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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO

Y
ADMINISTRACIÓN

UNIDAD TEPEPAN

TRIBUTACIÓN DE PERSONAS FÍSICAS

Práctica para desarrollarse usando sistemas de cómputo del S.A.T.

Elaborado por:

Dr. Alberto Rivera Jiménez

 2

ÍNDICE
Página

Exordio 3

Relación de prácticas 4

Programa de cómputo elaborado por el Servicio de Administración Tributaria 6

Tarifas de Impuestos sobre la Renta aplicables 16

Ejercicios relacionados con Ingresos por Salarios y en General por la Prestación

de un Servicio Personal Subordinado 17

Ejercicios relacionados con Ingresos por Actividades Empresariales y Profesio-

nales ( solo por prestación de un Servicio Personal Independiente, esto es:
Honorarios) 20

Ejercicios relacionados con Ingresos por Arrendamiento y en General por

otorgar el Uso o Goce Temporal de Inmuebles 24

Ejercicios relacionados con Ingresos por Enajenación de Bienes 29

Ejercicios relacionados con los Saldos de la Cuenta de Capital de Aportación,

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta 33

Ejercicio relacionado con Ingresos por Dividendos y en General por las Ganancias
Distribuidas por Personas Morales 34

Ejercicio relacionado con Ingresos por Remanente Distribuido por Persona

Moral no Contribuyente 36

Ejercicio relacionado con Ingreso por Dividendos percibidos por Residente en

México con Fuente de Riqueza ubicada en el extranjero y acreditamiento del
Impuesto sobre la Renta pagado en el Extranjero 38

Ejercicio relacionado con Obligaciones del Establecimiento Permanente en

México de Residente en el Extranjero que es Beneficiario de Servicios y por
los cuales paga salarios a residentes en el Extranjero 41

Colofón 43
 3

E X O R D I O
Las personas físicas son el sujeto principal del Impuesto sobre la Renta, que después de
aprender los regímenes fiscales aplicables a las actividades empresariales, justificando la
pertinencia de cada uno, además de los aplicables a personas morales con fines no lucrativos y
sociedades cooperativas, hacen necesario adquirir los conocimientos relacionados con los
regímenes fundamentales en los que tributan dichas personas físicas residentes en México.

El ejercicio profesional de área tributaria requiere del cálculo del Impuesto sobre la Renta
usando programas de cómputo, así como para el llenado de formularios oficiales y entrega de
información a las autoridades fiscales, razón por la cual, para combinar los regímenes fiscales
de personas físicas dentro de la Ley de Impuesto Sobre la Renta se usara en esta ocasión los
elaborados por el Servicio de Administración Tributaria.

Finalmente, el Libre Comercio ha generado diferentes regímenes fiscales dentro de la Ley del
Impuesto sobre la Renta que obligan a iniciar el aprendizaje de ellos con breves casos.

Al concluir esta serie de ejercicios los alumnos habrán aprendido los fundamentos de los
regímenes fiscales aplicables a personas físicas y morales dentro del área fiscal, así a elaborar
estados financieros en el área contable estando disponibles para aprender impuestos diferidos,
mas técnicas para mejorar el flujo de efectivo relacionado con el área tributaria así como las
diferentes opiniones o dictámenes sobre obligaciones fiscales diversas.

También es objetivo terminal de estas prácticas que el alumno tenga comunicación con las
autoridades fiscales.
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RELACIÓN DE PRÁCTICAS

En la asignatura Estudio de los Impuestos I se aprendió a determinar la retención de ISR

derivado de ingresos por salarios, así como el ISR anual calculado por el patrón.

Las prácticas de salarios de Estudio de los Impuestos III son para que el trabajador como
contribuyente determine el ISR anual y presente la declaración de ejercicio.

El orden de solución es importante dado que se recomienda la laboriosidad de los mismos al

acumular paulatinamente diversos ingresos, primero salarios, luego honorarios, después
salarios más honorarios, continuando con arrendamiento de inmueble y sigue con salarios,
honorarios y arrendamiento. Así hasta incluir enajenación de bienes, con lo cual llegamos al
“SUPER CONTRIBUYENTE” que acumula múltiples ingresos.

Las prácticas son:

PRAC. NOMBRE DE LA PRÁCTICA RELACIÓN

No. UNIDADES
TEMATICAS

1 Calculo del ISR Anual por obtención de salarios, sin 1

incluir ingresos por indemnización. Incluye deducciones
personales.

2 Calculo de la retención e ISR Anual por la obtención 1

de salarios incluyendo ingresos por indemnización y
deducciones personales.

3 Calculo del pago provisional por honorarios, tiene el 2

domicilio fiscal en la casa habitación.

4 Calculo del ISR Anual por ingreso por honorarios 2

exclusivamente incluyendo deducciones personales.

5 Calculo del ISR Anual por ingresos por salarios y 2

honorarios. Incluye deducciones personales.
 5

6 Calculo del pago provisional por ingresos de arrenda-- 3

miento de inmuebles. Tiene el domicilio fiscal en la
casa habitación.

7 Calculo del ISR Anual por ingresos de arrendamiento 3

de inmuebles exclusivamente incluye deducciones
personales.

8 Calculo del ISR Anual por ingresos, por salarios, 3

honorarios, arrendamiento de inmuebles. Incluye
deducciones personales.

9 Calculo del pago provisional por ingresos por 4

ganancia en la enajenación de inmuebles con
dos fechas diferentes de adquisición.

10 Calculo del ISR Anual por ingresos, por salarios, 4

honorarios. Arrendamiento de inmuebles y ganancia
por enajenación de inmuebles incluye deducciones
personales.

11 Calculo del saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal 5

Neta.

12 Calculo del saldo de la Cuenta de Capital de Aportación 5

13 Calculo del ISR a Cargo de la persona moral que 5

distribuye dividendos que no provienen de CUFIN.

14 Calculo del ISR a retener por la persona moral no 5

contribuyente que paga el remanente distribuible.

15 Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero por 6

ingreso de dividendos percibidos por residentes en
México de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.

16 Obligaciones del establecimiento permanente en 6

México de residente en el extranjero que es benefi—
ciario de servicios y por los cuales paga salarios a
Residentes en el Extranjero.
 6

Los profesores podrán adicionar las prácticas necesarias para el mejor aprendizaje de los
alumnos. En todo caso estas, son la PRÁCTICA MINIMA a realizar por los educandos.

PROGRAMA DE COMPUTO ELABORADO POR EL

SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El Poder Ejecutivo de los Estados Unidos Mexicanos ha modernizado la administración

tributaria en diversas áreas, de tal manera que facilita la comunicación con los contribuyentes.

La Secretaria de Hacienda y Crédito Público a través del Servicio de Administración

Tributaria proporciona los siguientes servicios:

ATENCIÓN PERSONAL  Centro Nacional de Consulta, Avenida Paseo de la Reforma

Norte Nº 37, Col. Guerrero, México, D.F., módulos en centros
Comerciales y áreas de Asistencia al Contribuyente en las 65
Administraciones Locales Jurídicas de Ingresos.

UNIDAD MOVIL  Este servicio se presta en los sitios de mayor afluencia; consulta
Ruta al 2-27-02-97 en el Distrito Federal. Del interior de la
República llama a las áreas e Asistencia al Contribuyente de tu
Administración Local Jurídicas de Ingresos.

ATENCIÓN TELEFÓNICA  Del interior de la República llama sin costo al

01-800-90-450-00. En el Distrito Federal el número es
2-27-02-97

AUDIO RESPUESTA  Servicio automatizado continuo de consulta fiscal las 24 horas de

Los 365 días del año. En el Distrito Federal se puede llamar al
2-28-67-40, en Guadalajara al 6-78-71-40, en Monterrey al ---
3-29-66-60 y en Puebla provisionalmente al 46-45-14 y al ---
42-29-84.

MATERIAL EDITORIAL  Se podrá obtener en los lugares mencionados.

CORREO ELECTRÓNICO  asisnet@sat.gob.mx

INTERNET  Http://www.sat.gob.mx

Los servicios de INTERNET debe usarlos con mayor frecuencia en el ejercicio profesional.
Por ello “ teclea “ la dirección electrónica anterior y accede a:
 7

Servicios y Asistencia al Contribuyente

Publicaciones gratuitas y software para uso libre.

Con lo anterior obtendrás el software necesario de forma ¡GRATUITA!

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EJERCICIOS RELACIONADOS CON

INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL
POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO
PERSONAL SUBORDINADO

Con los datos que se proporcionan calcula:

1º Las retenciones mensuales sin considerar el ingreso por indemnización, usando en su caso el
artículo 163 del RISR. (Repaso)

2º El ISR de ejercicio sin considerar el ingreso por indemnización, así como tampoco las
deducciones personales, aplicando el artículo 97 de LISR. (Repaso)

3º La retención del ingreso por indemnización exclusivamente con el artículo 96 de LISR.

4º El ISR de ejercicio considerando el ingreso por indemnización y las deducciones personales.

Se sugiere realizar los cálculos de forma manual y en el caso de ISR de ejercicio señalado en
el 4º punto emplea el programa de cómputo del S.A.T. Usa tu R.F.C. y domicilio personal.
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PRÁCTICA 1 Y PRÁCTICA 2
El Doctor en Oceanografía el Sr. Jorge Abelino Serrano solicita calcular sus impuestos
mensuales y declaración anual para tal efecto proporciona la siguiente información:

- Esta en el 4º año de trabajo

- Recibe prestaciones mínimas L.F.T.
- El domicilio del patrón y trabajador está en la Cd. de México.

REGISTRO DE PERCEPCIONES

SALARIO PTU HRS. EXT. PRIMA VAC. AGUINALDO INDEMNIZ. RETENCIÓN

ISR
Enero $ 10,000 1,037.15
Febrero 10,000 1,037.15
Marzo 10,000 1,037.15
Abril 10,000 1,037.15
Mayo 9,671 8,500 2,556.61
Junio 10,000 708.22 1,115.87
Julio 10,000 750.00 1,037.15
Agosto 10,000 1,037.15
Sept. 10,000 1,037.15
Oct. 10,000 1,037.15
Nov. 10,000 1,037.15
Dic. 10,000 10,000 2,731.68

Dic. 28,000 219.41

119,671.00 28,000

DATOS

HRS. EXTRAS:
$10,000/ 30 DÍAS = 333.33/8 = 41.66 Horas
200% ( 41.66 ) = 83.32
300% ( 41.66 ) = 124.98

1er. Día 3 hrs. al doble 249.96

2º. Día 1 hr. al doble 83.32
3er. Día 3 hrs. al doble 249.96
1 hr. al triple 124.98
708.22
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DATOS PARA

DECLARACIÓN ANUAL

El Oceanógrafo Jorge Abelino Serrano, pide que se determine el Impuesto Anual, para lo cual
te proporciona la siguiente información:

1.- No sabe qué información le debe proporcionar su patrón

2.- Por el año 2017 erogó las siguientes cantidades, de las cuales tiene
comprobantes que reúnen requisitos fiscales según C.F.F.:

I.- Gastó $ 4,000.00 de transportación escolar para su hijo que estudia en la

Universidad Iberoamericana y le exige llegar en el autobús de la misma.
Gastó $ 12,000.00 de transportación escolar para su ahijado que estudia
en el Instituto Politécnico Nacional.

II.- Gastó $ 15,000.00 en honorarios dentales para su concubina que trabaja y gana salario
mínimo al mes.
Gastó $ 3,000.00 de honorarios médicos para su esposa que no trabaja.

III.- Pago gastos funerales de su compadre que le costó $ 12,574.25

IV.- Efectuó un donativo de $ 8,000.00 a la Cruz Roja Mexicana que esta autorizada a
Recibir donativos deducibles de ISR.

V.- Pago primas por seguros de gastos médicos por $22,000.00 siendo el beneficiario el señor
Serrano
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EJERCICIOS RELACIONADOS CON

INGRESOS POR HONORARIOS Y EN
GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE UN
SERVICIO PERSONAL INDEPENDIENTE
EXCLUSIVAMENTE

Con los datos que se proporcionan calcula:

1. Los pagos provisionales de ISR y pagos mensuales de IVA considerando ingresos por
honorarios exclusivamente. Elige la mejor opción para ISR.

2. El ISR del año 2017 considerando las deducciones personales e ingresos por honorarios
exclusivamente.

3. Modifica los pagos provisionales de ISR considerando que obtienen ingresos por
honorarios y salarios.

4. Como repaso determina la información a consignar en la Constancia de Ingresos y

Retenciones que el patrón debe proporcionar aplicando procedimiento “normal” del
artículo 96 y Subsidio para el empleo.

5. El ISR del año 2017 considerando las deducciones personales e ingresos por honorarios y
salarios.
Elabora también la Declaración Informativa Anual de IVA en cada caso.
Se sugiere realizar los cálculos de forma manual y después aplicar los programas de
cómputo del S.A.T. usa tu R.F.C. y domicilio personal.
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PRÁCTICA 3 Y PRÁCTICA 4
HONORARIOS
El Doctor Gerardo Caleano Sánchez te contrata para que elabores sus pagos provisionales y
Declaración Anual 2017 considerando que su actividad es ser conferencista en Biotecnología
Nuclear y presta servicios a personas físicas y morales. Proporciona la siguiente información
que corresponde al mes de Enero de 2017:

LOS INGRESOS DEL MES FUERON:

1. Se expidieron recibos por $ 55,000.00 + IVA, se cobro $ 35,000.00 + IVA durante el mes
con cheque No. 101 del banco BBVA, S.A. y depositado en la cuenta del contribuyente.

2. Durante el mes realizo los siguientes gastos e inversiones:

a) Adquirió un automóvil el 2 enero de 2017 por $ 55,000.00 + IVA

b) Usa su casa habitación como oficina el total del inmueble tiene 200m de construcción y
lo adquirió el 1º abril de 2010 en $ 800,000.00
c) Destina para uso exclusivo de la oficina 50m.
d) Gastos de papelería por $ 375.00 + IVA
e) Gastos de teléfono $ 1,125.00 + IVA uso exclusivo de Oficina
f) Gastos de gasolina $ 115.00, no tiene separado el IVA

3. Efectuaron retenciones Personas Morales por $ 3,000.00 ( 10% ISR ) y $ 3,201.00 ( 10.67
% IVA )

4. No obtienen otro tipo de ingresos

5. Su domicilio fiscal está en el D.F.

6. La declaración de 2016 reporta los siguientes datos:

a) $ 1,813.00 de ingreso y deducciones por $ 900.00
b) Computadora $ 25,000.00 adquirida el 1° de Julio del 2016, usada durante 6 meses
en dicho 2016.

7. El Doctor Caleano te comenta que el se casó bajo Régimen de Sociedad Conyugal (70%
esposa y 30% él).
 13

2° Mes: Febrero 2017

El mismo contribuyente, expidió recibos por $ 50,000.00 + IVA y cobró $ 20,000.00 + IVA
Gastó de predial para el total del inmueble $ 4,000.00
Sin retención de ISR e IVA
GASTOS
Papelería 650.00 + IVA
Teléfono 1,100.00 + IVA
Gasolina 850.00 (con factura y pagado con tarjeta) + IVA

3° Mes: Marzo 2017

Cobró $ 50,000.00 + IVA y expidió recibos por 80,000.00 + IVA

Sin retención de ISR e IVA
GASTOS
Papelería 875.00 + IVA
Teléfono 1,480.00 + IVA
Gasolina 435.00 + IVA (con factura y pagado con tarjeta)

4° Mes: Abril 2017

Cobró 80,000.00 + IVA

GASTOS
Papelería 1,200.00 + IVA
Teléfono 980.00 + IVA
Gasolina 815.00 + IVA (con factura y pagado con tarjeta)

5° Mes: Mayo 2017

Cobró 0.00,
GASTOS
Papelería 250.00 + IVA
Teléfono 1,230.00 + IVA
Gasolina 960.00 + IVA (con factura y pagado con tarjeta)
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DECLARACIÓN ANUAL 2017

Para determinar el ISR del año el Dr. Caleano te comenta que realizó las siguientes erogaciones
las cuales tienen comprobantes con requisitos fiscales:

I. Transportación escolar para su hijo, obligatoria $ 2,500.00

II. Honorarios a enfermeras para el Dr. Caleano 1,500.00
III. Gastos de funerales a futuro para su familia 15,000.00
IV. Donativo al I.P.N. 2,000.00
V. Interés real efectivamente pagado 20,000.00
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PRÁCTICA 5

HONORARIOS

CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL DERIVADO DE INGRESOS POR SALARIOS Y

HONORARIOS.

El Doctor Gerardo Caleano te comenta que se le olvido proporcionarte cierta información,

faltó decirte que trabajaba como empleado, obtiene ingresos por salarios su patrón le entrego en
tiempo (enero 2018) la constancia de ingresos y retenciones (INGRESO POR SALARIOS
EXCLUSIVAMENTE) $ 130,000.00 anuales. Esto es $ 10,000.00 cada mes y $ 10,000.00 de
aguinaldo en diciembre y demás prestaciones

ISR RETENIDO Utiliza los datos del ejercicio 1

El Doctor Caleano pide disculpas y solicita que se determine el Impuesto Anual utilizando la
opción de Ley.

Además modifica los pagos provisionales en su caso.

Usa el programa de cómputo del S.A.T. para el cálculo anual.

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EJERCICIOS RELACIONADOS CON

INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN
GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE
TEMPORAL DE INMUEBLES

Con los datos que se proporcionan calcula:

1. Los pagos provisionales de ISR e IVA considerando ingresos por arrendamiento de

inmuebles exclusivamente.
Elige la mejor opción para ISR

2. El ISR del año 2017 considerando ingresos por arrendamiento de inmuebles exclusivamente
eligiendo la mejor opción

3. La retención de ISR por ingresos derivados de salarios aplicando procedimiento normal de

LISR ( REPASO )
Los pagos provisionales de honorarios y arrendamiento de inmuebles con la mejor opción
de LISR considerando ingresos por salarios también.

4. El ISR del año 2017 considerando ingresos por salarios, honorarios y arrendamiento de
inmuebles, además deducciones personales.
Elabora también la Declaración Informativa de IVA en su caso.

Se sugiere realizar los cálculos de forma manual y después aplicar los programas de
cómputo del S.A.T. Usa tú R.F.C. y domicilio personal.
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PRÁCTICA 6 Y PRÁCTICA 7

ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

La Dra. Verónica Zedillo de Gortari te contrata para que elabores sus pagos provisionales y
declaración anual del 2017, considerando que su actividad es la de Arrendamiento de
inmuebles a personas morales y personas físicas.

Para lo anterior te proporciona la siguiente información que corresponde al Mes ENERO del
año 2017.

DATOS:
Ingreso Arrendamiento 2016 $ 160,000.00 + IVA
Ingreso por Enero 2017 $ 40,000.00 “ Cobrados “ + IVA
Ingreso por Enero 2017 $ 60,000.00 “ Facturados y Devengados “ + IVA

DEDUCCIONES DE ENERO 2017

IMPORTE IVA

1. Predial año 2017 $ 9,600.00 -

Cooperación de Obra Pública 1,200.00 -
2. Consumo de Agua nov dic 2016 2,000.00 + IVA
3. Impermeabilización 6,000.00 + IVA
4. Intereses pagados por la
compra de inmuebles 0.00 0.00
5. Salarios 0.00 0.00
Honorarios del Arquitecto mensuales 2,500.00 + IVA
6. Seguro de Inmuebles anual 2017 3,000.00 + IVA
7. Depreciación de Inmueble
8. Teléfono 4,000.00 + IVA
9. Gastos de Viaje 16,000.00 + IVA
10. Predial año 2016 18,000.00 -
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OTROS DATOS

1. Fecha de Nacimiento de la Dra. Zedillo: 22 Diciembre de 1984 “SOLTERA“

2. Del Inmueble usó como casa habitación 50m2
El resto del inmueble lo renta para oficinas de América Victoria, S.A. de C.V. por 450m2
3. El arrendamiento inició del 1º de Enero de 2009 por 10 años.
4. El costo de adquisición del Inmueble según escritura pública fue:
INMUEBLE $ 500,000.00 Total m2 construido 500 m2
5. Fecha de adquisición del Inmueble: 27 diciembre de 2008
6. Tienen domicilio en el D.F.
7. Retención de ISR por $ 4,000.00 y $ 4,266.68.00 de IVA
8. Calcular con la mejor opción el ISR

ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

La Doctora Verónica Zedillo de Gortari te pide que determines el Pago Provisional de los
meses de febrero, marzo y abril de 2017 te aclara que es una contribuyente exageradamente
cumplida, para lo anterior proporciono la siguiente información:

FEBRERO
INGRESOS
Ingreso cobrado $ 80,000.00 + IVA
Recibos expedidos devengados 60,000.00 + IVA
Retención de ISR 8,000.00 y de IVA 8,533.36.

MARZO
Recibos expedidos devengados y cobrados $ 60,000.00 + IVA
Retención de ISR 6,000.00 y de IVA 6,400.00.

ABRIL
Recibos expedidos cobrados y devengados $ 60,000.00 + IVA
Retención de ISR 6,000.00 y de IVA 6,400.00.

Se pide calcular pagos provisionales y el ISR anual. Considerando exclusivamente ingreso por
arrendamiento de inmuebles.

No tiene deducciones personales.

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PRÁCTICA 8

EJERCICIO SIMULTANEAMENTE
INTEGRADO

El Doctor Albert Einstein Gohr te contrata para calcular Pagos Provisionales e Impuesto
Anual 2017.

I. SALARIOS INGRESOS POR

Durante el mes de enero ganó $ 1,200.00 y $ 6,900.00 cada mes de febrero a diciembre
En Diciembre aguinaldo de $ 6,900.00
Calcular el impuesto por separado, aguinaldo y salario
Preparar la información que debe de consignarse en la
constancia al trabajador ( debe contener ingreso, subsidio, retención ).
Con procedimiento “ Normal “ de Ley de ISR
SUBSIDIO ENE $ 285.00
RETENCIÓN: FEB-NOV $ 900.00 por cada mes.
RETENCIÓN: DIC $ 2,100.00

II. Honorarios

Recibos expedidos y cobrados a Persona Moral quien efectuó la retención

correspondiente
ENERO $ 12,000.00 + IVA
MARZO 18,000.00 + IVA
ABRIL 17,000.00 + IVA
MAYO 11,000.00 + IVA
En el mes de enero gastó $ 300.00 en papelería + IVA (16% )
Pagó teléfono en el mes de febrero $ 8,000.00 + IVA (16%)
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III. Arrendamiento de Inmuebles

Destino: casa habitación, ingreso devengado y cobrado

ENERO-DIC $ 2,500.00 Arrendado a P.F.
Pagó el predial del 2017 en febrero $ 3,000.00 y en octubre pagó
gastos de mantenimiento y administración por $ 6,000.00.
Pago $ 2,000.00 + IVA de impermeabilización en marzo
El inmueble lo compró en $ 250,000.00 el 2 de Octubre de 2010
Monto de Pagos Provisionales del Impuesto Sobre la Renta
$ 1,200.00

IV. Deducciones Personales

Donativo para el Profesor Alberto Rivera García RIGA512012 por $ 8,000.00,

Gastó en transporte escolar para su hijo menor de edad $ 1,500.00, obligatorio.
ISR Anual con la mejor opción.
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EJERCICIOS RELACIONADOS CON

INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES

La asignatura Estudio de los Impuestos III sólo comprende la enajenación de inmuebles con
utilidad.

Los casos de enajenación de inmuebles con pérdida, enajenación de bienes con cobro del
precio en parcialidades, enajenación de acciones con utilidad y enajenación de otros bienes es
aprendido en asignatura posterior.

Con los datos que se proporciona calcula:

1. El monto del pago provisional por enajenación de bienes que debe determinar el notario
público

2. El ISR retenido por los ingresos por salarios. ( REPASO )

3. El ISR del año 2017 considerando ingresos por salarios, honorarios, arrendamiento de
inmuebles y la ganancia por enajenación de bienes, además las deducciones personales.

Elabora también la Declaración Informativa de IVA en su caso

Se sugiere realizar los cálculos de forma anual y después aplicar los programas de cómputo
del SAT usa Tu RFC. y domicilio personal.
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PRÁCTICA 9 Y PRÁCTICA 10

ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES

La Licenciada en Economía Katy Pérez López te contrata para calcular el Pago Provisional y
el ISR Anual del 2017, debido a que realizó el 1º de Febrero del 2017 la enajenación de un
inmueble en:
Terreno $ 3’860,000.00
Construcción 4’640,000.00
Mejoras 1’520,000.00

El inmueble lo adquirió el 20 de noviembre de 2010 en $420,000.00 utilizándolo para

oficinas.

Según Aviso de Terminación de Obra del 1º de abril de 2015, realizó Mejoras a la

Construcción por $ 210,000.00

El precio de venta es de $ 10’020,000.00 se cobrará de contado.

La operación se consigna en escritura pública.

Para efectos de ISR Anual te proporciona los siguientes datos:

1. Deducciones Personales del 2017: Reúnen requisitos fiscales

I. Transportación Escolar $ 10,000.00

II. Honorarios Médicos 18,000.00
III. Gastos de Funeral 31,500.00
IV. Donativo 9,300.00
V. Interés real pagado 40,000.00

2. Obtuvo exceso de deducciones por arrendamiento de inmuebles de $ 15,000.00

Realizo pagos provisionales en efectivo de $ 5000.00
Tuvo retención del 10% de Personas Morales por $ 1,000.00
 23

Hubo retención de IVA por $ 1,066.67

(Los Ingresos fueron por $ 10,000.00 + IVA )
Pago Provisional de IVA $ 500.00

3. Obtuvo utilidad gravable de honorarios por $ 50,000.00

Realizando pagos provisionales en efectivo de $ 3,000.00
Retención del 10% de Personas Morales de $ 5,000.00
Hubo retención de IVA por $ 5,333.35
Pago Provisional de IVA por $ 2,500.00

4. De enero a diciembre obtuvo $ 6,900.00 de salario cada mes y $ 3,450.00 de aguinaldo en

diciembre del año 2017.
Determinar el ISR retenido con procedimiento “Normal”

5. Durante los años anteriores fue contribuyente del ISR, causando las siguientes tasas de ISR:

2016 19%
2015 21%
2014 20%
2013 18%
2012 17%
2011 19%

6. La Licenciada Pérez López esta casada bajo sociedad conyugal al 50%

Con base en los datos anteriores la Lic. Katy Pérez López te solicita:

1. Determinar el monto del pago provisional por la enajenación de inmueble, eligiendo la

mejor opción en su caso.

2. Determinar el ISR por la Ganancia que suma a los demás ingresos por el año 2017

3. Determinar la diferencia a cargo o a favor de ISR por el año 2017

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EJERCICIOS RELACIONADOS CON

INGRESOS POR DIVIDENDOS E INGRESO DE
REMANENTE DISTRIBUIDO POR PERSONAS
MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
RESIDENTES EN MÉXICO

La asignatura Estudio de los Impuestos III respecto a dividendos sólo comprende la

distribución, no incluye reducción de capital así como tampoco liquidación de personas
morales. Estos temas se aprenderán en asignatura posterior. Tampoco la liquidación de
personas morales con fines no lucrativos.

Con los datos que se proporcionan calcula:

1. El Saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta

2. El Saldo de la Cuenta de Capital de Aportación

3. La retención de ISR por distribución de dividendos

4. El ISR de artículo 11 de LISR en su caso

5. El ISR por la distribución de remanente por persona moral con fines no lucrativos.
 25

PRÁCTICA 11, PRÁCTICA 12 Y PRÁCTICA 13

DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS
La Asamblea de Accionistas de la empresa W.T.T., S.A. DE C.V. decide decretar , distribuir
y pagar dividendos con cheque nominativo a favor de sus dos accionistas que posee cada uno el
50% de las acciones nominativas en circulación, ordinarias.

La fecha de decreto, distribución y pago coinciden siendo el 9 de Febrero del año 2017.

A la fecha del pago del dividendo no tiene determinado el saldo de CUFIN, CUCA, por lo
que el representante legal de W.T.T., S.A. de C.V. te solicita lo determines, así como el ISR
que procede en su caso.

DATOS PARA CUFIN:

2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Gastos no deducibles,
excepto provisiones y
reservas. Art. 25 Fracc. 1’078,301 1’071,581 1’807,489 1’560,000 100,000 500,000 15,000
IX,X, Art. 32 LISR 2003

Resultado fiscal (Titulo II) 3’448,322 8’830,440 3’910,125 4’370,000 5’000,000 6’000,000 6’100,000

ISR Título II 1’172,429 3’002,350 1’329,443 1’529,500 1’750,000 2’100,000 1’834,500

PTU del Ejercicio 1’072,022 586,132 571,506 650,000 500,000 600,000 6’100,000

PTU deducidda del ejercicio 0 0 0 100,000 0 0 0

Dividendos distribuidos y 0 125,125 4’763,961 0 0 0 0

pagados
Fecha de pago 0 20-XI-09 05-XII-10 0 0 0 0
 26

EL 9 de Febrero se expide cheques a favor de:

1. Lic. Katy Pérez López por $ 750,000.00 ( Ejercicio 9 y 10 )

2. Dr. Albert Einstein Gohr por $ 750,000.00 ( Ejercicio 8 )
3. Determina el ISR en su caso
4. Determina el Saldo de CUFIN antes y después de la distribución del dividendo
5. Usa el resultado del ejercicio 9 y 10, y ejercicio 8 y elabora el ISR Anual 2017 acumulando
a los demás ingresos los dividendos cobrados

DATOS PARA CUCA

Fecha de Capital
Aportación Histórico

Febrero 1976 $ 10,000.00

Abril 1982 10,000.00
Julio 1993 400,000.00
Agosto 1993 200,000.00
Septiembre 1993 100,000.00
Noviembre 1993 100,000.00
Enero 1994 300,000.00
Diciembre 1994 1’055,000.00
Noviembre 1995 341,000.00
Julio 1995 1’050,000.00
Agosto 1996 125,000.00
Septiembre 1996 770,000.00
Mayo 1997 800,000.00
Junio 1997 1’175,000.00
Diciembre 1999 799,000.00
Abril 2000 5’125,000.00
Septiembre 2000 605,000.00
Julio 2001 1’000,000.00
Diciembre 2001 900,000.00
Diciembre 2002 4’763,000.00
Mayo 2017 750,000.00

El accionista Dr. Albert Einstein Gohr decide reinvertir los $ 750,000.00 que cobro de
dividendos en aumento de capital decretado en Asamblea de Accionistas del 2 de Mayo del año
2017.

Determina el Saldo de CUCA antes y después del aumento de capital de mayo del año 2017.
 27

PRÁCTICA 14

DISTRIBUCIÓN DE REMANENTE

El Colegio AVIACSA, S.C., en Asamblea de Socios del 3 de enero del año 2017 decide
distribuir remanente a sus integrantes de la siguiente forma:

Mes Horacio Andrés TOTAL

Bustos Gutiérrez

Enero $ 100,000.00 100,000.00 200,000.00

Febrero 100,000.00 100,000.00 200,000.00
Marzo 100,000.00 100,000.00 200,000.00
Abril 100,000.00 100,000.00 200,000.00
Mayo 103,000.00 103,000.00 206,000.00
Junio 103,000.00 103,000.00 206,000.00
Julio 101,500.00 101,500.00 203,000.00
Agosto 103,000.00 103,000.00 206,000.00
Septiembre 123,670.00 123,670.00 247,340.00
Octubre 123,668.00 123,668.00 247,336.00
Noviembre 123,668.00 123,668.00 247,336.00
Diciembre 123,668.00 123,668.00 247,336.00

Con la información anterior determina:

1. La retención de ISR que debe efectuar el Colegio AVIACSA, S.C. a cada socio
2. El pago provisional que deben realizar los socios Horacio Bustos y Andrés Gutiérrez, cada
uno.
 28

EJERCICIOS RELACIONADOS CON EL

REGÍMEN FISCAL DE PERSONAS
RESIDENTES EN EL PAIS Y SIN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL
EXTRANJERO Y DE PERSONAS RESIDENTES
EN EL EXTRANJERO CON Y SIN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN
MÉXICO

De 1995 a la fecha muchos cambios en la Ley del Impuesto sobre la Renta se han realizado
para adecuar el sistema tributario mexicano al nuevo ambiente de negocios en el país.

Hoy día es común que inversionistas mexicanos abran sucursales en el extranjero de sus
empresas, o quizá, sea mejor relación de negocios hacerlo a través de subsidiarias o asociadas.

En otros casos, es mejor estructura de negocios solo recibir diversas clases de ingresos del
extranjero sin tener establecimiento permanente.

Así también los inversionistas extranjeros abren sucursales, subsidiarias o asociadas en

México de las empresas residentes en el extranjero. Sigue siendo la mayoría de casos que sólo
se remitan hacia el extranjero ingresos por salarios, honorarios, intereses, arrendamiento,
regalías, etc.

Fundado en lo anterior, resuelve las siguientes prácticas relacionadas con los temas citados,
en el entendido que dichos regímenes fiscales aún evolucionaran más.
 29

PRÁCTICA 15

ACREDITAMIENTO DE ISR PAGADO EN EL

EXTRANJERO POR INGRESO DE
DIVIDENDOS

RESIDENTES EN MÉXICO CON INGRESO DE FUENTE DE RIQUEZA

UBICADA EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE EN EL EXTRANJERO

La empresa Mexicana, S.A. de C.V., adquiere el 25% de las acciones comunes con derecho a
voto, de la empresa residente en Estados Unidos de América denominada AMERICAN LIFE
Co., el 30 de Diciembre de 2004, fecha en que se constituye la misma.

American Life Co., se dedica a comercializar telas y ropa de fabricación en México y

Centroamérica durante 2004 al 2017.

Los Estados Financieros de American Life Co., al 31 de diciembre de 2015 muestran las
siguientes cifras significativas:

Utilidad Fiscal s/Ley de E.U. $20’000,000.00 M.N.

ISR pagado por American Life $ 5’400,000.00 M.N.

cabe hacer nota que las cifras anteriores están convertidas a pesos mexicanos, usando el Tipo
de Cambio aplicable al 31-XII-2015

Con fecha 1º de febrero del 2017 se decreta y pagan dividendos por parte de American Life
Co., por la cantidad de $ 10’000,000.00 M.N. ( Convertidos al Tipo de Cambio aplicable )
enterando al gobierno de Estados Unidos $ 500,000.00. Todos los accionistas son residentes en
países con los que E.U. tiene celebrados acuerdos para evitar la doble tributación y posee mas
del 10% de las acciones. El dividendo fue contra las utilidades de 2015.
 30

Por lo que respecta al dividendo que le corresponde a Mexicana, S.A. de C.V. fue por:

$ 10’000,000.00 X 25% = $ 2’500,000.00 Dividendo

$ 125,000.00 ISR retenido y pagado en E.U.
5% según Art. 10.2.a del Convenio
para evitar la doble tributación.

La empresa Mexicana, S.A. de C.V. no realizada ninguna otra actividad en los Estados
Unidos de América.

El representante legal de Mexicana, S.A. de C.V. desea saber que efecto tendrá, en el calculo
de ISR del Ejercicio 2017, considerando que la misma tributa en el Titulo II de la LISR de
México, y que de acuerdo a los presupuestos de operación de Mexicana, S.A. de C.V. al 31-
XII-2017 se esperan los siguientes resultados, SIN incluir el ingreso por dividendo proveniente
de la asociada en Estados Unidos de América:

Ingresos Acumulables $ 25’478,000.00

Deducciones Autorizadas 17’852,000.00
Pagos Provisionales 1’559,000.00
Ajuste a Pagos Provisionales 641,000.00

Al representante legal de Mexicana S.A. de C.V. le interesa saber sobre la conveniencia de

ejercer la opción prevista en el segundo párrafo del Artículo 5 de la LISR.

Para lo anterior te solicita la respuesta a las siguientes preguntas:

1. ¿ Que cantidad es acumulable del ingreso por dividendo s/Art. 5 y 17 LISR ?

2. ¿ Que cantidad de ISR pagado en E.U. es acreditable conforme al primer párrafo del
Artículo 5 de la LISR de México ?

3. ¿ Cuál es la Proporción del ISR pagado en E.U. que corresponde al dividendo percibido por
Mexicana, S.A. de C.V. ?

4. ¿ Que cantidad de ISR pagado en E.U. de la Utilidad base del mismo, será INGRESO
ACUMULABLE según el Artículo 5 del RISR por corresponder proporcionalmente al
dividendo percibido por Mexicana, S.A de C.V., ya que de dicha utilidad se distribuyeron
los dividendos ?

5. ¿ Que cantidad de ISR mexicano correspondería a la Utilidad Fiscal de American Life Co.,
de donde se decretaron y pagaron los dividendos por esta, de acuerdo al quinto párrafo del
Artículo 5 de LISR ?
 31

6. ¿ Que cantidad de ISR mexicano que correspondería a la Utilidad Fiscal según Ley de E.U.
seria MAXIMO ACREDITABLE de acuerdo a la opción del Párrafo segundo y quinto del
Artículo 5 de LISR ?

7. ¿ Que cantidad de ISR pagado por Estados Unidos por los dividendos que cobro Mexicana
S.A. de C.V. seria acreditable contra el ISR según la LISR de México, de acuerdo al
segundo párrafo del Artículo 5 de la LISR y primer Párrafo del Artículo 6 de RISR ?

8. ¿ Cuál sería la cantidad de Ingresos Acumulables después de incluir los dividendos

cobrados de acuerdo los párrafos primero y segundo de la LISR de México ?

Párrafo 1º Acreditamiento “ General “

Párrafo 2º Acreditamiento “ Opcional “

9. ¿ Cuál seria la cantidad del Resultado Fiscal después de incluir los dividendos cobrados de
acuerdo a los párrafos primero y segundo de la LISR de México ?

Párrafo 1º Acreditamiento “ General “

Párrafo 2º Acreditamiento “ Opcional “

10. ¿ Cuál seria el ISR a cargo o a favor después de incluir los dividendos cobrados de acuerdo
a los párrafos primero y segundo de la LISR de México ?

Párrafo 1º Acreditamiento “ General “

Párrafo 2º Acreditamiento “ Opcional “

11. ¿ Que cantidad de ISR Pagado en E.U. se acredito al incluir los dividendos cobrados de
acuerdo a los párrafos primero y segundo de la LISR de México ?

Párrafo 1º Acreditamiento “ General “

Párrafo 2º Acreditamiento “ Opcional “

12.¿ Mexicana, S.A. de C.V. tendrá algún derecho adicional por el cobro de dividendos
distribuidos por American Life Co., residente en Estados Unidos de América derivado
del Convenio para evitar la Doble tributación con México ?
 32

PRÁCTICA 16

OBLIGACIONES DEL E.P. BENEFICIARIO DE

SERVICIOS Y POR LOS CUALES PAGA
SALARIOS A RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO

 RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESO DE FUENTE DE

RIQUEZA UBICADA EN MÉXICO, SIN E.P. EN EL PAIS

 RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESO DE FUENTE DE

RIQUEZA UBICADA EN MÉXICO, CON E.P. EN EL PAIS

La empresa FREE TO CHOOSE, Co., fue autorizada a establecer una SUCURSAL en la

República Mexicana, así como la inscripción de sus ESTATUTOS SOCIALES en el registro
Público de Comercio, la cual tendrá como OBJETO PRINCIPAL proporcionar servicio a los
clientes de la empresa en México, tales como capacitación, mantenimiento, distribución y venta
de maquinaria, partes y refacciones para sistemas de etiquetado.

Free To Choose, Co., es de nacionalidad y residencia en Estados Unidos de América.

El General Manager de Free To Choose Co., Mr. Milton Bush Friedman envía a la Ciudad de
México al empleado de la empresa en Estados Unidos de América, a realizar los trámites
fiscales y demás legales de la apertura de la sucursal en Naucalpan Estado de México.

Mr. Ronald Hill Pérez, realiza los tramites legales en Naucalpan del 1º de Octubre al 15 de
Diciembre de 2017 y el sueldo devengado en ese periodo es pagado por la Sucursal en México
y fue por $ 12,500.00 Dólares Americanos. El pago se realizo el 14 de Diciembre de 2017.

La Sucursal obtuvo la inscripción en el R.F.C: el 4 de Octubre de 2017.

 33

Mr. Hill Pérez regresa a México el 1º de Febrero del 2017 a revisar los Estados Financieros de
la Sucursal en México, permaneció hasta el 15 de marzo de dicho año. En esta ocasión su
salario también lo pago la Sucursal en México y fue por $ 9,000.00 Dólares Americanos. El
pago se realizo el 13 de Marzo del 2017.

En ambos casos no hubo compra de dólares, dado que la sucursal tiene cuenta de cheque en
dólares e ingreso en dólares.

Con base en la información anterior contesta las preguntas:

1. Describe y fundamente las obligaciones fiscales de la Sucursal en México de Free To

Choose Co.

2. ¿ Mr. Ronald Hill Pérez es residente en México, por los servicios que presta en Naucalpan ?

3. ¿ Se considera exento de ISR el ingreso obtenido por Mr. Hill Pérez ?

4. ¿ Por que cantidad procede la retención de ISR y quien la realiza ?

5. ¿ Mr. Hill Pérez puede recibir algún beneficio derivado del Convenio para evitar la doble
tributación entre México y Estados Unidos ?
 34

C O L O F Ó N

Solucionaste las dieciséis practicas:

¡ FELICIDADES ! ¡ LO LOGRASTE !

Has aprendido los regímenes fiscales aplicables a personas físicas, también

entiendes al México del Siglo XXI, el de economía global.

Recuerda; sólo es el inicio. ¿ TE APASIONÓ ENCONTRAR LA MEJOR

SOLUCIÓN ? ,entonces ¡ Amas el fiscal !

No hemos terminado, siguen asignaturas igual o más apasionantes.

DR. ALBERTO RIVERA JIMENEZ