t6 El Iva y Las Retenciones PDF

TEMA 6- EL IVA y las retenciones
TEMA 6:
EL IVA Y LAS RETENCIONES
1- definición
2- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS CONSUMIDORES
3- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE Las empresas

4- EL IVA EN LA CONTABILIDAD. LOS ASIENTOS CON IVA
4.1- ASIENTOS DE COMPRAS
4.2- ASIENTOS DE VENTAS

4.3-ASIENTOS DE SUMINISTROS
4.4- ASIENTOS DE SERVICIOS DE PROFESIONALES (Sociedades)
4.5- INVERSIONES
5- LAS DECLARACIONES DEl iva
5.1- ASIENTOS DE LAS DECLARACIÓN DEL IVA
6- LAS RETENCIONES
6.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES
6.2- ASIENTOS CON RETENCIONES
1
1- definición
El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios prestados
por empresarios o profesionales.
Actualmente existen 3 tipos impositivos o tipos de gravamen:
- Tipo general: 21%

Este tipo es de carácter residual. Se aplica en todas las operaciones en las que no se
aplique ninguno de los otros dos
- Tipo reducido: 10%

Se aplica a los alimentos que no son de primera necesidad, a las viviendas y garajes, a
los objetos de arte, a los animales y vegetales, al agua, a los elementos de transporte,
servicios de viajeros y equipajes, servicios de hostelería y restaurantes, servicios
funerarios,…
- Tipo súper reducido: 4%

-Se aplica a los alimentos de primera necesidad, a los periódicos y revistas,
medicamentos, viviendas VPO, utensilios y prótesis para personas minusválidas
Con carácter general, los sujetos pasivos del IVA son los empresarios o profesionales
que realicen las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al impuesto, sin
embargo, es sobre los consumidores finales sobre quienes recae el peso de este
impuesto.
Los empresarios o profesionales simplemente hacen de intermediarios entre Hacienda y

los consumidores finales. Una empresa ni gana ni pierde dinero con el IVA, pero se
encarga de hacer llegar la recaudación de este impuesto al Estado
2- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS

CONSUMIDORES
El precio sin IVA de un producto se conoce con el nombre de Base imponible (BI)
El precio con el IVA incluido se conoce con el nombre de “Precio de venta al público
(PVP)”
El porcentaje que se aplica para calcular el IVA se denomina tipo impositivo o tipo de
gravamen (t.g)
2
¿Cómo calcular el IVA de un producto?
A) Si el precio viene sin IVA (Base Imponible):
IVA = B.I x t.g
Precio con IVA (P.V.P)= B.I + IVA = BI + BI x t.g = BI (1+tg) .
Ejemplo: La base imponible de un producto es de 300€, y el IVA aplicable es del 21%.

Calcula el IVA y el precio de venta al público de dicho producto
IVA = 0’21 · 300 = 63€
PVP = 300 + 63 = 363 ó 300 · (1’21) = 363
B) Si el precio viene con el IVA incluido
PVP
Precio sin IVA (BI) =
1  tg
IVA = PVP – BI
Ejemplo: Un producto cuesta 500€ con el IVA incluido. Calcula la Base Imponible y el
IVA pagado, sabiendo que el tipo de gravamen es del 10%
500 500
Base Imponible =  = 454’55
1  0'10 1'10
IVA pagado = 45’45
Ejercicios 1 y 2
3- el iva desde el Punto de vista de las empresas

La empresa o profesional que vende sus productos o presta sus servicios
REPERCUTE el IVA al que los adquiere
El que compra o adquiere el bien o servicio se dice que SOPORTA el IVA
Cada vez que un empresario vende, repercute el IVA a su cliente, y cada vez que una
empresa compra, soporta el IVA de su proveedor. Estas operaciones se repiten hasta que
el bien o servicio llega a manos del consumidor final (que no es sujeto pasivo de este
impuesto y por lo tanto no puede repercutir el IVA en caso de que lo venda)
El que acaba pagando el IVA es el consumidor final.
3
Las empresas hacen de intermediarias. Por un lado cobran el IVA a su cliente, pero por
otro lado también tuvieron que pagar IVA a su proveedor. La diferencia entre lo que la
empresa tiene que pagar de IVA y lo que cobra, lo tiene que ingresar en Hacienda
Las empresas tienen que declarar el IVA cada trimestre
Declaración de IVA = IVA Repercutido - IVA Soportado
Si IVA Repercutido > IVA Soportado → IVA a ingresar

Si IVA Repercutido < IVA Soportado → IVA a compensar
A compensar significa que si un trimestre te tiene que devolver hacienda y al siguiente

tienes que pagar tú, se compensan las deudas, en la medida en que se pueda
Ejemplo: (IVA = 21%)
EMPRESA A:
IVA Soportado = 0
IVA Repercutido = 210
IVA a ingresar = 210 – 0 = 210
EMPRESA B:
IVA Soportado = 210
IVA a ingresar = 315 – 210 = 105
EMPRESA C:
IVA Soportado = 315
IVA a ingresar = 420 – 315= 105
CLIENTE
El cliente, como no es una empresa, no tiene que pagar el IVA a Hacienda, ya que las
empresas lo han ido pagando por él
Si sumamos todo el IVA que han ingresado las empresas: 210 + 105 + 105 = 420
Cantidad que coincide con el IVA que ha tenido que pagar el consumidor final
4
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el- primer trimestre del año un total de
18.300€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 25.200€. ¿Cuánto tendrá que
pagar a Hacienda?
IVA a ingresar = 25.200 – 18.300 = 6.900
Ejemplo: Una empresa durante el primer trimestre soportó 370€ de IVA, y repercutió
220€. Durante el segundo trimestre ha repercutido 1.800€ y ha soportado 780€ de IVA.
Realiza la declaración de IVA del primer y del segundo trimestre
1º Trimestre:
- IVA Repercutido = 220€
- IVA Soportado = 370€
Declaración del IVA= 220 – 370 = -150€

IVA a compensar = 150€
2º Trimestre:
- IVA Repercutido = 1.800€
- IVA Soportado = 780€
Declaración del IVA = 1.800 – 780 = 1.020€

IVA a ingresar = 1.020 – 150 = 870€
CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante el año 2011. Realiza
la declaración de IVA de los cuatro trimestres, sabiendo que no tiene IVA a compensar
de trimestres anteriores.
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 5.390€
IVA Soportado: 8.670€
Segundo trimestre:
Tercer trimestre:
Cuarto trimestre:
5
EJERCICIOS: 3, 4 y 5
6
4- EL IVA EN LA CONTABILIDAD. LOS ASIENTOS CON IVA

El IVA interviene en un gran número de asientos contables. A partir de ahora veremos
cómo se incorpora el IVA a dichos asientos.
Las cuentas relacionadas con el IVA son las siguientes:
(472) Hacienda Pública, IVA Soportado

Definición: IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios y de
otras operaciones, que tenga carácter deducible.
Como ya vimos, existen tres tipos impositivos, el 21%, el 10% y el 4%. Cada tipo
impositivo tiene que tener abierta una cuenta
- Para el 21%, que es el más común, existen dos opciones: (4720001) ó (4720021)
- Para el 10%, podemos utilizar cualquiera de estas dos cuentas: (4720002) ó (4720010)
- Para el 4%, utilizaremos la cuenta (4720003) ó bien la (4720004)
(477) Hacienda Pública, IVA Repercutido

Definición: IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestación de
servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal
Dependiendo del tipo de gravamen, utilizaremos una de estas cuentas:

- Para el 21%: (4770001) ó (4770021)
- Para el 10%: (4770002) ó (4770010)
- Para el 4%: (4770003) ó (4770004)
Nosotros, para simplificar, solo utilizaremos las cuentas (472) y (477)
Ahora vamos a ver cómo se contabilizan realmente los asientos que vimos en el tema 3.
4.1- ASIENTOS DE COMPRAS

Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra
(600) Compra de mercaderías

(601) Compra de materias primas
(602) Compra de otros aprovisionamientos
El asiento de una compra con IVA sería así:
Compras (60X)
IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores
7
Ejemplo: El 15 de enero, la empresa realiza una compra de mercaderías de 200€,

pagándolas el mismo día en efectivo. El IVA de la operación es el 10%
____________________15/01____________________
200 Compras (600)
20 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 220
____________________15/01____________________
220 Proveedores (400)
a) (570) Caja 220
_____________________ x _______________________
4.2- ASIENTOS DE VENTAS

Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra
(700) Venta de mercaderías

(701) Venta de productos terminados
(705) Prestación de servicios
El asiento de una venta con IVA sería así:
Cliente (430)
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido
Ejemplo: El 16 de marzo, la empresa vende mercaderías por valor de 300€ más IVA,
cobrando a los 15 días mediante una transferencia bancaria. El IVA de la operación es el
21%
____________________16/03____________________
363 Clientes (430)
a) (700) Ventas 300
a) (477) IVA Repercutido 63
____________________31/03____________________
363 Bancos (572)
a) (430) Clientes 363
_____________________ x _______________________
8
4.3- ASIENTOS DE SUMINISTROS
El asiento de los suministros con IVA sería así:
Suministros (628)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
Ejemplo: El 10 de mayo recibimos una factura de Telefónica por importe de 72€, IVA
del 21% incluido.
____________________10/05____________________
59’50 Suministros (628)
12’50 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 72
______________________x______________________
4.4- ASIENTOS DE profesionales independientes (sociedades)
El asiento de los servicios de profesionales, que facturan como sociedad, con IVA sería
así:
Servicios de prof. indep (623)

IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
Ejemplo: El 6 de junio tenemos un problema con uno de nuestros clientes, y acudimos

a un abogado que trabaja para la sociedad Sin problemas, S. L. Nos cobra unos
honorarios de 125€, IVA del 21% incluido. Le pagamos mediante una transferencia
bancaria ese mismo día
____________________6/06______________________
103’31 Servicios de prof. indep (623)
____________________6/06_______________________
125 Acreedores (410)
a) (572) Bancos 125
______________________ x _______________________
9
4.5- ASIENTOS DE inversiones

Las inversiones se clasifican en tres subgrupos
20 Inmovilizado intangible
21 Inmovilizado material
22 Inversiones inmobiliarias
Los proveedores que nos proporcionan el inmovilizado tienen unas cuentas especiales,
dependiendo si la deuda es a largo o a corto plazo
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
El asiento de las inversiones con IVA sería así:
Inmovilizado o inversión (2XX)

IVA Soportado (472)
a) (173) ó (523) Proveedores de inmovilizado
Ejemplo: El 19 de julio compramos un ordenador, cuya base imponible es de 831’82€,

y el IVA aplicable el 10%. Pagamos 200€ en efectivo y el resto 5 días después mediante
una transferencia bancaria
________________________19/07________________________
831’82 E.P.I (217)
a) (523) Proveedores de inmov. a c/p 915
________________________19/07________________________
200 Proveedores de inmov. a c/p (523)
a) (570) Caja 200
________________________24/07________________________
715 Proveedores de inmov. a c/p (523)
a) (572) Bancos 715
__________________________x__________________________
Hay una serie de gastos que no llevan IVA

- las primas de seguro
- los sueldos y salarios
- los préstamos
- el cobro y el pago de intereses
- algunas comisiones bancarias
- etc.
10
5- LAS DECLARACIONES DEL IVA

El IVA es un impuesto “autoliquidable”, es decir, son las propias empresas las que le
dicen a Hacienda lo que tienen que pagar o lo que le tienen que compensar
Generalmente, las declaraciones del IVA son trimestrales, y las empresas deben
entregarlas al finalizar cada trimestre natural a la Hacienda Pública. Para ello cuenta con
los siguientes plazos:
- entre el 1 y el 20 de abril: declaración del primer trimestre
- del 1 y el 20 de julio: declaración del segundo trimestre
- del 1 y el 20 de octubre: declaración del tercer trimestre
- entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente, para presentar la declaración del cuarto
trimestre
Para presentar las declaraciones trimestrales de IVA, las empresas deben rellenar el
“Modelo 303”
El periodo de liquidación será mensual para aquellas empresas que se encuentren en
alguna de las siguientes situaciones:
- Grandes Empresas
- Inscritos en el Registro de Devolución Rápida
Junto a la declaración del último periodo del año, existe la obligación de presentar una
declaración resumen anual, mediante el “Modelo 390”, que recoge los datos de las
cuatro declaraciones trimestrales realizadas con anterioridad
Además, todas las personas que mantienen operaciones superiores a 3005’06€ con
terceros, están obligado a comunicar a la administración tributaria este tipo de
operaciones mediante el “Modelo 347”, que se denomina la declaración anual de
operaciones con terceros
5.1- ASIENTOS DE LA DECLARACIÓN DEL IVA
Además de las cuentas (472) IVA Soportado y (477) IVA repercutido, que ya hemos
visto, a la hora de hacer las declaraciones de IVA intervienen otras dos cuentas más
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
Definición: Exceso, en cada período impositivo, del IVA soportado deducible sobre el
IVA repercutido. Esta cuenta forma parte del Activo
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
Definición:Exceso, en cada período impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA

soportado deducible. Esta cuenta forma parte del Pasivo
11
CASO 1) IVA SOPORTADO > IVA REPERCUTIDO
En este caso, la declaración sale “a compensar”, y realizaremos el siguiente asiento:
IVA Repercutido (477)

HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
15.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 5.000€. Efectúa la declaración
del IVA de este trimestre
En este caso, el IVA soportado es superior al repercutido, y por tanto, el IVA sale “a
compensar”
_______________________ x ________________________
5.000 IVA Repercutido (477)
10.000 HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado 15.000
_______________________ x ________________________
CASO 2) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, SIN IVA A COMPENSAR
En este caso, la declaración sale “a ingresar”, y el asiento es este:
HP deudora por IVA (4700)

a) (4750) HP acreedora por IVA
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre. No existe cantidad alguna a compensar de
declaraciones anteriores. En el caso de que tenga que pagar a Hacienda, lo hace en
efectivo
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”
____________________________ x ____________________________
a) (4750) HP acreedora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
6.000 HP acreedora por IVA (4750)
a) (570) Caja 6.000
____________________________ x ____________________________
12
CASO 3) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, CON IVA A COMPENSAR
En este caso se pueden dar dos opciones:
CASO 3.1) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea superior al

IVA a ingresar en la declaración que se contabiliza
En este caso, aunque la declaración sale “a ingresar”, ya que el IVA repercutido es

mayor que el IVA soportado, no tendremos que pagar nada a Hacienda, ya que se
compensa lo que le debemos con lo que ella nos debía. Y además, Hacienda nos sigue
debiendo dinero, con lo cual todavía tenemos un saldo de IVA a compensar a nuestro
favor para futuras declaraciones.
El asiento que se utiliza para este caso es el siguiente:

a) (4700) HP deudora por IVA
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 10.000€
ingresar”, pero se puede compensar en su totalidad con el resultado de declaraciones
anteriores
____________________________ x ____________________________
a) (4700) HP deudora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
En la cuenta (4700) todavía nos quedarán 4.000€ a compensar para declaraciones

posteriores
13
CASO 3.2) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea inferior al

IVA a ingresar en la declaración que se contabiliza
En este caso, la declaración sale “a ingresar”, ya que el IVA repercutido es mayor que el
IVA soportado, sin embargo, el importe que tendremos que pagar a Hacienda es inferior
al que resulta de esta declaración, ya que teníamos una cantidad a compensar que ahora
desaparece.
El asiento que se utiliza contabilizar esta situación se realiza así:

a) (4700) HP deudora por IVA
a) (4750) HP acreedora por IVA
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 4.000€
ingresar”, y se puede compensar en parte con el resultado de declaraciones anteriores
____________________________ x ____________________________
a) (4700) HP deudora por IVA 4.000
a) (4750) HP acreedora por IVA 2.000
____________________________ x ____________________________
CASO PRÁCTICO 2:
Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante el año 2011. Efectúa
los asientos correspondientes a las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres,
suponiendo que del año 2010 no tiene IVA a compensar
Primer trimestre:
Segundo trimestre:
Tercer trimestre:
Cuarto trimestre:
14
EJERCICIO: 6 y 7
15
6- LAS RETENCIONES
Las retenciones son aquellas cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador
de determinadas rentas, por estar así establecido en la ley, para ingresarlas en la
Administración tributaria como “anticipo” de la cuota del impuesto que el contribuyente
ha de pagar.
Dicho con otras palabras, hay veces que, al pagar a ciertas personas o empresas, se les
paga de menos, y esa cantidad que se paga de menos, el pagador la tiene que ingresar en
hacienda, como un pago a cuenta de un impuesto que corresponde pagar a la persona o
empresa que cobra.
Un ejemplo sería el pago del sueldo a los trabajadores. En este caso, el empresario
retiene una cantidad al trabajador como pago a cuenta del IRPF. Por eso no es lo mismo
el salario bruto que el salario neto . Cuando el trabajador tiene que presentar en junio la
declaración de la renta (IRPF), ya habrá pagado por adelantado todas las cantidades que
el empresario le ha ido reteniendo al pagarle la nómina.
Con estas frases queda un poco más claro: “el que paga retiene”, “al que cobra le
retienen”
Veamos las operaciones más importantes en las que se aplican retenciones, y qué
porcentaje de retención se aplica:
a) Rendimientos de actividades profesionales (abogados, asesores, arquitectos, etc,
que no son sociedades) generalmente, se aplica el 15%, aunque hay excepciones en las
que se aplica en 7%, el 2% o el 1%.
b) Arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles urbanos (alquileres): el
porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
c) Rendimientos del capital mobiliario (intereses de las cuentas bancarias,
dividendos,…): el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
d) Retenciones en ganancias patrimoniales: el porcentaje de pagos a cuenta sobre las
ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y
participaciones de instituciones de inversión colectiva será del 19%.
e) Sueldos y salarios: en este caso, el porcentaje que se retiene depende de las
circunstancias personales del trabajador.
Los porcentajes de las retenciones se aplican sobre la base imponible, es decir, sin
tener en cuenta el IVA
Puedes ver más operaciones sobre las que se aplican retenciones en esta dirección:
www.asesorutil.com/retenciones-para-2010/
16
6.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas

Esta cuenta es la que utiliza la empresa que paga, al contabilizar la factura que le
supone un gasto.
En ella se contabilizan las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la

Hacienda Pública.
En esta cuenta recogemos el importe de las retenciones que aplicamos a los

trabajadores, a los profesionales, etc, y que tendremos que pagar a Hacienda.
Esta cuenta la usamos cuando tenemos que pagar a alguien: contratamos a un

profesional, contabilizamos los sueldos que tenemos que pagar a los trabajadores, etc.
(473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta

Esta cuenta es la que utiliza la empresa que cobra, al contabilizar la factura que le
supone un ingreso.
En ella se contabilizan las cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la

misma a cuenta de impuestos.
El saldo de esta cuenta se cancela al contabilizar el impuesto sobre sociedades o el IRPF

(dependiendo de si es una sociedad o un empresario autónomo).
Esta cuenta la usamos cuando somos nosotros los que emitimos una factura, y el que
nos tiene que pagar nos retiene.
6.2- ASIENTOS CON RETENCIONES

Los asientos los vamos a ver desde dos puntos de vista:
- el de la empresa que emite la factura y tiene un ingreso por el que tiene que cobrar
- el de la empresa que tienen que pagar la factura y por lo tanto un gasto
Recuerda que “el que paga retiene” y “al que cobra le retienen”
a) asientos de profesionales independientes

Desde el punto de vista de la empresa que contrata los servicios de un profesional
independiente, el asiento tendría esta estructura
Servicios de prof. indep (623)

IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones
a) (410) Acreedores
17
Desde el punto de vista del profesional independiente que emite la factura, el asiento
tendría esta estructura
HP, retenciones y pagos a cuenta (473)

Clientes (430)
a) (705) Prestación de servicios
Ejemplo: Contratamos los servicios de un abogado (profesional). Sus honorarios son

100€ más el 21% de IVA. Le aplicamos una retención del 15%
___________________________x____________________________
100 Servicios de prof. indep (623)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones 15
___________________________x____________________________
Ejemplo: Contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista del abogado
___________________________x____________________________
15 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
106 Clientes (430)
a) (705) Prestación de servicios 100
___________________________x____________________________
B) asientos de ALQUILERES
Desde el punto de vista de la empresa que tiene un gasto por alquilar un bien, el asiento
a contabilizar sería este:
Arrendamientos y cánones (621)

IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
Desde el punto de vista del que tiene un ingreso por alquilar un bien de su propiedad, el
asiento tendría esta estructura

Deudores (440)
a) (752) Ingresos por arrendamientos
18
Ejemplo: Recibimos la factura del alquiler del local de la empresa. Tenemos que pagar
500€, más el 10% de IVA, y aplicar una retención del 19%
___________________________x____________________________
500 Arrendamientos y cánones (621)
___________________________x____________________________
Ejemplo: contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista de la empresa dueña

del local
_____________________________x______________________________
455 Deudores (440)
a) (752) Ingresos por arrendamientos 500
_____________________________x______________________________
C) asientos de COBRO DE INTERESES

Los intereses bancarios se cobran mediante un ingreso en la cuenta corriente, por lo
tanto, desde el punto de vista de la empresa que cobra intereses bancarios, el asiento
sería el siguiente:
Intereses (572)
a) (769) Otros ingresos financieros
Ejemplo: Cobramos 200€ de intereses del plazo fijo correspondientes al primer

trimestre del año. Nos aplican una retención del 19%
______________________________x_______________________________
162 Bancos (572)
a) (769) Otros ingresos financiero 200
______________________________x_______________________________
19
D) asientos de NÓMINAS
Este asiento es muy importante, ya que en la inmensa mayoría de las empresas hay
trabajadores, y por lo tanto la contabilización de las nóminas es algo habitual.
El porcentaje de retención se aplica sobre el Sueldo Bruto.
Las nóminas, además de llevar retenciones, incluyen un pago a la Seguridad Social. El

pago a la Seguridad Social lo realiza la empresa. Ese pago se divide en dos partes:
- por una parte el importe de la Seguridad Social que le corresponde al trabajador y que
se le descuenta de la nómina, ya que es la empresa la encargada de hacer llegar dicho
importe a la Tesorería de la Seguridad Social.
- por otra parte el importe de la Seguridad Social que debe pagar la empresa por tener
trabajadores contratados (modelo TC1)
La empresa tiene todo el mes siguiente para realizar un único ingreso a la Seguridad
Social. El importe que tiene que pagar es la suma de los seguros sociales de sus
trabajadores y los seguros sociales de la empresa
NÓMINA S.S.EMPRESA
Sueldo Bruto
- Seguridad Social MODELO TC1
- Retención IRPF
= Sueldo Neto
Para contabilizar las nóminas intervienen las siguientes cuentas:

(640) Sueldos y salarios
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
(476) Seguridad Social acreedora
(4751) HP, acreedora por retenciones
(465) Remuneraciones pendientes de pago
El asiento que se utiliza para contabilizar las nóminas es el siguiente:
Sueldos y salarios (640)

a) (476) Seguridad Social acreedora
a) (465) Remuneraciones pendientes de pago
Y el asiento para contabilizar la Seguridad Social a cargo de la empresa:
S.S a cargo de la empresa (642)

a) (476) Seguridad Social acreedora
20
A la hora de pagar la Seguridad Social hay que tener en cuenta que el importe a pagar es
la suma de las Seguridad Social a cargo de la empresa más la Seguridad Social de las
nóminas de los trabajadores. Para contabilizar el pago de los seguros sociales
realizaremos el siguiente asiento:
Seguridad Social acreedora (476)

a) (572) o (570) Bancos o Caja
Ejemplo: Juan, durante el mes de noviembre tienen un sueldo bruto de 1.500€, le

descuentan 60€ de la Seguridad Social, y tiene una retención del 10% de IRPF, es decir,
150€. La empresa le paga el sueldo en efectivo el mismo día que le entrega la nómina
(30/11). Además, los gastos de seguridad social de noviembre para la empresa,
ascienden a 400€. La empresa paga el día 29 de diciembre mediante un cargo en cuenta
todos los seguros sociales del mes de noviembre.
Primero contabilizamos la nómina

___________________________30/11_____________________________
1.500 Sueldos y salarios (640)
a) (476) Seguridad Social acreedora 60
a) (465) Remuneraciones ptes. de pago 1.290
______________________________x______________________________
Como dice que paga en efectivo al trabajador, contabilizamos dicho pago:

____________________________30/11_______________________________
1.290 Rem.ptes.de pago (465)
a) (570) Caja 1.290
______________________________x_______________________________
Ahora contabilizamos la seguridad social a cargo de la empresa
_____________________________30/11_______________________________
400 S.S a cargo de la empresa (642)
a) (476) Seguridad Social acreedora 400
______________________________x_______________________________
Y por último contabilizamos el pago de los seguros sociales. Ojo!!!!!!, se pagan los 60€
de la nómina más los 400€ de la seguridad social de la empresa
_____________________________29/12_______________________________
460 Seguridad Social acreedora (476)
a) (572) Bancos 460
______________________________x_______________________________
21
CASO PRÁCTICO 3:
El 31/01, la empresa contabiliza la nómina del mes de enero del trabajador que tiene
contratado. El sueldo bruto son 1.250€, le descuentan 75€ de la Seguridad Social y le
aplican una retención del IRPF del 16%. La Seguridad Social a cargo de la empresa
asciende a 380€.
El día 2/02 le entregan un cheque para pagarle el sueldo, que el trabajador cobra del
banco el día 4/02.
El 28/02, la empresa paga la Seguridad Social de enero mediante un cargo en su cuenta
corriente
22
E) PAGO A HACIENDA DE LAS RETENCIONES PRACTICADAS
Cada tres meses, la empresa o particular que ha retenido, tiene que pagar a haciendo el
importe de dichas retenciones.
El asiento es este:
HP, acreedora por retenciones (4751)

a) (572) o (570) Bancos o Caja
Ejemplo: El saldo de la cuenta (4751) HP, acreedora por retenciones a 31 de marzo es

de 1.200€. Pagamos dicha cuantía en efectivo
_____________________________x_______________________________
1200 HP, acreedora por retenciones (4751)
a) (570) Caja 1.200
______________________________x_______________________________
EJERCICIO: 8, 9 y 10
23
EJERCICIOS TEMA 6:
EL IVA Y LAS RETENCIONES
1) El precio sin IVA de un producto es de 8.600€. Sabemos que el tipo impositivo que
corresponde a ese producto es del 10%.
a) ¿Cuánto tendremos que pagar por la compra?
b) ¿Cuánto pagamos de IVA?
2) Un producto con el IVA incluido cuesta 9.000€. A dicho producto le corresponde un

tipo impositivo del 21%.
a) ¿Cuál es el precio sin IVA de dicho producto?
b) ¿Cuánto estamos pagando de IVA?
3) Una empresa realiza las siguientes operaciones durante el primer trimestre del año
20X1
- Compra materias primas. La base imponible de dicha compra es de 500€
- Vende productos. La base imponible de dicha venta es de 1.000€
- Presta un servicio por 125€, IVA incluido.
- Vende productos. La base imponible de dicha venta es de 1.200€
- Compra un ordenador por 600€, IVA incluido
Calcula el IVA soportado y el IVA repercutido por esta empresa, sabiendo que el tipo
de gravamen aplicable a las operaciones realizadas por la empresa es del 21%
4) Conocemos los siguientes datos sobre las operaciones relacionadas con el IVA de
una empresa
Primer trimestre:
IVA Soportado: 875€
Segundo trimestre:
Tercer trimestre:
Cuarto trimestre:
Efectúa las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres. Recuerda que si el IVA
soportado es mayor que el repercutido, las empresas compensan la diferencia en las
posteriores declaraciones
24
5) Conocemos los siguientes datos sobre las operaciones relacionadas con el IVA de
una empresa
Primer trimestre:
Segundo trimestre:
Tercer trimestre:
Cuarto trimestre:
Efectúa las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres. Recuerda que si el IVA
soportado es mayor que el repercutido, las empresas compensan la diferencia en las
posteriores declaraciones
6) Contabiliza los asientos correspondientes a las declaraciones del IVA de los dos
ejercicios anteriores.
7) Durante el primer trimestre del año X4, una empresa ha realizado las siguientes
operaciones:
a) Compramos mercaderías por 3.000€ más el 21% de IVA. Pagamos la mitad en
efectivo y el resto mediante un pagaré
b) Prestamos un servicio por el que cobramos 2.100€, IVA del 21% incluido. Nos pagan
con una transferencia bancaria
c) Recibimos la factura del asesor de este trimestre, que asciende a 120€ más el 21% de
IVA. Nos cargan la factura en la cuenta corriente
d) Compramos un ordenador, que nos cuesta 600€, IVA del 21% incluido. Como el
dueño de la tienda es amigo nuestro nos dice que vayamos dentro de 30 días a pagarle.
e) Recibimos la factura del teléfono, que asciende a 82€ más el 21% de IVA. Nos
cargan en la cuenta corriente la factura.
f) Compramos materias primas valoradas en 1.300€, IVA del 10% incluido. Pagamos la
compra en efectivo
g) Pagamos el ordenador
h) Vendemos mercaderías por 12.100€ más el 21% de IVA. Nos entregan un pagaré
para pagarnos
i) Cobramos en efectivo el pagaré de la venta del apartado anterior
j) Compramos mercaderías valoradas en 900€ más el 21% de IVA. Pagamos en efectivo
25
k) Realizamos una venta de mercaderías valorada en 3.000€, IVA del 10% incluido. El
cliente nos paga la tercera parte en efectivo, la tercera parte mediante una transferencia,
y el resto nos lo deja a deber.
l) Contabiliza la declaración del IVA del primer trimestre, teniendo en cuenta que
tenemos 60€ a compensar del trimestre anterior. Si sale a pagar, nos cargan dicho
importe en la cuenta corriente.
8) Una empresa efectúa en el primero trimestre del año las siguientes operaciones
sujetas a retenciones:
a) Contrata los servicios de un asesor financiero (profesional) para que le presente las
cuentas anuales del año anterior. La factura por estos servicios asciende a 300€ más el
21% de IVA. Le aplicamos una retención del 15%
b) Recibimos la factura del alquiler del local de la empresa. Tenemos que pagar 800€,
IVA del 10% incluido, y aplicar una retención del 19% (ojo, recuerda que la retención
se calcula sobre la base imponible)
c) El banco nos paga los intereses trimestrales por el depósito a largo plazo que
tenemos. Los intereses son 275€. Nos aplican una retención del 19%
d) El 1/03 contratamos a un trabajador, y a finales de ese mes le pagamos el primer
sueldo. El sueldo neto son 940€. Los seguros sociales son 55€ y las retenciones del
IRPF son de 105€. La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 315€.
Pagamos en efectivo al trabajador. Pagamos a la Seguridad Social lo que le debemos en
efectivo.
e) Calcula el saldo de la cuenta (4751) HP, acreedora por retenciones a 31 de marzo. El
pago a Hacienda se realiza mediante un cargo en cuenta.
9) Una sociedad limitada presenta el siguiente balance inicial

ACTIVO PASIVO
(210) Terrenos 12.000 (100) Capital social 55.000
(211) Construcciones 80.000 (112) Reservas legales 10.000
(216) Mobiliario 2.760 (170) Deudas l/p ent. cdto. 60.000
(300) Mercaderías 6.720 (400) Proveedores 12.500
(430) Clientes 1.870 (4750) HP, acreedora IVA 1.630
(570) Caja 13.000 (4751) HP, acreedora retenciones 845
(572) Bancos 25.000 (476) S.S. acreedora 1.375
TOTAL ACTIVO 141.350 TOTAL PASIVO 141.350
Y a lo largo del año realiza las siguientes operaciones:
Operaciones realizadas durante el 1º trimestre:

a) Compramos mercaderías a un proveedor por valor de 5.000€ más el 21% de IVA. Le
pagamos la mitad al contado y el resto mediante una transferencia bancaria
b) Compramos materias primas a un proveedor por valor de 4.500€, IVA del 10%
incluido. Una tercera parte se lo paga en efectivo, y por el resto de la factura le entrega
un pagaré con vencimiento a 60 días
26
c) Pagamos mediante un cargo en cuenta lo que debe a Hacienda y a la Seguridad Social

del año anterior
d) Vendemos mercaderías a un cliente por valor de 720€ más el 21% de IVA. Cobramos
mediante una transferencia bancaria
e) Prestamos un servicio a un cliente, valorado en 150€ más el 21% de IVA, y nos
entrega un pagaré con vencimiento a 15 días
f) Recibimos la factura del alquiler del local. El importe de la misma es de 380€ más el
21% de IVA y el 19% de retención. Pagamos mediante un cargo en cuenta.
g) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del primer trimestre. Si alguna
de las declaraciones sale a pagar, lo hacemos mediante un cargo en la cuenta corriente.

h) Recibimos la factura del teléfono, que asciende a 62€, IVA del 21% incluido
i) Vendemos mercaderías por un precio de 2.300€, IVA del 21% incluido, cobrando la
mitad en efectivo, una cuarta parte mediante un abono en la cuenta corriente y el resto
mediante un pagaré
j) Nos cobran en la cuenta corriente la factura del teléfono del apartado “h”
k) Cobramos el importe del pagaré que nos había emitido el cliente del apartado “e”
l) Acudimos a un asesor financiero (profesional) para que nos dé información sobre la
situación del mercado bursátil. Nos cobra unos honorarios de 60€ más el 21% de IVA, y
le retenemos el 21%. Le pagamos en efectivo.
m) El proveedor del apartado “b” cobra el pagaré de nuestra cuenta corriente
n) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del segundo trimestre. Si alguna

ñ) Compramos un ordenador nuevo para la empresa. Nos cuesta 500€, IVA del 21%
incluido. Se lo dejamos a deber a la tienda, que nos da un plazo de 6 meses para pagarlo
o) Contabiliza y paga con un cheque la nómina de un trabajador. El sueldo bruto es de
1.750€, las deducciones por la Seguridad Social son de 72€, y le aplican una retención
del IRPF del 15%
p) La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 560€. Paga todo lo que le debe
a la Seguridad Social mediante un cargo en la cuenta corriente.
q) Le cobran en la cuenta corriente 415€ de la cuota del préstamo a largo plazo
r) El trabajador cobra el cheque de la nómina del apartado “q”
s) Recibimos la factura de 230€ de Seguros Que Mala Pata, por el seguro a terceros del
vehículo de la empresa. La pagamos al día siguiente por medio de una transferencia
bancaria
t) El Banco Uraño nos concede un préstamo de 3.000€, que tendremos que devolver en
un plazo de 9 meses
27
u) Vendemos mercaderías por valor de 6.000€, IVA del 4% incluido. Damos un plazo
de tres meses al cliente para que nos pague
v) Compramos mercaderías por valor de 900€ más el 21% de IVA, entregando un
pagaré al proveedor
w) Vendemos mercaderías por valor de 7.800€ más el 21% de IVA
x) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del tercer trimestre. Si alguna de
las declaraciones sale a pagar, lo hacemos mediante un cargo en la cuenta corriente.
10) Una sociedad limitada presenta el siguiente balance inicial

ACTIVO PASIVO
(210) Terrenos 60.000 (100) Capital social 75.000
(211) Construcciones 265.000 (112) Reservas legales 23.000
(216) Mobiliario 12.800 (170) Deudas l/p ent. cdto. 210.000
(258) Imposiciones a l/p 10.000 (400) Proveedores 92.350
(300) Mercaderías 36.940 (4751) HP, acreedora retenciones 845
(430) Clientes 12.870 (476) S.S acreedora 1.375
(4700) HP deudora IVA 985 (520) Deudas c/p ent. de cdto. 47.475
(570) Caja 14.210
(572) Bancos 37.240
TOTAL ACTIVO 450.045 TOTAL PASIVO 450.045
Y a lo largo del año realiza las siguientes operaciones:

a) Compramos mercaderías por valor de 3.850€ más el 21% de IVA. Pagamos con un
pagaré con vencimiento a 30 días
b) Compramos mobiliario para la tienda por importe de 7.000€, IVA del 21% incluido.
Pagamos al proveedor en efectivo
c) Compramos mercaderías por importe de 800€, IVA del 4% incluido. Pagamos 500€
al contado y dejamos a deber el resto
d) Vendemos mercaderías valoradas en 3.000€ más el 21% de IVA, cobrándolas
mediante una transferencia bancaria
e) Pagamos las deudas que arrastramos con la Seguridad Social y con Hacienda
f) El proveedor del apartado “a” cobra el pagaré
g) Vendemos mercaderías por importe de 12.000€ más el 21% de IVA. Las cobramos
en efectivo
h) Nos llega la factura de la luz, que asciende a 130€ IVA del 21% incluido. Nos cargan
dicha factura en el banco
i) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del primer trimestre. Si alguna de
las declaraciones sale a pagar, lo hacemos mediante un cargo en la cuenta corriente.
28

j) Contabilizamos la nómina del trabajador de la empresa. Su salario bruto es de 1.460€,
le deducen 130€ de Seguridad Social y le retienen un 9%. La seguridad social a cargo
de la empresa asciende a 280€. Pagamos al trabajador con un cheque, que cobra ese
mismo día
k) Vendemos mercaderías por valor de 18.000€, IVA del 10% incluido, cobrando la
mitad en efectivo y la mitad mediante un abono en la cuenta corriente
l) Nos llega la factura del teléfono de 47€, IVA del 21% incluido. Nos la cargan en la
cuenta corriente
m) Contratamos a un arquitecto (profesional) para que nos haga un proyecto de
remodelación de nuestro local. Nos cobra 250€ más el 21% de IVA. Le aplicamos una
retención del 15% y le pagamos en efectivo
n) Ponemos un anuncio en un periódico, lo que nos cuesta 500€ más el 21% de IVA.
Nos cargan el recibo en el banco
ñ) Contabilizamos el ingreso ocasionado por el alquiler de un local de nuestra propiedad
a otra empresa. Por este concepto cobramos 1.200€ más el 21% de IVA. Nos retienen
un 19% y nos pagan en efectivo
o) Vendemos mercaderías por un importe de 3.500€ más el 21% de IVA. Nos pagan en
efectivo
p) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del segundo trimestre. Si alguna

q) Pagamos mediante un cargo en cuenta la deuda con la Seguridad Social que proviene
del asiento “j”
r) Compra mercaderías por 1.630€, 21% de IVA incluido. Paga la compra con un
cheque
s) El proveedor del apartado anterior cobra el cheque
t) Nos cargan en la cuenta corriente la cuota del préstamo a largo plazo, que es de
1.200€, y la cuota del préstamo a corto plazo, que es de 450€
u) Nos llega la factura del seguro del local. El importe es de 300€, que nos cargan en la
cuenta corriente
v) Vendemos mercaderías a crédito por valor de 5.700€ más el 21% de IVA
w) Vence el plazo fijo (258) y no lo renovamos, por lo que nos vuelven a ingresar el
dinero en la cuenta corriente. Además nos liquidan los intereses, que ascienden a 400€,
de los cuales nos retienen el 19%
x) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del segundo trimestre. Si alguna
29

t6 El Iva y Las Retenciones PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

t6 El Iva y Las Retenciones PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

TEMA 6- EL IVA y las retenciones

2- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS CONSUMIDORES

3- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE Las empresas

4.1- ASIENTOS DE COMPRAS

4.2- ASIENTOS DE VENTAS

4.4- ASIENTOS DE SERVICIOS DE PROFESIONALES (Sociedades)

5- LAS DECLARACIONES DEl iva

5.1- ASIENTOS DE LAS DECLARACIÓN DEL IVA

6.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES

6.2- ASIENTOS CON RETENCIONES

Actualmente existen 3 tipos impositivos o tipos de gravamen:

- Tipo general: 21%

- Tipo reducido: 10%

- Tipo súper reducido: 4%

Los empresarios o profesionales simplemente hacen de intermediarios entre Hacienda y

2- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS

¿Cómo calcular el IVA de un producto?

A) Si el precio viene sin IVA (Base Imponible):

IVA = B.I x t.g

Precio con IVA (P.V.P)= B.I + IVA = BI + BI x t.g = BI (1+tg) .

Ejemplo: La base imponible de un producto es de 300€, y el IVA aplicable es del 21%.

B) Si el precio viene con el IVA incluido

3- el iva desde el Punto de vista de las empresas

El que compra o adquiere el bien o servicio se dice que SOPORTA el IVA

El que acaba pagando el IVA es el consumidor final.

Las empresas tienen que declarar el IVA cada trimestre

Declaración de IVA = IVA Repercutido - IVA Soportado

Si IVA Repercutido > IVA Soportado → IVA a ingresar

A compensar significa que si un trimestre te tiene que devolver hacienda y al siguiente

Ejemplo: (IVA = 21%)

IVA a ingresar = 25.200 – 18.300 = 6.900

Declaración del IVA= 220 – 370 = -150€

Declaración del IVA = 1.800 – 780 = 1.020€

4- EL IVA EN LA CONTABILIDAD. LOS ASIENTOS CON IVA

Las cuentas relacionadas con el IVA son las siguientes:

(472) Hacienda Pública, IVA Soportado

(477) Hacienda Pública, IVA Repercutido

Dependiendo del tipo de gravamen, utilizaremos una de estas cuentas:

Nosotros, para simplificar, solo utilizaremos las cuentas (472) y (477)

4.1- ASIENTOS DE COMPRAS

(600) Compra de mercaderías

El asiento de una compra con IVA sería así:

Ejemplo: El 15 de enero, la empresa realiza una compra de mercaderías de 200€,

4.2- ASIENTOS DE VENTAS

(700) Venta de mercaderías

El asiento de una venta con IVA sería así:

4.3- ASIENTOS DE SUMINISTROS

El asiento de los suministros con IVA sería así:

4.4- ASIENTOS DE profesionales independientes (sociedades)

Servicios de prof. indep (623)

Ejemplo: El 6 de junio tenemos un problema con uno de nuestros clientes, y acudimos

4.5- ASIENTOS DE inversiones

El asiento de las inversiones con IVA sería así:

Inmovilizado o inversión (2XX)

Ejemplo: El 19 de julio compramos un ordenador, cuya base imponible es de 831’82€,

Hay una serie de gastos que no llevan IVA

5- LAS DECLARACIONES DEL IVA

5.1- ASIENTOS DE LA DECLARACIÓN DEL IVA

(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA

(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

Definición:Exceso, en cada período impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA

CASO 1) IVA SOPORTADO > IVA REPERCUTIDO

En este caso, la declaración sale “a compensar”, y realizaremos el siguiente asiento: