Carreira Jurídica – Módulo II
Direito Tributário – Aula 1
DICAS GERAIS:
1- Apresentação pessoal
(http://buscatextual.cnpq.br/buscatextual/visua
lizacv.do?metodo=apresentar&id=K4421008H
0)
2- acompanhamento das aulas pelo material
complementar;
3- formas de assistir à aula: pausa, retroceder,
avançar;
4- primeira fase: leitura da CF, do CTN e da
jurisprudência dos Tribunais Superiores;
5- acompanhamento das novidades pelo
Facebook/insta
(https://www.facebook.com/renato.depretto.9);
6- Canal “sua mensagem” para dúvidas.
CONTEÚDO DO MÓDULO II – 9 encontros:
- SABBAG:
(4 AULAS)
- Obrigação tributária;
- Regra-matriz de incidência tributária:
hipótese de incidência tributária, sujeitos ativo
e passivo (responsabilidade tributária), base
de cálculo e alíquota; e exclusão do crédito
tributário.
- DE PRETTO:
(5 AULAS)
- crédito tributário: constituição, suspensão,
extinção, garantias e privilégios;
- noções gerais de execução fiscal (Lei nº
6.830/80);
- Impostos em espécie (municipais, estaduais
e federais) e contribuições federais.
CRÉDITO TRIBUTÁRIO – arts. 139 e ss., CTN
LANÇAMENTO – considerações gerais:
(i) natureza jurídica mista ou dúplice;
(ii) relevância para investigação penal por
sonegação (SV 24, STF) (*);
Súmula vinculante nº 24, STF:
Não se tipifica crime material contra a ordem
tributária, previsto no art. 1º, incisos I a IV, da
Lei nº 8.137/90, antes do lançamento definitivo
do tributo.
(iii) ato/procedimento administrativo privativo e
vinculado da Fazenda (*CTN) (*STJ);
- princípio documental
Art. 142, CTN. Compete privativamente à
autoridade administrativa constituir o crédito
tributário pelo lançamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrência do fato gerador da
obrigação correspondente, determinar a
matéria tributável, calcular o montante do
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tributo devido, identificar o sujeito passivo e
sendo caso, propor a aplicação da penalidade
cabível.
Parágrafo único. A atividade administrativa de
lançamento é vinculada e obrigatória, sob
pena de responsabilidade funcional.
“ICMS – PRAZO DECADENCIAL –
LANÇAMENTO NÃO EFETUADO – LIMINAR
CONCEDIDA. A Fazenda Pública tem o prazo
decadencial de cinco anos para constituir o
crédito tributário pelo lançamento, sem o qual
não há que se falar em suspensão ou
interrupção do prazo. A medida liminar
concedida em mandado de segurança não tem
o condão de paralisar o lançamento, mas sim
a sua exigibilidade, ou seja, a sua cobrança. O
Judiciário pode anular o lançamento já
constituído, mas não impedir a sua
constituição.” (STJ – 2ª T., REsp no 157.908-
SP; Rel. Min. Castro Meira, j. 3/5/2005, v.u.).
(iv) consumação: auto de infração/notificação
(arts. 9º e 23 do Decreto nº 70.235/72 - Lei do
Processo Administrativo Fiscal);
- requisitos: vide arts. 10 e 11 do
Decreto nº 70.235/72;
- a notificação é pessoal ou por via
postal ou eletrônica (STJ, REsp 380.368/RS),
bastando o recebimento no domicílio do
contribuinte, mesmo que o AR não esteja por
este assinado;
- nulidade: falta de prazo para defesa (*)
DIREITO TRIBUTÁRIO. IRREGULARIDADE
DE NOTIFICAÇÃO DE LANÇAMENTO
REFERENTE À TCFA DIANTE DA AUSÊNCIA
DE PRAZO PARA A APRESENTAÇÃO DE
DEFESA ADMINISTRATIVA. É irregular a
notificação de lançamento que vise constituir
crédito tributário referente à taxa de controle e
fiscalização ambiental – TCFA na hipótese em
que não conste, na notificação, prazo para a
apresentação de defesa administrativa. A
cobrança de TCFA submete-se ao
procedimento administrativo fiscal, que
contempla exigências prévias para a
constituição do crédito tributário mediante
lançamento. Entre essas exigências, encontra-
se, em consideração ao art. 11, II, do Dec. n.
70.235/1972, a
obrigatoriedade de constância, na notificação
de lançamento, de prazo para a sua
impugnação. (STJ, AgRg no REsp 1.352.234-
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PR, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em
21/2/2013).
(v) Fato Gerador (existência) x Lançamento
(exigibilidade) x CDA (exequibilidade).
Ultratividade do lançamento:
Art. 144, CTN. O lançamento reporta-se à data
da ocorrência do fato gerador da obrigação e
rege-se pela lei então vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
Espécies/Modalidades de Lançamento:
(i) direto (de ofício ou unilateral) – art. 149,
CTN;
- exemplos: IPTU, IPVA, taxas, contribuição de
melhoria; CIP;
- S. 397, STJ: “o contribuinte do IPTU é
notificado do lançamento pelo envio do carnê
ao seu endereço”.
- não-recebimento da notificação de
lançamento: ônus da prova do contribuinte (*)
REPETITIVO. TAXA. LICENÇA.
FUNCIONAMENTO.
A Seção, ao julgar recurso repetitivo (art. 543-
C do CPC), reafirmou que o envio ao endereço
do contribuinte da guia de cobrança (carnê) da
taxa de licença para funcionamento configura
notificação presumida do lançamento do
tributo, que pode ser ilidida pelo contribuinte, a
quem cabe a prova de que não recebeu a guia.
Aplica-se, por analogia, o entendimento da
Primeira Seção firmado em recurso repetitivo
referente ao ônus da prova do recebimento do
carnê de IPTU (Súm. n. 397-STJ). (STJ, REsp
1.114.780-SC, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em
12/5/2010).
- Lançamento de ofício e desnecessidade de
processo administrativo:
DIREITO TRIBUTÁRIO. FORMAÇÃO DA
CERTIDÃO DE DÍVIDA ATIVA. A ausência de
prévio processo administrativo não enseja a
nulidade da Certidão de Dívida Ativa (CDA)
nos casos de tributos sujeitos a lançamento
de ofício. Com efeito, cabe ao contribuinte
impugnar administrativamente a cobrança
tributária e não ao fisco que, com
observância da lei aplicável ao caso, lançou
o tributo (STJ, AgRg no AREsp 370.295-
SC, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em
1/10/2013 (Informativo nº 0531).
- Erro de direito não autoriza o
lançamento de ofício:
Art. 146, CTN. A modificação introduzida, de
ofício ou em consequência de decisão
administrativa ou judicial, nos critérios jurídicos
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adotados pela autoridade administrativa no
exercício do lançamento somente pode ser
efetivada, em relação a um mesmo sujeito
passivo, quanto a fato gerador ocorrido
posteriormente à sua introdução.
Súmula nº 227 do TFR: “A mudança de critério
jurídico adotado pelo fisco não autoriza a
revisão do lançamento" (Súmula 227 do TFR).
- Erro de direito não autoriza o lançamento de
ofício (STJ)
DIREITO TRIBUTÁRIO. REVISÃO DO
LANÇAMENTO. ERRO DE DIREITO. O
lançamento do tributo pelo Fisco com base em
legislação revogada, equivocadamente
indicada em declaração do contribuinte, não
pode ser posteriormente revisto. O erro de fato
é aquele consubstanciado na inexatidão de
dados fáticos, atos ou negócios que dão
origem à obrigação tributária. Tal erro autoriza
a revisão do lançamento do tributo, de acordo
com o art. 149, VIII, do CTN. Por outro lado, o
erro de direito é o equívoco na valoração
jurídica dos fatos, ou seja, desacerto sobre a
incidência da norma à situação concreta.
Nessa situação, o erro no ato administrativo de
lançamento do tributo
é imodificável (erro de direito), em respeito ao
princípio da proteção à confiança, a teor do art.
146 do CTN. (STJ, AgRg no Ag 1.422.444-AL,
Rel. Min. Benedito Gonçalves, julgado em
4/10/2012).
Lançamento por arbitramento ou aferição
indireta (art. 148, CTN)
Art. 148, CTN. Quando o cálculo do tributo
tenha por base, ou tome em consideração, o
valor ou o preço de bens, direitos, serviços ou
atos jurídicos, a autoridade lançadora,
mediante processo regular, arbitrará aquele
valor ou preço, sempre que sejam omissos ou
não mereçam fé as declarações ou os
esclarecimentos prestados, ou os documentos
expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro
legalmente obrigado, ressalvada, em caso de
contestação, avaliação contraditória,
administrativa ou judicial.
Lançamento por arbitramento ou aferição
indireta (art. 148, CTN)
- base de cálculo aferida por elementos
indiciários ou presunções legais;
- modo excepcional e subsidiário (pressupõe a
inviabilidade de aferição da base de cálculo
real), garantindo-se o contraditório e a ampla
defesa (STJ); exs.: perda da escritura fiscal;
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Lançamento por arbitramento ou aferição
indireta (art. 148, CTN) ≠ pauta fiscal (valor
fixado prévia e aleatoriamente para a apuração
da base de cálculo do tributo – STJ, 2ª T., RMS
26.964/GO, Rel. Ministro CASTRO MEIRA,
ago/08; S. 431, STJ).
Súmula nº 431, STJ: É ilegal a cobrança de
ICMS com base no valor da mercadoria
submetido ao regime de pauta fiscal.
(ii) misto (ou por deliberação ou por
declaração)
- art. 147, CTN (*);
- só informações fáticas prestadas pelo
sujeito passivo.
- exemplos: ITCMD, ITBI, Imposto de
Importação.
Art. 147, CTN. O lançamento é efetuado com
base na declaração do sujeito passivo ou de
terceiro, quando um ou outro, na forma da
legislação tributária, presta à autoridade
administrativa informações sobre matéria de
fato, indispensáveis à sua efetivação.
(iii) por homologação (ou autolançamento)
Art. 150, CTN. O lançamento por
homologação, que ocorre quanto aos tributos
cuja legislação atribua ao sujeito passivo o
dever de antecipar o pagamento sem prévio
exame da autoridade administrativa, opera-se
pelo ato em que a referida autoridade,
tomando conhecimento da atividade assim
exercida pelo obrigado, expressamente a
homologa.
– informações fáticas + enquadramento
jurídico pelo sujeito passivo + antecipação de
pagamento sujeita à homologação fiscal;
- Exemplos de lançamento por
homologação: DCTF (Declaração de
Débitos e Créditos de Tributários
Federais), GFIP (Guia de
Recolhimento do FGTS e de
Informações à Previdência Social), GIA
(Guia de Apuração e Informação do
ICMS), Declaração de Ajuste do
Imposto de Renda.
- Exemplos de tributos sujeitos ao
autolançamento: ICMS, ISS, IPI,
COFINS.
- dispensa providência do fisco quando há a
declaração, mesmo sem o pagamento
respectivo (S. 436 e 446, STJ) (*);
S. 436, STJ: A entrega de declaração pelo
contribuinte reconhecendo débito fiscal
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constitui o crédito tributário, dispensada
qualquer outra providência por parte do fisco.
S. 446, STJ: Declarado e não pago o débito
tributário pelo contribuinte, é legítima a recusa
de expedição de certidão negativa ou positiva
com efeito de negativa.
- antecipação do pagamento (art. 150, § 1º,
CTN);
- homologação em 5 anos da ocorrência
do Fato Gerador (art. 150, § 4º, CTN);
(iv) “por ato judicial” ou liquidação no processo
trabalhista – art. 114, VIII, CF (art. 879, § 1º-A,
CLT)
– S. 368, TST (Base de Cálculo = verbas da
condenação/acordo).
- crédito previdenciário reconhecido em
sentença trabalhista: desnecessidade de
inscrição na Dívida Ativa da União para ser
executado - STJ, RESP 1.170.750/SP.
Art. 114, CF. Compete à Justiça do Trabalho
processar e julgar:
VIII - a execução, de ofício, das contribuições
sociais previstas no art. 195, I, a, e II, e seus
acréscimos legais, decorrentes das sentenças
que proferir;
“Justiça do Trabalho: Execução de Ofício de
Contribuições Previdenciárias e Alcance.
A competência da Justiça do Trabalho, nos
termos do disposto no art. 114, VIII, da CF,
limita-se à execução, de ofício, das
contribuições sociais previstas no art. 195, I, a,
e II, e seus acréscimos legais, decorrentes das
sentenças condenatórias em pecúnia que
proferir e aos valores objeto de acordo
homologado que integrem o salário de
contribuição, não abrangendo, portanto, a
execução de contribuições atinentes ao
vínculo de trabalho reconhecido na decisão,
mas sem condenação ou acordo quanto ao
pagamento das verbas salariais que lhe
possam servir como base de cálculo. Com
base nesse entendimento, o Tribunal
desproveu recurso extraordinário interposto
pelo INSS em que sustentava a competência
da Justiça especializada para executar, de
ofício, as contribuições previdenciárias
devidas, incidentes sobre todo o período de
contrato de trabalho, quando houvesse o
reconhecimento de serviços prestados, com
ou sem vínculo trabalhista, e não apenas
quando houvesse o efetivo pagamento de
remunerações. Salientou-se que a decisão
trabalhista que não dispõe sobre pagamento
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de salário, mas apenas se restringe a
reconhecer a existência do vínculo
empregatício não constitui título executivo no
que se refere ao crédito de contribuições
previdenciárias. (STJ, RE 569056/PR, rel.
Min. Menezes Direito, 11.9.2008. – informativo
n. 519).
DIREITO EMPRESARIAL E TRIBUTÁRIO.
SENTENÇA TRABALHISTA
CONDENATÓRIA. CRÉDITO
PREVIDENCIÁRIO RECONHECIDO.
FALÊNCIA DO EMPREGADOR. PEDIDO DE
HABILITAÇÃO DO CRÉDITO NO JUÍZO
UNIVERSAL. CERTIDÃO DE DÍVIDA ATIVA.
LANÇAMENTO. INEXIGIBILIDADE.
SENTENÇA TRABALHISTA QUE É EM SI
TÍTULO EXECUTIVO. ART. 114, INC. VIII, DA
CF/1988, ARTS. 832, § 3º, E 876, CAPUT E
PARÁGRAFO ÚNICO, DA CLT E ART. 43 DA
LEI N. 8.212/1991. 1. A controvérsia diz
respeito ao inconformismo da Fazenda
Nacional resultante da negativa de habilitação,
em processo falimentar, do crédito
previdenciário decorrente de verba trabalhista
- a cujo pagamento a massa falida foi
condenada -,
tendo as instâncias ordinárias afastado a
pretensão fazendária, afirmando inexistir
crédito materializado em Certidão de Dívida
Ativa (CDA). 2. Tradicionalmente, sempre se
entendeu que a ocorrência do fato gerador -
concreta ou presumida realização da hipótese
de incidência do tributo, prevista de forma
abstrata na lei - faz nascer a obrigação
tributária, que é o vínculo jurídico em virtude do
qual se viabiliza ao Estado constituir o crédito
tributário contra o particular. Este (crédito
tributário), à sua vez, tem como gênese o
lançamento, e somente a partir de sua regular
constituição é que o Estado poderia exigir o
pagamento do tributo. 3. Porém, no que
concerne aos débitos previdenciários
resultantes de ações trabalhistas, o art. 114,
inciso VIII, com a redação que lhe foi conferida
pela EC 45/2004, estabelece a competência
da Justiça do Trabalho para "a execução, de
ofício, das contribuições sociais previstas no
art. 195, I, a , e II, e seus acréscimos legais,
decorrentes das sentenças que proferir". Na
mesma linha são os arts. 832, § 3º, e 876,
caput e parágrafo único, da CLT, e art. 43 da
Lei n. 8.212/1991. 4. Com efeito, a
Constituição Federal quis criar um direito novo
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com a imposição de que a Justiça do Trabalho
execute, de ofício, os créditos previdenciários
resultantes diretamente da sentença proferida.
Por essa ótica, a constituição do crédito
tributário pela via administrativa do
lançamento, da qual resulta um título
extrajudicial (CDA, ex vi
do art. 585, inciso VII, do CPC), não se
confunde com o crédito materializado no título
executivo judicial no qual foi reconhecida uma
obrigação tributária, nascida com o fato
gerador, cuja ocorrência se dá "na data da
prestação do serviço" (art. 43, § 2º, da Lei n.
8.212/1991). 5. Assim, a controvérsia desata-
se com a constatação de que a sentença da
Justiça Laboral - que condenou o empregador
a uma obrigação de caráter trabalhista e, por
consequência, reconheceu a existência do fato
gerador da obrigação tributária - insere-se na
categoria geral de "sentença proferida no
processo civil que reconhece a existência de
obrigação de fazer, não fazer, entregar coisa
ou pagar quantia" (art. 475-N,
CPC), consubstanciando, ela própria, o título
executivo judicial no qual subjaz o crédito para
a Fazenda Pública. 6. Recurso especial
provido para dispensar a apresentação da
Certidão de Dívida Ativa pela Fazenda
Nacional e determinar o prosseguimento do
pedido de habilitação de crédito, como
entender de direito o juízo falimentar. (STJ,
REsp 1170750/SP, Rel. Ministro LUIS FELIPE
SALOMÃO, QUARTA TURMA, julgado em
27/08/2013, DJe 19/11/2013).
SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO –
arts. 151/155-A, CTN
(i) rol taxativo (art. 151 c/c arts. 141 e 111, I,
CTN);
Art. 151, CTN. Suspendem a exigibilidade do
crédito tributário:
I - moratória;
II - o depósito do seu montante integral;
III - as reclamações e os recursos, nos termos
das leis reguladoras do processo tributário
administrativo;
IV - a concessão de medida liminar em
mandado de segurança;
V - a concessão de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espécies de ação
judicial;
VI - o parcelamento.
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