Cierre Tributario 2015 CCPL

COLEGIO DE CONTADORES
PUBLICOS DE LIMA
CIERRE TRIBUTARIO 2015
Expositor: Richard Agapito Custodio

Lima, 06 de febrero 2016
Llego el cierre contable….. y ahora???
o Los ajustes – conlleva a valuar los activos (llevar a su importe

recuperable) y al reconocimiento de pasivos o futuros pasivos conocidos
como provisiones, por ejemplo:
Estimación para cuentas de cobranza dudosa

Depreciación de propiedades, planta y equipo
Amortización de intangibles
Deterioro de activos no monetarios
Valor presente de las cuentas por cobrar y cuentas por pagar a largo
plazo que tienen una fecha de vencimiento pero no cuentan con
intereses pactados
Expositor - Richard Agapito 2

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Generación de
rentas gravadas
Relación
Gasto Causa – Efecto Mantenimiento
con: De la fuente
Generación
Se cumplirá con el principio de de ganancias
causalidad, aún cuando no se de capital
logre la generación de la renta.
Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido
Base legal: Primer y último párrafo del Art. 37º de la LIR.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.
Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido

concurrentes por la ley.
para calificar un
desembolso como
Que se encuentre debidamente acreditado
gasto deducible
(con comprobantes de pago u otros
documentos autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de

normalidad, razonabilidad y generalidad.
Base Legal: Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j).

Gastos de publicidad
RTF Nº 1690-9-2014:
•La Administración Tributaria efectuó diversos reparos al contribuyente argumentando que
los gastos incurridos con motivo de la contratación de servicios de publicidad y marketing
no eran razonables ni proporcionales con las ventas de la empresa. Para efectuar su
reparo, la Administración Tributaria tuvo en consideración el valor de venta obtenido en los
meses correspondientes a la prestación de los servicios contratados y la reducción del
volumen de operaciones en el siguiente semestre.
•El Tribunal Fiscal advirtió que la Administración Tributaria no sustentó las razones por las
cuales únicamente tomó como referencia un único semestre al efectuar su análisis. De
este modo, señaló que, con la finalidad de analizar la causalidad de los gastos derivados
de servicios de marketing y publicidad, se debe evaluar su impacto en la empresa
teniendo en consideración un periodo mayor a un año, en especial los ejercicios
posteriores a aquel en el que se prestaron los servicios.
•Cabe tener en consideración que el Tribunal Fiscal revoca el reparo señalando
que “además, tener en cuenta que al emitir el nuevo pronunciamiento deberá considerar
que al no haberse reparado la realidad o fehaciencia de los servicios no procede
desconocer la totalidad del importe de los gastos incurridos ni del crédito fiscal respectivo,
sino sólo la parte que según el nuevo pronunciamiento no resulte deducible”.

Gastos sociales
RTF Nº 18397-10-2013:
 El Tribunal Fiscal señala que los gastos de responsabilidad social no constituyen
meros actos de liberalidad, sino, por el contrario, instrumentos legítimos utilizados por
las empresas mineras para la generación de sus ingresos y/o mantenimiento de la
respectiva fuente productora y, en ese sentido, tales erogaciones, debidamente
acreditadas y sustentadas, se realizan en cumplimiento del compromiso asumido por el
concesionario minero frente al Estado, lo que se enmarca claramente dentro del
principio de causalidad
 Respecto a la deducción de los gastos por mantenimiento de carreteras, el Tribunal
Fiscal ha recogido el criterio esbozado por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema
de la República en la Apelación N° 2952-2008/LIMA, mediante sentencia de 5 de mayo
de 2009, en la que se indicó que los gastos de mantenimiento y mejora de carreteras
no califican como liberalidades sino como gastos necesarios para la generación de
rentas gravadas y resultan normales considerando determinadas circunstancias, como
la ubicación de la zona operativa del contribuyente.
 En ese contexto, en una interpretación conjunta de las normas del Impuesto a la Renta
y lo regulado por el artículo 74° de la Ley General de Minería, el Tribunal Fiscal
concluyó que la recurrente tenía la opción de efectuar la deducción de los gastos de
exploración en el ejercicio en que se incurrieron, con independencia al tratamiento
contable aplicable.
Gastos de seguros contratados por su
casa matriz
RTF Nº 5591-5-2014:
El contribuyente indicó que las pólizas de seguros que han dado lugar a los gastos
reparados fueron adquiridos por el Grupo Empresarial Valdez Villacorta del cual forma
parte, correspondiéndole a cada una de las empresas pagar la factura respectiva
conforme al monto asegurado y que es por ello que la actividad consignada en estas no
corresponde a las suyas, toda vez que se consignó la actividad de la empresa más
solvente del grupo y que el valor del activo fijo que se indica en dichas pólizas
corresponde al total de los activos declarados en el grupo de empresas.
El Tribunal Fiscal señaló que las copias de las Pólizas de Seguro que habrían dado lugar
a los gastos objeto de reparo no acreditan los gastos por seguros contra incendio, robo,
asalto, otros intereses y de vida, debido a que indican que la actividad del contribuyente
es "Fabrica de madera prensada y laminada" y "Madera, Envases y Otros Produ",
actividad que ésta no realiza ya que se dedica al ensamblaje de piezas y partes de
artefactos eléctricos y de motos.
Son deducibles los gastos de seguros médicos de la esposa e hijos?

La necesidad del sustento documentario
SUSTENTO DOCUMENTARIO
El problema de la carga de la prueba.
Necesidad de contar con la información sustentatoria de

gastos, costos y crédito fiscal.
Acreditación de actividades que por naturaleza no cuentan

con sustento documentario.
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Expositor - Richard Agapito
¿CÓMO PROBAR QUE UN GASTO PUEDE
DEDUCIRSE?
Orden de compra o de servicio
 Proformas
 Cartas de aceptación
 Guía de remisión
 Documento de salida de almacén
 Kárdex
Correos electronicos
Presupuestos, cotizaciones, etc
RTF 9457-5-2004

¿Como acreditar los gastos de consumo en
restaurantes?
RTF N° 13388-4-2013
Comunicaciones que acrediten invitacion
a clientes
 Detalles de los clientes con quienes se
realizan las reuniones
 Relacion de representantes autorizados
que propician las reuniones a nombre de
la empresa

¿CÓMO PROBAR QUE UN GASTO PUEDE
DEDUCIRSE?
¿Como probar gastos por servicios gerenciales

RTF Nº 1008-8-2013:
Respecto a los servicios que presten los gerentes

(accionistas) al contribuyente, no puede considerarse
que los pagos realizados correspondan a servicios
efectivamente recibidos dado que las únicas pruebas
presentadas no son suficientes para tener derecho a la
deducción de dichos gastos para efectos del Impuesto
a la Renta, siendo que ello debe demostrarse mediante
informes, reportes, comunicaciones, escritos y otros
documentos

Bancarización
Efectos del
incumplimiento
Pérdida del gasto o costo
Pérdida de derecho a crédito

Bancarización
 Deposito en cuenta. No podrá deducir

 Giros o transferencia de fondos. gastos, costos o
 Ordenes de pago. créditos, cuando
 Tarjetas de debito y crédito exista la obligación de
 Cheques con la clausula «no hacerlo con Medios
negociable», «no transferible», de Pago.
«no a la orden»

Bancarización
INFORME N.° 048-2009-SUNAT

“(…) ni la Ley N.° 28194 ni su Reglamento han dispuesto que para efecto de no
perder el derecho a deducir gasto, costo o crédito, entre otros, el pago deba ser
efectuado directamente al proveedor del servicio, sin la utilización de
intermediarios, pudiendo ser incluso a un tercero que ordene el proveedor, siendo
que la normativa únicamente señala que dicho pago deberá ser realizado
empleando alguno de los Medios de Pago autorizados
RTF Nº 11862-2-2009
«(…) los medios de pago no necesariamente deben ser emitidos por el mismo
adquiriente.»

Bancarización
INFORME N.° 108-2009-SUNAT
“La obligación de utilizar Medios de Pago (…) no debe ser cumplida necesariamente
por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la
transacción
En el caso de una cesión de posición contractual, si el pago fue realizado por el

cedente usando Medios de Pago, el cesionario podrá efectuar la deducción de
gastos, costos o créditos, entre otros, que le correspondan, siempre que
adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que
regulan cada materia”.

Comprobantes de Pagos dados de baja
NO DEDUCIBILIDAD DEL COSTO O GASTO CON COMPROBANTES DE PAGO

EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES DADOS DE BAJA
Se establece de manera expresa que no será deducible el costo computable o gasto

para la determinación de la renta neta imponible, sustentado en comprobantes de
pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante, la
SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.
Que pasa si regularizo al cierre del ejercicio?

El gasto tiene que estar contabilizado para
validar su deducción?
Posición de la Administración tributaria

La Administración Tributaria viene indicando que para
efectuar la deducción de gastos estos debieron haber sido
previamente contabilizados, “conforme se desprende del
análisis del Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Contabilidad, NIC 1, que define el
concepto del devengado, concepto que ha sido incorporado
por la Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 57° de la
Ley del IR”.

El gasto tiene que estar contabilizado para
validar su deducción?
RTF 6710-3-2015
El Tribunal Fiscal señalo que el reconocimiento de un

ingreso o gasto es consustancial a su registro contable
debido a que el articulo 57 de la LIR que recoge el criterio
del devengado aplicable para ingresos y gastos no
condiciona el devengo al requisito formal del registro
contable

Gastos por Intereses
(Art. 37 inciso a))

Son deducibles los gastos por deudas contraídas para adquirir bienes
o servicios que cumplan con el principio de causalidad; así como los
intereses de fraccionamientos otorgados conforme al código tributario;
con las limitaciones siguientes:
Solo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior,
en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados.

• Sustentar la utilización del préstamo
• RTF: 17044-8-2010: A efecto que proceda la deducción de los

gastos financieros, el contribuyente debe acreditar no sólo el
origen de los recursos, sino también el destino de los
mismos, en cuanto hubieren sido utilizados en la generación
de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora.
• La acreditación se puede realizar con el control permanente
de bienes del activo fijo, planes y/o proyectos de inversión,
contratos, presupuestos, cotizaciones, etc.

Subcapitalización
Artículos 37 inciso a) LIR y 21 inciso a) RLIR

Intereses de deudas entre vinculados: La norma establece un limite
Monto máximo de endeudamiento:
Patrimonio neto del ejercicio anterior (al cierre del ejercicio) x 3

Caso practico: Intereses con vinculadas
Empresa GFMC SAC
Patrimonio neto del ejercicio 2014 S/.750,000

Préstamo S/. 3´125,000
Endeudamiento máximo 3 veces el patrimonio

S/. 750,000 x 3 = S/. S/. 2´250,000
Exceso de endeudamiento
S/. 3´125,000 - S/. 2´250,000 =S/. 875,000
Los intereses generados por este exceso no son

aceptados tributariamente.

¿Financiamientos a partes vinculadas?
INFORME N.° 022-2013-SUNAT/4B0000

“1. Los intereses a pagar por créditos locales vinculados con inversiones en el
capital de empresas constituidas en el exterior solo serán deducibles para
determinar la renta neta de tercera categoría, en la parte que sean imputables a
dicha renta, bajo el entendido que el contribuyente demuestre que dicha inversión
es causal para la generación de renta de fuente peruana.
2. La deducción de los intereses que incidan conjuntamente en rentas de fuente
peruana y extranjera, sin ser imputables directamente a una u otra fuente, se
determinará aplicando alguno de los procedimientos previstos en los numerales 1.1
ó 1.2 del inciso 1) del artículo 29º-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, según corresponda, salvo que el monto de los ingresos netos de las
actividades generadoras de renta de fuente extranjera a las que se encuentre
vinculado el gasto o los ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero, en cuyo
caso se deberá utilizar el procedimiento a que se refiere el numeral 1.3 del mismo
inciso.”

Financiamiento para compra de acciones de otra
empresa
INFORME N.° 026-2014-SUNAT/5D0000

La Administración concluye que son deducibles los intereses de préstamos
obtenidos para financiar la adquisición de acciones de empresas holding
en el país o en el exterior o el aporte de capital a estas empresas, siempre
que tales inversiones permitan generar sinergias en el desarrollo de
actividades generadoras de renta gravada de la empresa que toma el
endeudamiento

Operaciones entre partes vinculadas
Probar que la operación es REAL
Información mínima
en el C.P.
Demostrar que el servicio fue
 Datos del
prestado:
prestador del
 Contratos
servicio
 Sustento de informes
 Descripción de la
 Otros documentos que
operación
ayuden a sustentarla
 Lugar
(correos)
 Fecha
 Monto

Operaciones en paraísos fiscales
¿Desconocimiento del gasto?
Literal m) Art. 44 de la LIR
Excepción:
Para la deducción del gasto  Crédito
se debe cumplir:  Seguros y
 Emisión del C.P. reaseguros.
 Causalidad  Cesión en uso de
 Fehaciencia naves y aeronaves
 No se acepta gastos en  Transporte.
paraísos fiscales  Derecho de pase
por el Canal e
Panamá

Operaciones entre vinculadas
¿ Como probar la operación real?
A fin de determinar si se trata de operaciones que no son

reales, la Administración debe llevar a cabo acciones destinadas
a evaluar la efectiva realización de las operaciones:
 La documentación proporcionada por el contribuyente.

 Cruces de información con los supuestos proveedores.

Valor de mercado de operaciones
RTF N° 4824-4-2014
La Administración Tributaria observó la determinación del Impuesto a la Renta al
sostener que se habrían verificado supuestas compras sobrevaluadas del
contribuyente. Para ello, estableció el valor de mercado de las operaciones
observadas como consecuencia del cruce de información efectuado a otros
proveedores que reunían condiciones similares.
El Tribunal Fiscal revocó el reparo al considerar que no se encontraba acreditado
que las compras hayan sido realizadas por un valor superior al de mercado, debido
a que la Administración no había tenido en cuenta las condiciones en que se
realizaron las operaciones del contribuyente ni las circunstancias en que se
efectuaron las operaciones de las empresas comparables, tales como la calidad del
producto, condiciones de entrega y términos contractuales.
RTF N° 03292-1-2009
RTF N° 04100-4-2007
RTF N° 02742-7-2010

Depreciación de activos fijos
La Administración Tributaria viene cuestionando la naturaleza de los

bienes del activo fijo, generando problemas en el cálculo de la
depreciación, sobre todo en los rubros “Instalaciones” que usualmente se
deprecian al 10%, recalificándolas como “Edificaciones” las cuales se
deprecian al 5%.
Esto genera el reparo del exceso

de la depreciación del 5%.

¿Qué es una “Edificación o Construcción”?
Informe SUNAT 124-2010-SUNAT/2B0000

Para fines del IR, dentro de la expresión “Edificaciones y Construcciones”
deben entenderse comprendidas las edificaciones propiamente dichas y
toda construcción, obra de arquitectura o ingeniería que tienen como
característica su fijeza y permanencia, característica esta última asociada
a una vida útil relativamente extensa similar a la que corresponde a un
edificio, no se destinan para la venta en el curso normal de las
operaciones de una entidad y se utilizan en el proceso de producción o
comercialización para uso administrativo y que están sujetas a
depreciación, excepto terrenos.

¿Qué es una “Edificación o Construcción”?
Informe SUNAT 124-2010-SUNAT/2B0000: ¿Son edificaciones los siguientes

activos?:
- Terminaciones de edificios (cielo raso, porcelanato, mármol, luminarias).
- Escaleras mecánicas.
- Ascensores y montacargas.
- Instalaciones de climatización.
- Instalaciones eléctricas (montaje de canalización, cableado y conexiones).
- Instalaciones de sistemas contra incendios.
- Instalaciones sanitarias.
- Instalaciones de seguridad.
- Instalaciones y acabados de madera en columnas y paredes.
“Formarán parte de las edificaciones y construcciones todos los bienes y materiales que
sean necesarios para su puesta en funcionamiento, uso o aprovechamiento económico,
así como los aditamentos de carácter permanente que tengan vida útil relativamente
larga como la obra”.

Depreciación de activos fijos y las
IFRS
Financiero Depreciación
Costo de adquisición 1,000 60
Incremento por IFRS 400 24
Total 1,400 84
Tasa de depreciación 6%
Tributario Depreciación
Costo de adquisición 1,000 1,000
Tasa de depreciación 10% 100
Cual es la depreciación aceptada para fines

tributarios?????

Depreciación vía P.T?
¿Ajustes IFRS?
Informe 025-2014-SUNAT
En los casos en que en aplicación de las NIIF se hubiera rebajado el valor de un
activo fijo y el ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los “resultados
acumulados”, y en la contabilidad se hubiera registrado la depreciación anual
calculada sobre el menor valor del activo (valor financiero):
1. No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que

corresponde a la diferencia del costo de adquisición registrado en un inicio
respecto del costo rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado
como consecuencia de la aplicación de las NIIF.
2. No se tiene por cumplido el requisito que la depreciación aceptada
tributariamente se encuentre contabilizada en los libros y registros contables
cuando se encuentre únicamente anotada en el registro de activos fijos,
habida cuenta que este último es un registro de carácter tributario.

Depreciación vía P.T?
¿Ajustes IFRS?
Informe 134-2015-SUNAT
Tratándose de casos en que por aplicación de la Norma Internacional de
Información Financiera N.° 1 (NIIF 1) el valor de los activos fijos sufren un
incremento en el costo histórico inicial, se obtenga una nueva vida útil y una
variación en la tasa de depreciación financiera, se consulta si la depreciación
calculada sobre la base de ese mayor valor es deducible para efectos de la
determinación de la renta neta imponible de tercera categoría.
Cual es el efecto cuando el costo computable disminuye???

Se pueden modificar los plazos de los leasing?
INFORME SUNAT N° 047-2014/SUNAT

1. ¿Se puede reducir el plazo del contrato de arrendamiento financiero y reconocer
una nueva tasa de depreciación?
Si es posible. La nueva tasa se aplica sobre el saldo del valor depreciable a la fecha de
modificación del plazo. Siempre que el nuevo plazo no sea menor a 2 y 5.
2. •¿Desde cuando debe calcularse y aplicarse la nueva tasa de depreciación?
A partir del ejercicio correspondiente a la fecha de la escritura pública
3 •¿La modificación genera alguna incidencia en la depreciación que ya se ha

reconocido?
No se genera ninguna incidencia con respecto a la depreciación reconocida en
ejercicios anteriores
4. •¿Qué formalidad debe cumplir la modificación del contrato?

La modificación deberá realizarse también mediante Escritura Pública.

El Registro de Activo Fijos
¿En el registro de activo fijo debe mostrarse la depreciación contable (que

cuadre con mis estados financieros) o la depreciación tributaria que es
deducida en la determinación del IR??
Rpta:
Informe 006-2014-SUNAT: Se estableció que en el registro de activos fijos se debe
registrar la depreciación que se determine conforme a la normativa del Impuesto
a la Renta.

MERMAS Y DESMEDROS
Merma Desmedro
• Pérdida cuantitativa en el volumen, • Pérdida cualitativa e irrecuperable en

peso o cantidad de las existencias por los inventarios haciéndolos inutilizables
causas inherentes a su naturaleza o al para los fines a que estaban destinados.
proceso productivo.
• Ejemplos:
• Ejemplos:
 Medicamentos vencidos
 Pérdida de tinta y papel
 Productos que no cumplieron
 Vaporización de crudo en control de calidad.
tanques almacenamiento
 Condensación de gas en la  Bienes obsoletos (Pentium I)
comprensión
Base legal: Art. 37°, inciso f) LIR

Art. 21°, inciso c) del REG-LIR

MERMAS
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas

mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
RTF N° 1804-1-2006
“El informe técnico debe precisar en qué consistió la evaluación realizada, e
indicar específicamente, las condiciones en que se realizó y la oportunidad.”
RTF N° 11054-2-2014
«Se confirma el reparo por mermas toda vez que los informes no sustentan el
porcentaje de mermas por mortalidad de sus pollos carne consignados por la
recurrente durante el ejercicio 2003»
• ¿ Debería contarse con un informe anualmente ?

DESMEDROS
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como
prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público
o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente
a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la
fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho
acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
RTF N° 3722-2-2004
“Dado que los bienes están en situación de desmedro pueden
comercializarse a un menor valor, se exige que sean destruidos para efectos
de su deducibilidad

DESMEDROS
¿Es deducible la pérdida si la destrucción fue

comunicada a SUNAT con 7 días de anticipación?
¿Desde cuando se computa el plazo de los días hábiles ?
RTF N° 4240-3-2013
Destrucción ocurrió el viernes 29 de octubre del 2004
Sexto día hábil: 21 de octubre (Fecha de comunicación de

contribuyente)
Séptimo día hábil: 20 de octubre (Criterio de SUNAT «No

menor»)
Tribunal Fiscal: El contribuyente si comunico oportunamente

MERMAS Y DESMEDROS
REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL???
Las mermas o desmedros no acreditadas acordes con las normas

del Impuesto a la Renta corresponde el reintegro del crédito fiscal.
El RCF procede sobre el total de la merma o desmedro?
Base legal:
Art.22 de la Ley del IGV
Numeral 4 del art. 6 del Reglamento de la LIGV.

FALTANTES DE INVENTARIO
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Art.35(f)
Obligados a llevar costos o los que opten ‘’por llevarlos, podrán

deducir pérdidas por faltantes de inventarios siempre que:
Inventarios físicos aprobados por los responsables de su ejecución y,
Acrediten con informe técnico de profesional independiente,
competente y colegiado (metodología empleada y pruebas
realizadas).
SUNAT podría determinar sobre base presunta????

FALTANTES DE INVENTARIO
RTF N° 3744-2-2006
Respecto a las diferencias de inventarios, el Tribunal Fiscal señala que para
establecer estas, debe considerarse operaciones que obren en la contabilidad de
la empresa, criterio establecido en las RTF Nºs 001-5-2004 y 5495-3-2002. Por
ello señala que en el caso que el contribuyente hubiese efectuado el asiento
contable de la merma, se procedería a evaluar la documentación que sustenta
dicho registro, teniendo en cuenta que el artículo 69 del Código Tributario en
relación con la presunción de ventas omitidas se determinará por diferencias de
inventarios que resulte de libros y registros contables y “documentación
respectiva”, entendiendo por este último, documentación que de manera
fehaciente sustente el movimiento de existencias sin mencionar los requisitos que
debe cumplir esta documentación. (El subrayado es propio)

El Registro de Costos
RTF N° 8246-8-2015
“Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del ámbito de
aplicación del inciso a) del Artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, están obligados a registrar información en un Registro de Costos, que forma
parte del Sistema de Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de
un proceso productivo que origine un bien material o físico que deba ser valuado y
que califique como inventario”.
Por consiguiente, la obligación de registrar información en el Registro de Costos,

como parte de la obligación de llevar un Sistema de Contabilidad de Costos,
establecida por el inciso a) del Artículo 35° del Reglamento de la LIR, será aplicable
en la medida en que el contribuyente cuente con un proceso productivo mediante
el que se produzcan bienes físicos o materiales susceptibles de ser contabilizados
como inventarios.
Informe 135-2015-SUNAT:
No existe la obligación de llevar Registro de Costos tratándose de empresas de
servicios, comercialización u otra actividad que no implique la producción de
bienes
Tratamiento tributario de los IFD
Concepto:
Los IFD son contratos que involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en
el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No
requieren de una inversión neta inicial, o en todo caso dicha inversión
suele ser mínima y se liquidan en una fecha predeterminada (Base legal:
Articulo 5-A de la LIR)
Entre los IFD tenemos a los contratos forward, contratos de futuros,

contratos de opción, swaps financieros, la combinación que resulte de
los antes mencionados y otros híbridos financieros

• Clasificación de los IFD para efectos tributarios:
1 . IFD con fines de cobertura:
Son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad

con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras
fluctuaciones en precios de mercaderías, commodities, tipos de cambios, tasas
de intereses o cualquier otro índice de referencia que puede recaer sobre:
 Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el

Impuesto y que sean propios del giro del negocio.
 Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del
negocio, empresa o actividad.

Requisitos:
1. Se celebre entre partes independientes

2. Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos
generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de
dicho negocio, empresa o actividad (el subrayado es nuestro)
3. La obligación de contar con documentación que permita identificar:

 Las características y operatividad del IFD
 Los activos, bienes y obligaciones específicos que reciben la cobertura, detallando la
cantidad, montos, plazos, precios y demás características a ser cubiertas.
 El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variación de precios,
fluctuación del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relación a los activos o
bienes que reciben la cobertura o de la tasa de interés con relación a obligaciones y
otros pasivos incurridos que reciben la cobertura (el subrayado es nuestro)
• Obligación formal: Comunicar a la Administración Tributaria la contratación del IFD en

el plazo de treinta (30) días contado a partir de su celebración. Cabe resaltar que la
Compañía no tiene la obligación de realizar esta comunicación debido a que solo es
aplicable para IFD con fines de cobertura.

2. IFD sin fines de cobertura:

La LIR ha establecido que un IFD será considerado sin fines
de cobertura cuando no se cumpla con algunos de los
requisitos exigidos para los IFD con fines de cobertura (el
subrayado es nuestro).

• Reconocimiento de resultados para fines tributarios:
• Para efectos tributarios, se ha establecido que las rentas y pérdidas se

considerarán devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los
siguientes hechos (Base legal: Artículo 57 de la LIR)
• 1. Entrega física del elemento subyacente.

• 2. Liquidación en efectivo.
• 3. Cierre de posiciones.
• 4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ejercerla.
• 5. Cesión de la posición contractual.
• 6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización del
intercambio periódico de flujos financieros

• Pérdidas de los IFD:
• Las pérdidas de fuente peruana que resulten de la contratación de un IFD

sin fines de cobertura solo podrán compensarse con rentas netas de fuente
peruana originadas por la contratación de un IFD que tengan el mismo fin
(Base legal: Artículo 50 de la LIR).
• Por ejemplo:
La pérdida que genere el swap contratado por la Compañía calificado como IFD
sin fines de cobertura solo podrá compensarse con los resultados de otro
instrumento, que también califique como IFD sin fines de cobertura.

Sustentación de Operaciones con IFD
¿ Que exige la AT para sustentar la pérdida por contratar IFD?
 Acta de directorio donde autorice la suscripción de IFD,

 Documentación formal identificando los activos, bienes, obligaciones
detallando, cantidad, monto plazos, precios y demás características.
 Evaluaciones efectuadas para la elección de Entidades Financieras
 En el caso de la liquidación del IFD deberá adjuntar detalle, numero
de cuenta, la forma de pago y el importe pagado
 Señalar la naturaleza de la perdida obtenida como resultado de la
suscripción del IFD
 Adjuntar cuadro comparativo que muestre la variación de los tipos de
cambio; y otros mas.

RTF N° 18323-3-2012
El TF señalo que en la contratación de IFD con fines de cobertura se debe contar
con el soporte documentario respectivo que acredite que las operaciones
corresponden a contratos derivados con fines de cobertura y a la vez cumplan su
objetivo por el cual han sido realizados, esto es, eliminar el riesgo.
RTF N° 17929-3-2013
Las pérdidas provenientes de contratos de forward del ejercicio 2003 al ser
necesario y razonable en el giro de la recurrente la celebración de tales contratos,
serán aceptadas para fines del IR

RTF N° 4335-9-2014
Se analiza el caso de la casa matriz de una sucursal constituida en el Perú que
suscribió contratos de Instrumentos Financieros Derivados (“derivados”) de
cobertura tipo swap y range swap en los ejercicios 1999 y 2000 a fin de reducir su
exposición a la fluctuación del precio del barril de petróleo.
Se declara fundada la apelación en el extremo del reparo a la pérdida

provenientes de instrumentos financieros derivados tipo swap, en atención a que
tales contratos se encuentran vinculados con la generación de renta y el
mantenimiento de la fuente productora de la misma, calificando como deducibles
al cumplir con el principio de causalidad.
Por tanto: Se debe poseer documentación que acredite el análisis/determinación

y razonabilidad de los importes contratados del IFD.

Deducción de gastos por
Participación de Utilidades
¿Cuándo corresponde el pago de las participaciones?
El Tribunal Fiscal mediante la RTF N° 11362-1-2011, señala la oportunidad de pago de

las participaciones en las utilidades, a fin de deducir dicho gasto:
“…Que si bien la recurrente considera que, como los cheques para el pago de la
participación en las utilidades de los trabajadores inactivos se emitieron el 3 de abril de
2004, desde esa fecha estuvieron a disposición de los trabajadores cesados, ello es
erróneo, pues la emisión de tales documentos no necesariamente implican que desde tal
fecha los cheques pudieron ser cobrados por los trabajadores, sino tan solo que
internamente para la recurrente tales documentos se emitieron con dichas fecha, máxime
si no obra en el expediente documento que acredite fehacientemente que la recurrente
haya comunicado a sus acreedores que los cheque habían sido emitidos y se encontraban a
su disposición. Que por tanto, corresponde que este Tribunal confirme la apelada toda vez
que la recurrente no cumplió con lo previsto en el inciso v) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta para la deducibilidad del gasto de participación en las utilidades de los
trabajadores inactivos”.

Deducción de gastos por
Participación de Utilidades
¿Cuándo corresponde el pago de las participaciones?
El Tribunal Fiscal, mediante RTF N° 12554-8-2013 (precedente que no es de

observancia obligatoria) señalo que la comunicación de la disposición de los
cheques para el pago de las utilidades a los ex trabajadores de la empresa
en un diario de circulación nacional no acredita el pago del mismo, motivo
por el cual el gasto será deducible en el ejercicio que efectivamente el ex
trabajador pudiera hacer suyo el ingreso.
En ultimas fiscalizaciones la Administración Tributaria esta exigiendo que se

acredite el documento donde se evidencie que el cobro de la participación
por parte del beneficiario
RTF No. 10492-3-2014

Deducción de participaciones de años
anteriores
Mediante Ley 28873 se precisó que la renta imponible sobre la que se determina las
participaciones de los trabajadores es aquella que se obtiene luego de compensar la
pérdida de ejercicios con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que ésta incluya
la deducción de la participación de los trabajadores en las utilidades.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que la participación en las utilidades de ejercicios

anteriores no deben incidir en el cálculo de las participaciones del ejercicio corriente,
por lo que su deducción en la declaración jurada deberá efectuarse antes del cálculo
del IR pero luego de calculadas las participaciones corrientes.

Gastos por participaciones voluntarias
Participación voluntaria de los trabajadores en las utilidades de la

empresa/gratificaciones extraordinarias (cont.):
 Criterios de razonabilidad y proporcionalidad:
RTF No. 2455-1-2010

“(…) que la suma entregada a “título de liberalidad”, es decir sin la existencia de
una obligación legal o contractual expresa, si bien pueden resultar normales para
el caso de trabajadores de una empresa (…), la suma materia de reparo (…)
entregada al gerente general, no resulta razonable en relación al incremento de
los ingresos ni a las rentas totales obtenidas por la recurrente, ni a la propia
remuneración percibida por éste (…) por lo que no procede su deducción para
efecto del Impuesto a la Renta.”

Los directores pueden prestar servicios
adicionales a la Compañía?
RTF No. 16706-10-2013
Las labores de supervisión y control del área de ventas consistentes en el control de

inventarios y cobranzas, así como el ejercicio de la gerencia financiera, no son
inherentes a las funciones del Directorio, que es órgano deliberativo y no ejecutivo y
cuyas decisiones se adoptan en forma colegida, por lo cual, las retribuciones abonadas a
los directores que desempeñan tales labores en base a contratos de locación de
servicios, no constituyen un
exceso de la remuneración del directorio, siendo procedente su deducción en tanto se
acredite la efectiva prestación de esos servicios

Gastos de capacitación
A partir del año 2013 los gastos de capacitación

no tienen limites cuantitativos (Decreto Legislativo N° 1120).
Solo cumplir con el criterio de generalidad.
Excepción: Gastos estrictamente indispensables con el

negocio.

Gastos de vehículos
• Los derivados de cualquier forma de cesión en uso,

tales como arrendamiento, arrendamiento financiero;
y otros.
• Los gastos de funcionamiento, tales como
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares.
• La depreciación por desgaste del vehículo.
Inciso w) de la LIR
Inciso r) del Reglamento de la LIR

GASTOS VEHÍCULOS CATEGORÍAS B1.3 y B1.4
• Incorporan gastos incurridos en categorías B1.3 y B1.4

(Camionetas 4x2 y 4x4 hasta 4,000 kg.), asignados a
actividades de dirección, representación y administración.
• La normativa actual solo contempla la deducción de gastos
de las categorías A2, A3 y A4. El precio de los vehículos
automotores no debe exceder el importe que establezca el
Reglamento, a partir del 1 de enero de 2013.

• INFORME N.° 126-2013-SUNAT/4B0000

Las empresas arrendatarias de vehículos automotores pertenecientes a las
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de dirección,
administración y representación, pueden deducir los gastos de alquiler y
mantenimiento de dichos vehículos en función del número máximo de vehículos
que otorgan derecho a deducción según la Tabla prevista en el numeral 4 del inciso
r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el
costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio de tales vehículos sea menor
o igual a 30 UIT.”

• Informe N° 238-2004-SUNAT/2B0000(07/02/2004)
Las actividades de ventas, cobranzas y mensajería realizadas por los
trabajadores de las empresas no se consideran dentro de las actividades de
administración de empresas a que se refieren el inciso w) del artículo 37°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artículo 21° del
Reglamento de dicha Ley.
Nota: Los vehículos de la parte operativa no tienen limites cuantitativos.

El número de placa de los automóviles
Resolución de Superintendencia N° 300-2015-Sunat

 Cesión en uso d vehículos automotores
 En la prestación de servicios de mantenimiento,seguros, reparación y
similares para vehículos automotores
¿ Requisito mínimo del C.D.P?

Vigencia?

PROBLEMÁTICA: GASTOS INHERENTES A RENTAS
EXONERADAS??’
• Opción 1: La deducción se efectuará en forma proporcional al
gasto directo imputable a las RENTAS gravadas (Identificación
especifica)
• Opción 2: Se considerará como gasto inherente a la renta gravada

el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el
porcentaje que se obtenga de dividir la RENTA bruta gravada entre
el total de RENTAS brutas gravadas, exoneradas e inafectas
(Prorrata)

EXONERADAS??’
• El inciso p) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del IR ha

establecido el procedimiento para determinar el gasto inherente a
rentas exoneradas o inafectas(gastos comunes).El tercer párrafo
de dicha norma reglamentaria señala que “(…) se considera renta
inafectaa todos los ingresos que no están comprendidos en el
ámbito de aplicación del Impuesto, incluidos aquellos que tengan
dicho carácter por disposición legal(…)”.)

EXONERADAS??’
La ilegalidad de la norma reglamentaria radica en dos
circunstancias:
1. No resulta posible que vía reglamentaria se pretenda alterar el
campo de aplicación de la Ley del IR, de tal manera que a través
de un decreto supremo se pretenda, de manera incongruente,
inafectarlo que nunca estuvo afecto.
2. En ningún momento la Ley del IR ha establecido posibilidad
alguna para que, vía reglamentaria se produzca una alteración
del concepto de renta, ni siquiera para propósitos específicos
para establecer un procedimiento de prorrata de gastos.

EXONERADAS??’
• RTF N°10709-3-2013 ( no es JOO)
• La Administración Tributaria debe ser sumamente prolija a efectos de
establecer la vinculación de los gastos de administración y ventas en la
generación de rentas no gravadas, caso contrario debe proceder a su
exclusión:
• “(…) de lo actuado no se advierte que la Administración Tributaria haya
explicado ni sustentado cómo es que casi la totalidad de los gastos de
administración y ventas tuvieron incidencia en la generación de rentas
exoneradas(intereses bancarios), pese a que debía discriminar cada
componente de dichos gastos y evidenciar su vinculación con la
generación de rentas exoneradas, criterio aplicado por este Tribunal en
la Resolución N°06083-3-2003, o en todo caso, excluirlos de la categoría
de “gastos comunes”.

EXONERADAS??’
• QUE PASA CON LAS INDEMNIZACIONES Y LOS DIVIDENDOS,

DRAWBACK???

El escudo fiscal
El escudo fiscal o «colchón tributario»

constituye una crédito o un arma de
doble filo?

Ajustes efectuados con posterioridad a la presentación de
DD.JJ mensuales
RTF N° 03010-4-2012
Que en tal sentido, de las normas glosadas se tiene que la

emisión de notas de crédito y las consiguientes bonificaciones
obtenidos posteriores a su emisión, por devolución de bienes o
de la retribución del servicio no realizado, por haberse
consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido
consignar separadamente este último en el comprobante,
supuesto estos últimos que dan contenido a la opción “otros”
del Reglamento de Comprobantes de Pago, conforme ha sido
señalado en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 04211-1-2007

Las Notas de Crédito
RTF N° 12944-8-2013
• De una interpretación extensiva de la norma se podría inferir que la
nota de crédito podría emitirse para anular una boleta de venta, sin
embargo, la misma tendría podría aplicarse en una operación de
compra y venta de bienes y siempre y cuando opere la devolución de
los bienes, así como también la devolución del dinero
• Por su parte, el Tribunal Fiscal (en lo sucesivo, el TF) a través de su
resolución N° 12944-8-2013 resolvió una controversia sobre venta de
bienes, en la que se exige que el contribuyente acredite la devolución
de estos por la anulación (de la operación) mediante la emisión de
notas de crédito.

RTF N° 4459-10-2013
• Notas de crédito en las que se omitieron consignar los datos de
recepción del cliente o usuario: No acreditan la fehaciencia de la
operación.

• Conclusión
• Para que proceda la emisión de una nota de crédito y
consecuentemente se anule la operación y que a su vez sea
perfectamente validada por SUNAT se requiere acreditar la
devolución de los bienes así como la devolución de la
contraprestación pactada. En el caso en particular, anular el
servicio de almacenaje prestado por XYZ; y consecuentemente
consumido por su beneficiario y más aún que el dinero también
ya fue cobrado; a través de la emisión de una nota de crédito,
RESULTA NO VALIDO conforme a la legislación tributaria vigente.

Impuesto de las sucursales de Sujetos
No Domiciliados
Base de cálculo del 6.8%
Renta Neta Imponible 940,000

Impuesto a la Renta (28%) -263,200
Renta exonerada 40,000
Renta neta base del 6.8% 716,800
Impuesto a las utilidades 48,742
(Artículo 56, inciso e) de la Ley del IR)

“En el caso de sucursales u otro tipo de EP de personas jurídicas no
domiciliadas se entenderán distribuidas las utilidades en la fecha del
vencimiento del plazo para la presentación de la DJ anual del IR,
considerándose como monto de la distribución la renta disponible a favor del
titular del exterior.”

Ingresos obtenidos en países de la CAN
B.E. por la prestación de servicios,

Prestación de servicios servicios técnicos, asistencia
personales técnica y consultoría
Las remuneraciones, sueldos, Las rentas obtenidas por…serán

honorarios, salarios, etc; solo gravables solo en el País Miembro en
serán gravables en el territorio cuyo territorio se produzca el beneficio de
en el cual tales servicios fueron tales servicios.
prestados
Salvo prueba en contrario, se presume
(art. 13)
que el lugar donde se produce el
INFORME Nº 183-2010- beneficio es aquel en el que se imputa y
SUNAT/2B0000 registra el correspondiente gasto
(art.14)

Ingresos obtenidos en países de la CAN
Caso práctico: Asistencia técnica en la CAN

En junio 2015, CAPACITANDO S.A, empresa domiciliada en Perú presto
servicios de asistencia técnica por S/. 48,000 a la empresa Colosal S.A,
domiciliada en Colombia para llevar acabo determinados procesos en sus
operaciones industriales. Por esta operación, la empresa colombiana efectuó
una retención de S/. 6,700
El pago se realizo en el mes de setiembre
Se consulta:
¿Los beneficios se consideran renta de fuente peruana?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cómo se trata el beneficio obtenido para el calculo del IR peruano?
¿Se puede aplicar como crédito de fuente extranjera
los S/. 6, 700?

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Sistema A: Tiene límite de años de

arrastre pero no tiene límite
en cuanto a montos.
No tiene límite de años de arrastre

Sistema B:
pero sí tiene límite en cuanto a
montos.
Ejemplo:
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Pérdida Neta Compensable ¿..?
Artículo 50 LIR y artículos 29 y 54 RLIR

¿Se puede cambiar el sistema de arrastre de pérdida
tributaria?
INFORME 069-2010-SUNAT
1. Los contribuyentes domiciliados en el país que generan rentas de tercera

categoría se encuentran facultados a presentar una declaración rectificatoria
de su Declaración Jurada Anual del Impuesto ala Renta para modificar el
sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido.
2. El plazo máximo para presentar la declaración rectificatoria aludida en el

párrafo anterior es el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada
Anual del ejercicio siguiente o do la fecha de su vencimiento, lo que ocurra
primero

Ingresos exonerados en la CAN
¿Los ingresos exonerados obtenidos por una operación con un sujeto

de la CAN debe disminuir la P.T?
En opinión del Tribunal Fiscal, mediante RTF N° 04807-1-2014

(precedente que no es de observancia obligatoria) las rentas obtenidos en
los otros países integrantes de la CAN al ser consideradas como rentas
exoneradas no deben incluirse entre los ingresos a considerar afecto de
determinar la pérdida neta compensable como si lo pretendía incluir la
Administración Tributaria..

¿Generan pérdidas tributarias las empresas en etapa pre
operativa?
Inciso g) del artículo 37 de la Ley del IR:
Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa
y los intereses devengados, durante el periodo preoperativo, a opción del
contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años

¿Generan pérdidas tributarias las empresas en etapa pre
operativa?
Reglamento de la LIR :
El inciso d) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del IR indica que la

amortización a que se refiere el inciso g) del artículo 37 de la Ley, se
efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o
explotación
Como se acredita el inicio de operaciones ???
Es valido determinar pérdidas tributarias?
Tiene efectos tributarios la diferencia en cambio?

Pérdidas Tributarias en Reorganización de Sociedades
• En la reorganización de sociedades, el adquirente no podrá imputar las

pérdidas tributarias del transferente.
• En caso que al adquirente tuviera pérdida tributaria, no podrá imputar contra

la renta que genere con posterioridad a la reorganización, un monto superior
al 100% de su activo fijo, antes de la reorganización y sin tomar en cuenta la
revaluación voluntaria.
• Cuando presentamos la DD.JJ ?????

ORDEN DE PRELACIÓN DE APLICACIÓN DE
CRÉDITOS
1. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2. Crédito por Reinversión

3. Otros créditos sin derecho a devolución
4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
5. Pagos a cuenta del impuesto
6. Impuesto retenido
7. Otros créditos con derecho a devolución

Crédito pagado en el exterior
por rentas de F.E.
 Se puede utilizar como crédito, el IR abonado en el exterior por R.F.E, siempre que
no exceda el importe de aplicar la TASA MEDIA
 TASA MEDIA: Se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto
total del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y
sin considerar decimales
Tasa IR
=
media
R.N. + R.N.F.E
 Las pérdidas de ejercicios anteriores se restan de la renta neta?

 Si no se utiliza en el presente ejercicio?
 Da derecho a solicitar devolución?
85
Crédito pagado en el exterior
por rentas de F.E
Caso práctico:
Negociando en Paraísos S.A.- Ejercicio 2015
R.F.E Retención
EE.UU 150,000 8,500
Argentina 157,000 12,000
Panamá 180,000 7,000
Total RFE 487,000 27,500
Crédito Panamá 2014 15,000 ?????
IR peruano: 145,800
Renta neta 750,400
Tasa media 145,800

750,400 +487,000
Tasa media 145,800 12%
1,237,400
Crédito R.F.E 27,500 X 12%= 3,300
Crédito remanente 24,200 ????
Disposición indirecta de renta 4.1%
RTF N° 04215-10-2013 (12/03/2013)
 Notas de crédito no sustentadas

 Gastos realizados por cuenta de terceros no sustentados
 Exceso de gratificación provisionada no sustentada
 Gastos que no cuentan con documentación sustentatoria: Se indica
que no se sustentó su deducibilidad con los comprobantes
correspondientes y no se ha acreditado el destino de dichas
erogaciones

Intereses de los PAC del IR
La Corte Suprema, a través de la sentencia expedida en el expediente de

Casación N° 4392-2013 LIMA, ha concluido que el artículo 34° del Código
Tributario no permite a la SUNAT exigir el abono de intereses por los
pagos a cuenta de un determinado ejercicio cuando la supuesta omisión
en dichos pagos se derive de modificaciones posteriores al Impuesto a la
Renta que sirvió para la determinación del coeficiente aplicado

COLEGIO DE CONTADORES
PUBLICOS DE LIMA
CIERRE TRIBUTARIO 2015
Expositor: RICHARD AGAPITO CUSTODIO

E-mail: richardcpc26@hotmail.com

Cierre Tributario 2015 CCPL

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CIERRE TRIBUTARIO 2015

Expositor: Richard Agapito Custodio

o Los ajustes – conlleva a valuar los activos (llevar a su importe

Estimación para cuentas de cobranza dudosa

Expositor - Richard Agapito 2

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

Base legal: Primer y último párrafo del Art. 37º de la LIR.

Expositor - Richard Agapito 3

Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido

Que el gasto cumpla con el criterio de

Expositor - Richard Agapito 4

Expositor - Richard Agapito 5

Son deducibles los gastos de seguros médicos de la esposa e hijos?

Expositor - Richard Agapito 7

El problema de la carga de la prueba.

Necesidad de contar con la información sustentatoria de

Acreditación de actividades que por naturaleza no cuentan

Expositor - Richard Agapito 9

Expositor - Richard Agapito 10

¿Como probar gastos por servicios gerenciales

Respecto a los servicios que presten los gerentes

Expositor - Richard Agapito 11

Pérdida del gasto o costo

Pérdida de derecho a crédito

Expositor - Richard Agapito 12

 Deposito en cuenta. No podrá deducir

Expositor - Richard Agapito 13

INFORME N.° 048-2009-SUNAT

Expositor - Richard Agapito 14

INFORME N.° 108-2009-SUNAT

En el caso de una cesión de posición contractual, si el pago fue realizado por el

Expositor - Richard Agapito 15

NO DEDUCIBILIDAD DEL COSTO O GASTO CON COMPROBANTES DE PAGO

Se establece de manera expresa que no será deducible el costo computable o gasto

Que pasa si regularizo al cierre del ejercicio?

Expositor - Richard Agapito 16

Posición de la Administración tributaria

Expositor - Richard Agapito 17

El Tribunal Fiscal señalo que el reconocimiento de un

Expositor - Richard Agapito 18

(Art. 37 inciso a))

Expositor - Richard Agapito 19

• Sustentar la utilización del préstamo

• RTF: 17044-8-2010: A efecto que proceda la deducción de los

Expositor - Richard Agapito 20

Artículos 37 inciso a) LIR y 21 inciso a) RLIR

Expositor - Richard Agapito 21

Empresa GFMC SAC

Patrimonio neto del ejercicio 2014 S/.750,000

Endeudamiento máximo 3 veces el patrimonio

Los intereses generados por este exceso no son

Expositor - Richard Agapito 22

INFORME N.° 022-2013-SUNAT/4B0000

Expositor - Richard Agapito 23

INFORME N.° 026-2014-SUNAT/5D0000

Expositor - Richard Agapito 24

Expositor - Richard Agapito 25

Expositor - Richard Agapito 26

A fin de determinar si se trata de operaciones que no son

 La documentación proporcionada por el contribuyente.

Expositor - Richard Agapito 27

Expositor - Richard Agapito 28