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AUDITORIA II
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 2
Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propósitos económicos o comerciales.
AUTOR
César Augusto Sánchez Giraldo
Contador Público- Especialista En Revisoría Fiscal Y Contraloría
profesanchez@yahoo.com
Nota: el autor certificó (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude científico, plagio o vicios de
autoría; en caso contrario eximió de toda responsabilidad a la Corporación Universitaria Remington, y se declaró
como el único responsable.
RESPONSABLES
Jorge Alcides Quintero Quintero
Decano de la Facultad de Ciencias Contables
jquintero@uniremington.edu.co
GRUPO DE APOYO
Personal de la Unidad CUR-Virtual Derechos Reservados
EDICIÓN Y MONTAJE
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
1 MAPA DE LA ASIGNATURA
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Condiciones previas a la auditoría: utilización por la Dirección de un marco de información financiera aceptable
para la preparación de los estados financieros y conformidad de la Dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad, con la premisa sobre la que se realiza una auditoría.
Auditor: el término “auditor” se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditoría,
normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su caso, la firma de auditoría.
Cuando una NIA establece expresamente que un requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de
asumirse por el socio del encargo, se utiliza el término “socio del encargo” en lugar de “auditor”.
Riesgo de incorrección material: riesgo de que los estados financieros contengan incorrecciones materiales
antes de la realización de la auditoría. El riesgo comprende dos componentes, descritos del siguiente modo, en
las afirmaciones.
Riesgo de detección: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría
a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una incorrección que podría ser material,
considerada individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones.
Desarrollar de identificación, y evaluación de riesgos y la respuesta del auditor frente a dichos riesgos.
La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información necesaria para definir la
estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.
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Según la NIA 315.3 “El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida
a fraude o error, tanto en los estados financieros como en la información a revelar, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una
base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.”
La NIA 300 Planeación de una auditoría de estados financieros: nos presenta los objetivos y requisitos a cumplir
por el auditor independiente en la realización del trabajo de planeación, durante esta etapa es necesario tener
en cuenta las siguientes NIAS:
NIA300
PLANEACIÓN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIA 315
NIA 320 NIA 330
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN
MATERIALIDAD EN LA RESPUESTA DEL AUDITOR FRENTE
DE RIESGOS MEDIANTE EL
PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA A LOS RIESGOS EVALUADOS
ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD
REQUERIMIENTOS ESPECIALES
Planeación de la
Auditoría
NIA: 300, 320,
450, 240, 315
Actividades Procedimientos
preliminares Evaluación del
Riesgo
NICC 1
NIA: 240, 315,
NIA: 210, 220, 300 300, 265
EVALUACIÓN
DEL RIESGO
En general las etapas a seguir en el proceso de valoración del riesgo pueden resumirse así:
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PLANEACIÓN DE ACTIVIDADES
Antes de aceptar un encargo de auditoría o de continuar prestando los servicios a un cliente el auditor debe
valorar la capacidad de la firma de auditoría para desempeñar el encargo y los riesgos implicados.
Desarrolle un papel de trabajo que detalle los principales asuntos que el auditor debe investigar.
OBJETIVO: Determinar el cumplimiento de los requisitos por parte de la firma que le permitan la
aceptación o continuidad de un cliente.
FECHA:
ELABORO: REVISO:
OBSERVACIONES:
1-
2-
3-
CONCLUSIONES:
FIRMA:
Actividad previa:
Describa la actividad:
Seleccione una mediana empresa comercial de su localidad en la cual realizara todo el trabajo práctico
correspondiente al presente módulo.
Aplique el anterior PT a dicha empresa encontrando respuesta a cada uno de los tópicos.
Es importante asegurar que los clientes entiendan tanto los beneficios como las limitaciones de una auditoría
realizada conforme a las Normas Internacionales de Auditoría, se debe obtener un acuerdo con los clientes con
respecto a la naturaleza y costo de los compromisos más allá de estos requisitos, obteniendo una Carta Convenio
de Auditoría.
La NICC 1 y la NIA 220 requieren que las firmas desarrollen, implementen y documenten sus procedimientos
de control de calidad respecto de sus políticas de aceptación y retención de clientes. Idealmente, estas políticas
y procedimientos deben referirse al nivel de riesgo (tolerancia al riesgo) y a las características del cliente (como
falta de integridad de la Dirección, industria de alto riesgo o entidades cotizadas) que no serían aceptables para
la firma.
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• Independencia
Documentar factores de riesgo
• Carta convenio
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría únicamente cuando se haya acordado
la premisa sobre la cual la auditoría se va a realizar, mediante:
b) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y de la Dirección y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
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NIAS RELEVANTES
OBSERVACIONES:
1-
2-
3-
CONCLUSIONES:
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FIRMA:
Para asegurar la confiabilidad del cliente es necesario que la información obtenida de la entidad sea precisa, se
debe considerar qué información de terceros pudiera obtenerse para validar aspectos clave de la valoración del
riesgo. Este paso puede evitar problemas más tarde. Los ejemplos incluyen información de fuentes como estados
financieros previos, declaraciones de impuestos, reportes de crédito y, posiblemente, (después de recibir
autorización del posible cliente) discusiones con asesores clave como banqueros, etcétera.
OBSERVACIONES 1-
2-
3-
CONCLUSIONES:
FIRMA:
2 Lectura de Organigrama
3 Marcas y productos
7 Principales clientes
8 Principales proveedores
9 Principales productos
12 Clases de comités
13 Lectura de presupuestos
22 Lecturas de actas
OBSERVACIONES:
1-
2-
3-
CONCLUSIONES:
FIRMA:
Cuando la Dirección no reconoce las responsabilidades o no está de acuerdo en dar las manifestaciones escritas,
el auditor no podrá obtener su suficiente evidencia de auditoría apropiada. En tales circunstancias, o cuando el
marco de información financiera no sea aceptable, la NIA 210.8 requiere al auditor que decline el encargo.
Ciudad
Estimados señores:
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Nos han solicitado que auditemos las cuentas anuales de la Compañía Comercial S.A., que comprenden
Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados Integral, Estado de Flujos de Efectivo y Estado de
Cambios en el Patrimonio con sus correspondientes revelaciones, por el periodo comprendido entre el 01
de enero al 31 de diciembre de 2017.
Al completar la auditoría, emitiremos nuestro dictamen que contendrá nuestra opinión técnica sobre los estados
financieros examinados.
Responsabilidades de los auditores
Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, así como con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAS), así como las normas técnicas complementarias. Dicha normativa exige
que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin
de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en dichos estados
financieros, debida a fraude (tal como se define en la NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría
de estados financieros con respecto al fraude o error. Una auditoría también incluye la evaluación de la
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros.
Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al control interno,
existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la
auditoría se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.
Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante para la
preparación de la información financiera por parte de la entidad con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier
deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría de los estados financieros que
identifiquemos durante la realización de la auditoría.
Responsabilidad y Manifestaciones de los Administradores.
Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los responsables
del gobierno de la entidad reconocen y comprenden que son responsables de:
1- La elaboración y presentación de los estados financieros que expresen la imagen fiel, de
conformidad con el Marco Normativo de Información Financiera que resulte de aplicación que, de
acuerdo con la información que ustedes nos han facilitado, es el establecido en la Norma Internacional
de Información Financiera para PYMES (NIIF PYMES).
2- El control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error; y
3 - Proporcionarnos:
3.1. Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la administración y que sea relevante para la
preparación de las cuentas anuales, tal como libros, registros contables o sistemas de contabilidad,
documentación y otro material;
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3.2. Información adicional que podamos solicitar a la administración para los fines de la auditoría; y
3.3. Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario obtener evidencia
de auditoría.
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la administración, y, cuando proceda, a los
responsables del gobierno de la entidad confirmación escrita de las manifestaciones realizadas en relación
con la auditoría.
Asimismo, cumpliremos con lo establecido en las NIA respecto a la comunicación con la Dirección y los
Administradores. En cumplimiento de estas obligaciones nos pondremos en contacto directamente con los
miembros del Consejo de Administración durante nuestra auditoría si las circunstancias así lo requieren.
Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoría.
Una vez emitido nuestro informe y hasta la fecha de publicación de los estados financieros se comprometen a
informarnos sobre los hechos que puedan afectarlos y que lleguen a su conocimiento con posterioridad a la
formulación de las mismas.
Si ustedes tuvieran la intención de publicar los estados financieros junto con nuestro informe de auditoría en
un documento que contenga otra información, se comprometen a:
a) proporcionarnos un borrador del documento para su lectura, y
b) obtener nuestro consentimiento para la inclusión en él de nuestro informe de auditoría, antes de que dicho
documento se publique y distribuya.
Honorarios y Facturación.
Nuestros honorarios por los servicios de auditoría se fijan en función del tiempo empleado en la realización del
trabajo y de nuestras tarifas horarias de auditoría en vigor cada año, por categorías profesionales, aplicadas
con carácter general. Nuestros honorarios por el examen de las cuentas correspondientes al ejercicio terminado
el 31de diciembre 31 de 2017, ascienden a $ 120.000.000. A este importe se adicionarán los gastos que
incurramos por su cuenta y el I.V.A. correspondiente.
Hemos efectuado esta estimación teniendo en cuenta las premisas siguientes:
La sociedad nos entregará sus estados financieros debidamente formuladas por los Administradores dentro
del plazo que a estos efectos establece la Ley.
La sociedad nos prestará su máxima colaboración en la preparación de ciertos trabajos, tales como análisis
de cuentas, conciliaciones de diferencias de saldos, búsqueda de comprobantes y registros, etc. Estos
trabajos, así como las cartas de solicitud de confirmación que seleccionemos serán puestos a nuestra
disposición en el plazo que fijemos de común acuerdo.
Si durante la realización de nuestro trabajo observásemos cambios en las circunstancias en base a las cuales
se ha realizado el presente acuerdo, tales como fusiones, absorciones, cambios de objeto social, modificación
de volumen de negocio o de la cifra patrimonial, modificación en los criterios de contabilización, circunstancias
que hagan necesaria la reemisión de informes, errores en aquellos detalles que les hubiéramos solicitado,
modificación del sistema contable y otros similares, se lo notificaríamos explicándoles los motivos que nos
obligan a variar los honorarios estimados, basándonos en el número de horas a realizar en virtud de los cambios
operados.
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Esta estimación tendrá validez siempre que no se modifiquen las circunstancias actuales en base a las cuales
se ha realizado el presente acuerdo.
Informes y fechas de entrega
La estructura y contenido de los informes de aud itoría están reguladas por las NIA. En concreto, los modelos
de informe se encuentran en las NIA de la serie 700. De acuerdo con el contenido de las normas citadas, el
contenido de los informes se podrá ver modificado en el caso de que se produzcan situaciones y circunstancias
que así lo requieran.
La entidad, de acuerdo con la información que nos han facilitado no se encuentra dentro de los supuestos
contemplados en la legislación vigente en cuanto a la obligación de someter sus estados financieros anuales
a auditoría obligatoria. En consecuencia, y de acuerdo con dicha información, entendemos que la finalidad
principal perseguida por la Compañía Comercial Ltda., con la contratación de nuestros servicios como auditores
es poder contar con un informe de auditoría de sus estados financieros para uso interno de la dirección y para
poder acreditar frente a terceros un mayor grado de fiabilidad en relación con el contenido de su información
financiera. Como consecuencia de lo anterior, nos han solicitado que la entrega de nuestro informe de auditoría
se produzca no más tarde del 28 de febrero de 2018.
La prestación de los servicios de auditoría objeto del presente acuerdo se regirá en todo caso por las
disposiciones legales vigentes en cada momento.
Firmas:
Diseñar y aplicar un cuestionario que permita evidenciar el trabajo realizado para decidir la continuidad o no
de un cliente.
REQUERIMIENTO EVIDENCIA
Integridad de los dueños del No se evidencio algún riesgo en cuanto a la integridad del cliente, sus
negocio directivos o propietarios
Considerar convicciones,
procedimientos/ sanciones
regulatorias, sospecha o
confirmación de actos ilegales o
de fraude, investigaciones
policiales y cualquiera
publicidad negativa.
Áreas donde sea necesario un Se requiere especialista del área de TI para revisar controles sobre las
conocimiento especializado. ventas por Internet.
Nuevas circunstancias que No. La Dirección tiene una buena actitud hacia el control interno.
incremente nuestro riesgo del
encargo.
Actividad previa:
Describa la actividad:
En la empresa seleccionada previamente, determine los requisitos para evaluar la continuidad o aceptación
de un nuevo cliente, utilice el anterior PT u otro que considere más apropiado a la luz de las circunstancias.
NIAS RELEVANTES
Riesgos
Riesgos Inherentes
Significativos
NIAS: 240; 315
NIAS: 240; 315; 300
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Conclusiones PLANEACIÓN DE LA
Valoración del Riesgo AUDITORÍA
NIA 315 NIA 300
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera eficaz.
Según la NIA 300 el proceso de planeación consta de dos etapas: Estrategia Global de Auditoría y Plan Detallado
de Auditoría (programas de Auditoría)
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PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
Reporte y objetivos
Factores significativos y experiencia (materialidad, factores de riesgo, etcétera)
La Estrategia Global de Auditoría se inicia con la aceptación del encargo y se documenta en el Memorando de
Planeación Estratégica, para su desarrollo debemos obtener información tendiente a:
Comprender la entidad bajo examen y el ambiente bajo el cual opera. Esto incluye saber cómo el estado
de la economía influye en el cliente, estar familiarizado con su ambiente comercial y su industria,
comprender sus operaciones y su situación financiera y considerar los requisitos de información
financiera.
Efectuar una evaluación preliminar del riesgo inherente y de control a fin de determinar el enfoque de
auditoría.
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Participación de expertos.
Según NIA 260.15 el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad una descripción general
del alcance y del momento de realización de la auditoría, planificados.
b) el plan de auditoría; y
d)
TERMINOS DE REFERENCIA.
De acuerdo con conversaciones realizadas con los directivos de esta empresa, está especialmente interesado en
que efectuemos seguimiento a la parte que tiene que ver con la problemática de los deudores y los activos de la
Compañía con motivo de la introducción al mercado de un nuevo producto, que representaría altos ingresos a la
compañía.
En relación a los deudores y a los activos de la empresa, por lo que emitiremos cualquier recomendación que
pueda mejorar substancialmente los controles internos de la Compañía.
RESPONSABILIDAD EN INFORMES
siguientes:
Expresar un dictamen sobre la razonabilidad de los Estados Financieros
Velar por el cumplimiento de los procedimientos de control implantados por la administración
Emitir y certificar cualquier informe que sea solicitado por las entidades de vigilancia y control.
FECHA DE REUNIONES.
Presidencia y Identificar las expectativas del cliente respecto al trabajo Marzo 05 de 2017
Vicepresidencia de auditoría
FECHAS DE INFORMES.
INFORME FECHA
La empresa ha laborado arduamente para lograr su desarrollo y reconocimiento tanto en Colombia como en el
mercado internacional donde incursiona en diferentes mercados, en los que son preferidos por su cumplimiento
y calidad.
Compañía Comercial Ltda., es una opción moderna, eficiente, competitiva y amigable con el medio ambiente que
se empeña en ofrecer a sus clientes lo mejor en calidad, servicio y cumplimiento.
FACTORES EXTERNOS.
Documentar los factores externos respecto al cliente que puedan afectar lo apropiado de las conclusiones de
auditoría o el énfasis del trabajo de auditoría (p.ej. una disminución significativa en la demanda de un producto
de una manufacturero, un cambio significativo en tasas de interés, un cambio abrupto en el precio de una
materia prima, etc.) Considere el efecto potencial de las condiciones económicas sobre el cliente, incluyendo
las condiciones en la industria en la cual opera, y de leyes y reglamentos aplicables.
POLÍTICAS FINANCIERAS
La compañía recauda su cartera a través de consignaciones nacionales para lo cual cuenta con cinco cuentas
bancarias (mercado nacional) y por cartas de créditos para las exportaciones
La compañía por los márgenes de rentabilidad que genera su actividad, presenta un buen nivel de liquidez y
mantiene usualmente un capital de trabajo positivo. Tiene poder y capacidad para generar capital de trabajo y
efectivo, por su alta rotación de inventarios, la cartera se recupera en promedio a 38 días, y el pago a proveedores
a 45 días.
PRÁCTICAS CONTABLES
La compañía lleva su contabilidad de acuerdo con las Norma Internacional de Información Financiera para PYMES
(NIIF-PYMES)), registrando sus operaciones en forma sistematizada, en el programa SIIGO
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Para 2017 no se tienen planeados cambios importantes en las políticas contables que puedan tener un efecto
significativo sobre los estados financieros.
Se han detectado problemas en la aplicación del nuevo método de evaluación de inversiones, los cuales serán
revisados directamente por el AUDITOR principal A. Reyes.
El cliente ha experimentado problemas de sistemas durante el año, por tal motivo es necesario asignar un
especialista en Auditoría de Sistemas
PRESUPUESTO DE TIEMPO
DE AUDITORIA DE AUDITORÍA
þ Ingreso operacional total estimado por el año terminado a la fecha del $72.139.405
balance general(2)
þ En base al mayor monto de las líneas (1) y (2), computar el nivel de $4.000.000
materialidad
AREAS DE ENFÁSIS
Considerada crítica debido al riesgo de ciertos clientes, a la recesión de la economía, al juicio involucrado, y por el
cambio en la política de otorgar créditos por parte de los vendedores. Nuestros procedimientos de auditoría incluyen
la investigación de cuentas antiguas y la circularización de saldos
COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS:
Considerada crítica debido al juicio involucrado en la revelación y posible reconocimiento del pasivo por litigios
laborales. Los procedimientos incluyen la obtención de las opiniones de los abogados en cuanto a los resultados de
los litigios.
Es necesario consolidar una serie de paradigmas de control más específicos y mejor direccionados para ejercer
control sobre los deudores y de alguna manera disminuir esta figura lo cual apuntaría a un mejoramiento contable de
la empresa.
No existen
c) Se monitorea la calidad del desempeño del control interno a través del tiempo
GRADO DE USO
COMPLEJIDAD
No hay rasgos altamente complejos en el procesamiento de datos. Todo el procesamiento se hace en base a
lotes. Se califica como moderadamente complejo.
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El reporte oportuno y exacto del procesamiento de datos es importante, pero no crítico para la habilidad de la
gerencia para tomar decisiones claves de negocios
Basándonos en nuestra experiencia con Compañía Modelo y las indagaciones con los usuarios principales, el
personal de procesamiento de datos parece estar familiarizado con los sistemas y sus tareas específicas y son
competentes para operar el departamento en forma efectiva.
Se va contar con asistencia de los auditores de la empresa, para que de alguna manera se formulen las estrategias
que se esperan desarrollar para obtener las mejoras y los beneficios de la empresa en torno al manejo de los
deudores y los activos que se están desarrollando actualmente, y de alguna propiciar aportes positivos que vayan
a favor del desarrollo de la empresa.
Todos los cambios significativos en la planificación de auditoría desarrollada anteriormente deben documentarse
aquí. Puede haber varios motivos para la realización de cambios en la planificación de auditoría, incluyendo las
respuestas a los hallazgos de la auditoría, asuntos adicionales de contabilidad poco usuales, y cambios
subsecuentes en las circunstancias del negocio del cliente, que afecten el alcance apropiado del trabajo de
auditoría. Al documentar los cambios significativos, el nivel de detalle deberá ser suficiente como para permitir
una evaluación de las consecuencias de los cambios en la efectividad de la auditoría. Para lograr este objetivo,
puede resultar eficiente referirse a otros papeles de trabajo. Si no ha ocurrido cambio significativo alguno, indicar
"NINGUNO" en la columna "Cambios significativos".
NO CONFORMIDADES
El equipo Auditor ha detectado que existen en el año de 2016 que los clientes tienen una deuda de 318.057,
durante el año 2015 estuvo en 361.835, existiendo también una proporcionalidad con los deudores varios.
En lo que respecta a los activos, estos han mantenido sus márgenes de proporcionalidad en 903.901.
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Se puede observar que existe una inconformidad por parte de los directivos, debido a que se debe manejar una
serie de paradigmas de atención en torno a esta situación, y se hace necesario la realización de un programa o
el diseño de una estrategia que muestre efectiva en torno a esta situación, debido a que en los dos años se dieron
unas diferencias específicas, aumentándose la tendencia durante el año 2016.
Hay que resaltar que, en el contexto de los deudores, se puede apreciar que ésta tendencia se ha mantenido
durante los dos años, notándose que durante el 2014 al 2015 el aumento de los deudores aumento en dos millones
de pesos, cifra preocupante debido a que el total de la deuda hasta el 2016 se ha mantenido en 318.067
Debido a la proporcionalidad que se tienen en torno a los deudores, es importante que la empresa proporcione
un sentido más específico y direccionado en torno a las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por
la empresa a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales
de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos
documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobretodo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad
para convertirse en dinero.
De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor financiero establece los
objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.
En este trabajo mostraremos un programa para auditar las “Cuentas por Cobrar”, tomando en cuenta los objetivos
básicos de esta auditoría.
FIRMA:
FECHA:
Saldos contables, o
Información a revelar.
IMPORTANCIA RELATIVA
A NIVEL DE ESTADOS
ANIVEL DE AFIRMACIONES
FINANCIEROS
Para elementos específicos de
Para los estados financieros en
los estados financieros
su conjunto
Con el propósito de obtener evidencia válida y suficiente con respecto a si los estados financieros contienen o
no errores materiales, el auditor diseña procedimientos de auditoría para detectar errores que individual o
colectivamente, podrían ser significativos. Sin embargo, en la etapa de la planeación, suele ser difícil determinar
que monto será significativo en los estados financieros, en vista de los numerosos factores que hay que
considerar antes de decidir sobre la importancia relativa al final de la auditoría.
Debido a estas dificultades y a fin de estandarizar, lo más posible, la precisión de la auditoría se pueden utilizar
la siguiente metodología:
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD
AUDITORES SAS
TABLA DEL NIVEL DE PRECISIÓN
SI EL MAYOR DE INGRESOS O ACTIVO TOTAL DE LA ENTIDAD ES REF: MNP .1
ELABORO: FECHA: REVISO: FECHA:
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1.000.000
3.000.000 3.000.000 18.400
10.000.000 10.000.000 38.300
30.000.000 30.000.000 85.500
100.000.000 100.000.000 178.000
300.000.000 397.000
Error tolerable = Nivel de precisión x (valor en libros bajo examen/mayor valor de activos o ingresos)½
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MÉTODOS EMPÍRICOS
La materialidad es un asunto de juicio profesional y más que un periodo mecánico. Como resultado, no se
proporciona una guía específica en las NIA. Sin embargo, la utilidad de operaciones continuas (3 a 7%) es a
menudo utilizada en la práctica al tener un gran significado para los usuarios de los estados financieros. Si
la utilidad no es una medida útil (como en el caso de una entidad no lucrativa o una donde la utilidad no
tiene una base estable), entonces, considere otras bases tales como: Ingresos o gastos 1 a 3%; Activos 1 a
3%; o Capital 3 a 5%.
Establecer un monto de materialidad específica, menor (basado en el juicio profesional) para la auditoría
de áreas de los estados financieros especificas o sensibles.
No se proporciona una guía específica en las NIA. Los porcentajes varían desde 60% (de materialidad global
o específica), cuando existe un alto riesgo de una incorrección material, hasta 85%, cuando el riesgo
valorado de la incorrección material es menor.
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OBJETIVO
El objetivo de la fase de valoración del riesgo en la auditoría es identificar fuentes de riesgo, y luego valorar
si pudieran resultar en una incorrección material en los estados financieros. Esto da al auditor la
información que se necesita para enfocar el esfuerzo de auditoría a áreas donde el riesgo de incorrección
material sea el más alto, y lejos de áreas con menos riesgo.
Para facilitar la planificación y ejecución de auditorías, se utiliza el “Modelo del Riesgo de Auditoría”. La
aplicación de este modelo permite una consistencia razonable en la calidad de los trabajos de auditoría y
aseguramiento.
El modelo proporciona un vínculo entre los procedimientos y la opinión que se emite. Matemáticamente, el
modelo proporciona una relación entre el riesgo de emitir una opinión no calificada y la magnitud del error
potencial.
En la medida en se establezca un monto para el error agregado que debe ser detectado (es decir, nivel de
precisión), se puede aplicar el modelo de riesgo para determinar el alcance de las pruebas requeridas para
reducir a un nivel especificado el riesgo de que los estados financieros estén sustancialmente incorrectos. No
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obstante, implementarlo requiere de juicio profesional para evaluar los riesgos individuales que se combinan
en el modelo.
Naturaleza de la industria
A. FACTORES EXTERNOS Entorno regulador
Marco de información financiera
Selección y aplicación
C. POLÍTICAS CONTABLES Razones para cambios
Idoneidad (lo apropiado) para la entidad
La identificación de los riesgos podrá darse en el nivel de entidad (riesgos de carácter general) y en el
nivel de procesos (afectación a los procesos).
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IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS
En la identificación de los riesgos se tipifican todos los riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos de la
entidad debido a factores externos o internos. Los factores externos incluyen factores económicos,
medioambientales, políticos, sociales y tecnológicos. Los factores internos reflejan las selecciones que realiza la
administración e incluyen la infraestructura, personal, procesos y tecnología.
EXTERNOS
Cambio de las
Nuevas
Desarrollo necesidades y las Catástrofes
competencia legislaciones y
tecnológico expectativas del naturales
regulaciones
cliente
INTERNOS
Valoración de riesgos: Permite clasificar y valorar los eventos potenciales que Impactan en la consecución de los
objetivos. Se efectúa en base a la información obtenida en la etapa Previa (Identificación de riesgos).
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Evitar el riesgo
Aceptar el riesgo
COMPARTIR EL RIESGO
EVITAR EL RIESGO
Compra de seguros contra perdidas inesperadas
Reducir la expansión de una línea de productos a
significativas
nuevos mercados
Contratación de outsoursing para procesos del
Vender una división, unidad de negocio o
negocio
segmento geográfico altamente riesgoso
Compartir el riesgo con acuerdos sindicales o
Dejar de producir un producto o servicio
acuerdos contractuales con clientes, proveedores
altamente riesgoso
u otros socios del negocio
MITIGAR EL RIESGO
Fortalecimiento del control interno en los
ACEPTAR EL RIESGO procesos del negocio
Auto-asegurarse (Self-insuring) contra perdidas Diversificación de productos
Aceptar los negocios de acuerdo a los niveles de Establecimiento de límites a las operaciones y
tolerancia de riesgo monitoreo
Reasignación de capital entre unidades
operativas
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Las NIA requieren que el auditor debe usar el juicio profesional respecto a la manera en que se documentan
estos asuntos. Por ejemplo, la documentación del proceso de identificación del riesgo siguiendo los tres pasos
que se describieron antes, consistiría en:
Relacionar los riesgos identificados con posibles errores y fraude en los estados financieros.
CLIENTE: ________________________
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OBJETIVOS DE LA ENTIDAD
Fuente del Riesgo Impacto del riesgo en los Área afectada en los estados
estados financieros financieros o riesgo dominante
CLIENTE: ________________________
Fuente del riesgo Causa fuente del Afirmaciones Valoración del riesgo
riesgo
E-I-Ex
Probabilidad Impacto Puntuación
E-V-G que ocurra combinada
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 54
Según la Guía NIA vol. 2 emitida por la IFAC Cuando un riesgo se clasifica como “significativo”, el auditor debe
responder como se expone en seguida.
Valorar diseño e ¿Ha diseñado e implementado la Dirección un control interno que mitigue los
implementación de riesgos significativos?
control interno sobre
cada riesgo significativo Considerar la existencia de controles directos como actividades de control y
controles indirectos (generalizados) que puedan incluirse en el entorno del
control, valoración del riesgo, sistemas de información y elementos de
seguimiento. Esta información será útil al desarrollar una respuesta de auditoría
efectiva a los riesgos identificados.
Diseñar una respuesta de ¿Tratan específicamente el riesgo significativo los procedimientos de auditoría
auditoría a los riesgos posteriores planificados?
significativos
identificados Estos procedimientos deben diseñarse para obtener evidencia de auditoría con
alta fiabilidad y podrían incluir pruebas de controles y procedimientos
sustantivos. En muchos casos, los procedimientos de auditoría pueden
simplemente ser una extensión de procedimientos que se desempeñarían en
cualquier evento. Por ejemplo, si el riesgo significativo se relacionara con sesgo
potencial de la Dirección, como en la preparación de una estimación, los
procedimientos sustantivos ampliados deben incluir:
No puede dependerse de Cuando se planifica una prueba de efectividad operativa para un control que
evidencia obtenida en atenúa un riesgo importante, el auditor puede no depender de la evidencia de
ejercicios previos auditoría sobre la eficacia operativa del control interno obtenida en auditorías
previas.
Los procedimientos El uso de procedimientos analíticos sustantivos por sí mismos no se considera una
analíticos sustantivos por respuesta apropiada para tratar un riesgo significativo. Cuando el enfoque a un
si solos no son suficientes riesgo significativo consiste en solo procedimientos sustantivos, los
procedimientos de auditoría pueden consistir en:
DOCUMENTACIÓN
CLIENTE: ___________________________________________
El riesgo de control es el riesgo de que los controles internos diseñados por la entidad para prevenir y detectar
los riesgos inherentes fallen al detectar un error igual a, o mayor que, el error tolerable para la aseveración bajo
examen. Si es probable que los controle internos sean ineficaces o si es más eficiente adoptar un enfoque
sustantivo, se diseñan dichos procedimientos bajo el supuesto de que el riesgo de control es alto.
Si es probable que los controles internos sean eficaces, para justificar el riesgo de control como moderado, bajo
o muy bajo, se deben documentar aquellos controles en los cuales se planea “confiar”, se avalúa el riesgo de
control y se diseñan pruebas de cumplimiento para obtener evidencia a fin de respaldar dicha evaluación.
A continuación, se esquematizan los cuatro pasos para valorar el diseño e implementación del control por parte
de la administración de la entidad:
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 57
DOCUMENTACIÓN
CLIENTE: __________________________________________
Prueba de control de procesamiento o de custodia en la cual se planifica confiar con ___el propósito
de modificar el alcance y/o oportunidad de las pruebas sustantivas.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------
Conclusión
Alto ____
Evaluación del riesgo de control (marcar uno):
Moderado ____
Bajo ____
Dentro de 2 meses
Más de 2 meses de
Si la prueba es de un control básico, ¿indican los resultados de la prueba que el control está funcionando
adecuadamente? (sí o no) ______
Si el control no está funcionando adecuadamente, describir los resultados de probar un control mitigante
o de la prueba sustantiva. Además, documente la conclusión que resulta de los procedimientos
adicionales.
_____________________________________________________________________________________
_________________________________________________________
No hay requisitos específicos en las NIA sobre cómo deben documentarse las de ciencias del control. La
extensión de la documentación es un caso que requiere juicio profesional. Cuando el equipo de auditoría
tiene menos experiencia, puede requerirse documentación y guías más detalladas que cuando el equipo
consiste en personas con mucha experiencia.
Realizar procedimientos de auditoría para la evaluación e identificación del riesgo para la empresa Compañía
Comercializadora Ltda.
OBJETIVOS DE LA ENTIDAD
Fuente del Riesgo Impacto del riesgo en los Área afectada en los estados
estados financieros financieros o riesgo
dominante
Clave: P= Dominante
(pervasive) (todas las
afirmaciones) [D]
CLIENTE: ________________________
Transacciones de Ingresos y
partes vinculadas gastos no
no identificadas. registrados a
Accionistas no valor razonable
G 3 5 15
involucrados en el de mercado.
negocio pudieran
estar en
desventaja.
Actividad previa:
Describa la actividad:
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 65
En la entidad comercial seleccionada realice la identificación y evaluación de riesgos del negocio, deje
evidencia de las labores realizadas.
Utilice las matrices del módulo o utilice otros que a su juicio sean pertinentes.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 66
Afirmaciones en los estados financieros: Los estados financieros incorporan una serie de representaciones de la
gerencia, también denominadas aseveraciones, las cuales pueden ser generales o específicas. Las generales, que
son implícitas en los estados financieros, re relacionan a si los principios contables de aceptación general son
aplicados consistentemente y si son adecuadamente informados los asuntos que afecten su razonabilidad. Las
específicas se relacionan con elementos particulares de los estados financieros y pueden ser explicitas o
implícitas.
Procedimientos de control (de cumplimiento): procedimientos encaminados a verificar el control interno del
cliente
Aplicar los programas de auditoría que permitan la obtención y el soporte de la evidencia de una
auditoría.
NIA 230
PALN DE AUDITORÍA
NIA 260
NIA 300
NIA 330
NIA 500
NIA 530
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 68
Como respuesta al riesgo evaluado por parte del auditor, este diseña procedimientos sustantivos y de
cumplimiento para minimizar el riesgo de detección, así como su extensión y oportunidad, es decir determina el
enfoque que le va a dar a su trabajo lo cual materializa en el Plan Detallado de Auditoría, más conocido en
nuestro medio como Programas de Auditoría.
Es necesario que el auditor aplique su juicio profesional y análisis cuidadoso para desarrollar un programa
de auditoría que responda de manera apropiada a los riesgos valorados. El tiempo que se emplee en
desarrollar un plan apropiado seguramente dará como resultado una auditoría más efectiva y eficiente.
Técnicas de muestreo
El muestreo no tiene que escogerse como un procedimiento de auditoría, pero cuando se usa, se requiere
que todas las unidades de muestreo en una población (como transacciones de ventas o saldos de cuentas
por cobrar) tengan una oportunidad de selección. Esto es necesario para permitir al auditor extraer
conclusiones razonables sobre la población entera.
TIPOS DE MUESTREO
Se selecciona la muestra al azar. Esto significa que Un enfoque de muestreo que no tiene las
cada partida en la población tiene una probabilidad características esbozadas arriba para el muestreo
conocida (apropiada estadísticamente) de ser estadístico.
seleccionada.
La materialidad para la ejecución del trabajo (ya Para pruebas de controles, es probable que la tasa
sea general o para una partida específica) se fija en tolerable de desviación sea muy pequeña, no
relación con la materialidad general (ya sea general permitiendo ninguna desviación o posiblemente solo
o para una partida específica, respectivamente). El una. Las pruebas de controles dan evidencia en cuanto
nivel tolerable de incorrección se fija en relación con a si los controles funcionan o no. En consecuencia,
la materialidad para la ejecución del trabajo (ya sea solo deben usarse cuando se espere que la operación
general o para la partida específica, según el caso). del control sea confiable.
Mientras más alto se fije el nivel tolerable de
errónea, más pequeño el tamaño de la muestra.
Mientras más bajo se je el nivel tolerable del
errónea, mayor el tamaño de la muestra. Tomar
nota que el nivel tolerable de errónea a menudo
será el mismo que la materialidad para la ejecución
del trabajo.
Cuando se diseñe una prueba sustantiva, e útil al auditor usar tres niveles de reducción del riesgo como alta,
moderada, y baja. La diferencia entre los niveles puede basarse en el factor de confianza que se use para
seleccionar la muestra. Mientras más alto del factor de confianza, más alto el tamaño de la muestra y el nivel de
reducción de riesgo que se obtiene.
Una muestra de doble propósito es una muestra que se somete simultáneamente a pruebas sustantivas y
de cumplimiento. Al usar una muestra de doble propósito, se realiza una evaluación preliminar que hay un
riesgo aceptablemente bajo de que la tasa de desviaciones de cumplimiento exceda la tasa tolerable.
SELECCIÓN DE LA MUESTRA
Intervalo de muestreo = Materialidad para la ejecución del trabajo (errónea tolerable) ÷ Factor de
Confianza
SELECCIONAR LA MUESTRA
Sacar de la población cualesquiera partidas de alto valor y partidas clave (para considerar por separado) y
calcular el intervalo de muestreo (referirse al Paso 1 anterior). Luego, seleccionar un punto de arranque
aleatorio para seleccionar la primera partida. El punto de arranque aleatorio puede variar de 1 hasta el
intervalo de muestreo. Cada selección sucesiva se hace sobre el valor de la selección previa más un intervalo
de muestreo.
FACTOR PROCEDIMIENTO
Propósito de la prueba
afirmaciones relevantes
Según la NIA 580.9. El auditor solicitará manifestaciones escritas a los miembros de la Dirección que tengan las
responsabilidades adecuadas sobre los estados financieros y conocimientos de las cuestiones de que se trate.
Así mismo la NIA 580.11. Requiere que el auditor solicite a la Dirección que proporcione manifestaciones escritas
de que:
Su objetivo fundamental es obtener evidencia válida y suficiente de que en cada uno de los elementos de los
estados financieros estén presentas las afirmaciones (aseveraciones) que sean requeridas por el marco
regulatorio bajo el cual están elaborados.
En este sentido, se deben plantear los objetivos de la auditoría y diseñar los procedimientos detallados a la luz
de estas aseveraciones. Por consiguiente, el auditor debe concentrar más atención hacia aquellas aseveraciones
que tienen mayor riesgo de error material (es decir, riesgo inherente y riesgo de control más alto).
Por ejemplo, concentrar más atención sobre la “existencia y valuación” de inventarios y de “integridad” ventas
y cuentas por pagar. La evidencia de auditoría que se obtiene sobre algunos objetivos puede facilitar el trabajo
para otros objetivos; por ejemplo, el trabajo sobre la existencia de cuentas por cobrar debería permitir lograr
conclusiones sobre la integridad del recaudo de efectivo.
I integridad
E Existencia
A Exactitud (“Accuracy”) de registro (ni sobre ni subestimados)
Precios correctos
Matemáticamente correctas
Asignadas al período contable correcto
V Valuación apropiada y conforme a las políticas contables relevantes
P Propiedad (derechos y obligaciones son de la entidad)
R Presentación y revelación completa y apropiada.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 73
En este apartado se presentará una metodología para elaborar un programa de auditoría, la cual esta resumida
en el siguiente papel de trabajo:
_____________________________________________________________
OBJETIVOS:
Se diseña UN OBJETIVO para verificar la existencia de CADA UNA de las afirmaciones (aseveraciones) que, de
conformidad al marco regulatorio aplicable, debe contener el elemento (cuenta) que se está auditando. ( I, E,
A, V, P, R)
Se deben relacionar TODAS las normas de control interno que la entidad haya diseñado para el elemento que
se esté auditando en el programa
Realizar, COMO MÍNMO UNA PREGUNTA que permita evaluar cada norma que de control interno relacionada
en el numeral anterior.
1 ¿ ?
2 ¿ ?
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 74
3 ¿ ?
4 ¿ ?
_____________________________________________________________
OBSERVACIONES _____________________________________________________________
_____________________________________________________________
________________________________________________________
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Se debe diseñar, COMO MÍNIMO UN PROCEDIMIENTO PARA VERIFICAR CADA UNO DE LOS OBJETIVOS, es decir,
para verificar la existencia de las afirmaciones, explicitas e implícitas que debe contener el elemento del estado
financiero que se está verificando.
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 75
firma auditor
A DICIEMBRE 31 DE 2017
OBJETIVO: Verificar la razonabilidad de los saldos de las inversiones así FECHA: 12/01/2017
OBJETIVOS:
Comprobar la existencia física de los títulos o documentos que acrediten la existencia y propiedad de los
Instrumentos Financieros – Inversiones.
Comprobar que las utilidades o pérdidas, así como los rendimientos provenientes de las Inversiones se hayan
contabilizado en el período y por su correcto valor.
Debe existir una adecuada segregación de funciones en cuanto a: adquisición y venta, contabilización y
registro, custodia de títulos y documentos, cobro de los rendimientos.
Se deben realizar estudios periódicos de las inversiones para determinar su correcta valuación y el posible
deterioro de valor.
Se deben registrar inspecciones físicas de los títulos y documentos representativos de las inversiones,
realizadas por personal diferente al encargado de su custodia.
¿Adquisición?
¿Custodia?
¿Pignoración?
¿Venta?
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 79
BALANCE DE PRUEBA
A 31/12/2017
En marzo de 2017 se vendieron 2.000 acciones al 105% de su valor nominal, según RC 1010 se contabilizó así:
Emisor: EPM
Plazo: 3 años
Los bonos fueron adquiridos en agosto 01 de 2017 al 102% de su valor nominal según CE 8021 se registraron
así:
En diciembre 01 de 2017 se vendieron 8 bonos por su valor nominal según RC 9045 el cual se encuentra sin
contabilizar.
Un título emitido por Comercial S.A, correspondiente a 1.000 acciones por valor nominal de $100.000c/u.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 81
Los títulos se encuentran en caja fuerte, las medidas de restricción al acceso son adecuadas.
Los valores son custodiados por el tesorero y este puede negociarlos sin autorización de la administración.
A 31 de diciembre de 2017 el valor en bolsa de las acciones fue de $ 98.000 por acción y su valor intrínseco de
$103000 c/u.
SE SOLICITA: REALIZAR LA AUDITORÍA A ESTA CUENTA PRESENTANDO LOS PAPELES DE TRABAJO QUE
SOPORTEN EL TRABAJO REALIZADO.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 82
A DICIEMBRE 31 DE 2017
FECHA: 12/01/2017
OBJETIVOS:
Comprobar la existencia física de los títulos o documentos que acrediten la existencia y propiedad de los
Instrumentos Financieros – Inversiones.
Comprobar que las utilidades o pérdidas, así como los rendimientos provenientes de las Inversiones se
hayan contabilizado en el período y por su correcto valor.
Debe existir una adecuada segregación de funciones en cuanto a: adquisición y venta, contabilización y
registro, custodia de títulos y documentos, cobro de los rendimientos.
Se deben realizar estudios periódicos de las inversiones para determinar su correcta valuación y el posible
deterioro de valor.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 83
Se deben registrar inspecciones físicas de los títulos y documentos representativos de las inversiones,
realizadas por personal diferente al encargado de su custodia.
¿Adquisición?
X
¿Custodia?
X
¿Pignoración?
X 1
Venta?
X 1
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
3 Coteje las adquisiciones y ventas contra las B.1 ARG 30/12/2017 CASG 05/01/2018
autorizaciones, según acta de la Junta
Directiva.
5 Compruebe los cálculos de los valores por B.2 ARG 03/01/2018 CASG 05/01/2018
intereses, crúcelos contra los registros
contables.
6 Verifique que las inversiones estén B.1 ARG 03/01/2018 CASG 05/01/2018
adecuadamente clasificadas.
8 Revise los boletines de la Bolsa de valores B.1 ARG 03/01/2018 CASG 05/01/2018
al cierre del período para determinar su
adecuada valuación.
PAPELES DE TRABAJO
A DICIEMBRE 31 DE 2017
El arqueo fue realizado en presencia del responsable Señor Carlos Marín, tesorero de la empresa. Los títulos
fueron puestos a disposición del funcionario, quedando nuevamente en su poder.
OBSERVACIONES:
Las medidas de seguridad son adecuadas los títulos se encuentran en caja fuerte.
El custodio (tesorero) puede negociar las inversiones sin autorización de la Junta Directiva.
A DICIEMBRE 31 DE 2017
ACCIONES 23/11 100 300.00 285.000 15/0 200.00 190.000 100.00 95.000
0 3 0 0
2016
2017
98.000
OBSERVACIONES CONTABLES
ACCIONES:
Se realiza el seguimiento al movimiento de las acciones y se detecta la incorrecta aplicación de las políticas
contables según Sección 11 y 12 NIIF PYMES:
Medición posterior a valor razonable con efecto en el estado de resultados: el mayor valor registrado en
31/12/2016 por valor de $5.000.000 se debe registrar como mayor valor de la inversión contra ingresos por
ajuste a valor razonable.
A diciembre 31 de 2017 deben estar registradas por su valor razonable (valor en bolsa $98.000) no se ha
realizado dicho registro como mayor valor de la inversión.
BONOS:
Una venta de 8 bonos por su valor nominal, realizada en 01/12/2017 se encuentra sin contabilizar.
AJ- 1
Para registrar ajustes por corrección de saldos a la cuenta Instrumentos Financieros Inversiones en acciones.
AJ – 2
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 90
Bancos 120.000.000
Para registrar ajustes por corrección de saldos a la cuenta Instrumentos Financieros Inversiones en Bonos.
A DICIEMBRE 31 DE 2017
PAGO NOMINAL
contabilidad auditoria
TOTAL 0 9.300.000
OBSERVACIONES CONTABLES
AJ – 3
Actividad previa: Estudiar detenidamente las NIA referentes a la obtención de la evidencia (serie NIA 500), así
como la presente unidad.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 92
Complemente con el estudio de las Secciones que apliquen según NIIF PYMES.
Describa la actividad: En una empresa mediana de su localidad, del sector comercial realice la auditoría a la
cuenta Instrumentos Financieros Proveedores para en el periodo anterior al presente año. Debe presentar:
Programa de Auditoría.
Evidencia de auditoría: Información obtenida en el proceso de auditoría para soportar los informes de auditoría.
Informe de auditoría (dictamen): Opinión profesional del auditor en relación con la razonabilidad de los estados
financieros en su conjunto.
Trabajo adicional: Procedimientos adicionales para minimizar el riesgo en el dictamen del auditor
independiente.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 94
Según la NIA 220.17 en la fecha del informe de auditoría o con anterioridad a ella, el socio del encargo se
satisfará, mediante una revisión de la documentación de auditoría y discusiones con el equipo del encargo, de
que se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para sustentar las conclusiones alcanzadas y
para la emisión del informe de auditoría.
Después de que se han realizado los procedimientos de auditoría planeados, tendrá lugar una valoración de los
resultados. Esto debe incluir una revisión de la documentación de auditoría y discusiones con el equipo del
trabajo, y cualesquier cambios a los planes de auditoría como resultado de los procedimientos realizados.
NIA 220.20
Se debe realizar una evaluación objetiva de los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y de
las conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del informe de auditoría. Esta evaluación conllevará:
D. (d) La evaluación de las conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del informe de auditoría y la
consideración de si el informe de auditoría propuesto es adecuado.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 95
NIAS RELEVANTES
NIA 220
NIA 700 NIA 450
NIA 320
Antes de valorar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el auditor volverá a valorar la importancia
relativa determinada de conformidad con la NIA 320 para confirmar si sigue siendo adecuada en el contexto
de los resultados financieros definitivos de la entidad.
Sobre la base de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor
valorará, antes de que termine la auditoría, si la valoración de los riesgos de incorrección material en las
afirmaciones sigue siendo adecuada.
OBJETIVO:_______________________________ FECHA:
MONTO DE LA INCORRECCIÓN
FIRMA:
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 97
COMUNICACIONES CON LA
ADMINISTRACIÓN
NIA 260
NIA 265
NIA 450
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros
cuando:
a) El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en
su conjunto no están libres de incorrección material; o
b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.
Previo a la emisión del informe el auditor debe evaluar la evidencia obtenida para determinar la necesidad de
diseñar procedimientos adicionales, presente una matriz para evaluar la evidencia obtenida.
MONTO DE LA INCORRECCIÓN
EVALUACIÓN DEL AUDITOR: La administración realizo los ajustes propuestos (AJ 1; AJ 2 Y AJ 3).
Describa la actividad:
Una opinión sin salvedad normalmente depende de la aplicación correcta de las prácticas contables y de
revelación relevantes y no es necesario hacer referencias a estas.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 101
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 102
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados
financieros cuando:
(a) El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en
su conjunto no están libres de incorrección material; o
(b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.
DICTÁMENES MODIFICADOS
Opinión adversa
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 103
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 104
EJEMPLOS DE DICTAMEN
NO CALIFICADO (LIMPIO)
El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también como opinión sin salvedad
u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realización de
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 105
la auditoria, y cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados
financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente.
Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que contienen frases y
terminologías estándar con un significado específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que
fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del
auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.
El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base para sustentar la
opinión sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoria le proporcionó una base
razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros.
En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los
estados financieros.
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y, después de ella, un párrafo
o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el
criterio que toda la información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo sirve de
aclaración.
Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas
a los estados financieros y, en ese caso, no sería necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de
carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoria de revelación
suficiente.
Título del informe: El título Dictamen de los Contadores Profesionales en ejercicio Público informa a los usuarios
de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Profesional independiente.
Destinatario del informe: Debe ser dirigido al máximo órgano social de la entidad auditada.
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.
El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelación en
las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la información que constituye la base de los estados
financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 106
El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su
trabajo, expresa una opinión sobre esos estados. Este proceso añade credibilidad a los estados financieros de la
gerencia.
INDICADOR CARACTERÍSTICA
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión
para la realización de la auditoria. Las normas establecen criterios para las
calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios
aplicados a la auditoria y la preparación del informe del auditor independiente.
Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente
y de su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y
reunirá evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificación de la auditoria.
El objetivo de una auditoria es obtener una seguridad razonable de que los
PÁRRAFO DE estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras
ALCANCE incorrecciones. La base para una opinión de auditoria es la evidencia obtenida
por el auditor, quien efectúa los procedimientos de auditoria para reunir dicha
evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas
selectivas.
Al llevar a cabo las pruebas de auditoria, el auditor evalúa lo apropiado de los
principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas
hechas, así como de la completa presentación de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su
conocimiento sobre las circunstancias específicas de la Compañía para
determinar, qué pruebas aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas.
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y, después de ella, un párrafo
o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el
criterio que toda la información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo sirve de
aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya
en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no sería necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo
adicional de carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoria
de revelación suficiente.
Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de su examen, concluya
que:
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor. Es decir, una limitación al alcance para la aplicación de los
procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá
obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya en su dictamen un párrafo
intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara su opinión profesional, en forma
detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación debe mencionarse en el párrafo dos (alcances)
y describirse en el párrafo siguiente.
DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA: En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo
intermedio, antes de la opinión explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión,
así como los efectos principales del asunto que origino la opinión adversa.
DICTAMEN CON ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN DE OPINIÓN: El auditor emitirá este tipo de dictámenes en
aquellos casos en que no practicó el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el dictamen con abstención de
opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 108
examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica para evitar
una confusión con la opinión adversa.
Una vez evaluada a evidencia de auditoría, el auditor debe emitir su dictamen manifestando su opinión
profesional sobre su razonabilidad.
AUDITORES SAS
Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA Ltda. al 31 de diciembre
de 2.017, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Flujos de Efectivo y notas a
los mismos por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la
Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados
en nuestro examen.
Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría vigentes en Colombia. Tales
Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable
acerca de si los estados financieros están libres de errores y falsedades importantes. Una Auditoría incluye el
examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados
financieros. Además, incluye la evaluación de los Principios y Normas de Contabilidad usados (NIIF PYMES) y de las
estimaciones significativas hechas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de general de los
estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los Estados de Situación Financiera, los correspondientes Estados de Resultados, de utilidades
acumuladas y de Flujos de Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de la COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA Ltda. al 31 de diciembre de 2.017 y los resultados de sus
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 109
operaciones por los años terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia (NIIF PYMES), aplicados uniformemente en el período.
CONTADORES PÚBLICOS
CÉASR A. S´NACHEZ G.
Actividad previa: Lea cuidadosamente la NIA700, el material del módulo y bibliografía complementaria.
Describa la actividad: Redacte un dictamen de conformidad a los resultados del trabajo realizado.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 110
5 PISTAS DE APRENDIZAJE
NO OLVIDE:
En el proceso de Evaluación del Riesgo es necesario, antes de aceptar un trabajo, evaluar la competencia de la
firma en cuanto a cumplimiento de requisitos éticos, infraestructura, capacidad financiera y del personal.
Así mismo evaluar la confiabilidad del cliente para la aceptación del encargo.
TENGA EN CUENTA
Una auditoría bien planeada asegura que el esfuerzo de la auditoría se dirija a tratar las áreas de alto riesgo, que
se eliminen los procedimientos de auditoría innecesarios y que el personal profesional sepa lo que se espera de
ellos.
NO OLVIDE:
Todo trabajo de auditoria debe ser revisado para asegurar que se realizó adecuadamente y para permitir que se
haga una evaluación correcta de los resultados del trabajo y de las conclusiones de la auditoría. El proceso de
revisión debe considerar si:
Los papeles de trabajo están relacionados con la auditoría, proporcionan respaldo adecuado de los
objetivos y son consistentes,
El informe presenta en forma adecuada los resultados del examen y está de conformidad con las normas
y requisitos legales.
NO OLVIDE:
La responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia para formarse una opinión con respecto de los
estados financieros en su conjunto, obteniendo evidencia en relación con las aseveraciones individuales
contenidas en los elementos de los estados financieros.
RECUERDE:
RECUERDE:
1) Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información comparativa incluida en los
estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los
requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la información comparativa; y
6 GLOSARIO
Análisis de relaciones: Procedimiento analítico que implica comparaciones de relaciones de datos en los estados
financieros.
Análisis de revisión: Procedimiento analítico que se aplican a los estados financieros finales para evaluar las
relaciones de los estados financieros a la luz de la evidencia de auditoría.
Análisis sustantivo: Uso de procedimientos analíticos para obtener evidencia de auditoría sobre cifras contables.
Aseveraciones: Representaciones de la gerencia que son incorporadas a en los estados financieros. Se clasifican
en generales y específicas, implícitas o explicitas.
Control de calidad: Políticas y procedimientos adoptados por la firma para proporcionar una seguridad razonable
de que se actúa de acuerdo a normas profesionales y legales.
Controles preventivos: Controles internos diseñados para impedir y errores, los cuales normalmente se aplican
antes de, o durante, la transacción.
Desviación. Un seceso en el cual un control no fue aplicado correctamente y sin considerar si ha ocurrido un
error.
Factor de tamaño de la muestra: Factor calculado estadísticamente, datos objetivos de riesgo y precisión,
necesarios para calcular el tamaño de la muestra.
Negocio en marcha: Supuesto reflejado en los estados financieros que la entidad continuara en operación en el
futuro previsible en ausencia de información en contrario.
Plan de auditoría: Bosquejo general del enfoque que planeamos tomar con respecto a una auditoria individual,
que se documenta en el Memorado de Planeación.
Riesgo de auditoría: El riesgo de poder emitir una opinión de auditoría sin salvedad sobre estados financieros
sustancialmente incorrectos.
Valuación. Aseveración sobre estados financieros de que las partidas o transacciones reflejadas en estos fueron
valorados adecuadamente.
AUDITORIA II
CONTADURÍA PÚBLICA 113
7 BIBLIOGRAFÍA
IFAC: Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en Auditorías de Pequeñas y Medianas
Entidades. Vol.1. Segunda edición.
IFAC: Guía para el uso delas Normas Internacionales de Auditoría en Auditorías de Pequeñas y Medianas
Entidades. Vol.2. Segunda edición.
Arens, A. A. y Loebbecke, J. K. (1991). Auditing. An Integrated Approach (5a ed.). Englewood Cliffs, New Jersey:
Prentice Hall International Editions.
http://biblioteca.remington.edu.co/es/
- IESBA: Manual de Código Ético para Contadores Públicos. Edición 2014. Recuperado de
http://www.ifac.org/ethics/iesba-code