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ALGUNAS CUESTIONES RECIENTES SOBRE

LA IMPLANTACIÓN DE LAS NIIF/NIC


(REFERENCIA ESPECIAL A LAS NIF 15 Y 16)
DESDE LA EXPERIENCIA ESPAÑOLA Y
EUROPEA

CESAR GARCIA NOVOA-ESPAÑA


ASPECTOS INTRODUCTORIOS

• Relación contabilidad-tributación.
• Derecho Contable y Normas Contables Internacionales.
• ¿Son las NIIF/NICs normas jurídicas?. LA SOLUCIÓN
EUROPEA.
• El Reglamento hace obligatorio a partir del 2005 la
adopción de normas internacionales de contabilidad
(IAS/IFRS) para todas las sociedades con cuentas
consolidadas si sus valores mobiliarios estuvieran
admitidos a cotización en un mercado reglamentario de
cualquier Estado-miembro (art. 4º).

• Regla del ENDORSMENT.


EXISTE UNA REALIDAD CONTABLE CON SUS PROPIOS
MECANISMOS ANTI-ELUSORIOS

• Fin 48.
• Establece un tratamiento contable que obliga a la
inclusión de información y revelación de los estados
financieros sobre las posiciones fiscales inciertas
(uncertain tax positions) tomadas por la entidad.
• Expresa el principio substance over forms.
• LAS POSICIONES INCIERTAS SE CONTABILIZAN DE
ACUERDO A ESTE PRINCIPIO.
• Afecta a distintas facetas del Derecho Internacional: al
criterio con que se ha de analizar la documentación en
los precios de transferencia.
ANTI-ABUSO CONTABLE
• LOS HECHOS CON RELEVANCIA
CONTABLE DEBEN REFLEJARSE DE
ACUERDO CON SU VERDADERA
NATURALEZA ECONOMICA.
• Los actos, hechos o negocios susceptibles de
ser reflejados en la contabilidad deben
reflejarse en contabilidad de acuerdo con su
realidad económica y prescindiendo de las
normas jurídicas (por ejemplo, la NIC 2
Inventarios).
• ¿INTRODUCE DE UNA CLAUSULA DE
INTERPRETACION ECONOMICA VIA
NORMAS FISCALES?
CONTABILIDAD Y POLÍTICA ANTI-ELUSIVA

• Principio de imagen fiel. Iinaplicación de las reglas


contables para preservar dicho principio a través de la
regla true and fair view override (TFO) o “excepción por
imagen fiel”.
• La regla TFO contenida en el artículo 2,5 de la Directiva
78/660/CEE habilita la inaplicación de las reglas
contables a operaciones de la empresa que puedan
defraudar la imagen fiel, convirtiéndose en una especie
de cláusula anti-abuso contable, prevista en la norma
europea y que puede tener eficacia en los rendimientos
gravados.
• Sentencias Emsland Stärke, de 14 de diciembre de
2000 y GIMLE de 3 de octubre de 2013.
PRINCIPALES EXPRESIONES DE LA RELACIÓN
CONTABILIDAD-TRIBUTACIÓN.

• LA CONTABILIDAD COMO TÉCNICA: ELEMENTO DE


INTERPRETACIÓN.

• LA CONTABILIDAD INCORPORADA A LA NORMA


TRIBUTARIA.

• LA CONTABILIDAD COMO OBJETO DE REMISIÓN


(REGULATIO PER RELATIONEM).
LAS DOS OPCIONES.
• Impuesto a la renta.
• Países que diferencian renta personas físicas de renta de
las personas jurídicas.
• Una sola definición: Perú. Ley del Impuesto a la Renta,
aprobada por el Decreto Legislativo Nº 774 y TUO del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto-Supremo nº
179-2004-EF.

• Renta producto más variación


patrimonial. Criterio próximo al
flujo de riqueza.
RENTA-PERSONAS JURÍDICAS
• Dos fórmulas:
• Definición de los ingresos y gastos que integran la base
imponible (Gran Bretaña y Alemania).
• Definición a partir de la Contabilidad (Italia y Francia).
• ADMISION DE LOS AJUSTES EXTRACONTABLES
POSITIVOS Y NEGATIVOS.
• Problemas de esta metodología:
• Problemas de legalidad.
• Incidencia fiscal de la reforma contable.
• Diferentes principios que rigen la fiscalidad y la contabilidad.
RENTA PERSONAS-JURÍDICAS (II)
• Derivación reforzada.
• Base imponible: resultado contable más ajustes.
• Las normas tributarias incluyen ajustes: normas fiscales
que atribuyen trascendencia o no a las disposiciones
contables.
• El concepto de beneficio contable derivado de las NIIF se
cohonesta con el concepto de renta riqueza que se quiere
gravar-
CONCEPTO DE RENTA EN PERU
• El concepto contable de beneficio que deriva de las NIF encaja con
el concepto de renta flujo de riqueza.

• NIC 18-INGRESOS ORDINARIOS. SUSTITUIDA POR LA NIF 15.


• INGRESOS: Incrementos en los beneficios económicos producidos
a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan
como resultado aumentos del patrimonio neto y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa.

• Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta DS 122-94-


EF.
• Concepto de renta producto mas variación patrimonial “ampliado”.
• INCLUYE LAS GANANCIAS DE CAPITAL: CRITERIO PROXIMO AL
DE FLUJO DE RIQUEZA.
CONCEPTO DE RENTA EN PERU (IV)

 Art. 28 del TUO. Concepto de Renta de Tercera


Categoría:
 Concepto de renta de tercera categoría:
 Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de
la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole
similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
 Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales
a que se refieren los Artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.
RELACION CONTABILIDAD-TRIBUTACION

• Someter determinados principios de la contabilidad al tamiz de los principios


tributarios.

• El devengado. Compatible con la capacidad económica?


• Las revaloraciones que pueden suponer gravar rentas potenciales.
• NIIF 5. Activos no corrientes (antiguo Activo Fijo en norma IFRS)
Revaloración de activos recuperables por transacciones en venta.
• NIIF 39. Activos financieros a valor razonable con cambios en
resultado.

• Otras más plausibles: Permutas. Sólo revalorización en las comerciales. Se


intercambian bienes de naturaleza sustancialmente distinta, cuyo flujos de
caja esperados en el futuro difieren significativamente.
• Diferencias de cambio en saldos en moneda extranjera (NIC 21).
LAS NICS

 NICs VIGENTES (I)


 NIC 1. Presentación de estados financieros
 NIC 2. Existencias
 NIC 7. Estado de flujos de efectivo
 NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
 NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance
 NIC 11. Contratos de construcción
 NIC 12. Impuesto sobre las ganancias
 NIC 14. Información Financiera por Segmentos
 NIC 16. Inmovilizado material
 NIC 17. Arrendamientos
 NIC 18. Ingresos ordinarios
 NIC 19. Retribuciones a los empleados
 NIC 20. Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas
 NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
 NIC 23. Costes por intereses
 NIC 24. Información a revelar sobre partes vinculadas
 NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro
 NIC 27. Estados financieros consolidados y separados

NICS
 NICs VIGENTES (II)
 NIC 28. Inversiones en entidades asociadas
 NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias
 NIC 30. Información a revelar en los estados financieros de bancos y
entidades financieras similares
 NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos
 NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación
 NIC 33. Ganancias por acción
 NIC 34. Información financiera intermedia
 NIC 36. Deterioro del valor de los activos
 NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes
 NIC 38. Activos intangibles
 NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración
 NIC 40. Inversiones inmobiliarias
 NIC 41. Agricultura
NIIFs

• NIIFs VIGENTES
• NIIF 1. Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
• NIIF 2. Pagos basados en acciones
• NIIF 3. Combinaciones de negocios
• NIIF 4. Contratos de Seguro
• NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas
• NIIF 6. Exploración y evaluación de activos minerales
• NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar
ACTIVO
• DEFINICION DEL ACTIVO
• Tradicionalmente:
• Bienes y derechos propiedad de la empresa.
• Se adopta el modelo anglosajón que no presupone un concepto
romano de propiedad.
• AHORA: Activos controlados.
• Incluye como activos bienes en concepto de arrendamiento
financiero.
• SUPERACION DE LA TEORIA DE LA PROPIEDAD ECONOMICA
(WIRTSCHAFTEIGENTUM).
NIF 16 CONSECUENCIAS FISCALES DEL ACTIVO

• En vigor desde el 1 de enero de 2019. Sustituye a la


NIC 17.
• Reflejo de todos los arrendamientos en balance.
• No se diferencia entre arrendamiento financiero y
operativo.
• Todos los bienes arrendados se incorporan al activo.
• Influencia fiscal. En valor de activo de personas
físicas o en países con impuestos sobre activos de
personas jurídicas.
• Arrendamiento de activo identificado. Necesidad de
diferenciarlo del de obra o servicios.
NIF 16 CONSECUENCIAS FISCALES
DEL ACTIVO (II)
• ¿La diferencia entre arrendamiento y contrato de
servicios tendrá influencia fiscal?.
• Sólo hay contrato de arrendamiento cuando se tenga el
control del uso del activo (derecho a obtener beneficios o
a dirigir el uso del activo). Afectará a determinados
contratos donde los esencial es el servicio que se presta.
• El arrendatario computa un activo y un pasivo, que
fiscalmente es deducible, además de los gastos
operativos.
AMORTIZACIONES

• AMORTIZACIONES. ¿Qué SE AMORTIZA?.


• INTANGIBLES (NIC 38): SOLO LOS DE VIDA UTIL
DEFINIDA. NUNCA EL FONDO DE COMERCIO.
• La NIF 16 introducirá una novedad importante en materia
de amortizaciones contables.
• TODO ARRENDATARIO, ADEMÁS DE UN PASIVO POR
ARRENDAMIENTO, UN ACTIVO POR EL DERECHO
DE USO.
• Es necesario un ajuste positivo que neutralice
fiscalmente la posible amortización del derecho de uso?.
LA NOVEDAD DE LAS
REVALUACIONES
• Diferencia significativa con la amortización fiscal.

• Los elementos a tener en cuenta, como por ejemplo el período de arrendamiento,


(juicios de valor) deben ser reevaluados.

• Si se ha producido un cambio de factores relevantes es necesario reevaluar.

• Ya no cabe calcular una tabla de amortización del arrendamiento al comienzo del


mismo y hacer un seguimiento en cada fecha de presentación.

• Hay que reevaluar y es posible que haya que reevaluar saldos.

• La reevaluación, por parte de la sociedad, de los principales juicios de valor


podría, en algunos casos, causar un impacto significativo en los importes por
arrendamiento reconocidos en el estado de situación financiera, en la cuenta de
resultados y en el estado de otro resultado global.

• ¿Qué consecuencia fiscal?.


CONTABILIZACIÓN DERECHO DE USO
EN ARRENDAMIENTOS
• -Importe del pasivo previsto (totalidad de la renta a
pagar).
• Cualquier cantidad abonada al arrendador antes del inicio
del contrato.
• Cualquier coste inicial incurrido.
• También es posible que haya ajustes en la valoración del
pasivo.
• Contablemente: al valor actual de las cuotas de
arrendamiento, descontadas utilizando el tipo de interés
implícito o el interés incremental de sus préstamo.
• Fiscalmente se deduce el importe devengado y satisfecho
por la renta.
INFLUENCIA PRINCIPAL EN LA
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
• -Amortización del derecho de uso del activo.
• -Gastos por intereses de pasivo.

• NECESIDAD DE QUE LOS PAÍSES QUE DETERMINAN


LA BASE IMPONIBLE EN FUNCIÓN DEL RESULTADO
CONTABLE INTRODUZCAN NUEVOS AJUSTES.
AMORTIZACIONES (II)

• Los activos habrán de amortizarse durante su


vida útil.
• La vida útil es el período en el cual se espera
utilizar el activo amortizable por parte de la
empresa o NUMEROS DE UNIDADES DE
PRODUCCION QUE SE ESPERAN OBTENER
DEL ACTIVO.
• Se deberán tomar estos criterios a efectos
fiscales, salvo que se habiliten supuestos de
amortizaciones especiales o aceleradas.
PASIVO
• DEFINICION DEL PASIVO
• Deja de definirse como todas las partidas que financian a
la empresa.
• PASA A SER: Obligaciones actuales con vencimiento
futuro y cuya liquidación va a exigir desprenderse de
bienes y derechos.
• Lo fundamental es la existencia de una obligación de
reembolso. Van a ser considerados integrantes del
pasivo: acciones rescatables y aportaciones de socios a
cooperativas EN CONTRA, SI NO LA SOCIEDAD NO
TIENE EL DERECHO INCONDICIONAL A NEGAR EL
REEMBOLSO (CINIIF nº 2).
CONSECUENCIAS FISCALES DEL CONCEPTO DE
PASIVO

• CONSECUENCIAS FISCALES
• El pasivo influye en la tipología de los
gastos deducibles.
• Depende de la exigibilidad por el acreedor.
• LAS LIBERALIDADES YA NO VAN A SER
GASTO DESDE EL PUNTO DE VISTA
JURIDICO INO TAMPOCO DEL
CONTABLE.
CALIFICACIÓN COMO PASIVO O FONDOS PROPIOS
¿DEBE EL DERECHO TRIBUTARIO ATENDER A LA CALIFICACIÓN CONTABLE?

• La cuestión fiscal de la deducibilidad de gastos


financieros.
• Pionera: Sentencia del Tribunal Supremo de 20 de marzo
de 1998. Deducibilidad de cooperativas por pagos por
las aportaciones de cooperativistas.
• CINNIF nº 2, relativa al tratamiento contable de las
aportaciones de socios de entidades cooperativas (no se
puede calificar dicho instrumento como un pasivo
financiero).
LEY 27/2014 IS. PREVALENCIA CALIFICACIÓN MERCANTIL
Y CONTABLE

• En muchos casos pagos no son deducibles por no ser


consideradas retribuciones del pasivo.
• Medida primaria de la Acción 2 de BEPS.
• La prevalencia de la calificación mercantil, que,
proyectada en los préstamos participativos supone que,
en tanto los mismos computan como fondos propios de
la sociedad prestataria, la retribución de tales préstamos
no constituye gasto financiero deducible.
LEY 27/2014 IS. PREVALENCIA CALIFICACIÓN
MERCANTIL Y CONTABLE

• Por tanto, su no deducibilidad, sea cual sea el importe de


los mismos, es una consecuencia de la norma que aboga
por asignar a los préstamos participativos la naturaleza
mercantil (y contable) de fondos propios.
LEY 27/2014 IS. PREVALENCIA CALIFICACIÓN
MERCANTIL Y CONTABLE

• Esta calificación de la retribución por préstamos


participativos, consagrada por la Ley 27/2014, es
una medida que, sin duda, tendrá impacto en
sociedades que se beneficiaban de esta figura, y
que, normalmente, eran empresas en dificultades
económicas.
• Los préstamos participativos servían para evitar la
disolución de una sociedad cuando, como
consecuencia de pérdidas acumuladas, su
patrimonio neto quedaba por debajo de la mitad del
capital social.
CUENTAS EN PARTICIPACIÓN

• La participación del partícipe no gestor tiene,


contablemente y de acuerdo con la Norma de Registro y
Valoración 9º, la condición de activo financiero derivado
del endeudamiento, ya que se registra en cuentas del
Grupo 4 de la Parte Quinta del Plan General de
Contabilidad, relativa a definiciones y relaciones
contables.
• Fiscalmente los pagos del partícipe gestor tienen la
condición de gastos deducibles.
NOVEDADES MÁS IMPORTANTE
• NIIF 15 emitida por el IASB. Nueva norma de
reconocimiento de ingresos ordinarios (contratos con
clientes).
• Sustituye a las normas actuales de reconocimiento de
ingresos: NIC 18 (ingresos ordinarios) y NIC 11 (contratos
e construcción) dese el 1 de enero de 2017.
• Cumplimiento de las obligaciones de desempeño con
clientes.
• Disposiciones mucho más estrictas.
CONCEPTO DE INGRESOS

• Desaparece la definición de la NIC 18 ingresos


ordinarios?
• NIC 18-INGRESOS ORDINARIOS
• INGRESOS: Incrementos en los beneficios económicos
producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto y no están relacionados
con las aportaciones de los propietarios de la empresa.
• Ingresos ordinarios propiamente dichos: Surgen en el
curso de las actividades ordinarias de la entidad.
IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO.
• Se han identificar obligaciones diferenciadas dentro de un
contrato, a las que deberá asignarse parte del contrato y
se imputará el ingreso de manera separada.
• Importante en contratos complejos: ¿coincide con el
principio de desagregación fiscal?.
• Se prevé la distribución del precio entre las distintas
obligaciones.

• Un principio de calificación contable paralelo al de la


realidad económica?.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
• Se aplica a todo tipo de contratos con clientes salvo
arrendamiento, contratos financieros o seguros.
• 1º.-PASO: IDENTIFICAR EL CONTRATO. ¿equivale a una
calificación fiscal?.
• Identificar los derechos de cada parte del contrato y si
tiene sustancia económica.
• 2º.-PASO: DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
TRANSACCIÓN. Precio que espera recibir. Precio de venta
del contrato considerado independientemente.
• El precio de la transacción se fijará teniendo en cuenta el
efecto de contraprestaciones variables (si son altamente
probables), el valor temporal del dinero si hay financiación
ajena significativa y contraprestaciones no monetarias.
DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
TRANSACCIÓN
• INPORTE FIJO O VARIABLE.
• EL IMPORTE FIJO. Sólo se refleja un precio cuando
exista una alta probabilidad de que el importe no esté
sujeto a futuras reversiones.
• SI ESTÁ SUJETO A REVERSIONES SIGNIFICATIVAS
SE FIJA COMO CONTRAPRESTACIÓN
CONTINGENTE.
EFECTOS FISCALES
• Se modera el devengado a favor de un criterio próximo a
caja.
• En los ingresos contingentes se asigna a la
Administración una excesiva libertad para fraccionar los
ingresos a medida que se producen las contingencias (se
suelen poner como ejemplo los laboratorios).
¿CÓMO INFLUYE EN LA IMPUTACION
DE INGRESOS Y GASTOS?
• Los ingresos se pasan a contabilizar a medida
que se satisfacen las obligaciones derivadas de
los contratos.

• Hay una matización del devengado contable a


favor del devengado jurídico?.
REGLA ESPECÍFICA EN RELACIÓN
CON ROYALTIES O CANONES:
• La norma incluye una cuestión relativa a la calificación:
• LICENCIAS:
• Importante trascendencia de cara a la generación de royalties
gravados: se debe evaluar la naturaleza de la licencia y si se
otorga el derecho al uso o el derecho de acceso.
• Muy importante si La licencia determina el acceso a la
propiedad intelectual y el control de la misma (transmisión?
Efectos fiscales?

• Y OTRA A LA IMPUTACIÓN TEMPORAL


• NO SE REGISTRA HASTA QUE EL CLIENTE HAYA
CONTROLADO EL INTANGIBLE VENDIDO O HAYA HECHO
USO DEL BIEN INTANGIBLE OBJETO DEL CONTRATO.
LA REGLA DEL GRADO DE AVANCE
• Exigencia de análisis de las cláusulas contractuales (por
ejemplo, si hay cláusulas que permiten al cliente cancelar,
limitar o modificar significativamente el contrato).
• Sólo si se transfiere el control del bien o servicio al
cliente, no si se trata de un bien diseñado
específicamente para un cliente.
• Deberán preverse nuevos ajustes, YA QUE SI NO ESTE
NUEVO CRITERIO TENDRÍA TRASCENDENCIA
FISCAL.
¿CÓMO INFLUYE EN LA IMPUTACION
DE INGRESOS Y GASTOS?
• PROBABLEMENTE ESTE CRITERIO TRADUCIDO AL
ÁMBITO FISCAL SUPONGA UN AJUSTE MAYOR CON
EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA.
• La obligación se satisface cuando se transfiere el control
del activo subyacente al cliente.
• Control equivale a capacidad incondicionada de dirigir el
uso del activo.
• Ya no hay diferencia en cuanto a la imputación temporal
de si es transferencia de un bien o de un servicio
(novedad importante a diferencia de lo que establecía la
NIC 18).
COSTES RELATIVOS A UN CONTRATO
• CRITERIOS PARA CAPITALIZAR COSTES ASOCIADOS
A LA ADQUISICIÓN.
• EN LA LÍNEA DE RESTRICCIÓN DE LA ACTIVACIÓN:
LOS DE OBTENCIÓN DE UN CONTRATO SÓLO
CUANDO INCREMENTAN REALMENTE EL COSTE DE
OBTENCIÓN.
• POR REGLA GENERAL NO SE ACTIVAN SI EL
PERÍODO DE AMORTIZACIÓN NO SUPERA UN AÑO.
• EN LA LÍNEA DE NO ACEPTAR EL CONCEPTO DE
GASTOS AMORTIZABLES.
• Dejan de ser activables y amortizables y pasan a ser
gastos del ejercicio.
OTRAS CUESTIONES DE LA NIF 15
• Garantía: si la garantía aporta un servicio adicional se
contabiliza como una obligación diferenciada….también
desde el punto de vista fiscal.
• Breakage o desaprovechamiento de clientes. Si se
prevé un cierto no uso de los derechos de los clientes se
califica como contraprestación variable. La empresa
reconocerá un ingreso en una determinada proporción..y
también desde el punto de vista fiscal?
DISTRIBUCIÓN DEL PRECIO DEL CONTRATO
ENTRE LAS DISTINTAS CONTRAPRESTACIONES
• ES NECESARIO REALIZAR UNA LABOR DE
DISTRIBUCIÓN DEL PRECIO ENTRE LOS DISTINTOS
BIENES Y SERVICIOS.

• ESPECIALMENTE CUANDO SE IDENTIFIQUEN


BIENES DIFERENCIADOS DE LAS DISTINTAS
PRESTACIONES (POR EJEMPLO, EN EL SECTOR DE
LA TELEFONÍA MÓVIL).

• ESTE ASPECTO SE HA SEÑALADO QUE TENDRÁ


ESCASA PROYECCIÓN PRÁCTICA EN EL PLANO
FISCAL.
OTRAS CUESTIONES DE LA NIF 15 (II)
• Bienes o servicios adicionales: el cliente tiene la opción
de comprar bienes o servicios adicionales con descuento.
• Se debe imputar parte del precio de la transacción a la
opción y reconocer el ingreso cuando el control de los
bienes o servicios adicionales vinculados a la opción se
transfiera al cliente o cuando venza la opción.
• EN LA LÍNEA DE LOS DESCUENTOS: DEJAN DE
GENERAR INGRESOS FINANCIEROS.
• SON DISMINUCION DE INGRESOS POR VENTA.
• Incidencia fiscal? Afecta a la subcapitalización?
PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS Y NIF 15

• Afectadas?
• NIC nº 37: Cuentas del pasivo no financiero que
reflejan, de forma provisional, una pérdida
incierta que tiene su origen en el ejercicio que se
cierra.
• Requisitos: Que el suceso que da origen a la
obligación haya acontecido realmente. DEBE
EXISTIR UNA OBLIGACION INCONDICIONAL
DE ATENDER AL PAGO DE LA OBLIGACION.
• Se pueda estimar razonablemente el importe de
la deuda.
CONCLUSION GENERAL
• GRACIAS POR SU
ATENCION¡¡

• cesar.garcia@usc.es