INTRODUCCION

Los procedimientos en una de auditoria de inventarios deben llevarse a cabo

mediante evidencia suficiente y adecuada que para determinar la realidad y el
estado de las existencias, de acuerdo a su materialidad en los estados
financieros.

El auditor debe estar presente en el recuento físico de las existencias, evaluar

las instrucciones y procedimientos de la dirección relativos al registro y control
de los resultados del recuento físico, observar la aplicación de los
procedimientos, inspeccionar las existencias y realizar pruebas de recuento.
También debe aplicar procedimientos de auditoria a los registros finales de
existencias para determinar si se refleja exactitud en los resultados reales.
 EXAMEN A LOS INVENTARIOS

INVENTARIOS

Conjunto de bienes corpóreos, tangibles y en existencia, propios y de

disponibilidad inmediata para su consumo (materia prima), transformación
(productos en procesos) y venta (mercancías y productos terminados).

Se define un inventario como la acumulación de materiales (materias primas,

productos en proceso, productos terminados o artículos en mantenimiento) que
posteriormente serán usados para satisfacer una demanda futura.

Función de los inventarios

 Ayuda a la independencia de la relación operación – continuidad de las

variaciones de demanda.

 Determina condiciones económicas de aprovisionamiento.

 Determina las óptimas secuencias de operaciones.

 Hace uso óptimo de la capacidad productiva.

INVENTARIO FISICO

El Inventario Físico es una estadística física o conteo de los bienes existentes

en una organización para identificarla y confrontarla contra la existencia
registrada en los libros. El proceso de Inventario Físico requiere de una
verificación periódica de las existencias del Activo Fijo con que cuenta una
organización a efecto de comprobar el grado de eficacia en la administración y
control de sus bienes.

Importancia de un Inventario Físico

La importancia de un Inventario Físico es reunir información relevante que

describa de manera detallada el estado de los activos de tal forma que al
realizar una consulta se refleje la condición real del bien, de manera que
permita la toma de decisiones pertinentes al caso.

Ventajas de un Inventario Físico

 Tener los bienes de la empresa totalmente ordenados, cuantificados,

codificados e identificados.

 Permite verificar las diferencias entre los registros de existencias físicas

y las existencias en libros.

 Conocer la inversión real del activo fijo en la empresa.

MERMAS Y DESMEDROS

En el manejo de existencias, normalmente siempre ocurre que la mercancía

pierde valor o tal vez se malogra por completo. Por esto, en el siguiente artículo
desarrollaremos algunos temas relacionados al tratamiento contable y tributario
cuando ocurre ello.

MERMA

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra merma

significa, porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae;
asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello.

¿QUE ES MERMA?

El reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, en su articulo 21° lo define

así: pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Solo se trata de un deterioro en el valor de la mercancía.

Se da en el proceso productivo, en la comercialización, o por causa natural en

mercancías de una misma característica. La mercancía puede seguir siendo
utilizada dentro del proceso productivo o se puede vender.

CLASES DE MERMAS

Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su

comercialización o en el proceso productivo. En la evolución en estos procesos
se incurren en el transporte, almacenamiento, distribución, producción y venta
de estos bienes que afecta su naturaleza y constitución física, convirtiéndose
en pérdida cuantitativa, es decir, estas pérdidas se pueden contar, medir,
pesar, etc., en unidades.

a. En el proceso comercial

1. La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se

mantiene encerrado en un medio de transporte en el traslado de una
ciudad a otra, que puede comprender muchos kilómetros de distancia.

2. La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles,

que ocurre en el transporte, depósito y distribución, pérdida que se
produce por la naturaleza del bien, que se concreta en la disminución del
volumen de este bien que se puede cuantificar.

3. La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarrás,

benzina y otros productos que se evaporan, debido a la manipulación en
su distribución y venta por los comerciantes.
 4. La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento,
transporte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos de
similar naturaleza.

b. En el proceso productivo

1. La disminución en miligramos o kilos de los productos marinos, en el

proceso que comprende en el desmembramiento, cercenado y
desmenuzado de vísceras, cabezas y aletas, en la industria de
conservas de pescado.

2. Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el

proceso de impresión, compaginación y empastado de libros y revistas,
en la industria editorial.

3. La pérdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la

elaboración de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la
industria del calzado y confecciones.

4. La pérdida en kilos y unidades de las frutas por descomposición o

deterioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso
productivo, en la industria de conservas.

CLASIFICACIÓN DE LAS MERMAS EN LA PRODUCCIÓN

a. Mermas que se pueden vender

Esta clasificación se aplica a los productos que se obtienen en el proceso

productivo catalogado como subproductos, desechos y desperdicios,
codificados como Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y Desperdicios en el
Plan Contable General Empresarial.

Estos bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor económico ya

que se pueden vender de manera independiente del producto principal, de esta
manera podrá recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuan do la
empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o como
desechos o desperdicios, la merma no incrementará el costo de las unidades
producidas.

b. Mermas que no se pueden vender

Esta clasificación corresponde a las mermas producidas en forma inevitable

que ya están absorbidas por el costo de las unidades producidas
incrementando de esta manera el costo unitario de los productos terminados.

En ambos casos, las mermas serán registradas como gastos en el momento de

las ventas de los productos terminados; sin embargo, estas pérdidas para que
sean reconocidas como gastos tributarios deben cumplir con las condiciones
que exigen las normas tributarias, que fueron señaladas anteriormente.

¿ES GASTO DEDUCIBLE LA MERMA?

SI.

Pero cuando SUNAT lo requiera se debe presentar un informe técnico,

elaborado por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitirá la deducción.

TRATAMIENTO CONTABLE PARA LAS MERMAS

 La merma normal, formará parte del costo (inventario).

 La merma normal se registrará como gasto del periodo.

DESMEDRO

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra desmedro

significa estropear, menoscabar, poner en inferior condición algo, significa
también disminuir algo, quitándole una parte, acortando, reducirlo, deteriorar o
deslustrar algo, quitándole parte de la estimación o lucimiento que antes tenía.

¿QUE ES DESMEDRO?

Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o

pérdida del bien de manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es
decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendo de
esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros.

El artículo 21° del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, le otorga la

siguiente definición: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.

 Existencia malograda y que ya no puede ser utilizada para el propósito

que se tenía.

 Ocurre por deterioro, por caducidad o por obsolescencia.

 La mercadería puede ser vendida o destruida.

Por ejemplo
  Las máquinas de escribir, con la aparición de las computadoras que
daron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenían.

 Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiem
po han sido prescritas.

 Los discos «Long Play» quedaron en desuso con la aparición de los

nuevos equipos electrónicos que utilizan nuevos dispositivos de
información musical, como es el caso de los CD y los MP3.

 Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.

 Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan

pasado de moda.

 Los disquetes quedaron en desuso ante la aparición de los CD en el

mercado; y posteriormente, este último fue superado por la aparición del
USB.

¿ES GASTO DEDUCIBLE EL DESMEDRO?

SI.

En el caso de su destrucción, debe ser efectuado ante un notario público o juez

de paz y comunicar su destrucción a la SUNAT con un plazo no menor a 6
días hábiles anteriores.

Si se vende, dicho costo también podrá ser deducido. (INFORME N° 290-

2003-SUNAT)

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS DESMEDROS

- Se reconoce como un gasto del periodo en caso de destrucción.

- En el caso el bien se vaya a reutilizar, formará parte del costo.

INCIDENCIA EN EL IGV DE LAS MERMAS Y DESMEDROS

En el caso que las mermas y desmedros sean debidamente acreditados

conforme las normas tributarias lo establecen, no procede el reintegro del IGV
(crédito fiscal)

En el caso de venta de desmedros, tampoco procede el reintegro del IGV,

puesto que la operación de venta si estará gravada con el IGV.
AUDITORIA DE EXISTENCIAS

Descripción

Las empresas industriales adquieren materias primas y productos

semielaborados para someterlos a un proceso de elaboración y transformación
en productos acabados aptos para su venta en el mercado.

En las empresas comerciales, por el contrario, no hay elaboración ni

transformación de las mercancías adquiridas, ya que venden al público los
productos que compraron a los proveedores sin modificación alguna.

El ciclo normal de operaciones es generalmente menor de un año; por tanto,

las existencias se clasifican como activo circulante. Casi todas ellas, sin
embargo, incluyen algunas partidas que no serán vendidas o utilizadas durante
el período de rotación o ciclo normal.

OBJETIVOS DE AUDITORIA

Los principales objetivos del auditor en esta área son los de llegar a determinar:

1. Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo

de existencias, que figuran en el balance e inventario, existen, no se han
producido omisiones, figuran en los saldos del mayor y si todas las
existencias son propiedad de la empresa. Para ello, cuenta con:

 recuento físico periódico

 inventario permanente

2. Que los productos estén valorados de acuerdo con los principios de

contabilidad generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en relación al
ejercicio anterior y correctamente presentados en el balance. De no ser así, el
balance no representará de manera fiel y razonable el estado económico de la
empresa. La valoración deberá referirse a las materias primas, los productos en
curso y los acabados.

3. Comprobar si existe una provisión por depreciación de existencias adecuada

para pérdidas para los casos de:

 Partidas de lento movimiento, obsoletas o dañadas.

 Partidas cuyo valor neto de realización o de mercado sea inferior al
coste. Contratos a largo plazo.

4. Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de

propiedad por parte de la empresa (embargos, fianzas, garantía, pignoración,
etc.), y comprobar si éstos están recogidos en los estados financieros.
5. Verificar si los métodos de control interno relacionados con las entradas y
salidas de mercancía son adecuados y eficaces.

6. Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, protección,

prevención de daños o pérdidas y coberturas para las que pueden producirse.

7. Ratificar que los movimientos de existencias entre períodos consecutivos

han sido debidamente registrados en el período en el que se produjo el
movimiento físico.

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

La evaluación del control interno persigue el conocimiento de los criterios

organizativos y contables establecidos por la empresa para garantizar el
correcto funcionamiento del área de existencias, con el fin de determinar los
puntos débiles del sistema y el alcance, naturaleza, momento y contenido de
los procedimientos que deben ponerse en práctica para cumplir los objetivos
establecidos por la auditoría, en función del nivel de confianza ofrecido por el
propio control interno.

Pueden establecerse los siguientes aspectos fundamentales del control interno:

1. Una apropiada segregación de funciones de custodia, registro, recepción,

almacenaje y embarque de las existencias.

2. Un control de las existencias físicas mediante un adecuado registro de las

entradas y salidas de mercancías, utilizando un sistema de inventario
permanente y realizando inventarios físicos periódicos

3. Establecimiento de normas concretas para la valoración de las existencias.

4. Adecuada protección física de los inventarios y cerciorarse de que

efectivamente hay una cobertura de seguros suficiente para todas las
existencias.

Un modelo, con preguntas cerradas, como el que aquí se presenta ayuda a ver
las debilidades del control interno:
 Cuadro 8.1: Cuestionario de control interno de existencias

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Empresa Ref.a Fecha

Realizado por

Área: EXISTENCIAS

Revisado por

Pregunta Si N N Observaciones
o /A

1. CUSTODIA

1.1. ¿Se han fijado claramente las

responsabilidades de cada uno de
los almaceneros, si existen varios?
Hay que comprobar si las
responsabilidades por las
mercancías están correctamente
asignadas a cada uno de los
empleados.

1.2. ¿Son adecuadas las precauciones

contra el robo?

¿Se conservan las existencias en

almacenes bajo llave a los que sólo
tienen acceso las personas
autorizadas? Se deben fijar las
responsabilidades para asegurarse
de que las mercancías no pueden
ser retiradas sin la debida
autorización.

1.3. ¿Se encuentran las mercancías

debidamente pro- tegidas contra el
deterioro físico?

1.4. ¿Verifican los almaceneros las

cantidades recibidas contra los
informes de producción, recepción
y otros?
1.5. ¿Se hacen todas las entregas de
almacén tan sólo mediante la
presentación de solicitudes o
albaranes debidamente aprobados
y prenumerados?

Si los almaceneros deben hacerse

responsables por las mercancías
que están bajo su custodia, deben
tener, además de un control físico
sobre éstas, justificantes adecuados
de las recepciones y envíos

1.6. ¿Se exige a los almaceneros que

informen acerca de las mercancías
obsoletas, no utilizables, de poco
movimiento o estropeadas?

1.7. ¿Aprueba un empleado

responsable, la elimi- nación de las
mercancías dañadas, obsoletas o
no uti- lizables?

1.8. ¿Existe una política de provisiones

para obsoles- cencia?

1.9. ¿Existe un acondicionamiento

físico de los al- macenes que
facilite los recuentos, una
protección ade- cuada, un cómodo
manejo y una pronta localización?
 Pregunta Si N N Observaciones
o /A

2. REGISTROS DE
INVENTARIO PERMANENTE

2.1. ¿Se llevan inventarios

permanentes (datos de can- tidad y
valor) en relación con las partidas
más impor- tantes del almacén?

Los registros de inventario

permanente controlan las
existencias físicas que debe haber y
suministran infor- mación óptima
sobre las rupturas de stock que
pueden producirse.

2.2. Cuando se llevan cuentas

individuales, ¿se cuadra su importe
periódicamente con la cuenta de
control? Una parte esencial del
control interno es la exigen- cia de
que todas las cuentas auxiliares
deben ser cuadradas con la cuenta
de control que se ha orig- inado
independientemente.

2.3. Las personas que llevan los

registros ¿son distin- tas de las
encargadas de custodiar las
existencias? Sin esta segregación,
el responsable del registro puede
cancelar mediante anotaciones
indebidas las diferen- cias o
faltantes.

Si es ecesario por conveniencia

reunir las dos fun- ciones en una
misma persona, el control con el
mayor debe ser revisado por otro
empleado.

Las anotaciones en los registros

debe originarse tan sólo en
 documentos apropiados.

2.4. ¿Se llevan registros adecuados

para:

1. las mercancías en almacén,

por grupos de pro- ductos?

2. las mercancías en poder de

proveedores, en de- pósito, en
consignación u otros?

3. las mercancías recibidas en

consignación, en calidad de
préstamo, etc.?

Como las mercancías expedidas en

consignación son propiedad de la
empresa hasta que se venden, hay
que llevar el mismo control que el
ejercido sobre las mercancías en
almacén. Lo mismo, pero a la
inversa, para las mercancías
recibidas en consignación. Ello
supone el establecimiento de
controles en la contabi- lización de
estos bienes, para evitar la
posibilidad de que se incluyan estas
mercancías en el inventario físi- co
de la empresa.

2.5. ¿Se revisan periódicamente los

registros con el propósito de
determinar las existencias que
tienen poco movimiento?

3. INVENTARIO FÍSICO

3.1. ¿Se efectúa un recuento físico de

todas las exis- tencias en almacén
(incluidas las mercancías recibidas
en consignación y otras):

al final del ejercicio económico?

periódicamente durante el año?
3.2. En relación con la mercancía
enviada en consignación, en poder
de proveedores, o en depósito:

¿se efectúa un recuento físico a final

de año?

¿se confirman las existencias a final

de año?

¿se efectúan recuentos físicos

periódicamente?

¿se confirman las existencias

periódicamente?

Pregunta Si N N Observaciones
o /A

La existencia física de la mercancía

enviada en

consignación o guardada en
almacenes exteriores debe ser
confirmada periódicamente a la
empresa por sus tenedores. Estas
confirmaciones deben basarse en
recuentos físicos o registros
adecuados de inventario, y han de ir
firmadas por el responsable de la
mercancía. Asímismo,
periódicamente se deben verificar
físicamente las existencias.

3.3. ¿Existe un programa definido de

recuentos rota- tivos de las
existencias?

3.4. Los procedimientos que se siguen

para llevar a cabo los recuentos
físicos ¿comprenden:

unas instrucciones adecuadas por

escrito? una supervisión adecuada?
una identificación clara de las
existencias dañadas y anticuadas,
de los derechos, etc.?

el recuento de las partidas y el

acceso a las tarjetas o etiquetas de
recuento por parte de personas
ajenas a la custodia de las existen-
cias?

la verificación posterior, o doble, de

los recuen- tos y de las
descripciones, en aquellos casos en
los que no se llevan registros de
inventario per- manente o cuando
las diferencias con las hojas del
inventario permanente son
significativas?

el empleo de tarjetas o etiquetas

numeradas con anticipación y
debidamente controladas?

la adecuada identificación del corte

de produc- ción, de envíos, de
recepción de mercancías, etc.?

la investigación cuidadosa de los

sobrantes o faltantes de
importancia?

el ajuste inmediato de los libros

por razón de las diferencias
detectadas en los inventar- ios
físicos, debidamente aprobado por
un em- pleado responsable que no
tenga relación con el personal de
almacén?

Para asegurar una toma adecuada

de inventario, se debe preparar unas
instrucciones que indiquen todos los
productos a inventariar, el modo de
hacer el reg- istro de tal recuento y
el procedimiento para efectuar un
corte satisfactorio de las salidas y
 entradas, de tal forma que las
ventas y las compras sean
registradas en el período adecuado.

Las mercancías mantenidas en

consignación deben ser
adecuadamente identificadas para
evitar su in- clusión en el inventario.
La tarea de determinar cuándo las
mercancías están obsoletas, y de
aprobar el reajuste de su valoración
no debe encargarse a un empleado
de compras, pues, de hacerse así,
éste po- dría realizar compras
excesivas y luego disponer de los
bienes en su beneficio.

Los empleados responsables de las

existencias y de los registros de
inventario no deben ser los únicos
responsables de los recuentos.

En cuanto al empleo de tarjetas,

deben establecerse métodos para
evitar la alteración de los registros y
la preparación de tarjetas en las que
se hagan aparecer

cantidades que no existen.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

En el caso concreto del área de existencias, deben incluir:

1. Observación del conteo físico realizado por el cliente, teniendo en cuenta

que sean completos y recojan los siguientes aspectos:
 Fecha y hora del inicio del inventario.
 Asignación de responsables para los recuentos físicos.
 Descripción de los materiales.
 Determinación de las diferencias entre el primer y el segundo
recuento.
 Separación de los materiales que no son propiedad de la empresa.

Hay empresas que tienen implantado un control de existencias mediante

recuentos rotativos o planes de muestreo, con lo que pretenden evitar un
recuento total. El auditor debe comprobar si los procedimientos empleados son
lo bastante fiables como para producir unos resultados sustancialmente iguales
a los de un recuento total. Si hay existencias en poder de terceros (depósitos),
deberá obtenerse confirmación por escrito. Por último se recogerán los últimos
partes de entradas y salidas, antes y después del inventario físico, para su
verificación posterior con los registros contables.

2. Verificación de la exactitud de las existencias en cantidades, precios

unitarios y corrección aritmética. Para asegurarse de que las existencias son
exactas, habrá que: realizar pruebas selectivas sobre operaciones
aritméticas, verificar que no se han incluido cantidades propiedad de
terceros, así como la clasificación en materias primas, productos terminados
y en curso.

3. Verificación de la contabilización y valoración de las existencias. Tal vez este

sea el problema más importante y a la vez difícil de analizar desde el punto de
vista de la auditoría. Una valoración mal aplicada falsea tanto el patrimonio de
la empresa como su cuenta de resultados.

 Materias primas. Al no haber experimentado ninguna transformación,

es relativamente sencillo, aunque laborioso su recuento. Existen unas
facturas de proveedores en las que se puede comprobar su valoración.
 Productos en curso y terminados. Normalmente, de comprobación
más difícil. Esta, se centra en la valoración de los productos en curso y
los acabados, donde no sólo se debe limitar a controlar el número de
unidades, sino además debe controlar en qué fase de producción se
encuentra. Si existe un adecuado sistema de costes, el auditor debe
asegurarse de la fiabilidad del mismo. Mediante un muestreo se
realizará la prueba. En el caso de que no exista, o dicho sistema no
ofrezca garantías, es casi inevitable una salvedad en el informe. No
obstante, el auditor puede hacer una comparación de valoraciones
individuales con la cuenta global de resultados de la propia empresa y
otras similares del sector de las que se tenga datos.

4. Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones. Se debe verificar el

corte de las operaciones de compras y expediciones utilizando la
información de la fecha de inventario. Se revisará la numeración de los
albaranes de entrada y salida. Finalmente, se seleccionarán algunas
facturas de ventas y compras de importancia, realizadas antes y después
de la fecha de cierre y se comprobará si su contabilización ha sido correcta.
 PROGRAMA DE TRABAJO

El programa de trabajo para el área de existencias, debe contener básicamente

los siguientes puntos:

1. Aspectos generales:
a) Revisión y actualización de procedimientos contables y de control
interno en esta área.
b) Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de
la entidad.
2. Aspectos específicos (relativos a la comparabilidad de la
información):
a) En la valoración de existencias, se deberán efectuar las siguientes
tareas:
 Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoración
de las existencias.
 Seleccionar un listado de las partidas más importantes para
verificar su valoración de acuerdo con el sistema establecido por
la empresa.
 Verificar la valoración de la producción en curso, comprobando el
grado de incorporación de las materias primas, mano de obra y
gastos de fabricación.
 Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como
obsoletos, o con otros problemas en el inventario físico, han sido
considerados como tal por la empresa.
b) Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de compras y
expediciones, utilizando la información obtenida en la fecha del
inventario físico. Después se revisará la secuencia numérica de los
albaranes de entradas y salidas, para verificar la segregación de los
movimientos de existencias. Por último, se seleccionarán algunas
facturas de ventas y compras realizadas antes y después de la fecha
del inventario físico, y se determinará si su contabilización ha sido
correcta.
 CONCLUSIONES
El manejo del Control Interno en las entidades es una parte prioritaria para que
se eviten errores y fraudes, su correcto manejo influirá en que una futura
auditoría se anote observaciones y más.
El inventario es uno de los renglones más importantes de la compañía de las
empresas y por eso que se requiere de mucho cuidado en su manejo de control
en todas sus fases, ya que por pequeña deficiencia porque pequeña que se
vea puede repercutir de una manera importante en los estados financieros de
la empresa.