F-13-03-2015-01

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA

PROGRAMA DE LA ASIGNATURA: Derecho Tributario 1
CÓDIGO: FG134
Sábado 7 de abril 2018

CONTENIDO: 9na. Semana 8. DETERMINACIÓN TRIBUTARIA 8.1. Definición 8.2.

Características 8.3. Clases de determinación tributaria 8.4. Análisis del Código Tributario del
proceso de determinación tributaria

CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO

CLASE DEL SABADO 7 DE ABRIL 2018

DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

1. DEFINICIÓN
Por determinación se entiende, según VILLEGAS “el acto o conjunto
de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una
deuda tributaria (an debeatur), quién es el obligado a pagar el tributo al
fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda (quantum
debeatur = CUANTO SE DEBE)”

Determinación es el procedimiento mediante el cual, el deudor

tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria señala la base imponible y la cuantía del tributo. Por su parte,
la Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador
de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo. De esta manera, La Determinación
está destinado a establecer: i) La configuración del presupuesto de
hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la obligación.

2. CARACTERÍSTICAS
Para el estudio del principio de legalidad, es necesario hacer
referencia al aforismo latino “nullum tributum sine lege” cuyo
significado radica en que, un tributo no puede existir, si no se
encuentra debidamente establecido en la ley.

3. CLASES DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

a) Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que

permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación
tributaria y la cuantía de la misma.

b) Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por

relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.

4. ANALISIS DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA CONFORME AL

CODIGO TRIBUTARIO
Artículo 103 al 111 del Código Tributario

10 semana 9. ILÍCITO TRIBUTARIO 9.1. Naturaleza jurídica del ilícito tributario

9.2. Definición 9.3. Infracciones y delitos 9.4. Sanciones 9.5. Elementos del
ilícito tributario
ILICITO TRIBUTARIO, SABADO 8 DE ABRIL 2017

1. Naturaleza Jurídica del Ilícito tributario

1.1 Definición del ilícito
1.2 Infracciones y delitos.
1.3 Sanciones
1.4 Elementos del ilícito tributario
1.5 Formas de extinción del ilícito tributario
1.6 Regulación legal guatemalteca del ilícito tributario

Nulla Poena Sine Lege et Sine iudicio

En cuanto al bien jurídico tutelado en el Derecho Penal común no existe una

limitación específica, porque son todos los que establece el Código Penal. En tanto
que, en el Derecho Penal Tributario, el bien tutelado es el erario nacional, siendo de
manera específica “El tributo”.

Este principio es uno de los más importantes en el campo penal y significa que no
existe penal sin ley y sin legítimo juicio. En efecto, pareciera obvio que no existe
ilicitud si determinada trasgresión no está expresamente calificada como ilícito en la
ley. Sin embargo, su alcance es más preciso y tiene por objeto señalar que la
definición del ilícito y sobre todo del delito debe ser concreta y no ambigua. Es decir,
ubicar el ilícito en un tipo determinado expresamente por la ley, en forma clara y
precisa. Esta ubicación o precisión del ilícito, en el campo del derecho penal, se
conoce como tipificación.

Con respecto a la segunda parte de este principio relativo a la aplicación de

sanciones sin juicio, tiene por objeto precaver que las autoridades administrativas a
cuyo cargo está la recaudación tributaria o las jurisdiccionales que juzguen a los que
infringen la ley tributaria no impongan penas sin legitimo juicio contradictorio y sin
escuchar al sujeto a quien se pretende imponer la pena. A este propósito, nuestra
constitución política del estado en el numeral IV del artículo 16 señala: nadie puede
ser condenado a pena alguna sin haber sido oído y juzgado previamente en el
proceso legal; ni la sufrirá si no a sido impuesta por sentencia ejecutoriada y por
autoridad competente.

En el presente trabajo se hace un análisis de los delitos tributarios, para la cual es

necesario analizar varios aspectos, aspectos inherentes al delito, como también
figuras de ilícitos tributarios. Para poder comprender mejor estos tipos penales es
necesario hacer una revisión a su origen, de donde parten, es decir, la naturaleza
jurídica del ilícito tributario. Al hablar de ilícito tributario, se hace referencia a lo que
contraviene al derecho en su conjunto, tomando generalmente como sinónimo lo
ilegal, ya que lo ilegal es contrario a la ley. La ilicitud en la conducta de la persona
puede afectar a cualquier parte del conjunto de la normatividad en general, por lo
tanto, la afectación a la normatividad tributaria no está ajena a ello.

La expresión del ilícito tributario, debemos de entenderlo como un concepto de la

infracción tributaria tanto en el ámbito o plano administrativo, así mismo, como en el
ámbito penal.

Creemos de suma importancia que interpretar de una manera correcta el concepto

del ilícito tributario es básico para poder hacer un análisis profundo de los delitos
tributarios.

Por lo consiguiente presentamos un análisis de los delitos tributarios, tomando en

cuenta todos los factores que en determinado momento pueden influir a que se
realicen conductas ilícitas, así como sus elementos, formas de extinción del ilícito y
demás afines del ilícito tributario.

1. Naturaleza Jurídica del Ilícito tributario

Los estudiosos del derecho tributario no se han puesto de acuerdo sobre la

naturaleza jurídica del ilícito tributario, en virtud de la diferencia de criterio respecto
al delito penal común y la infracción tributaria. Como resultado de esta discusión
doctrinal, existen dos posiciones; una unionista y una antagónica.

La posición unionista sostiene que la infracción tributaria no se diferencia del delito

penal común, ya que la sustancia en la infracción tributaria y en el delito común es
la misma.

La posición antagónica por su parte, sostiene que la infracción se diferencia del

delito establecido en el derecho penal común porque existe diferencia sustancial
entre delito y contravención, ya que la infracción tributaria es una contravención no
un delito, los elementos de las dos figuras son diferentes tanto en la doctrina como
en la legislación.

1.1 Definición del ilícito

El ilícito tributario es toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias. Es la

infracción tributaria; es decir, la violación a las normas jurídicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales.

En consecuencia, el ilícito tributario en Guatemala, sea éste tipificado como delito,

falta o contravención, se encuentra regulado por el Código Tributario, el Código
Penal, el Código Procesal Penal, la Ley contra la Defraudación y el Contrabando
Aduanero, la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria y
las leyes específicas de cada impuesto; en otras palabras, el delito tributario según
el caso, será sancionado por las leyes tributarias o penales de Guatemala

1.2 Infracciones y delitos.

Las infracciones y delitos son figuras jurídicas que suelen tomarse como sinónimos,
pero en su aplicación son diferentes; las infracciones corresponden al ámbito
administrativo y tributario y los delitos, al derecho penal. Al respecto el autor
Fonrouge expone: “Que la falta de pago de los tributos en tiempo y forma adecuados
constituye una infracción punible.” 11 Por su parte el Código Tributario define e
identifica las infracciones tributarias en los siguientes artículos: "Artículo 69.
Concepto. Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de
índole sustancial o formal constituye infracción que sancionará la Administración
Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación
penal.

Artículo 71. Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:

1. Pago extemporáneo de las retenciones.

2. La mora.
3. La omisión del pago de tributos.
4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes
tributarias específicas". (sic.)

1.3 Sanciones
Art. 66 al 76 del Código Tributario

1.3 Elementos del ilícito tributario

Estos elementos se dan ya sea en infracciones o delitos, tienen el mismo carácter

especial en que se revisten, siendo estos los siguientes:

A. Hecho punible. Es la acción que afecta el patrimonio del Estado, la cual

consiste en dejar de pagar en todo o en parte los tributos adeudados al fisco,
lo cual está tipificado en la ley como delito, infracción o contravención.

B. Elemento subjetivo. Son los sujetos activos son los contribuyentes o

responsables del pago de tributos, quienes debiendo cumplir por lo normado
en la ley no lo cumplen.

C. Elemento objetivo. En este elemento se encuentra el dolo y la finalidad de

obtener un provecho de tipo patrimonial, sin entregar a las cajas fiscales los
atributos adeudados al Estado, después de realizado el hecho generador,
utilizando el tributo apropiado para provecho del sujeto pasivo. Para Gladys
Elizabeth Monterroso Velásquez, se encuentra enmarcado dentro el ilícito
“quien haciendo uso de subterfugios defrauda al fisco buscando su
enriquecimiento en detrimento de los recursos del Estado con dolo o culpa.

D. Elemento formal. Estos elementos se encuentran debidamente tipificados

en las leyes ordinarias de la legislación guatemalteca, tales como: el
Decreto 6-91 del Congreso de la República Código Tributario y todas sus
reformas, el Decreto 17-73 del Congreso de la República Código Penal y
todas sus reformas, el Decreto 51-92 del Congreso de la República Código
Procesal Penal y todas sus reformas, que norman las figuras e instrumentos
legales de las cuales se pueden valer el contribuyente, la administración
tributaria y el juzgador para accionar y condenar o absolver un caso
concreto.

E. Aplicación conjunta de la defraudación fiscal. Este elemento tiene

relación con el principio non bis in ídem, el cual nos indica que no puede
haber dos procedimientos por un mismo delito, y por lo tanto no pueden
existir dos condenas por una misma acción del contribuyente. El Decreto 6-
91 del Congreso de la República Código Tributario y todas sus reformas,
incluye este elemento en sus Artículos 70 y 89 en el cual establecen la
prohibición de la doble pena.

Y como elementos genéricos de los delitos tributarios se encuentran:

• Existencia de un hecho punible: consiste en que se haya cometido un

hecho que está tipificado en la ley.

• Intención fraudulenta: consiste en que haya dolo por parte de la persona

que comete el hecho punible para defraudar al fisco. • Perjuicio al interés
fiscal: Consiste en el perjuicio que el sujeto activo del hecho generador con
su intención fraudulenta transgreda los intereses del

1.4 Formas de extinción del ilícito tributario

ARTICULO 35. Medios de extinción. La obligación tributaria se extingue por los
siguientes medios: 1. Pago. 2. Compensación. 3. Confusión. 4. Condonación o
remisión. 5. Prescripción

1.5 Regulación legal guatemalteca del ilícito tributario

En nuestra legislación el ilícito tributario está tipificado en las siguientes leyes:

Decreto 6-91 del Congreso de la República Código Tributario y todas sus reformas
Este código regula las infracciones y sanciones tributarias administrativas y contiene
dentro de su normativa el procedimiento administrativo tributario que contiene los
recursos y su procedimiento y el procedimiento judicial del proceso contencioso
administrativo tributario en sus artículos 161 al 165A.

FACTORES QUE CONTRIBUYEN AL AUMENTO DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA

Dentro de los factores más importantes que tienen incidencia dentro de este tema,
son las exenciones tributarias, que afectan la neutralidad del impuesto, lo mismo
que las amnistías que generan tratamientos inequitativos, desmotivando al
contribuyente que cumple con sus obligaciones en el tiempo y forma establecidos
en la ley.

La falta de control sobre las rentas originadas en el exterior, ganancias ocasionales

que se hacen por debajo del valor real, la falta de claridad y precisión en la atribución
de competencias, la falta de preparación y conocimiento profesional de los
funcionarios encargados de la función fiscalizadora, la aplicación de una legislación
inadecuada, la insuficiente asignación de recursos para el funcionamiento e
infraestructura de las entidades encargadas de la recaudación la información falsa,
incompleta o no suministrada por quienes están obligados a pagar el tributo,
dificultando el control estatal. Las elevadas tarifas impositivas que no consultan la
capacidad económica de los contribuyentes originando omisiones de las bases
reales, son elementos primarios que contribuyen en forma directa a que los recursos
provenientes de los tributos no lleguen en forma total al Estado.

CONTRABANDO

Se denomina contrabando a la acción de introducir o sacar bienes de un país sin

pagar derechos aduaneros o impuestos relacionados con la importación como el
IVA, o cuando la exportación o importación de dichos bienes está prohibida. Existen
casos graves de contrabando como lo son el tráfico de armas, materiales para
fabricar armas químicas o nucleares y narcóticos.

ECONOMIA INFORMAL

Conjunto de actividades económicas que se realizan lícitamente dentro de un

mercado, pero, sin embargo, sus transacciones no son contabilizadas en las
estadísticas de las cuentas nacionales, debido a que dichas actividades se escapan
del registro formal, con el fin de eludir total o parcialmente los controles del Estado,
tales como los impuestos, las leyes u otros requisitos legales. Existen varias formas
de informalidad como: la evasión fiscal, el contrabando, la fuga de capitales, los
mercados negros, algunos consideran lo informal es equivalente y lo equiparan a lo
ilegal, pero por la costumbre se le ha otorgado cierto grado de legitimidad.
CAUSAS DE LA INFORMALIDAD

La principal son las elevadas tasas impositivas, las restricciones que determinan
diferentes beneficios, las regulaciones y controles en el mercado laboral impidiendo
trabajar a personas mayores, dificultades en el acceso al crédito, así como la falta
de preparación o posibilidades de superación.

RELACIÓN ENTRE LA ECONOMIA INFORMAL Y LA EVASIÓN FISCAL

Básicamente se relacionan en virtud que la informal no paga tributos y la formal sí.

Pero en el caso de las empresas informales tienen que ver como evitan el pago de
impuestos; para ello recurren a sobornos y pagos a empleados públicos y
funcionarios públicos, para evitar ser evidenciados y mantenerse en el anonimato.
De allí que radica la relación entre lo formal e informal, siempre tienen que erogar
recursos para mantenerse funcionales y evitar ser clausurados.

CODIGO TRIBUTARIO

TITULO III
INFRACCIONES Y SANCIONES
CAPITULO I
PARTE GENERAL
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 66. *Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias regirán para

el futuro. No obstante, tendrán efecto retroactivo las que supriman infracciones y
establezcan sanciones más benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no
afecten, resoluciones o sentencias firmes

* Reformado por el Artículo 15 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la

República de Guatemala.
ARTICULO 67. Aplicación. El presente código será aplicable a las infracciones y
sanciones, estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas
especiales que establezcan las leyes que regulan cada tributo.

ARTICULO 68. Responsabilidad. Los sujetos tributarios o sus representantes que

deban presentar declaración, lo harán de conformidad con las normas de este
código y serán responsables, de conformidad con la ley.

SECCION SEGUNDA

INFRACCIONES TRIBUTARIAS*ARTICULO 69. Concepto. Toda acción u omisión

que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal, constituye
infracción que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no constituya delito
o falta sancionados conforme a la legislación penal.
Cuando se incurra en la comisión de cualquiera de las infracciones tributarias
contenidas en el artículo 85 de este Código Tributario, se procederá de conformidad
con lo establecido en el artículo 86 de este mismo cuerpo legal.
* Reformado por el Artículo 7 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la
República.
* Reformado totalmente por el Artículo 40 del Decreto Número 4-2012 del
Congreso de la República.
ARTICULO 70. *Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en
la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos
corresponderá a los tribunales competentes del ramo penal.

Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria deberá

denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto
defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal.

El Juez Contralor de la investigación en los procesos en que se discutan

obligaciones tributarias deberá permitir que, los abogados designados por la
Administración Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven
con el Ministerio Público en la persecución penal.
* Reformado por el Artículo 16 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la
República de Guatemala.
* Reformado el segundo párrafo por el Artículo 5 del Decreto Número 03-04 del
Congreso de la República.

ARTICULO 71. *Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:

1. Pago extemporáneo de las retenciones.

2. La mora.

3. La omisión del pago de tributos.

4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.

5. El incumplimiento de las obligaciones formales.

6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes

tributarias específicas.

* Reformado por el Artículo 17 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la

República de Guatemala.

ARTICULO 72. Presunciones. Las presunciones establecidas en este código y en

otras leyes tributarias específicas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba
en contrario.

ARTICULO 73. Concurrencia de las infracciones. Cuando un hecho constituya más

de una infracción, se sancionará cada una de ellas.

ARTICULO 74. *Reincidencia. Para los efectos de este Código, incurre en

reincidencia el sancionado por resolución de la Administración Tributaria,
debidamente notificada, que comete otra infracción dentro del plazo de cuatro años.
Al reincidente de infracción que únicamente esté sancionada con multa, se le
aplicará ésta incrementada en un cincuenta por ciento (50%). Si la sanción se aplica
en función del importe de un tributo, en ningún caso podrá ser mayor al monto del
mismo.
Si la reincidencia se produce en infracción a los supuestos contemplados en el
artículo 85 de este Código, dentro de los cuatro (4) años siguientes a la fecha en
que se aplicó la primera sanción, se aplicará el cierre definitivo de la empresa,
establecimiento o negocio, y el Registro Mercantil deberá cancelar la inscripción y
la patente de comercio.
* Reformado por el Artículo 18 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la
República de Guatemala.
* Reformado por el Artículo 10 del Decreto Número 117-97 del Congreso de la
República de Guatemala.
* Reformado por el Artículo 8 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la
República.
* Reformado el último párrafo por el artículo 2 del Decreto Número 23-2002 del
Congreso de la República.

ARTICULO 75. Extinción de la responsabilidad. Las infracciones y sanciones

tributarias se extinguen por los motivos siguientes:
1. Muerte del infractor.

2. Exoneración o condonación.

3. Prescripción.

4. En los demás casos contemplados en el Artículo 55 de este código.