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INTRODUCCIÓN

A la contabilidad de costos se la puede considerar como un triángulo: tiene tres elementos en lugar de tres lados:
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Estos tres elementos son adaptados a
numerosas situaciones sea de pequeñas industrias, medianas industrias, grandes y las corporaciones, con la finalidad
de proporcionar a los tomadores de decisiones, una herramienta de fácil uso y aplicación, para la buena marcha de las
empresas.
En algunas empresas estos tres elementos son aplicados a las tareas o trabajos que por encargo de los clientes, realiza
la misma; en otras a los departamentos o procesos; y en otras más a las operaciones no fabriles sino más bien de
prestación de servicios como las empresas eléctricas, las empresas telefónicas, las empresas agrícolas, las pecuarias,
las de actividades administrativas, las operaciones bancarias, fiscales y municipales, pero siempre están presentes
estos tres elementos: MATERIALES O MATERIA PRIMA, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE
MANUFACTURA.
Para facilitar su aprendizaje y simplificar su introducción, en el texto se presentan algunos principios fundamentales
de la contabilidad de costos, en cuanto se refiere a los materiales, a la mano de obra y a los costos indirectos de
fabricación, en su aplicación a la Contabilidad de Costos por órdenes de fabricación u órdenes específicas.
Por tanto, la contabilidad de costos continúa creciendo en importancia como herramienta de gestión de la gerencia
para aumentar las utilidades de las empresas. Con el uso de paquetes electrónicos computarizados será aún más
ostensible debido a la enorme cantidad de datos de contabilidad y de estadística de que podrá disponer con un mínimo
de esfuerzo y de costos, pero, esta información se obtendrá en períodos mucho más cortos, aumentando así su utilidad
para la gerencia.
Una vez que hayan sido aprendidos los principios en su aplicación a la contabilidad de costos por órdenes específicas
de fabricación, todas las subsiguientes explicaciones y aplicaciones a las otras fases de la contabilidad de costos y al
control administrativo se hacen menos complicadas, son aprendidas más fácilmente y resultan más amenas y efectivas.
En general se puede afirmar que el material del texto y los ejercicios propuestos, han sido redactados, revisados y
ordenados para tener la seguridad de que se ha usado en ellos la terminología más común y moderna. Las preguntas
al final de cada unidad se han elaborado con la finalidad de que el estudiante investigue no sólo el presente texto de
consulta sino otros propios de la asignatura de contabilidad de costos, para que pueda familiarizarse con la opinión
que de la misma tienen los autores en materia de costos.
DESARROLLO DE LA UNIDAD
1.1.- Definición:
La Contabilidad de Costos, es una parte especializada de la contabilidad general que se fundamenta en los mismos
principios y postulados universales. ―La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la
acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y
la toma de decisiones‖. Otra definición es la que se plantea a continuación: ―La contabilidad de costos es un proceso
ordenado que usa los principios generales de contabilidad para registrar los costos de operación de un negocio de tal
manera que, con datos de producción y ventas, la gerencia pueda usar las cuentas para averiguar los costos de
producción y los costos de distribución, ambos por unidad y en total de uno o de todos los productos fabricados o
servicios prestados, y los costos de otras funciones diversas de la negociación, con el fin de lograr una operación
económica, eficiente y productiva‖. Por lo expuesto podemos aseverar que la contabilidad de costos sirve como
herramienta de gestión interna, para que los administradores, los gerentes puedan tomar decisiones con relación a
disminuir los costos totales de producir determinado bien o servicio, de tal forma que al mismo tiempo se reduzcan
los costos unitarios del mismo, aspecto que, si no se incrementan los gatos operativos de ventas y distribución y los
gastos administrativos, permite disminuir el precio de venta del bien o servicio, en beneficio de los clientes y de un
adecuado posicionamiento en el mercado.

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1.2.- Objetivos de la Contabilidad de Costos.- Cinco son los objetivos principales que persigue la Contabilidad
de Costos.
1. Reducir los costos totales y unitarios al máximo posible, de tal manera de competir en condiciones ventajosas, sin
disminuir la calidad del bien o servicio.
2. Controlar los Inventarios, tanto de las materias primas como de pos artículos en proceso y de los artículos
terminados, para evitar paralizar la producción, o en su defecto, para no incurrir en costos adicionales por el bodegaje
de los inventarios.
3. Determinar el costo de producir un bien o un servicio, utilizando diversos métodos que permiten controlar la
producción, en función de los sistemas de control de inventarios y de su eficiente aprovechamiento y utilización.
4. Suministrar información requerida para las operaciones de planificación, evaluación y control.
5. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y de operación, y coordinar todas las áreas o unidades en
las que se ha dividido la unidad económica.
1.3.- Usos de la Contabilidad de Costos.-
La Contabilidad de Costos tiene aplicación en todo aquel sector en donde se necesite conocer el costo de producir
algo, administrar algo o vender algo; de ahí que, las funciones señaladas para este campo de la contabilidad general
son la función de producir, de administrar y de vender. Es así que la contabilidad de costos proporciona informes
sobre costos, inventarios, costos de artículos terminados y vendidos, costos de distribución y ventas, y por supuesto,
las ganancias de cada una de las líneas de artículos manufacturados.
Por lo tanto, el campo específico está en las Empresas Industriales, en las Empresas Agrícolas o Pecuarias, en las
empresas de servicios como telecomunicaciones y energía eléctrica, en donde además de las áreas de administración
y ventas se da el área de la producción. Teniendo en cuenta esto, se puede señalar lo siguiente, que a los egresos
incurridos en las áreas de administración y ventas corresponden a los costos comerciales de la empresa comercial;
pero que, por estar fuera del área de producción toman el nombre de Gastos Comerciales, subdivididos en Gastos de
Administración y Gastos de Ventas, mientras que a los costos que están dentro del área de producción se los conoce
como
COSTOS DE PRODUCCIÓN.
Todos estos datos informativos para uso interno, son útiles, porque muestran lo que se ha hecho, la forma en que se
lo hizo, lo que costó hacerlo, en cuánto se vendió y la utilidad que se obtuvo. Con estos datos es posible,
frecuentemente, aumentar la producción, implantar métodos más eficientes de control de la producción, reducir los
costos y aumentar las utilidades.
1.4.- Estudio de la Contabilidad de Costos.-
Esta ciencia, siendo parte de la contabilidad financiera, permite en definitiva que el estudiante aprenda:
1) El método y la forma de analizar el problema de la contabilidad de costos que se le presente.
2) El significados de cada uno de los elementos del costo, y en general de los costos como tal, así como su uso en la
dirección de una unidad económica.
3) La aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, así como de las normas ecuatorianas de
contabilidad y de los principios económicos de gestión de la empresa por medio del uso de las cifras de costos
1.5.- Relaciones de la Contabilidad de Costos con la Contabilidad Financiera.-
La finalidad de una Empresa Industrial o de una Empresa Agropecuaria que, como ya se dijo, son las empresas más
indicadas para la aplicación de la Contabilidad de Costos, no radica solo en la acción de producir, sino de administrar
correctamente y de colocar de manera oportuna y en el precio correcto la producción obtenida; de ahí, su estrecha
relación entre la Contabilidad de Costos y la Contabilidad Comercial o Financiera, lo que se pone de manifiesto por
lo siguiente:

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a. La Empresa Comercial tiene dos Secciones bien definidas: Sección Administrativa y Sección de Ventas, mientras
que, la Empresa Industrial o de Servicios a más de las dos secciones señaladas, tiene la Sección de Producción.
b. El Plan de Cuentas para los dos tipos de Empresas: Comercial y la Industrial, difiere únicamente en la
denominación que toman las cuentas del realizable, en la Empresa Comercial (que compra bienes elaborados por otras
empresas, listos para vender), la cuenta principal toma del nombre de INVENTARIO DE MERCADERÍAS, mientras
que, en la Empresa Industrial, que compra bienes que van a ser transformados en otro producto final, estos bienes
toman el nombre de INVENTARIO DE MATERIAL DIRECTO O INVENTARIO DE MATERIAL INDIRECTO, a
los bienes que están en proceso de elaboración se los denomina INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO; y
a los que ya han concluido su proceso de elaboración se los denomina INVENTARIO DE ARTICULOS
TERMINADOS.
Por lo tanto: ―La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de
quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses creados en las operaciones
financieras de la firma‖. Entre los proveedores de fondos están los accionistas o socios (propietarios de la unidad
económica) y los acreedores (proveedores de mercancías y aquellos que proporcionan préstamos). La contabilidad de
costos se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de los costos totales y unitarios con frecuencia, la
información histórica se utiliza en los sistemas de contabilidad de costos, y a menudo también se incluyen estimados
de los costos o beneficios futuros. El diseño de un sistema de costos se basa en las necesidades de la gerencia, aunque
ya existen diseños que bien pueden aplicarse a casos concretos; de allí que el contador de costos puede diseñar un
sistema de costos que se adapte a las necesidades de la firma industrial sin que se requiera la opinión de un auditor
externo.
1.6.- Relaciones de la Contabilidad de Costos con la Contabilidad Gerencial.
En la actualidad hablar de la contabilidad de costos es hablar específicamente de la contabilidad gerencial, ya que el
término tradicional es el de contabilidad de costos. Ya hemos manifestado en párrafos anteriores que la información
proporcionada por la contabilidad de costos es de uso interno, es decir de uso exclusivo de la gerencia, esta es una de
las razones para que no haya diferencia entre la contabilidad de costos y la contabilidad gerencial, por cuanto la
contabilidad gerencial tiene como propósito, el proceso de:
* Identificación. El reconocimiento y la evaluación de las transacciones industriales y comerciales y otros hechos
económicos para una acción contable apropiada.
* Medición. La cuantificación, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales e industriales u otros
hechos económicos que se han causado o que pueden causarse.
* Acumulación. El enfoque ordenado para el registro y clasificación apropiados de las transacciones industriales y
comerciales y otros hechos económicos.
* Análisis. La determinación de las razones y las relaciones de la actividad informada con otros hechos y
circunstancias de carácter económico.
* Preparación e Interpretación. La coordinación de la contabilización y/o la planeación de datos presentados en
forma lógica y que incluyan las conclusiones de estos datos.
* Comunicación. La presentación de la información pertinente a la gerencia para uso interno. Todo lo explicado
en los párrafos anteriores es una síntesis de lo que le compete a la contabilidad de costos, y que en última instancia se
sintetiza en la necesidad de comunicar a la gerencia, para que ésta tome las decisiones adecuadas y oportunas en pro
de reducir los costos de producción e incrementar las ganancias. Por otro lado, la gerencia utiliza la contabilidad
gerencial para:
* Planear. Para lograr una comprensión de las transacciones industriales y comerciales esperadas y otros hechos
económicos y su impacto en la unidad económica.
* Evaluar. Juzgar las implicaciones de diversos hechos pasados y / o futuros.
* Controlar. Garantizar la integridad de la información financiera relacionada con las actividades de la unidad
económica y de sus recursos.

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* Asegurar la Contabilidad. Implementar el sistema de información de acuerdo con las responsabilidades de la
unidad económica y que contribuya a la medición efectiva del desempeño gerencial. La contabilidad gerencial recurre
a otras áreas del comercio, de la economía y de las ciencias del comportamiento en el diseño de sistemas. Los
contadores han empleado los conceptos ―marginal‖ o ―incremental‖ para suministrar información útil, con el fin de
determinar el verdadero costo de los artículos, la fijación de precios de los mismos y la decisión de añadir o descartar
una línea o división de determinado artículo o producto. El concepto incremental de la economía establece que la
medida relevante de costos, ingresos o beneficios asociados a una decisión es la diferencia entre lo que ocurriría si se
emprendiera algún curso de acción y se dejara de hacer algún otro. Se basa en la estadística y en la investigación de
operaciones, así como la informática, y la necesidad de la economía de la información. El cuadro siguiente resume los
objetivos de la contabilidad gerencial:

1.7.- Clasificación de los Costos.-


El proceso seguido en la contabilidad de costos o gerencial consiste en gran parte en seleccionar y subseleccionar
las cifras de costo, colocándolas en diferentes clasificaciones que tienen un propósito útil para la toma de decisiones.
En este proceso los costos se clasifican en varias formas, de acuerdo a distintos aspectos.

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En el cuadro anterior se pretende demostrar la clasificación primaria de los costos y del precio de venta de un bien
o de un servicio. Como se puede observar, a los costos de fabricación se agregan los costos o gastos de ventas y
distribución, y luego un porcentaje de ganancia, con la finalidad de fijar el precio de venta del bien o servicio, mismo
que debe ser competitivo para ocupar un espacio en el mercado. Por tanto, es necesario conocer la clasificación de los
costos para entender esta contabilidad, a la que le denominamos como una rama especializada de la contabilidad
general o financiera
1.7.1.- Los Costos y los Gastos en las Empresas Industriales y de Servicios.- Aunque para muchos, el Costo y
el Gasto son sinónimos, es preferible analizarlos desde el efecto final que los mismos dan a la empresa, así tenemos
que:
El Costo es todo egreso que representa el valor de adquisición o de producción correspondiente a una cosa o servicio,
el costo tiene la característica de ser recuperable al momento que se determina el costo del producto elaborado o
cosechado, según se trate de la empresa industrial o de la empresa de servicios. El Gasto en cambio es todo egreso,
monetario no recuperable, pero destinado a conseguir utilidades como resultado de dicha erogación. Todo gasto
disminuye las utilidades.
1.7.1.1.- Clasificación de los Costos Industriales.- La clasificación de los costos industriales puede hacérsela desde
diferentes puntos de vista, así tenemos que:
1. Los Costos por la naturaleza de las operaciones de producción. Se clasifican:
Costos por Órdenes de Producción, Costos por Procesos y Costos Standard.

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2. Los costos por el método de cálculo o contabilización. Se clasifican en: Reales o históricos y predeterminados o
calculados.
3. Los costos por el tiempo de su determinación son: diarios, semanales, mensuales, bimensuales, trimestrales,
semestrales o anuales.
4. Los costos por la función dentro de la empresa se clasifican en: Costos de producción y Costos de Distribución,
éstos últimos toman el nombre de Costos Comerciales.
5. Los Costos por su comportamiento en el volumen de la producción. Se clasifican en: Costos Fijos, Costos
Variables y Costos Mixtos.
6. Los costos por su identificación con los productos son: Directos e Indirectos
7. Los costos por su inclusión en el inventario son: Costo total o de Absorción o costo variable o directo.
8 Los costos por los factores que intervienen en el producto son: Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y
Costos Indirectos de Fabricación. A esta clasificación de los costos también se les denomina los elementos del costo
de fabricación.
1.7.2.- Costos Directos e Indirectos.-
Los elementos del costo de producción pueden su clasificarse en costos directos e indirectos. Los costos directos
son los primeros en los que se incurre en la producción o fabricación de un artículo y que pueden identificarse como
parte de un producto determinado. Los costos indirectos son de naturaleza más general que no pueden identificarse
como parte primordial del costo de un producto determinado, pero sin los cuales este último no podría fabricarse.
Los costos directos pueden cargarse directamente al costo de un producto determinado, pero no puede hacerse lo
mismo con los costos indirectos que deben asignarse o distribuirse al producto terminado usando algún método
equitativo aproximado. La clasificación en directos e indirectos es importante porque proporciona el medio de cargar
o asignar los costos a diferentes clases de producción. Ejemplos:
Materiales directos. Es el costo de cualquier material o materia prima directa que entra a formar parte del artículo
terminado. Ejemplo: cuero y suela en la fabricación de calzado.
Mano de obra directa. Es el costo de cualquier trabajo efectuado con el artículo o producto terminado, que cambie
la forma, apariencia o naturaleza del material o materia prima que entra en el producto terminado. Ejemplo: los obreros
que trabajan en las secciones de calzado como corte, aparado, acabado.
Cargos directos. Son otros costos en que incurre directamente el fabricante en la producción de un artículo en
particular. Ejemplo, herramientas especiales usadas exclusivamente para ese producto.
Costos indirectos. Son otros costos necesarios en la manufactura, pero de naturaleza demasiado general para que
puedan cargarse directamente al costo del producto. Este elemento se clasifica en los siguientes tres subelementos:
Materiales indirectos. Comprende el material no usado como parte inmediata del producto que se fabrica, pero sin
los cuales no es posible la producción. Ejemplo: lubricantes usados en la maquinaria, focos de alumbrado eléctrico,
papel de lija, agujas, aceites, combustibles, estropajos, lana de acero, ojalillos. Ocasionalmente se incluyen en este
elemento materiales usados en cantidades pequeñas como el hilo en la fabricación del calzado.
Mano de obra indirecta. Comprende todos los trabajos de supervisión, registros y asistencia no empleados
directamente en el producto manufacturado. Ejemplo: salarios de los jefes de producción, del superintendente de
producción, del personal que hace la limpieza, de los conductores de montacargas, de los aprendices no especializados,
de los empleados del departamento de costos, de los bodegueros o almacenistas. Las horas extras y suplementarias
también se cargan al producto como parte de mano de obra indirecta, así como el tiempo de mantenimiento y el tiempo
ocioso.

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Otros costos indirectos de fabricación. Son todos aquellos no causados por el producto terminado, sino que se hacen
en beneficio general de toda la planta industrial o de parte de ella. Ejemplo: luz eléctrica y fuerza motriz, teléfono,
Internet, suministro de agua, reparaciones, arrendamientos, seguros, depreciaciones, amortizaciones e impuestos.
1.7.3.- Costos Departamentales.
Los costos indirectos pueden ser subclasificados en costos departamentales. Una planta industrial posee varios
departamentos separados de operaciones, con ciertas características que se los distinguen entre sí. Lógicamente, los
costos indirectos pueden clasificarse de acuerdo con los departamentos a los que pertenecen. El principio de los costos
departamentales es una de las características distintivas de la contabilidad de costos y hace posible la asignación de
los costos indirectos a los diferentes productos fabricados.
1.7.4.- Costos Unitarios.-
La producción de una unidad económica puede medirse en unidades o medidas normalizadas de fabricación. Así un
molino de granos produce quintales de harina, una fábrica de calzado produce pares de zapatos, siendo cada una de
las denominaciones la unidad de producción de cada empresa industrial o de cada artículo que se manufactura o
fabrica. Un costo unitario, por tanto, es el costo de una unidad de producto en un departamento y, por extensión, el
costo de una unidad del producto terminado. Los costos unitarios se averiguan en parte subclasificados los costos
directos y departamentales, o los costos departamentales únicamente, de acuerdo con la naturaleza del negocio y
parcialmente por cálculo aritmético. Los costos unitarios constituyen una característica importante de la contabilidad
de costos porque permiten medir los costos totales y unitarios, la producción en un determinado período o de acuerdo
a una orden específica, y la eficiencia, de tal manera que permite a la gerencia ejercer control sobre las operaciones
de manufactura.
1.7.5.- Costos Divisionales.-
Una clasificación divisional de los costos es su reagrupación dentro de las divisiones funcionales del negocio o
dentro de los departamentos. Estas divisiones son: fabricación, ventas, administración y financiamiento. En el estado
de pérdidas y ganancias aparecen estas divisiones en dos: 1) costos de fabricación y, 2) gastos de ventas y
administración. La primera gran clasificación divisional de los costos en costos de fabricación, tiene por objeto facilitar
la preparación del estado de costos de los artículos fabricados y vendidos, y determinar la valoración del inventario
de las materias primas, productos en proceso o trabajo parcialmente terminado, artículos terminados y el costo de los
artículos vendidos.
La segunda gran clasificación divisional de los costos en gastos de ventas y administración tiene por objeto facilitar
en el estado de pérdidas y ganancias, la preparación de las secciones de gastos de ventas, gastos de administración y
gastos financieros, y proporcionar a la gerencia control sobre los métodos y técnicas de venta y los gastos de venta y
gastos generales tanto operacionales como no operacionales.
1.8.- Formas y Registros de los Costos.-
Se usa un número considerable de formas y registros en la contabilidad de costos, además de los libros del sistema
contable. Estas formas son de dos clases principales: 1) Las formas que constituyen una orden o solicitud de acción
sobre las que se basan los asientos contables, y, 2) Registros donde se asientan los detalles de las transacciones que
aparecen en las diversas cuentas principales y cuentas de control. Estos registros muestran diferentes clasificaciones
de costos, acumulaciones de costos y valuaciones por partidas de las unidades que forman los inventarios perpetuos.
El primer grupo está compuesto de formas como: requisiciones de compra u órdenes que autorizan las compras,
requisiciones de materias primas que autorizan el uso de materiales, órdenes de producción que autorizan la
fabricación de artículos. El segundo grupo comprende registros como: hojas del mayor auxiliar de existencias de
materias primas, como el kardex, usadas para registrar los inventarios perpetuos o permanentes, partes de repuestos y
productos terminados en tarjetas de control de existencias; hojas de costo en que se acumulan las órdenes de
producción, y hojas del mayor auxiliar de costos indirectos, en las que se registran los costos departamentales.

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1.9.- Sistemas de Costos.- Al igual que en la Contabilidad aplicada al sector Comercial en donde para el control
De la cuenta mercaderías existen dos Sistemas. Cuenta Múltiple y Permanencia en Inventarios, en la contabilidad
aplicada al sector industrial, el tratamiento del costo se lo hace en base a los siguientes sistemas: Sistema de Costos
por Órdenes de Producción, Sistemas de Costos por Proceso y Sistemas de Costos Estándar.
Sistemas de Costos por Procesos.- Es el sistema que se caracteriza por la no interrupción del proceso productivo,
por lo tanto el costo de los diferentes elementos que intervienen es tomado en base a las distintas fases del proceso.
Es el sistema en el cual los costos se acumulan en función del proceso, desde el inicio de la producción hasta su fase
final en el departamento de acabados. Como ejemplo de empresas que utilizan este sistema tenemos las industrias
generadoras de energía, de harinas de trigo, fabricación de lácteos, elaborados de cárnicos. Etc.
Sistemas de Costos por Ordenes de Producción.- Es el sistema en el cual los costos se distribuyen en los tres
elementos del costo, debido al sistema de ventas, ya que el distribuidor de los artículos elaborados por la fábrica realiza
el pedido a la planta industrial en función de los requerimientos del cliente. Es un sistema conocido también como
costos por lotes, encargos o pedidos, se refiere a que estas empresas trabajan de acuerdo a solicitudes de clientes.
Ejemplo: trabajo de imprentas, fundiciones, construcciones, calzado, muebles, etc.
Sistema de Costos Estándar.- Este método se caracteriza por suponer la tipificación de los productos a obtener y
de los materiales a emplear. Esto implica trabajar con costos estándares de los diferentes elementos.
1.9.1.- Métodos de Contabilidad.- El sistema de costos podrá llevarse por separado del sistema de la contabilidad
general o financiera, en cuyo caso recibe el nombre de contabilidad de cálculo de costos. El sistema de costos y el
sistema de contabilidad general podrán combinarse en uno solo usando las cuentas de control, en cuyo caso se
denomina contabilidad de costos.
La contabilidad de cálculo de costos, cuando se lleva separadamente de la contabilidad financiera, se reduce al uso
de las formas y registros de costo y no requiere cuentas de control ni asientos que entrelacen los registros de costo con
los libros de la contabilidad general. Los asientos en los registros de costo correspondientes a materiales y suministros
generalmente se hacen tomando la información directa de las facturas de compra, de los informes de tiempo para el
cálculo de la mano de obra y de los registros de los costos indirectos. Este método de cálculo de costos podrá ser útil
en empresas pequeñas que no disponen de un personal adecuado en el departamento de contabilidad, pero no son
recomendables para las industrias que fabrican gran variedad de artículos manufacturados.
La contabilidad de costos hace uso de cuentas de control en el mayor general, del cual son subsidiarios los registros
de costos. Este sistema logra una unidad de método en que las cifras de costos se pueden confrontar en cuanto a
exactitud en total reconciliándolas con el libro mayor general. Se usan varios métodos para controlar las cuentas y los
mayores auxiliares de acuerdo con las necesidades de la unidad económica.
1.9.2.- Cuentas Principales y su uso.- La cuenta principal muestra en total en el mayor general una cifra que aparece
en detalle en un mayor auxiliar. El principio matemático que rige las cuentas principales es que el todo es igual a la
suma de sus partes. En la contabilidad se aplica este principio haciendo un asiento en la cuenta principal que iguala el
total de todos los asientos similares hechos en el mayor auxiliar. Ejemplo: cuenta principal: Clientes; mayor auxiliar:
Indurada, Pedro Zapata. Etc.
1.9.3.- Las Cuentas de Control y los mayores auxiliares.- Estas cuentas se usan en la contabilidad de costos para
controlar los costos de operación y para presentar los valores del inventario necesarios para la preparación de
Estados financieros, además del uso que se hace de ellas en la contabilidad financiera. Con el uso de las cuentas de
control se reduce considerablemente el número de cuentas en el mayor general, aumentando el número de mayores
auxiliares. Las principales cuentas de control y mayores auxiliares usados en la contabilidad de costos, son como
sigue:

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1.9.4.- Subdivisión del libro mayor.-
Todos los sistemas contables se ajustan a las necesidades de una empresa en particular, o son modificaciones de
otros sistemas implantados por los gremios en determinadas industrias, o por el departamento de contabilidad de
costos. Exceptuando las empresas sujetas al control gubernamental, no existen sistemas de contabilidad de costos que
sean de obligatorio uso en la industria, ni que estén determinados por la ley.
En el cuadro que se va a presentar a continuación, se ilustra la subdivisión de las cuentas de mayor general y la
separación de la contabilidad de costos mediante el uso de un mayor auxiliar de fabricación. Todos los costos
aplicables a la adquisición de productos y a la fabricación de determinados artículos serán cargados en el mayor de
fabricación. Por lo tanto, este mayor proporcionará los detalles necesarios para computar el costo de fabricación de
una unidad de producto y para preparar un estado de costos de los artículos manufacturados. El saldo en la cuenta de
control del Mayor de Fabricación al cierre de cualquier período contable representará los costos incurridos hasta la
fecha, no asignados todavía a las unidades terminadas y que se transfieren nuevamente a la cuenta de Inventario de
Artículos Terminados del mayor general.

1.10.- Asignación de Costos a Unidades de Producto.- El total de cada uno de los elementos del costo de
producción de un artículo se registra aproximadamente en la misma forma en todas las empresas, cargándolo a
Productos en proceso. Estos cargos en total, sin embargo, no especifican el costo de fabricación de una unidad de
producto. Puesto que los informes sobre los costos unitarios juegan un papel importante en la fijación de precios y en
el control o reducción de los costos, el trabajo del contador de costos debe ir más allá que limitarse a registrar los
cargos totales en la cuenta de productos en proceso y debe determinar los costos unitarios.
―La asignación de los tres elementos de costo a las unidades de producto se efectúa de dos maneras básicas: 1)
contabilidad de costos por órdenes de trabajo o por pedido específico; y 2) contabilidad por el sistema de procesos. Es
posible agregar una comparación de costos reales en cualquiera de los dos sistemas, usando algunas cifras
predeterminadas; cuando se hace esta comparación como parte de la contabilidad normal, el procedimiento se conoce
con el nombre de contabilidad de costos estándar.

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1.11.- Factores o Elementos del Costo.- Teniendo en cuenta el objetivo de la Contabilidad de Costos, estamos en
capacidad de señalar que, los elementos del Costo son tres materiales, Mano de obra y Costos indirectos de producción;
a este último se le conoce también como costos generales de fabricación, costos indirectos de fabricación, gastos
generales de fabricación o carga fabril.
1.11.1.- La Materia Prima Directa o los Materiales Directos.-
Representan el conjunto de recursos tangibles que le van a servir a la empresa para obtener un nuevo producto. Los
materiales pueden tener en el proceso productivo una participación directa o una participación indirecta; de ahí que,
se los identifique como Materiales Directos y Materiales Indirectos. Se entiende por Material Directo el bien o recurso
que va a ser transformado en otro producto, o que va a servir de elemento principal, identificable en el producto final,
sin el cual no se podría alcanzar el objetivo de elaborar o producir un nuevo artículo.
Ejemplo la madera para un mueble, el aluminio para una ventana, la tela para un pantalón, la suela para el calzado,
etc. Los materiales o suministros son los elementos básicos que se transforman en productos terminados a través del
uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricación en el proceso de producción. Los costos de materiales
pueden ser directos o indirectos.
Nota.- Cuando el material directo es tomada directamente de la naturaleza; es decir, No ha sufrido ningún proceso
previo de transformación, toma el nombre de MATERIA
PRIMA., aunque también en costos al momento de contabilizar los materiales, se puede usar indistintamente como
materia prima directa o materiales directos. En cambio los materiales indirectos son aquellos que sirven de apoyo,
complemento o sirven para el acabado de un producto, por lo general este recurso en alguno de los casos no es
identificable y cuantificable en el producto final, en otros casos no es objeto de transformación. Ejemplo los pasadores
para el calzado, la laca para el mueble, etc.
La identificación de un recurso como directo o indirecto, depende de cada empresa y de las características propias
del producto que se va a elaborar; puesto que, lo que para una empresa es directo para otra puede ser indirecto.
1.11.2.- La Mano de Obra Directa.- Es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto.
El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos. Es el costo que representa la
fuerza de trabajo involucrada en el proceso productivo, identificada como Mano de Obra. Ahora bien, este recurso de
acuerdo a su participación en el proceso productivo de manera directa o de manera indirecta pasa a tomar la
denominación de Mano de Obra Directa o Mano de Obra Indirecta. Por ejemplo una fábrica de mueles cuenta con el
siguiente personal de fábrica: 6 obreros, 1 guardián, 1 conserje de fábrica, 1 Jefe de Fábrica; si identificamos su nivel
de participación en el proceso productivo, tendremos que del personal señalado, solo los obreros participan de manera
directa; por lo tanto el egreso ocasionado por el trabajo de ellos, se le reconoce como MANO DE OBRA DIRECTA;
mientras que el costo del resto del personal señalado, por pertenecer a la sección fábrica, toma el nombre de MANO
DE OBRA INDIRECTA.
1.11.3.- Los Costos Indirectos de Fabricación-
Es indiscutible que no se puede elaborar un bien tangible únicamente con la participación de los dos elementos
señalados: Materiales y Mano de Obra, para que esta combinación sea efectiva y perfecta, es necesario hacer uso de
otros servicios que la tecnología ha puesto a nuestro alcance, como es la maquinaria, y para estas funciones se necesita
de la energía eléctrica, del agua, se necesita además de buscar los mejores medios de comunicación como es la
telefonía, etc. que en definitiva agrupan una serie de servicios cuya utilización representan costos para la Empresa y
como tales deben ser cargados al costo del bien a producir. A estos recursos se los conoce también como Otros Costos
Indirectos de Fabricación, Costos Indirectos de Producción, Costos Generales de Fabricación, Gastos Generales de
Fabricación o Carga Fabril.
Los costos indirectos de fabricación hacen referencia al grupo de costos utilizado para acumular los costos indirectos
de manufactura (se excluye los gastos de venta, generales y administrativos porque son costos no relacionados con la
manifactura)

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