UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y

SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL Y
CONTADURÍA PUBLICA
CAMPUS LA MORITA

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Prof: Luis Sarmiento Integrantes:

Gil, Génesis
Mastrogiorgio, María
Morales, Yicel
Núñez, Ámbar
Rivas Josselin
Torres, Selena
La Morita, Abril 2018.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Concepto:
El concepto legal del ISLR se estableció en 1943, en el primer artículo de la Ley
de Impuesto sobre la Renta que permanece idéntico a pesar de las
modificaciones, derogaciones y reformas:
Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley. Salvo
disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica,
residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos este situada dentro del país o fuera de él".
Esto quiere decir que el ISLR es una contribución monetaria de carácter
obligatoria para personas naturales y jurídicas, calculada en función de sus
ingresos durante el ejercicio fiscal. La entidad encargada de la recolección del
ISLR en Venezuela es el Seniat.
Es la principal fuente de ingreso de la nación obtenida por el Estado a través de
los particulares en forma voluntaria y coercitiva.

PRINCIPIOS DEL ISLR

Una vez definido el objeto del Impuesto sobre la Renta, es imprescindible traer a
colación los principios que lo rigen, con el fin de abarcar los aspectos más
relevantes de tan importante tributo.

Tales principios están establecidos en el artículo 1º de la Ley de Impuesto sobre la

Renta (2001), cuando dispone:

PRINCIPIO DEL ENRIQUECIMIENTO NETO (art 4)

Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento

patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurídica.
Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después
de restar e los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en ley sin
perjuicio del enriquecimiento neto de fuente territorial y ajuste por inflación.
Para la determinación del enriquecimiento neto de la fuente extranjera se aplicará
las normas de la ley.
Enriquecimiento neto = Ingreso bruto – (costos y deducciones)

- Para que el enriquecimiento sea gravable debe ser neto.

- Puede haber ingresos exentos, (depósitos a plazo fijo)
- No todos los costos y deducciones se pueden restar de los ingresos brutos
para la determinación del enriquecimiento neto

ACTOS MERCANTILES: (art 2 código de comercio)

Son actos de intermediación con el propósito de n beneficio. - profesión habitual

ACTOS CIVILES:
Trabajos manuales (art 4 código de comercio)
Compra y reventa de frutos y mercancías para el consumo propio y adquiriente
(art5)
Profesionales (no señalados en el art2 –cod) lo intelectual prevalece sobre lo
manual.

Determinación de los ingresos brutos globales y disponibles

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que

obtiene una persona natural o jurídica por cualquier actividad que realice, sin

tomar en consideración los costos o deducciones en que haya incurrido para

obtener dichos ingresos.

El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta

constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de

cualquiera de estas actividades:

 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la

enajenación de la vivienda principal, caso en el cual deberá tomarse en
consideración lo previsto en el artículo 17 de la ley y artículo 194 y ss. Del
reglamento.

 Arrendamiento;

 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea

relación de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.

Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio

promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología usada por el

Banco Central de Venezuela.

En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán

constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales

conceptos.

La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su

beneficiario, no sólo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos

esenciales para que un ingreso sea gravable, sino también influirá sobre la

oportunidad en la cual se considerarán deducibles los gastos imputables a dicho

ingreso, debido a que los ingresos y gastos deberán estar pagados a los fines de

admitir su deducibilidad.

Determinación del enriquecimiento neto

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el

contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el monto de

venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido por concepto de

cualquier actividad económica.

Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta,

se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le

restará los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios

prestados dentro del país, entre los cuales la ley cita:

 El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o
transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes
destinados a la producción de la renta;

 Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a

cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la
mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones
relativas a la adquisición o compra de bienes;

 Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la

producción de la renta.

 Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y

luego el contribuyente procederá a este monto obtenido, deducir los gastos o
egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS – (COSTO +

DEDUCCIONES)

PRINCIPIO DE ANUALIDAD: (art 1)

El impuesto se calcula sobre la base de un ejercicio económico de un año.
(12mese) y no necesariamente coincide con el año civil.

Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación
o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá ser
menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en
que se inicia y culmina el respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente,
salvo lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual,
el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando
termine la actividad económica de la empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o
bien, el ejercicio económico que más se adecue, puesto que esto va a depender
de la naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan tener sus
ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a menos
que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio
gravable será el año civil.
PRINCIPIO DE DISPONIBILIDAD: (art 5)

Momento en el cual debe ser considerado como gravable el ingreso.

Esto determina la diferencia entre las cifras financieras y fiscales.

Los enriquecimientos son disponibles y en consecuencia gravables:

a) Enriquecimientos disponibles cuando son pagados, entre los cuales se

encuentran:

1) Enriquecimientos provenientes del uso o goce de bienes muebles o

inmuebles.

2) Enriquecimientos producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o

por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles incluyéndose en este tipo
losa sueldos, salarios, dietas, gastos de representación, comisiones y
demás remuneraciones similares.

3) Enriquecimientos derivados de la enajenación de los muebles inmuebles

4) Enriquecimientos derivados de ganancias fortuitas, tales como premios de

loterías, premios de hipódromos, etc.

b) Enriquecimientos disponibles en el momento que son devengados, entre los

cuales se encuentran:

1) Enriquecimientos derivados de cesiones de créditos y operaciones de

descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, en cuyo caso
sea considera disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente
corresponda a cada ejercicio.

2) Enriquecimientos derivados del arrendamiento y subarrendamiento de bienes

muebles y los provenientes de créditos concedidos por los bancos, empresas de
seguros u otras instituciones de crédito y otras personas jurídicas.

Disponibilidad de la renta:

• Pagados:

Actividades civiles: se incluye vía excepción

-Venta de bienes inmuebles (Art 16 par 3 LISLR)

-Para las personas naturales cesiones de créditos

• Devengados o beneficio proporcional

-Cesión de crédito

-arrendamiento de bienes muebles naves, camiones

Operaciones de descuento.

• Realizado: (venta de bienes, muebles y servicios)

-Industriales, comerciales y servicios.

- Explotación de minas e hidrocarburos

- Agrícolas, pecuarias y pesca

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD: (Art 6)

Establece que los enriquecimientos gravados son los obtenidos en el territorio
nacional y no el extranjero.
En el 2001, mediante la promulgación del COT, publicada en GO n 37.305, se
incluyó el aspecto referente a la renta mundial, también denominada del domicilio
o de residencia.
Este principio fue acogido por nuestra legislación a través del decreto n 307 con
rango de fuerza de ley de reforma parcial de la ley del impuesto sobre la renta, del
12-09-2001.
Las leyes tributarias pueden gravar hechos ocurridos fuera del territorio nacional
cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, este domiciliado en el
país o posea establecimiento permanente o base fija en Venezuela. Se grava los
hechos imponibles ocurridos total o parcial fuera del territorio nacional.
- Cuando la causa que lo genere ocurre dentro del territorio nacional o fuera
de él.

- Enriquecimiento de actividades económicas realizadas en Venezuela o en

le extranjero.

- Enriquecimiento de bienes situado en el país o en el extranjero.

- La causa: explotación del suelo o subsuelo, formación, traslado, cambio o

cesión del uso o goce de bienes muebles o inmuebles corporales o
incorporales, servicios prestados por personas, servicios de asistencia
técnica o tecnológica usadas en Venezuela.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de
sujetos pasivos, los cuales son:

1. Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela:

Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al
territorio nacional.

2. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en

Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el
país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la
renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el
enriquecimiento.

3. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en

Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el
país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin embargo, la
gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste
pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de

Territorialidad (que regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el año
1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera
necesariamente dentro del país para ser considerado gravable.

SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Sujeto
El impuesto sobre la renta es aquel que grava la renta o los ingresos percibidos
por las personas y las sociedades o empresas. Se establece un impuesto anual
sobre las rentas obtenidas por las personas naturales, jurídicas y sucesiones
indivisas. En consecuencia, son sujeto de impuesto las personas naturales,
jurídicas y sucesiones indivisas.
Sujetos que intervienen en el impuesto sobre la renta
Sujeto activo
De acuerdo al artículo 156 de la constitución de la República Bolivariana de
Venezuela es de la competencia del Poder Público Nacional:
Según ordinal 12: La creación, organización, recaudación, administración y control
de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de
los gravámenes de la importación y exportación de bienes y servicios; de los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies
alcohólicas, cigarrillos y demás manufactura del tabaco; y de los demás
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitución o por la ley.
Sujeto pasivo
Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda
persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagaran
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos este situada dentro del país o fuera de él. También las personas
naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas
al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma están sometidos
al impuesto Sobre la Renta los siguientes:

 Las personas naturales.

 Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
 Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregularidades o de hecho.
 Los titulares de enriquecimiento provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengas enriquecimientos derivados de la exportación
de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas
o económicas no citadas en los literales anteriores.
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional. Las herencias yacentes se consideran contribuyentes
asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho
que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de
responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se
consideraran contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.
Estos sujetos se dividen en dos grupos:
1) Personas Naturales y Asimilados
Los cuales están obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales
y herencias yacentes asimilados a estas, que hayan obtenido durante el
ejercicio económico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades
tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T.).
 Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están
obligadas a presentar declaración definitiva conforme a los
enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del país atribuible a dicha base
fija, en caso de las personas naturales no residentes, están obligados al
cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus
enriquecimientos.
2) Personas Jurídicas y Asimilados
Al igual que las personas naturales, las personas jurídicas incluyendo a las
que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, están obligadas a
presentar declaración definitiva por los enriquecimientos netos o pérdidas
que obtengan durante el ejercicio, estos son:

 Compañías anónimas
 Sociedad con Responsabilidad Limitada.
 Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
 Sociedades de personas, irregulares o de hecho.
 Titulares de enriquecimientos por actividades de hidrocarburos y
conexas.
 Asociaciones, fundaciones y corporaciones.
 Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.
 Empresas propiedad de la Nación, los Estados y los Municipios.

Objeto
El objeto son las rentas; es decir, todo ingreso que constituya utilidad o beneficio
que rinda un bien o actividad y todos los beneficios utilizados que se perciban o
devenguen y los incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
Para el caso de la persona jurídica, este impuesto se determinara y cobrara
siguiendo los parámetros de determinaciones impositivas establecidas en el
artículo 297 y siguientes del código tributario.
Según lo establecido en la ley de I.S.L.R., en los artículos 1, art. 2, art. 3, art. 4,
art. 5, art. 6. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causaran impuestos según las normas establecidas en la ley,
toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana
de Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una
base fija en el país, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a la ley les
corresponda pagar, así como también los beneficios tratados para evitar la doble
tributación suscritos por la República Bolivariana De Venezuela con otros países y
que hayan entrado en vigor, solo serán aplicados cuando el contribuyente
demuestre, en cualquier momento, que es residente en el país. Son
enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de
restar de los ingresos brutos los costos y deducciones permitidos en esta ley. Los
enriquecimientos provenientes de la cesión o uso de bienes, muebles o inmuebles,
etc., se consideraran disponibles en el momento que son pagados. Y finalmente
un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en la
República Bolivariana de Venezuela, cuando alguna de las causas que lo originan
ocurra dentro del territorio nacional.
DISPONIBILIDAD DE LA RENTA
Principio relacionado con en el Impuesto sobre la Renta, que se refiere a la
oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento, puede hacer uso del mismo
desde el punto de vista legal y económico.
Mediante Decreto con Rango, fuerza y valor de Ley No. 2.163, de fecha 29 de
diciembre de 2015, el Ejecutivo Nacional, conforme a las facultades especiales
legislativas conferidas según Ley Habilitante, realizó una reforma parcial del texto
de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial
extraordinaria Nro. 6.210 del 30/12/2015 donde se modifican los artículos 5, 32,
52, 86,173, 195 y 200 y se suprime el Capítulo I “De las Rebajas por razón de
actividades de inversión” del Título IV “DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE
LOS DESGRAVÁMENES”, de esta manera se eliminan sus artículos 56 y 57.
En este artículo abordaremos lo concerniente al artículo 5, referido a las rentas
disponibles o disponibilidad de la renta. En la exposición de motivos el referido
decreto alude a la modificación de los criterios de disponibilidad de la renta para
reducir los supuestos de enriquecimientos disponibles en el momento que son
cobrados, aumentando así los casos de rentas que serán gravadas en el momento
de realizarse las operaciones que las producen, para establecer una tributación
con criterio preeminentemente dirigido a considerar como parte de la utilidad fiscal,
supuestos que en la actualidad aparecen como ingresos contabilizados y no
cobrados.

Con la reforma del artículos 5 de la Ley de ISLR (2015), se consuma un cambio

importante a los criterios establecidos en la norma anterior que permitían
reconocer la disponibilidad de la renta a efectos del cálculo del enriquecimiento
neto, a partir del cual se determina el tributo. En esta norma se establece que
algunas de las rentas que anteriormente eran consideradas disponibles en la
oportunidad de ser éstas pagadas al beneficiario, ahora se considerarán
disponibles en el ejercicio fiscal en que se efectúen las operaciones que las
producen, es decir, cuando se causen. Así, el citado artículo textualmente enuncia:
 Artículo 5°. Los ingresos se considerarán disponibles desde que se
realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de
créditos y operaciones de descuento cuyo producto sea recuperable en
varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.

Los ingresos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas

de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes
indicados en los literales b, c, d y e del artículo 7 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, se considerarán
disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio
gravable.

Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relación de

dependencia y las ganancias fortuitas se considerarán disponibles en el
momento en que son pagados.

La modificación con respecto a la norma anterior se fundamenta en la sujeción a la

condición de ser gravados cuando se causen en el ejercicio, los enriquecimientos
provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,
incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los
dividendos, los producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y la
enajenación de bienes inmuebles.
Los enriquecimientos obtenidos bajo relación de dependencia y las ganancias
fortuitas se seguirán considerando disponibles en la oportunidad de ser pagadas,
manteniéndose la excepción que tenían en la norma reformada. Así mismo, los
enriquecimientos provenientes de la cesión de crédito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, donde éstas
serán consideradas disponibles en dichos años, en forma proporcional al beneficio
que corresponda, también gozarán del mismo tratamiento.

En resumen, con la reforma de la norma, contenida en el artículo 5, se cambian

cinco de los siete enriquecimientos disponibles con sustento en el criterio de lo
pagado al criterio de lo causado, y pasa un tipo de enriquecimiento anteriormente
disponible con fundamento en el criterio de lo pagado, al criterio de lo devengado.
También se obvió mencionar en las reglas de disponibilidad al abono en cuenta, el
cual se equiparaba al pago a estos fines, salvo prueba en contrario.

Sobre el criterio o principio de disponibilidad de la renta Candal (2005) expresa

que la renta neta para ser gravable debe encontrarse jurídica y económicamente a
disposición del contribuyente. En el caso de la renta proveniente del trabajo, cuya
manifestación habitual es el salario, es necesario para que se considere gravable,
que haya sido efectivamente percibida, es decir cobrada, por su beneficiario.
Referente a los intereses y dividendos puede decirse lo mismo, ya que sólo
después de percibidos serían gravables a efectos del impuesto sobre la renta,
aunque aquéllos hayan sido devengados y éstos contabilizados.

Igualmente, Jarach (2004), acerca de la disponibilidad de la renta señala, que el

fenómeno del incremento patrimonial existe como tal independientemente de la
realización, y responde a un recaudo equitativo para la exigibilidad del impuesto,
es decir, que lo que aún no está disponible para el contribuyente, tampoco ha de
serlo para el Estado y que lo que no es definitivo para el contribuyente y está
ligado aún a la contingencia de los riesgos empresariales, no puede ser sometido
al impuesto, colocándose al Fisco en mejor posición económica que el propio
contribuyente en el reparto del beneficio.

En este sentido, un enriquecimiento para ser gravado con el impuesto sobre la

renta, no basta que cumpla con los criterios de ser anual y neto, además tiene que
estar disponible a los fines de la determinación de este tributo, así lo afirma
Sánchez (2013). Refiere el mismo autor, que la disponibilidad es el elemento que
determina cuando o en qué ejercicio fiscal una renta o enriquecimiento resulta
gravable, por encontrarse a disposición del contribuyente. En consecuencia, la Ley
reformada (2014) gravaba los beneficios realmente obtenidos, no las meras
expectativas de ganancias.

El criterio de los autores citados difiere, tanto de los motivos expuestos que
justifican el Decreto de Ley que Reforma la Ley de Impuesto sobre la Renta
(2015), como del contenido de la norma per se, puesto que consideran los
ingresos o enriquecimientos disponibles, a los efectos del gravamen, cuando se
encuentren efectivamente en poder del contribuyente, de manera que éste lo
pueda usar, gozar y disponer sin limitación alguna. Al no disponer el contribuyente
del enriquecimiento, y tener que cancelar el tributo considerando dicho ingreso,
como lo establece la LISLR (2015), claramente se puede evidenciar una violación
al principio de capacidad económica, establecido en el artículo 316 de la
Constitución Nacional (1999).

LAS TARIFAS
Tarifas del Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Tablas y detalles sobre las tarifas del Impuesto sobre la Renta (ISLR) aplicables
para Personas Naturales o Personas Jurídicas, según sus ingresos en unidades
tributarias.
Retomando el tema del ISLR, este consiste en el impuesto sobre los
enriquecimientos anuales obtenidos por personas naturales o jurídicas, residente o
domiciliada en la República, sea que la fuente de ingresos este situada dentro del
país o fuera de él. En el caso de aquellas personas naturales o jurídicas no
residentes o no domiciliadas en la República, estarán sujetas al ISLR siempre que
la fuente de sus enriquecimientos se encuentre dentro del país, aun cuando no
tengan establecimiento permanente o base fija.
En el caso de las personas naturales, deben declarar aquellas que tengan durante
el año fiscal más de 1.000 unidades tributarias de ingresos por enriquecimiento
neto, o si no se cumple esta condición, deben declarar aquellas que tengan más
de 1.500 unidades tributarias de ingresos brutos (ver: Ingresos brutos vs. ingresos
de enriquecimiento neto); si ninguna de estas condiciones se da la persona no
está obligada a declarar el ISLR. Por otro lado, todas las personas
jurídicas (empresas, sociedades, comunidades, organismos, etc.) que no se
encuentren expresamente exentas por la ley (ver: Exenciones al ISLR), están
obligadas a declarar sus enriquecimientos o pérdidas al final de cada ejercicio
fiscal, cualquiera sea el monto de los mismos.

Tarifas del ISLR

La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento neto
anual de una persona natural o jurídica, no exenta o exonerada (ver: Exenciones
vs. exoneraciones), para determinar el monto que deberá pagarle al fisco nacional
por sus ganancias. Para determinar la tarifa primero es necesario pasar a
unidades tributarias el enriquecimiento gravable (en el caso de personas
naturales) o la renta neta mundial gravable (en el caso de personas jurídicas).
Para convertir bolívares a unidades tributarias se dividen los bolívares entre el
valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs. 100.000,00 / 96,00 = 687,5 unidades
tributarias).

Tarifas del ISLR para Personas Naturales (artículos 50 y 51 LISLR)

Fracciones de Unidades Tributarias Tarifa
Fracción comprendida hasta 1.000,00 6,00%
Fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
Fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00%
Fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00%
Fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00%
Fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00%
Fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00%
Fracción que exceda de 6.000,00 34,00%
Personas naturales no residentes en el país 34,00%
Tarifas del ISLR para Personas Jurídicas (artículos 52 y 53 LISLR)
Fracciones de UT o actividades aconómicas Tarifa
Fracción comprendida hasta 2.000 unidades
15%
tributarias
Fracción entre 2.000 UTs hasta 2.000 UTs 22%
Fracción que exceda de 3.000 UTs 34%
Enriquecimiento neto por créditos concedidos por
4,95%
bancos exteriores no domiciliados en el país
Empresas de seguros y reaseguros 10%
Explotación de hidrocarburos y actividades conexas 50%
Explotación de minas y actividades conexas 60%

Sobre las tarifas del ISLR aplicables se debe restar el sustraendo, esto es,
aquellos montos que se restan por concepto de desgravámenes, rebajas, o
créditos permitidos por la ley.

DECLARACIÓN DEL ISLR

1. ¿Quiénes deben declarar el ISLR? ¿Cuánto debo haber ganado para

declarar?
Aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, con un
enriquecimiento neto anual superior a 1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos
anuales superiores a 1.500 unidades tributarias, lo que se dé primero.
Toda persona jurídica está obligada a declarar sus enriquecimientos o pérdidas al
final de cada ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de los mismos.

 Todo venezolano es considerado residente fiscal y debe cumplir con la

Declaración Definitiva y Pago del ISLR hasta el 31 de marzo de cada año.
 Todas las personas naturales que se encuentren residenciadas o
domiciliadas en Venezuela deben declarar y pagar el ISLR, sea que la
fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él.
 Todas las personas naturales no residentes o no domiciliadas en Venezuela
están sujetas al ISLR, siempre que la fuente de sus enriquecimientos esté u
 ocurra dentro de Venezuela, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en Venezuela.
 Si un ciudadano extranjero con residencia fiscal de otro país y con base fija
o no en el país, obtiene enriquecimientos gravables en Venezuela, tendrá
que tributar por esa renta.
 Todas las personas naturales domiciliadas o residenciadas en el extranjero
que tengan un establecimiento permanente o una base fija en Venezuela,
tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
 Todos los venezolanos que se encuentren en el exterior deben declarar y
pagar el Impuesto Sobre la Renta, estos venezolanos solo perderían la
residencia fiscal, si permanecen fuera de Venezuela más de 183 días y
acrediten ante el SENIAT el certificado de residencia fiscal expedido por la
Administración Tributaria del país donde viven en la actualidad.
 Se consideran domiciliados en Venezuela para el ISLR, los venezolanos
que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos
oficiales de la República, de los Estados, de los Municipios o de las
Entidades Funcionalmente Descentralizadas, y que reciban remuneración
de estos entes públicos.

2. P. ¿Cuándo vence el plazo para hacer la declaración definitiva de

Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
R. Artículo 146 LISLR. Las declaraciones de rentas definitivas deberán ser
presentadas dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación del ejercicio
gravable del contribuyente, ello sin perjuicio de las prórrogas que otorgue la
Administración Tributaria.

3. ¿Cuál es el valor de la Unidad Tributaria que deberá considerarse para la

declaración del ISLR, año 2017?
Se debe utilizar el valor de Bs. 300, en los casos de tributos que se liquiden por
períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante
por lo menos 183 días continuos del período respectivo y, para los tributos que se
liquiden por períodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que
esté vigente para el inicio del período. (Art. 3 del COT)

4. ¿Cuándo deben pagar el ISLR los Pensionados y Jubilados?

El SENIAT informó que los ingresos que reciban los jubilados y pensionados, por
concepto de indemnizaciones correspondientes a la culminación de su actividad
laboral, se encuentran exentos del pago del ISLR.
Pero, si las personas beneficiarias de las pensiones o jubilaciones, efectúan algún
tipo de actividad económica que les genere ingresos adicionales a las pensiones o
jubilaciones, deben declarar y pagar el ISLR. Lo que está únicamente exento del
pago del ISLR es lo que se recibe por concepto de jubilación o pensión, los otros
ingresos no están exento de pago.

5. P. ¿Cómo deberá ser presentada la declaración de ISLR?

R. La declaración del ISLR deberá ser presentada electrónicamente, de acuerdo a
lo establecido en la Providencia Administrativa N° 0034

(Gaceta Oficial N° 40.207 del 15/07/2013), referida a la obligatoriedad de la

presentación de dicha declaración definitiva y las sustituyan, a través del
procedimiento electrónico, disponible en el portal fiscal www.seniat.gob.ve

6. ¿Cómo se hace el pago del ISLR?

Es importante señalar que el pago del ISLR puede realizarse en partes. Las
personas naturales pueden cancelarlo hasta en tres partes. La primera debe ser al
momento de la declaración, es decir, hasta el 31 de marzo. El segundo pago será
40 días después del 31 de marzo, y el tercero 40 días después de la fecha en que
hizo efectivo la segunda cuota.

7. P. ¿A quiénes pueden incluir las personas naturales como cargas

familiares en su declaración definitiva de ISLR?
R. La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas familiares
sólo a los ascendientes y descendientes directos; éstos últimos siempre que sean
menores de edad o estén incapacitados para el trabajo, o siempre que estén
estudiando y sean menores de 25 años. (Art. 59 LISLR)

8. P. ¿Los cónyuges declaran en forma individual o en forma conjunta?

R. Los cónyuges no separados de bienes deben declarar conjuntamente todos sus
enriquecimientos, como si fuesen un solo contribuyente, salvo cuando la mujer
casada opte por declarar por separado las rentas obtenidas por concepto de
sueldos u honorarios profesionales provenientes del libre ejercicio. Ahora bien, los
cónyuges separados de bienes deben declarar por separado. (Fundamento Legal
Art. 78 LISLR)

9. P. ¿Cuál es la tarifa que se debe utilizar para gravar el enriquecimiento de

las personas naturales?
El enriquecimiento global neto anual, obtenido por las personas naturales que no
realicen actividades mineras o de hidrocarburos, y las asimiladas a ellas
(herencias yacentes y firmas personales) se gravará, con la tarifa N° 1.
“En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes
en el país, el impuesto será del 34%. (Art. 50 LISLR).”

10. P. ¿Se puede hacer declaración sustitutiva de la declaración definitiva de

ISLR?
R. Si, las declaraciones definitivas del ISLR podrán ser modificadas
espontáneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de
fiscalización.
No obstante, la presentación las declaraciones sustitutivas 12 meses siguientes al
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración sustituida, dará lugar
a sanción. (Art. 157 C.O.T.)

11. ¿Deben declararse las prestaciones sociales en el ISLR?

No, las prestaciones sociales están exentas de impuesto según el artículo 14 de la
Ley del ISLR en su parágrafo 4.

EXISTEN CUATRO TIPOS DE DECLARACIONES DE ISLR:

1. La declaración definitiva de rentas es aquella que se presenta una vez ha

finalizado el ejercicio fiscal. Para ello, el contribuyente tiene un plazo
máximo de tres (3) meses a partir de la fecha de cierre. Es oportuno acotar
que la legislación venezolana les permite a las personas jurídicas tener
cierres contables diferentes al año calendario.
Las declaraciones definitivas deberán ser presentadas por:
 Toda persona natural residente en el país que obtenga un enriquecimiento
anual neto y disponible superior a 000 U.T. o1.500 U.T. de ingresos brutos,
cuya causa o fuente de ingresos esté situada dentro o fuera del país
(actividades diferentes a las señaladas en el literal b).
 Personas naturales que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario cuyos ingresos
brutos sean mayores a 625 U.T.
Para los años 2.015 y 2.016 (a presentarse entre enero y marzo del 2.016 y
2.017), todos los ingresos obtenidos por personas naturales, inferiores a 3.000 y
6.000 UT, respectivamente, debieron ser declarados como exonerados. Sin
embargo, se debe tener presente que dichos beneficios fiscales abarcaron
ejercicios específicos y, de no renovarse para el 2.017, los ingresos serán
gravables a partir de lo establecido en los literales anteriores.
  Las compañías anónimas y sus asimiladas deberán presentar declaración
definitiva cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas.

Las declaraciones definitivas de ISLR, presentadas por las personas naturales o

jurídicas residentes o domiciliadas en el país, deberán contener todos los
enriquecimientos o pérdidas obtenidas dentro y fuera del territorio venezolano,
incluidos los sometidos a retención total o parcial del impuesto y los sometidos a
tarifas y tipos proporcionales.
La declaración definitiva de las personas jurídicas debe ser cancelada en una (1)
sola porción. Para determinar el monto a pagar se consideran los anticipos
realizados por el contribúyete. Cabe mencionar:
 Lo pagado por concepto de declaración de ISLR estimada
 Las retenciones que le hayan realizado sus clientes durante el ejercicio
fiscal
 En caso de tener ingresos en el exterior, los impuestos similares al ISLR,
que haya cancelado en el exterior
 Los montos pagados en exceso en años anteriores no compensados

2. La declaración estimada la presentan las personas jurídicas que, dentro

del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
enriquecimientos netos superiores a 1.500 Unidades Tributarias (UT). Es
decir, los contribuyentes que no hayan llegado a ese mínimo no deben
presentar este tipo de declaración. Para ello, se cuenta con seis (6) meses
a partir de la fecha de cierre. Es muy importante recordar que
los contribuyentes calificados como especiales tienen sus propios
calendarios de acuerdo a su número de Registro de Información Fiscal
(RIF).

Las personas naturales presentan declaración estimada sólo cuando hayan

obtenido enriquecimientos superiores 1.500 U.T. provenientes de:
 Actividades mercantiles o crediticias
 Libre ejercicio de profesiones no mercantiles
 Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles
 Participación en las utilidades netas de las sociedades de personas o
comunidades no sujetas al pago de impuesto establecido en la LISLR.

Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras o de

hidrocarburos y conexas, sean perceptores de regalías derivadas de dichas
explotaciones u obtengan enriquecimientos provenientes de la exportación de
minerales, hidrocarburos o sus derivados, deberán presentar declaración
estimada cuando hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1.000 U.T.

La declaración estimada se realiza en función de las cifras definitivas del año

inmediatamente anterior. Tanto el ingreso proyectado, como el impuesto calculado
sobre el mismo, son porcentajes de esas cifras.
La declaración estimada se puede cancelar hasta en seis (6)
porciones, mensuales y consecutivas. La primera de ella se cancela al momento
de la declaración. Es decir, para una empresa que tenga como cierre de ejercicio
el 31 de diciembre, su primera cuota la cancelará en junio y la última será
pagadera en noviembre del año siguiente.

3. La declaración sustitutiva es aquella que se elabora con el fin de corregir

alguna deficiencia de una declaración presentada anteriormente. Este tipo
de declaraciones se elabora, entre otros, en los casos en que la declaración
inicial señale enriquecimientos menores a los realmente causados.
En febrero 2.016, cuando se emitió el decreto de exoneración de las 3.000 UT
para las personas naturales, muchos contribuyentes ya habían realizado su
declaración definitiva de rentas 2.015, por lo que debieron presentar una
sustitutiva para poder acogerse a dicho beneficio. El monto cancelado en exceso,
de acuerdo al nuevo cálculo, quedó a su favor y pudo ser utilizado en la
declaración presentada este año.

4. La declaración informativa, como su nombre lo indica, notifica al Fisco

acerca de una determinada situación. No genera impuesto a pagar, pero se
debe presentar para cumplir un deber formal. Por ejemplo, la declaración
que hacen las sociedades en nombre colectivo a fin de mostrar sus
utilidades, las cuales son gravadas en cabeza de cada socio.

Liquidación

Artículo 83. El impuesto establecido en la presente Ley será liquidado sobre los
enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable, sin
perjuicio de lo previsto en los artículos 82 y 84 de esta Ley.
No obstante, los dispuesto en el encabezamiento de este artículo, el Reglamento
señalará los casos y reglas pertinentes en que excepcionalmente podrá liquidarse
el impuesto con base en enriquecimientos obtenidos en periodos menores de un
(1) año.

Artículo 84. Mediante Resolución del Ministerio de finanzas podrá ordenarse que
los contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos
correspondientes y procedan a su cancelación en las Oficinas Receptoras de
Fondos Nacionales. La Resolución señalara las categorías de contribuyentes a los
cuales se aplicará el procedimiento de la autoliquidación, los plazos que se fijen
para el pago de los impuestos derivados de las declaraciones de rentas estimadas
o definitivas y las normas de procedimiento que deban cumplirse.

Liquidación del ISLR

Artículo 83: El impuesto establecido en la presente Ley será liquidado sobre los
enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable, sin
perjuicio de lo previsto en los artículos 82 y 84 de esta Ley.
No obstante los dispuesto en el encabezamiento de este artículo, el Reglamento
señalara los casos y reglas pertinentes en que excepcionalmente podrá liquidarse
el impuesto con base en enriquecimientos obtenidos en periodos menores de un
(1) año.
Recaudación
La recaudación fiscal mide la cantidad total de dinero que se consigue con los
impuestos y que será la parte fundamental con la que deberá financiarse los
servicios públicos que presta el Estado. El procedimiento de verificación tributaria
es un proceso administrativo por medio del cual, la Administración Tributaria revisa
de oficio la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables, determinando la existencia o no de la obligación tributaria y
constando el cumplimiento de los deberes formales de los sujetos pasivos de la
obligación tributaria, pudiendo imponer, en caso de comprobarse irregularidades o
incumplimientos que constituyan ilícitos tributos, las respectivas sanciones.