NIA 505

Procedimientos de confirmación externa

Introducción
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por parte del auditor de
procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría de conformidad
con los requerimientos de la NIA 3301 y de la NIA 500. No trata de las indagaciones sobre
litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA 501

Definiciones
 Confirmación externa: evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta
directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en formato
papel, en soporte electrónico u otro medio.
 Solicitud de confirmación positiva: solicitud a la parte confirmante para que responda
directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la información incluida
en la solicitud, o facilite la información solicitada.
 Solicitud de confirmación negativa: solicitud a la parte confirmante para que
responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo con la
información incluida en la solicitud.
 Sin contestación: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confirmante, a
una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de confirmación devuelta sin
entregar.
 Contestación en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una discrepancia
entre la información sobre la que se solicitó confirmación a la parte confirmante, o
aquella contenida en los registros de la entidad, y la información facilitada por la parte
confirmante

Objetivo
El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es diseñar y
aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable

Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de

auditoría
La NIA 500 indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por su origen y
naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene. Dicha NIA también
incluye las siguientes generalizaciones aplicables a la evidencia de auditoría:

 La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes independientes

externas a la entidad.
  La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fiable que la
evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
 La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de documento, ya sea
en formato papel, soporte electrónico u otro medio.

Por consiguiente, dependiendo de las circunstancias de la auditoría, la evidencia de auditoría

en forma de confirmaciones externas recibidas directamente por el auditor procedentes de las
partes confirmantes puede ser más fiable que la evidencia generada internamente por la
entidad. Esta NIA tiene como finalidad facilitar al auditor el diseño y la aplicación de
procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría fiable y
relevante.

Otras NIA reconocen la importancia de las confirmaciones externas

como evidencia de auditoría; por ejemplo:
 La NIA 330
 La NIA 240
 La NIA 500

Requerimientos
Procedimientos de confirmación externa

Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor mantendrá el control de las

solicitudes de confirmación externa, lo que implicará:

 la determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse

 la selección de la parte confirmante adecuada
 el diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que las
solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que permita
enviar las respuestas directamente al auditor
 el envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de
seguimiento, cuando proceda

Negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación

Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, éste:

 Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y buscará evidencia de auditoría
sobre la validez y razonabilidad de tales motivos.
 Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección sobre la valoración por el
auditor de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de
fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros
procedimientos de auditoría
  Aplicará procedimientos de auditoría alternativos diseñados con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable

Resultados de los procedimientos de confirmación externa

 Si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad de la respuesta a
una solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de auditoría adicional para resolver
dichas dudas
 Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es fiable,
evaluará las implicaciones de esta circunstancia sobre la valoración de los
correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre
la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de
auditoría relacionados.
 En cada caso de falta de contestación, el auditor realizará procedimientos de auditoría
alternativos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.
 Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de
confirmación positiva para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, los
procedimientos de auditoría alternativos no proporcionarán la evidencia de auditoría
que el auditor necesita. Si el auditor no obtiene dicha confirmación, determinará las
implicaciones de esta circunstancia sobre la auditoría y sobre la opinión del auditor de
conformidad con la NIA 705

CASO PRACTICO
Como parte de sus procedimientos de auditoría en la realización de su examen de
cuentas por cobrar; usted determinó que la empresa La Ultima, S. A., tiene
como política otorgar crédito por un máximo de 90 días por un saldo de hasta
125,000.00. Por lo anterior y cumpliendo con lo establecido en la NIA 505 realice una
confirmación positiva del cliente que presenta mayor riesgo de importación relativa
tanto cualitativa como cuantitativamente, de acuerdo con la información siguiente:
INTEGRACION DE CLIENTES
CODIGO NOMBRE SALDOS DIAS
1 Simon 25,000.00 60
2 Andres 92,000.00 90
3 Jacob 88,000.00 40
4 Juan 7,000.00 280
5 Felipe de Betsaida 25,000.00 85
6 Bartolome 59,000.00 114
7 Tomas 43,500.00 23
8 Mateo 35,000.00 12
9 Santiago 32,000.00 35
10 Judas tadeo 99,000.00 35
11 Simon el Cananeo 123,000.00 90
12 Judas Iscariote 309,728.00 120
13 Matias 50,000.00 22
TOTAL DE CLIENTES 988,228.00
La provisión de cuentas incobrables asciende a. 15,000.00
Respuestas de los clientes

 El cliente Simón, apodado Pedro; respondió inconforme afirmando que su saldo

pendiente de pagar es de: 15,000.00 adjuntando una copia de recibo de caja No 0458
de un pago realizado el 3 de enero del 2015 por un valor de 10,000.00
 El cliente Tomas respondió inconforme, debido a que el 31 de diciembre del 2014
cancelo la cantidad de 43,500.00 según recibo de caja No 0456, de acuerdo a sus
procedimientos de auditoria, usted determino que el contador abono dicha cantidad
de la cuenta “Cuentas por cobrar empleados”, debido a que el contador adeudada a la
empresa por 50,000.00 por préstamos que le fue concedido en el año 2013.
 El cliente Judas Iscariote, no respondió, a través de otros procedimientos de auditoria
Ud. Determino que ya falleció y no existe garantía para recuperar el crédito.
 El cliente Felipe respondió inconforme, debido a que según afirma cancelo su deuda el
28/12/2014, según recibo de caja 001, de acuerdo a sus procedimientos de auditoria
determino un recibo de caja falsificado.
 Los demás clientes contestaron conformes

De acuerdo a las respuestas de los clientes, si corresponde; proceda a realizar los ajustes de
auditoria
 NIA 510
Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial

Introducción
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los saldos de apertura en
un encargo inicial de auditoría. Además de los importes que figuran en los estados
financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo
debe ser revelada, tales como contingencias y compromisos. La NIA 300 incluye
requerimientos y orientaciones adicionales sobre las actividades previas al comienzo de
una auditoría inicial.

Definiciones
a) Encargo de auditoría inicial: un encargo de auditoría en el que:
 los estados financieros correspondientes al período anterior no fueron auditados
 los estados financieros correspondientes al período anterior fueron auditados por el
auditor predecesor.

b) Saldos de apertura: saldos contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura se
corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las
transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las políticas contables aplicadas en el
periodo anterior. Los saldos de apertura también incluyen aquellas cuestiones que existían al
inicio del periodo y que requieren revelación de información, como, por ejemplo, las
contingencias y los compromisos.

c) Auditor predecesor: auditor de otra firma de auditoría, que auditó los estados financieros
de una entidad en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual.

Objetivo
Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con respecto a los
saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si:
a) los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma material a
los estados financieros del periodo actual
b) se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las
políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios efectuados
en ellas se han registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
Requerimientos
Procedimientos de auditoría
Saldos de apertura

 El auditor leerá los estados financieros más recientes, en su caso, y el correspondiente

informe de auditoría del auditor predecesor, si lo hubiera, en busca de información
relevante en relación con los saldos de apertura, incluida la información revelada
 El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los saldos de
apertura contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados
financieros del periodo actual
 Si el auditor obtiene evidencia de auditoría de que los saldos de apertura contienen
incorrecciones que podrían afectar de forma material a los estados financieros del
periodo actual, aplicará los procedimientos de auditoría adicionales que resulten
adecuados en las circunstancias, para determinar el efecto en los estados financieros
del periodo actual. Si el auditor concluye que tales incorrecciones existen en los
estados financieros del periodo actual

Congruencia de las políticas contables

 El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si, en los

estados financieros del periodo actual, se han aplicado de manera congruente las
políticas contables reflejadas en los saldos de apertura, y sobre si los cambios
efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado adecuadamente de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Información relevante en el informe de auditoría del auditor predecesor

 Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor y éste expresó una opinión modificada, el auditor evaluará el efecto que la
cuestión que originó la modificación tiene en la valoración de los riesgos de
incorrección material en los estados financieros del periodo actual

Conclusiones e informe de auditoría

Saldos de apertura

 Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con

respecto a los saldos de apertura, expresará una opinión con salvedades o denegará la
opinión sobre los estados financieros, según corresponda, de conformidad con la NIA
705

Congruencia de las políticas contables

 El auditor expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según
corresponda, de conformidad con la NIA 705, si concluye que:

(a) las políticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en relación con
los saldos de apertura, de conformidad con el marco de información financiera aplicable

(b) un cambio en las políticas contables no se registra, presenta o revela adecuadamente, de

conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Opinión modificada en el informe emitido por el auditor predecesor

 Si el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los estados financieros del
periodo anterior contenía una opinión modificada que continúa siendo relevante y
material con respecto a los estados financieros del periodo actual, el auditor expresará
una opinión modificada en el informe de auditoría sobre los estados financieros del
periodo actual

CASO PRACTICO