de las condiciones que deben cumplir los
sujetos comprendidos para acogerse se forma adecuada a la referida solicitud.
4.1. Presentación de la solicitud del FRAES para contribuyentes con

RUC
Los sujetos que se encuentren comprendidos dentro de los supuestos se-
ñalados en el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 1257, para presentar
su solicitud de acogimiento al FRAES, efectuarán lo siguiente:
a) Deberá obtener la deuda personalizada, solicitando el pedido de
deuda; a través de SUNAT Operaciones en Línea con su código de
usuario y clave SOL, luego ingresará a la opción Mi fraccionamiento,
donde encontrará habilitada la solicitud de fraccionamiento FRAES.
b) Cuando se haya ingresado a la opción de solicitud de fraccionamiento

FRAES, se desprenderán varias opciones, la primera de estas será
la generación de pedido de deuda, la que nos permitira obtener la
deuda personalizada.
68
c) Para continuar con los pasos de la solicitud de acogimiento al FRAES

a través del Formulario Virtual N.° 1700 – Formulario Virtual de Frac-
cionamiento FRAES, es obligatorio generar la deuda personalizada,
la cual debe realizarse de manera independiente según se trate de
deudas del TESORO, ADUANAS o FONAVI. La deuda personalizada
se encontrará actualizada a la fecha que se efectúe el pedido de la
deuda. No se permitirá el registro de deudas que no figuren en la
descarga de las deudas personalizadas.
d) Como resultado del envío de la solicitud para la generación de pedido

de deuda – FRAES, se genera un número de pedido que permitirá
el acogimiento a través del formulario virtual N° 1700.
e) La presentación de la Solicitud a través del Formulario Virtual N.°

1700 – Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES se debe
efectuar solamente en la fecha en que el solicitante obtiene la deuda
personalizada.
70
f) Se debe verificar la información cargada en el Formulario Virtual N.°

1700 – Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES.
g) Identificar y confirmar la deuda por la que presentará la Solicitud de

acogimiento al FRAES, indicando al menos lo siguiente: i) El ente
ii) El tipo de documento iii) El número del documento iv) La fecha
o período v) El monto insoluto, los intereses acumulados y el monto
total a la fecha de la consulta.
h) Adicionalmente si usted tiene personas vinculadas, deberá marcar

la pregunta “tiene vinculación económica con otras empresas” y se
deberán ingresar los datos de identificación de las mismas.
i) Al registrar los datos de las personas vinculadas, le permitirá a la

administración tributaria verificar si usted cumple con los requisitos
señalados en el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1257.
j) Una vez verificado los datos de la deuda sujeta al acogimiento del

FRAES, se deberá indicar la modalidad de pago él cual puede ser al
contado o fraccionado.
72
k) Asimismo, de elegirse la opción de forma de pago “fraccionado”, se

deberá registrar el número de cuotas del fraccionamiento, las cuales
no pueden ser mayores a 72 cuotas.
l) Cuando se hayan registrado los datos correspondientes a la solicitud

de acogimiento, se podrán validar los datos de la solicitud; así como
grabar los mismos y generar el envió dela solicitud del FRAES, ob-
teniendo finalmente la constancia de presentación de la solicitud.
74
4.2. Acogimiento en el caso de personas naturales con deuda aduanera

y que no cuentan con numero de RUC
Las personas naturales con deuda aduanera que no cuenten con número
de RUC y se encuentren en los supuestos de sujetos comprendidos para la
solicitud de acogimiento al FRAES, de acuerdo al artículo 1 del Decreto
Supremo N° 049-2017-EF, en adelante Reglamento, para optar acogerse
al FRAES, efectuarán los siguientes pasos:
• Consultar los documentos que contengan deuda aduanera factible
de acogerse al FRAES, ingresando a SUNAT Virtual, a la opción
“Aduanas/ Operatividad Aduanera/ INFORMACIÓN EN LÍNEA, con
el número de documento de identidad correspondiente o el nombre.
• Obtener su número de RUC para el FRAES así como su código de
usuario y clave SOL en cualquier centro de servicios a nivel nacional.
• Imprimir desde SUNAT Virtual la “Solicitud para el registro y vincu-
lación del RUC a la deuda aduanera” cuyo formato se detalla en el
anexo dela Resolución de Superintendencia N° 098-2017/SUNAT y
presentarla debidamente llenada en cualquiera de las Intendencias
de Aduanas del país, incluida la Intendencia de Aduanas y Tributos
de Lambayeque. El funcionario aduanero deberá verificar que se
haya incluido la totalidad de la deuda materia del FRAES a cargo
del deudor.
• El deudor aduanero podrá visualizar el reporte de su deuda persona-
lizada, luego de 48 horas de presentada la “Solicitud para el registro
y vinculación del RUC a la deuda aduanera” mediante el Pedido de

Deuda, ingresando a SUNAT Operaciones en Línea con su código
de usuario y clave SOL.
• Continuar con el procedimiento establecido para el acogimiento del
FRAES, señalado en el punto anterior, a través del formulario virtual
N° 1700 – “Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES”
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 01 FECHA Y N.º DE RECEPCIÓN
SOLICITUD PARA LA VINCULACIÓN Y REGISTRO DEL RUC A LA DEUDA ADUANERA

FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y OTROS INGRESOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
(DECRETO LEGISLATIVO N.º 1257)
RUBRO I: DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL DEUDOR

02 RUC 03 APELLIDOS Y NOMBRES
RUBRO II: DEUDA A VINCULAR

IDENTIFICACIÓN DE LA DEUDA:
ADJUNTAR LA IMPRESIÓN DDEL RFEPORTE DE DEUDA OBTENIDO DEL PORTAL SUNAT.
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS CONSIGNADOS EXPRESAN LA VERDAD
.................. de .................. de 2017 ..............................................

Firma
4.3. Pago al contado o fraccionado de la deuda materia del FRAES

El pago al contado o fraccionado de la Deuda Materia del FRAES se
efectuará por cada tipo de deuda según se trate de deudas del TESORO,
de ADUANAS o FONAVI.
Para poder efectuar el pago, de acuerdo a las modalidades de pago al
contado y/o fraccionado, se deberá utilizar los siguientes códigos:
Código Descripción
8035 FRAES-DEUDA TESORO
8134 FRAES-DEUDA ADUANAS
5062 FRAES-DEUDA FONAVI
Cuando se opte por la modalidad de pago al contado, sobre el saldo de los

intereses y multas que resulte luego de la aplicación del bono de descuento,
se aplicará una deducción del veinte por ciento (20%), para poder efectuar
76
el pago del importe total dela deuda acogida al FRAES que resulte de la
información registrada en el Formulario Virtual N° 1700 – “Formulario
Virtual de Fraccionamiento FRAES”, una vez enviada la Solicitud de aco-
gimiento elaborada, el contribuyente podrá generar el NPS a utilizar para
realizar el pago de acuerdo al procedimiento dispuesto en la Resolución
de Superintendencia N.° 038-2010/SUNAT y normas modificatorias. El
pago también podrá ser efectuado mediante el Sistema de Pago Fácil,
para lo cual deberá seguirse el procedimiento a que se refiere el artículo
2° de la Resolución de Superintendencia N° 125-2003/SUNAT. El pago
al contado deberá efectuarse en la fecha de presentación de la Solicitud
de acogimiento.
Si se ha optado por la modalidad de pago fraccionado, con la aprobación
de la Solicitud de acogimiento se generará el cronograma de cuotas iden-
tificando la cuota y el importe a pagar para que el contribuyente tenga
el beneficio del bono de descuento, siempre que hubiese cumplido con
lo señalado en el artículo 11 del Reglamento. El deudor podrá realizar
el pago de las cuotas generando el NPS o mediante el Sistema de Pago
Fácil, formulario N° 1662 Guía para pagos varios.
4.4. ¿Cuáles son las causales de rechazo del Formulario Virtual N°

1700?
• La existencia de una Solicitud de acogimiento al FRAES en trámite.
• El Formulario Virtual N.° 1700 – Formulario Virtual de Fracciona-
miento FRAES es generado en fecha posterior a aquella en que el
solicitante obtiene la deuda personalizada.
4.5. Aprobación o denegatoria de la solicitud de acogimiento al FRAES

La aprobación o denegatoria de la solicitud de acogimiento al FRAES, se
efectuará mediante resolución expresa emitida por la administración tribu-
taria SUNAT; asimismo, aceptará el desistimiento de la solicitud presentada.
La existencia de resolución que concede el fraccionamiento especial de las
deudas tributarias u otros tributos administrados por la SUNAT, suspende el
procedimiento de cobranza coactiva en su totalidad por el monto acogido
al FRAES; por lo que, el ejecutor coactivo deberá dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados.
La resolución mediante la cual se aprueba el FRAES además de los requi-
sitos propios de un acto administrativo deberá contener necesariamente,
tratándose de pago fraccionado, los siguientes datos:
a) El detalle de la deuda materia de fraccionamiento.
b) El número de cuotas, el monto de la primera y última cuota, así como
delas cuotas constantes, con indicación de sus fechas de vencimiento
respectivamente.
c) El monto y la fecha de vencimiento de la cuota bono.
d) La tasa de interés aplicable.
e) La resolución que deniega la Solicitud de acogimiento al FRAES

reanuda la cobranza de la deuda materia de acogimiento a partir de
la fecha en que surte efecto su notificación.
4.6. ¿El solicitante podrá desistirse de la solicitud de acogimiento al

FRAES?
El deudor tributario que habiendo presentado su solicitud de acogimiento
a través del formulario virtual N°1700, si puede desistirse de la solicitud
de acogimiento, antes que surta efecto la notificación de la resolución que
la aprueba o deniega.
Para generar la solicitud de desistimiento, el solicitante debe ingresar a
SUNAT Operaciones en Línea con su código de usuario y clave SOL e
indicar de que solicitud(es) se desiste, seleccionando aquella(s) respecto
de la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido efecto, a la fecha en que se presenta
el desistimiento, la notificación de la(s) resolución(es) que la(s) resuelve(n).
La resolución mediante la cual se acepta el desistimiento deberá contener
necesariamente los siguientes datos:
a) El número y fecha de la solicitud de acogimiento respecto de la cual
se presentó el desistimiento.
b) El número y fecha de la solicitud de desistimiento.
c) El pago realizado con la presentación de la solicitud de acogimiento,
se imputará a la deuda incluida en dicha solicitud.
4.7. De los fraccionamientos de carácter particular artículo 36° del

Código tributario
Las deudas contenidas en las solicitudes de aplazamiento y/o fraccio-
namiento con carácter particular regulado en el artículo 36° del Código
Tributario, cuya resolución aprobatoria fue emitida entre el 1 de octubre
y el 8 de diciembre de 2016, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el Decreto Legislativo N.° 1257 y su reglamento, serán
materia de extinción.
La deuda que no fuera materia de extinción podrá ser materia de acogi-
miento al FRAES a solicitud del deudor siempre que dicha deuda, antes
de su acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento con carácter
particular, se hubiera encontrado, al 30 de setiembre de 2016, y/o en los
siguientes supuestos:
• Se hubiera interpuesto recurso de apelación contra una resolución
que declaró inadmisible la reclamación.
• En el proceso de la demanda contencioso administrativa o acción de
amparo no exista medida cautelar notificada a la SUNAT que ordene
la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva.
• La deuda antes del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamien-
to de carácter particular, se encuentre bajo un procedimiento de
cobranza coactiva; para este caso, la deuda será excluida de dicho
78
aplazamiento y/o fraccionamiento en cuanto el deudor solicite su

acogimiento al FRAES.
Para efecto de la presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES,
de los supuestos antes señalados se deberá seguir el procedimiento de
acogimiento con la presentación de la solicitud, formulario virtual N° 1700.
Asimismo, la Administración Tributaria emitirá, en estos casos el acto ad-
ministrativo correspondiente modificando el monto de la deuda acogida al
aplazamiento y/o fraccionamiento con carácter particular, o dejándola sin
efecto, según corresponda. Al disminuirse el importe de la deuda acogida
se mantendrá el número de cuotas aprobado, salvo que el monto resulte
menor al 5% de la UIT, en cuyo caso se disminuirá el número de cuotas.

2017 Trib 43 Beneficios Tributarios Remypes

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LAS REMYPES

Victoria R. Reyes Puchuri

Victoria R. Reyes Puchuri

BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LAS REMYPES

Beneficios tributarios para las REMYPES

2. Determinación de las MYPES:

El número total de trabajadores Nivel de ventas anuales

No obstante, a partir del 3 de julio de 2013 con la introducción de la Ley N°

MYPE Nivel de ventas anuales

II. La REMYPE (Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa)

2. Finalidad del Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa

3. Características del Registro de la REMYPE

4. Requisitos para el Registro de la REMYPE

III. Beneficios tributarios de la REMYPE

En este punto se debe mencionar que el numeral 5 del artículo 176°

2 Norma publicada en el diario oficial “El Peruano” el 31.12.2014

Solo están comprendidas en el Régimen las importaciones y/o adquisiciones

2.1 Bienes comprendidos en el Régimen

4 El reglamento fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 153-2015-EF

2.2 Requisitos para gozar del Régimen

Los comprobantes de pago indicados en el literal g) son aquellos que,

2.3 Determinación del monto a devolver

2.4 Monto mínimo y periodicidad de la solicitud de devolución

2.5 Procedimiento para solicitar la devolución

documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV

2.6 Montos devueltos indebidamente

3. Inclusión en los beneficios de la Ley de Promoción para el desarrollo

3.1 ¿Quiénes pueden acogerse?

3.2 ¿Qué se debe entender por centro de operaciones y centro de

7 La Ley 29482 se reglamentó mediante el Decreto Supremo 051-2010-EF

No se entenderá incumplido este requisito cuando la residencia per-

3.3 ¿Cuáles son las actividades productivas que pueden desarrollar?

• Artesanía: Comprende las actividades destinadas a la elaboración

3.4 ¿Qué beneficios tributarios poseen?

3.5 ¿Sobre qué se puede aplicar las exoneraciones?

b) Las Empresas11 que fijen su domicilio fiscal y tengan o instalen su

3.6 ¿Causales de pérdida del beneficio?

IV. Beneficios tributarios de la MYPE, en base a la reforma tributaria

1. Cambios en los regimenes de renta

1.1. Régimen del Nuevo RUS (NRUS)

1.1.1 EIRLs excluidas del Nuevo RUS

cualquiera de las opciones antes señaladas serán incorporados de

1.1.2 Se reduce las categorías del Régimen y la cuota mensual:

Como se puede observar, con esta modificatoria se derogó la catego-

1.1.3 Sujetos no comprendidos

empresas del servicio de entrega rápida, también denominados

En caso se supere los montos o límites mensuales, montos de activos

1.1.4 De las personas naturales no profesionales y sociedades

1.1.5 Acogimiento y Cambio de Régimen

15 Con la norma anterior solo podían acogerse al Régimen General

Adicionalmente, se incorpora el tercer párrafo del inciso b) del seña-

1.1.5.2 Cambio de Nuevo RUS a otros regímenes

18 Decreto Legislativo 937 modificado por el Decreto Legislativo 1270.

Impuesto a la Renta o acogerse al Régimen MYPE Tributario o al

1.1.5.3 Cambio del Régimen General o Régimen MYPE Tributario

1.1.6 Retenciones y Percepciones

1.2. Régimen Especial de Renta (RER)

como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la

Este Régimen también ha tenido una serie de modificaciones producto de

1.2.1 Actividades no comprendidas:24

ción; edición de programas de informática y de software

1.2.3 Cambio de Régimen30

Los contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE Tributario