Curso: Ciências Contábeis

Disciplina:Contabilidade Tributária
Professor: Alexandre Lima
Turmas: CT2P77-CT3P77

1. Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS)

O ISS é um tributo indireto de competência dos municip

́ ios incidente sobre serviços de
qualquer natureza. Esse imposto tem como fato gerador a prestação, por empresa ou
profissional autônomo, com ou sem estabelecimento fixo, de serviço constante da lista da
Lei Complementar no 116.

Nessa lista, os serviços incluid

́ os ficam sujeitos apenas ao imposto previsto nesse artigo,
ainda que sua prestação envolva fornecimento de mercadorias. O fornecimento de
mercadorias com prestação de serviços não especificados na lista de serviços fica sujeito
ao Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS).
Não são contribuintes do ISS aqueles que prestam serviços em relação de emprego, os
trabalhadores avulsos, os diretores e membros de conselhos consultivos ou fiscal de
sociedades.
Assim, toda pessoa (profissional autônomo ou empresa) que prestar atividade denominada
serviço será sujeito passivo do imposto; exemplificando, o médico (profissional autônomo)
é contribuinte do ISS da mesma forma que um hotel (empresa), pois ambos prestam
serviços.

Base de Cálculo
A base de cálculo do imposto é o preço do serviço, deduzido de eventuais valores
correspondentes ao valor de materiais fornecidos pelo prestador dos serviços ou das
subempreitadas já tributadas pelo imposto.

Aliq
́ uotas
As aliq́ uotas do imposto são fixadas pelos municip
́ ios e podem variar, na prática atual, entre
um valor fixo anual até o equivalente a 5,0% do valor dos serviços prestados.

Contabilização
O ISS incidente sobre a receita de serviços prestados será registrado a débito de conta
redutora da receita bruta de serviços e a crédito em conta do Passivo Circulante
denominada “ISS a Recolher”.
Admita, como exemplo, que uma empresa prestadora de serviços auferiu receitas pela sua
atividade no valor de R$ 10.000,00, incidindo sobre esse valor um ISS à aliq
́ uota de 5,0%,
resultando em um valor a recolher de R$ 500,00. A contabilização desse valor será:

ISS (Dedução da Receita Bruta)

a ISS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 500,00

2. Simples Nacional
A opção pelo regime especial unificado de arrecadação de tributos e contribuições devidos
pelas ME e EPP no Simples Nacional, instituído pela Lei Complementar nº 123/2006 , será
admitida desde que:
a) no caso das microempresas, o empresário ou a pessoa jurídica ou equiparada
aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00;
b) no caso das empresas de pequeno porte, o empresário, a pessoa jurídica, ou a ela
 equiparada, aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 e
igual ou inferior a R$ 3.600.000,00.

Para efeito do Simples Nacional, considera-se receita bruta o produto da venda de bens e
serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas
operações em conta alheia, não incluídas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos.
Nesse regime de tributação, a organização de serviços contábeis recolherá os seguintes
tributos e contribuições, por meio apenas do Documento de Arrecadação do Simples
Nacional (DAS), o qual abrangerá:
a) Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ);
b) Contribuição Social sobre o Lucro (CSL);
c) Programa de Integração Social/Programa de Formação do Patrimônio do Servidor
Público (PIS-Pasep);
d) Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins);
e) Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações
de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS);
f) Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS);
g) Contribuição Patronal Previdenciária (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da
pessoa jurídica.

Conforme determina a Lei Complementar nº 123/2006 , art. 18 , § 5º-B, XIV, as atividades

de serviços contábeis serão tributadas na forma do Anexo III, aplicando-se as alíquotas de
6% a 17,42%, considerada a exclusão do ISS, que deverá ser recolhido em valor fixo, na
forma da legislação municipal.

Microempreendedor individual
O MEI poderá optar pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos
abrangidos pelo Simples Nacional (Simei), independentemente da receita bruta que tenha
auferido no mês.
Para esse efeito, considera-se MEI o empresário que exerça profissionalmente atividade
econômica organizada para a produção ou para a circulação de bens ou serviços (Lei
nº 10.406/2002 - Código Civil, art. 966) e que atenda cumulativamente às seguintes
condições:
a) tenha auferido receita bruta acumulada no ano-calendário anterior de até
R$ 60.000,00, observando-se que, no caso de início de atividade, esse limite será de
R$ 5.000,00 multiplicados pelo número de meses compreendidos entre o início da
atividade e o final do respectivo ano-calendário, consideradas as frações de meses
como um mês inteiro;
b) seja optante pelo Simples Nacional;
c) exerça tão somente atividades constantes do Anexo XIII da Resolução CGSN
nº 94/2011 ;
d) possua um único estabelecimento;
e) não participe de outra empresa como titular, sócio ou administrador; e
f) não contrate mais de um empregado, o qual deva receber exclusivamente 1 salário-
mínimo ou o piso salarial da categoria profissional.
Empresas que não podem optar pelo SIMPLES
- Titular ou sócio da empresa que participe com mais de 10% do capital de outra
empresa que seja optante pelo SIMPLES ou não, e desde que a Receita Bruta total de
ambas as empresas não ultrapasse o limite estipulado pelo SIMPLES.
- Empresas que desenvolvam as atividades de banco comercial, banco de investimento
e de desenvolvimento, de caixa econômica, de sociedade de crédito, financiamento e
investimento ou de crédito imobiliário, de corretora ou de distribuidora de títulos,
valores mobiliários e câmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalização ou de previdência complementar;
- Cooperativas, salvo as de consumo;
- Empresas que tenham sócio domiciliado no exterior;
- Empresas constituídas sob a forma de sociedade por ações;
- Empresas de Factoring;
- Empresas das quais o capital que a constitui venha da participação de entidade da
administração pública, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
- Empresas geradoras, transmissoras, distribuidoras ou comercializadoras de energia
elétrica;
- Empresas que exerçam atividade de produção ou venda no atacado de bebidas
alcoólicas, bebidas tributadas pelo IPI com alíquota específica, cigarros, cigarrilhas,
charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munições e pólvoras, explosivos e
detonantes;
- Empresas que possuam débitos com o INSS, ou com as Fazendas Públicas Federal,
Estadual ou Municipal;
- Empresas que prestem serviços de transporte intermunicipal e interestadual de
passageiros;

Exceções
- Creche, pré-escola e estabelecimento de ensino fundamental;
- Agência terceirizada de correios;
- Agência de viagem e turismo;
- Transporte municipal de passageiros;
- Academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes;
- Escritórios de serviços contábeis;
- Serviços de vigilância, limpeza ou conservação;

Distribuição de lucros aos sócios

A Lei complementar nº 123, de 14 dezembro de 2006, no seu Artigo 14 explica que
estão isentos de imposto de renda, na fonte e na declaração de ajuste do
microempresário ou pequeno empresário, os valores efetivamente pagos ou
distribuídos aos titulares ou sócios dessas empresas, quando forem optantes do
SIMPLES. No entanto, os valores correspondentes a pró-labore, aluguéis e serviços
prestados serão tributados de acordo com a legislação pertinente.

Cálculo do valor mensal devido

O cálculo do imposto que as ME ou EPP estarão obrigadas a recolher é feito por meio
de um sistema eletrônico específico para tal finalidade. O programa está disponível no
Portal do Simples Nacional, que realiza o cálculo e faz a geração do Documento de
Arrecadação do Simples Nacional (DAS).

Para efeito de determinação da alíquota, o empresário deverá informar o valor de sua

 receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao do período de apuração e o
aplicativo irá fazer o cálculo e fornecer a DAS para fazer o pagamento dos tributos.

OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
 enviar anualmente à Secretaria da Receita Federal do Brasil a declaração
simplificada de informações socioeconômicas e fiscais relacionados à sua
atividade empresarial;
 emitir documento fiscal de venda ou prestação de serviço, além de manter em
boa ordem e guarda os documentos que fundamentaram a apuração dos
impostos e contribuições devidos

Exemplo:
Microempresa cuja atividade é exclusivamente comercial, com receita bruta acumulada no
perio
́ do de fevereiro/2011 a janeiro/2012 no valor de R$ 195.000,00 e com receita bruta
auferida no mês de fevereiro/2012 de R$ 20.000,00.
 Exemplo:
Empresa de Pequeno Porte cuja atividade é exclusivamente industrial, com receita bruta
acumulada no perio ́ do de fevereiro/2010 a janeiro/2011 no valor de R$ 607.000,00 e com
receita bruta auferida no mês de fevereiro/2011 de R$ 52.000,00.
Deverão utilizar as aliq́ uotas previstas nessa Tabela 3 as Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte optantes pelo Simples Nacional cuja atividade é a locação de bens móveis,
e com as seguintes atividades de prestação de serviço:
I. creche, pré-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas técnicas,
profissionais e de ensino médio, de lin ́ guas estrangeiras, de artes, cursos técnicos de
pilotagem, preparatórios para concursos, gerenciais e escolas livres;
II . agência terceirizada de correios; III . agência de viagem e turismo;
IV . centro de formação de condutores de veić ulos automotores de transporte terrestre
de passageiros e de carga;
V. agência lotérica; VI . serviços de instalação, de reparos e de manutenção em
geral, bem como
de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; VII . transporte municipal de
passageiros;
VIII . escritórios de serviços contábeis;
IX . outros serviços que não tenham sido objeto de vedação expressa, desde que não
incorram em nenhuma das hipóteses de vedação prevista (redação dada pela Resolução
CGSN 20/2007);
X . receita decorrente da prestação de serviços de transportes intermunici- pais e
interestaduais de cargas e de comunicação sem substituição tributária de ICMS
(desconsiderar percentual relativo ao ISS e adicionar percentual relativo ao ICMS previsto
na Tabela 1);
XI . receita decorrente da prestação de serviços de transportes intermunicipais e
interestaduais de cargas e de comunicação com substituição tributária de ICMS
(desconsiderar percentual relativo ao ISS);
XII. produções cinematográficas, audiovisuais, artiś ticas e culturais, sua exibição ou
apresentação, inclusive no caso de música, literatura, artes cênicas, artes visuais,
cinematográficas e audiovisuais.

Exemplo:
Empresa de Pequeno Porte cuja atividade é exclusivamente a manutenção de automóveis,
com receita bruta acumulada no perio ́ do de fevereiro/2011 a janeiro/2012 no valor de
R$ 305.000,00 e com receita bruta auferida no mês de fevereiro/2012 de R$ 25.000,00.

Deverão utilizar as aliq́ uotas previstas nessa Tabela 4 as Microempresas e Empresas de

Pequeno Porte optantes pelo Simples Nacional, cujas receitas são decorrentes dos
seguintes serviços:
a) construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de
interiores;
b) serviços de vigilância, limpeza ou conservação.
Deve-se observar que, ao utilizarem as aliq
́ uotas da Tabela 4, as atividades de prestação
de serviços descritas anteriomente deverão recolher a Contribuição para a Seguridade
Social na forma prevista para os demais contribuintes ou responsáveis.

Exemplo:
Microempresa cuja atividade é exclusivamente é a prestação de serviços de limpeza, com
receita bruta acumulada no perio ́ do de fevereiro/2011 a janeiro/2012 no valor de
R$ 210.000,00 e com receita bruta auferida no mês de fevereiro/2012 de R$ 17.000,00.