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LAS PIEDRITAS SAC es una empresa minera que ha tenido serios problemas con la
Administración Tributaria durante los últimos meses y ante tal situación requiere
crear un Área de Impuestos, que ha puesto a su cargo.
A. PERSONAS NATURALES
Desarrollo:
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Art. 8 LIR Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al
principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículo precedente. Los
cambios que se produzcan en el curso del ejercicio gravable solo producirán efectos a partir del ejercicio
CONCLUSIÓN:
Es correcto aplicar la retención de renta de fuente peruana a la que
refiere el inciso f) del artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta y la
tasa aplicable sería la del 30% al total de renta percibida2.
3. Para el caso de los consultores independientes que trabajaron desde febrero hasta
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo párrafo del artículo
anterior, la condición de domiciliado se perderá al salir del país.
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Inciso g) del Artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Artículo 14 del Convenio Bilateral Perú – Chile. Las rentas obtenidas por una persona natural que es
residente de un Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de
carácter independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposición
en este último Estado, pero el impuesto exigible no excederá del 10 por ciento del monto bruto
percibido por dichos servicios o actividades
Adicionalmente debemos unir este mandato a nuestra legislación peruana, la cual
indica que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y
abonar al fisco con carácter de definitivo dentro de los plazos establecidos en el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual4.
CONCLUSIÓN:
Nuestra Ley del Impuesto a la Renta en el inciso g) del artículo 54 indica que la tasa
de retención sería del 30%, sin embargo por la supremacía del Convenio la tasa de
máxima de retención aplicable a los consultores de nacionalidad chilena es del
10% sobre la renta bruta, es decir USD 2,000.
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Artículo 76 de la Ley del impuesto a la Renta.
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Artículo 15 del Convenio Bilateral Perú – Canadá.
a) Alquiler de dos máquinas una utilizada en Perú y la otra en Chile.
El convenio suscrito con Canadá para evitar la doble imposición,
en su artículo 12 señala que los arrendamientos de equipos
industriales, para efectos de este acuerdo, son conceptualizados
como regalías. Adicionalmente también considera que las regalías
pueden someterse a imposición en ambos países pero con la
salvedad que el país del cual proviene la regalía solo podrá gravar
con una tasa máxima de 15 por ciento del importe bruto de las
regalías6.
Dada la supremacía del convenio, según la cual, esta operación
debe tratarse como regalía, nuestra legislación aplicable a ese
concepto sería lo señalado en el inciso d) del artículo 76 de la Ley
del impuesto a la Renta: tasa de retención 30%; empero la tasa
máxima que permite el tratado internacional es del 15 por ciento
del importe bruto de la regalía; es decir S/15,000.
b) Servicio de asistencia técnica desde Canadá.
La asistencia técnica no ha sido definida como tal en las
disposiciones del convenio, por lo que las operaciones de este tipo
y cualquier otro (entiéndase operaciones empresariales) que no
hayan sido puntualizadas en el mismo deben tratarse como lo
establece el artículo 7 del Tratado Binacional: Beneficios
Empresariales.
Estos servicios de asistencia técnica al ser prestados desde
Canadá estarían sujetos solo a imposición en Canadá.
c) Servicios de Ingeniería con presencia en Perú por 7 meses.
Este servicio al requerir permanencia por más de ciento ochenta y
tres días debe tributar directamente al fisco peruano por sus
rentas de fuente peruana bajo la figura de un establecimiento
permanente en Perú esto en virtud del literal b numeral 3 del
artículo 5 del Convenio Perú-Canadá. La empresa minera no
retiene.
d) INGENIEROS DE LA PAZ S.A. empresa Boliviana que brinda
servicios desde la Paz (diseño de planos).
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Artículo 12 del Convenio Bilateral Perú – Canadá.
Bolivia tanto como Perú forma parte de la Comunidad Andina de
Naciones (CAN) por lo que debemos aplicar la decisión 578 establecida
en ese convenio.
El artículo 14 de dicho convenio señala que Las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales, técnicos, de asistencia técnica y
consultoría, serán gravables sólo en el País Miembro en cuyo territorio se
produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se
presume que el lugar donde se produce el beneficio es aquél en el que se
imputa y registra el correspondiente gasto.
De lo señalado se colige que Perú debe gravar dicha renta; así que
debemos retener según indica el inciso d) del artículo 76 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el inciso j) del artículo 56 de la misma norma con
una tasa de retención del 30 por ciento.