TEMA 1: EL INFORME DEL AUDITOR (1er Parcial)

DEFINICION DEL INFORME DEL AUDITOR

Es el documento que contiene:
 El Dictamen del Contador Público.
 Conjuntamente con los Estados Financieros De la Compañía (Situación
Financiera, Estado de Resultados, Estado del Flujo del Efectivo, Estado
de Cambios en las Cuentas de Patrimonio)
 Notas Revelatorias

ASPECTOS GENERALES
El Auditor añade credibilidad a los EF de la Gerencia al examinar las evidencias
que los respaldan y su responsabilidad es emitir su opinión en el informe de
auditoría.
La gerencia es la responsable de las notas revelatorias y los estados financieros.
Los banqueros, inversionistas y otros usuarios pueden utilizar los estados
financieros acompañados por un informe de auditoría, al tomar decisiones, con
una seguridad razonable de que los EF no contiene errores significativos.

CLASIFICACION DE LOS TIPOS DE OPINION

Según la DNA 11
Al expresar una opinión el Auditor puede hacerlos de 4 formas distintas
dependiendo de las circunstancias y de las conclusiones a que llegue como
resultado de su examen:
 Opinión Limpia
 Opinión con Salvedades
 Opinión Adversa
 Abstención de Opinión
ANALISIS DE LOS TIPOS DE OPINION
 Opinión Limpia: Es el informe donde el auditor dictamina de forma
favorable sobre los estados financieros y declara que los mismo están
presentados razonablemente, de conformidad con los PCGA
¿Cuándo puede emitir este tipo de opinión?
1) Solamente cuando ha podido realizar su examen aplicando las normas de
auditoria de aceptación general (NAGA)
2) Ha podido aplicar los procedimientos de auditoria que ha considerado en las
circunstancias.
  Opinión con Salvedad: También llamada opinión clasificada, es emitida
cuando el auditor habiendo cumplido con las pruebas contenidas en el
programa de auditoria aplicando su criterio de acuerdo a las
circunstancias, determina que no es pertinente emitir una opinión limpia y
al mismo tiempo llega a la conclusión de que no es apropiado emitir una
opinión adversa.
Este tipo de opinión es común cuando:
 El CPI ha tenido limitaciones en el alcance del trabajo
 Por falta de evidencia
 Ha habido desviaciones u omisiones en la aplicación de los PC
 Revelación inadecuada

 Opinión Adversa: La opinión negativa o adversa la expresa un auditor

cuando como resultado de su examen; encuentra que los EF en su
conjunto no se presentan razonablemente de acuerdo con los PC y en
razón de que las desviaciones son tan importantes que la expresión de
opinión con salvedades no sería adecuada.

 Abstención de Opinión: El auditor se abstiene de expresar su opinión

sobre los EF en su conjunto, cuando él no puede formarse un criterio
razonable sobre los mismos, es decir, no ha podido desarrollar su trabajo
con el alcance suficiente, ya que ha habido una limitación en el alcance
que impide al auditor aplicar los procedimientos de auditoria que le
permitan obtener evidencia comprobatoria, suficiente y competente y por
tanto no puede formarse una opinión.

Una abstención de opinión debería expresarse:

 Cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan
importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no puede expresar
una opinión sobre los estados financieros.
 No se obtuvo suficiente evidencia para dar una opinión, pero se
concluye que podrían existir representaciones erróneas materiales y
penetrantes
 Cuando las faltas de seguridad o la suma de estas podrían tener un efecto
acumulativo sobre los estados financieros.

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN ESTANDAR Y SUS VARIACIONES

La forma estándar de opinión consta de tres partes, cada una de las cuáles
contiene varios elementos, siete en total, que reflejan la filosofía el informe del
auditor.
• Primera parte: (1) título y (2) destinatario
• Segunda parte: (3) párrafo introductorio, (4) párrafo del alcance y
(5) párrafo de la opinión
• Tercera parte: (6) Firma y (7) Fecha
Primera parte: (1) título y (2) destinatario
• El Titulo:
– Dictamen del contador público independiente
• Destinatario:
– Compañías:
Junta Directiva, Junta Administradora y a los Accionistas,o a la
Asamblea de Accionistas.
– Otras entidades:
– A los Socios o Asociados.
– Inversionistas o Acreedores:
– Al organismo que lo contrato.

Segunda parte: (3) párrafo introductorio, (4) párrafo del alcance y (5)
párrafo de la opinión
• Párrafo introductorio
– Aquí el auditor declara:
• Cuáles fueron los EF sometidos al proceso de auditoría.
• Hace referencia a los EF, no a los libros o registros contables.
• Identifica los EF que ha examinado, tanto los nombres de todos,
como las fechas y periodos a que se refiere.
• Enfatiza el concepto de que los EF son del cliente, no del auditor.
– Delimita la responsabilidad de la empresa y la que asume el auditor.
• Las cifras reflejadas en los EF son aseveraciones del cliente en
donde el auditor debe dictaminar si son razonables de acuerdo con
PCGA.
• Párrafo explicativo:
• Declara que tiene perfecto conocimiento de cuáles son las normas
de auditoria.
• Explica al lector (usuario) que toda auditoria debe planificarse y que
el objetivo básico es obtener una seguridad razonable, no una
exactitud, sobre si los EF están exentos de errores significativos.
• Mas una explicación del trabajo realizado y la responsabilidad que
asume el auditor en el desempeño de las funciones para las cuales
fue contratado.
• Párrafo de la Opinión:
• Se aclara “En mi opinión …” con la cual se responsabiliza. Se opina
no se certifica.
• La opinión se enlaza con los EF que el auditor ha examinado.
• Manifiesta que conoce y domina los PCGA, al decir que los EF
presentan razonablemente …
Tercera parte: (6) Firma y (7) Fecha
• Firma: la cual comprende Nombre del auditor, Titulo Contador Público, No
del CPC y su firma autógrafa.
• Fecha del dictamen: debe fecharse el día en que terminaron todos los
procedimientos de auditoría importantes, es la fecha en que se terminó el
trabajo en el cliente.
Desviaciones de la forma estándar de opinión
1. La opinión del auditor está basada en parte en el informe de otro auditor
2. El auditor desea hacer énfasis en determinado asunto.
3. El alcance del examen es limitado o restringido
• Por condiciones que impiden la aplicación de normas de auditoria
que se consideran necesarias en las circunstancias
• Por restricciones impuestas por el cliente, las cuales pueden
catalogarse de leves o graves
• Porque parte del examen fue realizado por otros auditores
independientes.
4. Los EF están afectados por una desviación en la aplicación de los PC o la
presentación es inadecuada
5. Los PC no han sido aplicados de forma consistente
6. Los EF están afectados por incertidumbres relativas a sucesos futuros cuyo
resultado no puede estimarse razonablemente.
7. Los EF están preparados bajo normas especiales de entes regladores
8. Se incluye información suplementaria a los EF básicos.

TIPOS DE INFORME
1. Informe corto denominado dictamen
2. Informe largo
1. Los informes cortos o dictámenes se extienden a favor de los accionistas,
quienes no administran la empresa y en algunos casos, también a favor de los
acreedores. Es un informe consistente en una descripción concisa del alcance
del examen y una declaración del dictamen de los auditores sobre los EF. Es lo
que se conoce como resumen ejecutivo.
2. El informe Largo, se extienden a favor de la administración y podrán o no
dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crédito o de inversiones y
otras personas interesadas. Es un informe que confirma la información
suplementaria emitida por la compañía cliente, además de contener el dictamen
sobre los EF básicos.
El informe largo comprende el dictamen de los auditores, un juego de EF y las
respectivas notas revelatorias, más información suplementaria como los EF
históricos, análisis de tendencias, la carta de gerencia y cualquier otra
información de valor agregado preparada por los auditores para la entidad
auditada.
OPINIÓN PARCIAL

Informe por partes quedo abolido por el boletín SAS No 2.

Opiniones Parciales con Ciertas Partidas de los EF. En una opinión parcial,
un auditor habrá de abstenerse a rendir una opinión o bien podrá rendir una
adversa con respecto a los estados financieros tomados en conjunto;
sin embargo, él considera que puede dar una opinión buena con respecto
a ciertas partidas de los estados financieros.

Una opinión parcial debe redactarse de forma tal que no se contradiga a

la abstención de opinión o bien a una adversa y deberá presentarse a
continuación de la abstención de opinión u opinión adversa de los estados
financieros tomados en conjunto.

El dictamen deberá contener la opinión del Auditor con respecto a los

estados financieros, tomados en conjunto, o bien habrá de indicar que se
abstiene de rendir una opinión acerca de ellos. Cuando no se puede rendir
una opinión general acerca de éstos, se deberán indicar las razones para
ello.

En todos los casos en que aparezca el nombre de un auditor en relación

con estados financieros, el informe deberá contener una aclaración del
carácter del examen del auditor, y el grado de responsabilidad que está
asumiendo.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR LA OPINIÓN EMITIDA

El Auditor Externo, es responsable por su Informe, es decir, él va emitir una

opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa contenida en
los Estados Contables considerados en su conjunto, y para ello tendrá que
basarse en las Normas Contables Profesionales de valuación y exposición;
además, deberá realizar el trabajo de auditoría cumpliendo con lo establecido
por la Normas de Auditoria que fijan los procedimientos y lineamientos
técnicos a seguir.

El profesional que actúe como dictaminante, será responsable cuando no

aplicando los procedimientos de auditoría fijados por las Normas de Auditoría
respectiva, no haya podido juntar los elementos de juicio válido y suficiente que
respalden su opinión.

Pero es imprescindible aclarar que un posterior error o irregularidad en los EF,

no implicará asumir responsabilidad para el Auditor Externo, cuando este
demuestre que realizó su tarea siguiendo lo establecido por las Normas de
Auditoria y que al emitir su dictamen consideró todas las evidencias que
resultaron del procedimiento de auditoría.