Área Contabilidad y Costos IV

Plan Contable General Empresarial – Versión modificada

(Resolución C.N.C. N° 043-2010-EF/94 publicada el 12.05.10)
(Parte I)
Ficha Técnica 2.1. Principales Cambios:

Autor : C.P. Luz Hirache Flores 2.1.1. Modificación de denominaciones:

Título : Plan Contable General Empresarial – Ver- Cta./
sión modificada (Resolución C.N.C. N° Sub PCGE (Versión inicial) PCGE (Versión modificada Actual)
043-2010-EF/94 publicada el 12.05.10) cta.
(Parte I) 10 Caja y Bancos Efectivo y Equivalente de Efectivo(*)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 207- Segunda 105 Certificados Bancarios Otros Equivalentes de Efectivo (*)
Quincena de Mayo 2010 11 Inversiones al Valor Razonable y disponibles para Inversiones Financieras (**)
la venta
111 Inversiones a Valor Razonable Inversiones mantenidas para negociación
1. Antecedentes: 113 Activos Financieros – compromiso de compra Activos Financieros – Acuerdo de compra
El Consejo Normativo de Contabilidad 181 Intereses Costos Financieros
en mérito a sus funciones, realiza la apro- 40 Tributos y Aportes por pagar al Sistema de Pensiones Tributos Contraprestaciones y Aportes por pagar al
y de Salud por pagar Sistema de Pensiones y de Salud por pagar
bación del nuevo Plan Contable General
464 Pasivos por Instrumentos Financieros Derivados Pasivos por Instrumentos Financieros
Empresarial (PCGE) según Resolución
627 Seguridad y Previsión social Seguridad, previsión social y Otras contribuciones
CNC N° 041-2008-EF/94, la misma cuya
628 Remuneraciones al Directorio Retribuciones al Directorio
vigencia fue prorrogada hasta el ejercicio
632 Honorarios, comisiones y corretajes Asesoría y Consultoría
gravable 20111, así mismo se estableció
6552 Operaciones Discontinuas Operaciones Discontinuas –Abandono de Activo
su uso optativo durante los ejercicios
2009 y 2010. El cambio de la denominación de estas cuentas, se realiza en adecuación a los términos utilizados en el Manual de preparación de
Información Financiera, y contenido de los rubros a informar en los Estados Financieros.
El 12.05.10, se publica la nueva versión (*) 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo: Incluye los componentes del efectivo representado por medios de pago (dinero en efectivo, cheques,
tarjetas de crédito y débito, giros etc.) y equivalentes de efectivo que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y está sujeta a un
modificada del Plan Contable General Em- riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no exceda a 90 días desde la fecha de adquisición (por ello la modificación
presarial2, mediante Resolución CNC N° de la denominación de la sub cuenta 105 Certificados Bancarios).
(**) 11 Inversiones Financieras: Incluye los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas, los disponibles para la
043-2010-EF/94, la misma que reemplaza venta, mantenidos hasta el vencimiento y los activos por instrumentos financieros derivados.
la versión anterior, y se encuentra disponi-
ble en la siguiente dirección: http://cpn. 2.1.2. Eliminación de Sub divisionarias:
mef.gob.pe/cpn/VERSION_MODIFICA- - Estimación de Cobranza dudosa:
DA_PCG_EMPRESARIAL.pdf
Sub PCGE (Versión
PCGE (Versión modificada Actual)
Es necesario precisar además que CONASEV, cta. inicial)
aprobó mediante Resolución N° 010- 129 Cobranza Dudosa Con el PCGR, la estimación de una provisión de cobranza dudosa impli-
2008-EF/94.01.2, la modificación al Ma- caba además la reclasificación entre subcuentas dentro de cada cuenta
nual para la preparación de Información 139 Cobranza Dudosa por cobrar.
Ejemplo: 129 (Cargo)/121 (Abono).
Financiera, el 07.03.08, con la finalidad
149 Cobranza Dudosa En la versión inicial del PCGE se mantuvo dicha práctica, conservando una
de actualizarlo acorde a los estándares subcuenta de Cobranza dudosa en cada cuenta por cobrar aperturada
internacionales de Contabilidad (Normas 169 Cobranza Dudosa (12,13,14,16,17) .
Internaciones de Información Financiera - Sin embargo, en la versión modificada, eliminan estas subcuentas, simplifi-
NIIF), por ende la aprobación del nuevo ca la estimación de la cobranza dudosa utilizando la cuenta 19 Estimación
Plan Contable General Empresarial en 179 Cobranza Dudosa de cuentas de Cobranza dudosa, la misma que ha sido reordenada y
Octubre de 2008, también guardaba rela- reestructurada acorde a las cuentas por cobrar establecidas.
ción con la adecuación a este manual.
- Estimación de Desvalorización de Existencias

2. Principales Cambios Sub

PCGE (Versión inicial) PCGE (Versión modificada Actual)
cta
Dentro de los cambios que se han desa-
rrollado en esta versión, tenemos mo- 209 Mercaderías Desvalorizados El reconocimiento de la Desvalorización del rubro de existencias,
respecto de la medición de las mismas a su Valor Neto Realizable,
dificación de denominación de cuentas Prod. Terminados Desva- en la nueva versión del PCGE, se deberá realizar utilizando directa-
y subcuentas; se han renombrado sub 219
lorizados mente la cuenta 29 Desvalorización de Existencias, simplificando
cuentas y divisionarias, eliminación de Subproductos, deshechos y así el registro por reclasificación que se mantenía con el PCGR,
229
subcuentas y divisionarias, las mismas desperdicios desvalorizados Ejemplo: 209 (Cargo)/ 201 (Abono).
que implican un cambio en la dinámica 239
Productos en Proceso Des-
De la misma forma esta nueva versión del PCGE, reestructura el
contable usual, exclusión e inclusión de valorizados
reconocimiento del Gasto por Desvalorización de Existencias, que
subcuentas, divisionarias y subdivisio- 249
Materia Prima Desvalori- antes se registraba en la cuenta 68, subcuenta 684 Valuación de
narias, en casi todos los elementos del zados Activos, a la cuenta 69, creando la subcuenta 695 Gastos por
PCGE, entre otros cambios que pasaremos Materiales Auxiliares, sumi- Desvalorización de Existencias, la misma que considera la pérdida
259 nistros y repuestos desva- del valor de las existencias por deterioro, aquellas valuadas a su
a detallar: lorizados Valor de Realización y con ocasión a diferencias de inventarios.
1 Se Prorroga el uso obligatorio del Nuevo Plan Contable General Envases y Embalajes desva- Al respecto este cambio de dinámica, aún resulta confusa, debido
269
Empresarial hasta el 1 de enero de 2011, siendo opcional durante los lorizados a que el contenido de la subcuenta 684 aún precisa la dismi-
ejercicios 2009 y 2010, según Resolución CNC N° 042-2009-EF/94
publicado el 14.11.09 en el Diario Oficial El Peruano. Existencias por recibir des- nución del valor de las existencias. Se espera los comentarios o
289
2 La publicación de la referida norma se realiza en el Diario Oficial El valorizadas corrección por parte del CNC.
Peruano.

N° 207 Segunda Quincena - Mayo 2010 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
En ambos casos para efectos de presentación en los Estados
Financieros, estos rubros contables (Cuentas por cobrar / Exis-
tencias), presentarán su saldo neto de la estimación de cobranza
dudosa y desvalorización reconocida.
2.1.3. Inclusión de sub cuentas
Dentro de las principales inclusiones tenemos:
- Ingresos y Costos Diferidos
PCGE
Sub
(Versión Contenido de la sub cuenta
cta.
Modificada)
Incluye los ingresos que se devengan en
resultados en el futuro no contenidos en
las subcuentas anteriores. No incluye la
496 Ingresos Diferidos contabilización de ingresos de contratos de
construcción, los anticipos recibidos por venta
futura de bienes o servicios, ni los adelantos
por venta de bienes futuros.
Corresponde a los costos asociados con los
497 Costos Diferidos ingresos diferidos acumulados en la sub-
cuenta 496.
El PCGE versión inicial, no consideraba en su estructura el reco-
nocimiento de Ingresos y Costos Diferidos, los mismos que en
el PCGR, se identificaban en la cuenta 49 Ganancias Diferidas;
en muchas empresas motivo la incertidumbre de cómo realizar
el reconocimiento de estas operaciones diferidas, ya que de
acuerdo al criterio inicial planteado, se sobreentendía que
todas las operaciones comerciales son corrientes, por ende,
sólo se podría reconocerse como Anticipos recibidos dichos
eventos, motivando así la evaluación del PCGE aprobado en
octubre de 2008.
La nueva versión del PCGE, en la cuenta 49 Pasivo Diferido,
incluye las subcuentas de Ingresos Diferidos y Costos diferidos y
hace la precisión respecto de su uso el mismo que deberá estar
acorde con lo establecido en las NIIF y el Marco Conceptual
de las mismas, siendo que en muchos casos el reconocimiento
sugerido de los Ingresos se realiza cuando cumple los criterios
establecidos en la NIC 18, sin embargo, la NIC 37, también
establece que se deberá reconocer los ingresos o gastos
mediante la “provisión” respectiva, en la medida que exista
la certeza de que los beneficios económicos fluyan hacia la
empresa.
Ganancia en venta de arrendamiento financiero paralelo (sub-
cuenta 494): Esta subcuenta se utilizará en aplicación a la NIC
17, para el caso de aquellas empresas que realicen Leaseback
o Retro arrendamiento, siendo que se deberá diferir durante
el tiempo del contrato Leasing, aquella ganancia surgida por la
venta del activo con arrendamiento posterior.
Subsidios recibidos diferidos (subcuenta 495): Esta inclusión
amerita la aplicación de la NIC 20 Tratamiento contable de
los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la
asistencia gubernamental; en su párrafo 12 precisa que las
Subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos
sobre una base sistemática, a lo largo de los períodos necesarios
para compensarlas con los costos relacionados. Lo recibido en
concepto de tales subvenciones no será acreditado directamente
al patrimonio neto.

IV-14 Instituto Pacífico N° 207 Segunda Quincena - Mayo 2010