Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Anul 2015
CUPRINS
2.1. Organizare
Concluzii
Bibliografie
Organizarea și exercitarea activității de
control financiar preventiv în România
Această reglementare avea la bază principiul după care controlul preventiv trebuie să fie efectuat
de către un personal specializat din afara unităţilor.
În prezent, controlul financiar preventiv este organizat în conformitate cu legea nr.
30/1991 cu modificările ulterioare.
1
Petre Popeangă, Gabriel Popeangă – “Controlul financiar şi fiscal”, Editura Ceccar, Bucureşti, 2004, pag. 21
2
Lege publicată în Monitorul Oficial nr. 167 din 31 iulie 1929.
Scopul controlului financiar preventiv este acela de a preîntâmpina încălcarea dispoziţiilor
legale în vigoare şi producerea de pagube. 3
– ordonanţarea cheltuielilor;
Entitățile publice la care, potrivit legii, se organizează controlul financiar preventiv sunt
următoarele :4
Autoritățile publice și autoritățile publice autonome ;
Instituțiile publice aparținând administrației publice centrale și locale și instituțiile
publice din subordinea acestora ;
Regiile autonome de interes național sau local;
Companiile sau societățile comerciale ;
Societățile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritorială deține
capitalul majoritar ;
3
Rada Dănuţ – „Controlul economico-financiar”, Editura Dacia Europa Nova, Lugoj, 2001, pag. 86
4
Boulescu, Mircea, Bârnea,Cornel, Ispir, Ovidiu, Control financiar intern și audit intern la entitățile publice,editura
Economica, București, 2004, pag. 44- 45
Agențiile, cu sau fara personalitate juridică, care gestioneaza fonduri provenite
din finanțări externe, rambursabile sau nerambursabile, cum ar fi: unitațile de
management al proiectelor (UMP), unitățile de coordonare a proiectelor (UCP),
Oficiul de plăți și contractare PHARE (OPCP), Agenția SAPARD, Fondul
Național de Preaderare, precum și alte agenții de implementare a fondurilor
comunitare ;
Ministerul Finanțelor Publice, pentru operațiunile de trezorerie, datorie publică,
realizarea veniturilor statului și a contribuției Romaniei la bugetul Uniunii
Europene ;
Autoritățile publice executive ale administrației publice locale, pentru operațiunile
de datorie publică și realizarea veniturilor proprii.
2.1. Organizare
Controlul preventiv este una din formele controlului financiar, alături de controlul
operativ curent şi de cel ulterior si are ca obiectiv principal oprirea, înainte de efectuare, a tuturor
documentelor privind operaţiuni care nu sunt legale, reale, necesare, oportune, economicoase şi
eficiente, în faza de angajare şi plată, respectiv de încasare. Acesta are rolul de a maximiza
eficienţa folosirii resurselor materiale şi financiare, la instaurarea ordinii în gestionarea
fondurilor, creşterea răspunderii factorilor de decizie din entităţile publice şi private.
5
Legea nr. 500/2002, art. 23, cu modificările și completările ulterioare
Atunci când se execută controlul se au în vedere următoarele aspect: volumul,
complexitatea şi diversitatea operaţiilor, gradul de automatizare şi mecanizare a al întocmirii şi
prelucrării documentelor supuse controlului preventiv, amplasarea teritorială a compartimentelor
în care se întocmesc documentele, etc.
a) respectării tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, în vigoare la data efectuării
operaţiunilor (control de legalitate);
c) încadrării în limitele şi destinaţia creditelor bugetare şi/sau de angajament, după caz (control
bugetar).
Operaţiunile ce privesc acte juridice prin care se angajează patrimonial entitatea publică
se supun controlului financiar preventiv după avizarea lor de către compartimentele de
specialitate juridică şi financiar-contabilă. La entităţile publice unde nu sunt organizate
compartimente de specialitate juridică şi/sau financiar-contabilă, controlul financiar preventiv se
exercită exclusiv prin viza persoanei desemnate de conducătorul entităţii publice.
6
Popeangă, Petre, Popeangă, Gabriel-Control financiar şi fiscal, editura Ceccar, Bucureşti, 2004, pagina 22
7
Mihăescu, Sorin- Controlul financiar-bancar, Editura Universităţii „Alexandru Ioan Cuza”, Iaşi, 2008, pagina 54
Dacă operaţiunile sau documentele verificate nu au fost avizate de către persoanele
împuternicite cu realizarea activităţii de control financiar preventive sau de alte organe
competente, potrivit legii, nu pot fi înregistrate în diferitele evidenţe financiar-contabile,
operative şi de sinteză şi vor fi evidenţiate distinct.
Organizarea controlului financiar preventive în cadrul unităţii nu reprezintă doar o
atribuţie şi o obligaţie a conducătorului acesteia, ci este şi o obligaţie expresă a contabilului şef,
cât şi a Adunării Generale a Acţionarilor.
Prin aceste analize vor fi stabilite şi măsuri concrete pentru o mai bună organizare şi
exercitare a controlului financiar preventiv în condiţiile stabilite de lege, dar şi pentru
sancţionarea celor care au încălcat normele legale.
8
Ion Pereş – „Controlul economico-financiar”, Editura Mirton, Timişoara, 2000, pag. 104
legale, necesare, economicoase, stabilindu-se măsuri concrete pentru îmbunătăţirea activităţii de
control financiar preventiv.
ETAPE
Controlul financiar preventiv se realizează în mai multe trepte metodologice, după cum
urmează:
1. Programarea şi organizarea activităţii de control. Pe această treaptă au loc:
-se întocmeşte programul de activitate;
-se stabilesc obiectivele controlului;
-se stabileşte ce circuit vor avea documentele ce sunt supus controlului.
2. Prezentarea documentelor, care se supun controlului financiar preventiv,
contabilului şef, împreună cu documentaţia de susţinere a acestora, autorizate şi elaborate de
persoanele autorizate, de şeful compartimentului de specialitate, care le-a întocmit şi care
răspund de realitatea şi axactitatea datelor, precum şi de legalitatea acestora.
3. Acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv de către contabilul şef
sau persoana delegată de conducerea băncii. În cazul în care dispoziţiile legale prevăd avizarea
operaţiunilor de către Compatrimentul Juridic şi Conformitate, proiectul de operaţiune va fi
prezentat pentru control financiar preventiv propriu cu viza şefului acestui compartiment.
Persoanele în drepr să exercite control financiar preventiv propriu pot cere avizul
Compartimentului Juridic şi Conformitate ori de cate ori consideră că necesităţile o cer.
4. Operaţinile care îndeplinesc condiţiile de legalitate, necesitate, oportunitate,
economicitate dar şi realitate, ce au fost vizate de contabilul şef pot fi supuse aprobării
directorului Sucursalei sau Conducerii Centrale a băncii(aceasta depinzând de regulamentele de
ordine interioară a fiecărei bănci).
Documentele care privesc operaţiuni asupra cărora este obligatorie exercitarea controlului
financiar preventiv se transmit persoanelor desemnate cu exercitarea acestuia de către
compartimentele de specialitate care iniţiază operaţiunea.
Dacă prin parcurgerea listei de verificare cel puţin unul dintre elementele verificării
formale nu este îndeplinit, documentele se restituie compartimentului de specialitate emitent,
indicându-se în scris motivele restituirii.
Dacă necesităţile o impun, în vederea exercitării unui control financiar preventiv cât mai
complet, se pot solicita şi alte acte justificative, precum şi avizul compartimentului de
specialitate juridică. Actele justificative solicitate se prezintă în regim de urgenţă, pentru a nu
întârzia sau împiedica realizarea operaţiunii. Întârzierea sau refuzul furnizării actelor justificative
ori avizelor solicitate se aduce la cunoştinţă conducătorului entităţii publice, pentru a dispune
măsurile legale.
Documentele vizate şi actele justificative ce le-au însoţit sunt restituite, sub semnătură,
compartimentului de specialitate emitent, în vederea continuării circuitului acestora,
consemnându-se acest fapt în registru.
Refuzul de viză
Dacă în urma controlului se constată că cel puţin un element de fond cuprins în lista de
verificare nu este îndeplinit, în esenţă, operaţiunea nu întruneşte condiţiile de legalitate,
regularitate şi, după caz, de încadrare în limitele şi destinaţia creditelor bugetare şi/sau de
angajament, persoana desemnată cu exercitarea controlului financiar preventiv refuză motivat, în
scris, acordarea vizei de control financiar preventiv, consemnând acest fapt în registru.
După primirea actului de decizie internă emis de conducătorul entităţii publice persoana
desemnată cu exercitarea controlului financiar preventiv informează, în scris, organele de
inspecţie economico-financiară din cadrul Ministerului Finanţelor Publice şi, după caz, organul
ierarhic superior al entităţii publice asupra operaţiunilor refuzate la viză şi efectuate pe propria
răspundere, prin transmiterea unei copii de pe actul de decizie internă şi de pe refuzul de viză.
Conducătorul organului ierarhic superior are obligaţia de a lua măsurile legale pentru restabilirea
situaţiei de drept.
g) nu au fost condamnate pentru săvârşirea unei infracţiuni care le-ar face incompatibile
cu exercitarea acestei activităţi;
Persoanele care exercită controlul financiar preventiv propriu sunt, de regulă, numite din
cadrul compartimentului financiar-contabil, putând însă face parte şi din alte compartimente de
specialitate; persoanele respective trebuie să fie altele decât cele care aprobă şi efectuează
operaţiunea supusă vizei.
Persoanele din cadrul unităţii care exercită controlul financiar preventiv trebuie să
îndeplinească următoarele condiţii cu caracter personal:
să aibă pregătire profesională corespunzătoare şi experienţă în activitatea
financiar –contabilă;
să corespundă din punct de vedere profesional, al cinstei şi corectitudinii;
să nu fi fost condamnate(chiar dacă au fost graţiate) pentru săvârşirea unor
infracţiuni prevăzute lege; în cazul în care persoanele au fost reabilitate, se
recomandă ca acestora să nu li se încredinţeze sarcina de a exercita controlul
financiar preventiv, decât în urma consultării prealabile a Adunării Generale a
Acţionarilor;
să nu fi fost obligate la plata sau trecerea în proprietatea statului a unor bunuri
dobândite ilicit, potrivit dispoziţiilor legale în vigoare.9
9
Mihăescu, Sorin- Controlul financiar-bancar, Editura Universităţii „Alexandru Ioan Cuza”, Iaşi, 2008, pagina 56
În ce priveşte persoanele care nu pot exercita controlul financiar preventiv, legea
cunoaşte două feluri de interdicţii: unele legate de calităţile personale şi altele impuse de natura
atribuţiilor celor în cauză.
Nu pot fi desemnate pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu persoanele
care sunt soţi sau rude de gradul I cu conducătorul entităţii publice pe lângă care urmează să
exercite această activitate, şi nici acele persoane care pot să se afle într-o situaţie de conflict de
interese în legătură cu operaţiunile care îi sunt supuse pentru exercitarea controlului financiar
preventiv propriu. Persoana desemnată să exercite activitatea de control financiar preventiv
propriu nu poate fi implicată, prin sarcinile de serviciu, în aprobarea şi efectuarea operaţiunilor
supuse controlului financiar preventiv propriu.
Tabel nr.1 Principiile care stau la baza exercitării atribuţiilor de control financiar
preventiv de către persoanele desemnate12
10
Sorin Mihăiescu – „Controlul financiar în bănci”, Editura Sedcom Libris, Iaşi, 2004, pag.56
11
Sorin Mihăiescu – « Controlul financiar pe înţelesul tuturor », Editura Sedcom Libris, Iaşi, 2004, pag. 47
12
Boulescu, Mircea, Bârnea, Corneliu, Ispir, Ovidiu – Controlul financiar intern şi audit intern la entităţile publice,
editura Economică, Bucureşti, 2004,pagina 60
fermitate prevederile legale în domeniu, asigurând
legalitatea ş regularitatea proiectelor de operaţiuni
ce fac obiectul vizei, precum şi încadrarea acestora
în limitele credtelor bugetare sau ale creditelor de
angajament;
o în acest scop are obligaţia să cunoască în
permanenţă toate reglementările legale specifice
domeniului în care îşi exercită atribuţiile de
acordare a vizei de control financiar preventiv
propriu;
o trebuie să-şi îmbogăţească cunoştinţele şi practica
profesională printr-o pregătire continuă.
o este independentă în luarea deciziilor şi nu i se
poate impune în nici un fel acordarea sau refuzul
vizei de control financiar preventiv propriu;
o nu poate fi sancţionată sau schimbată din
activitatea sa pentru actele sale întreprinse cu
bună-credinţă în exerciţiul atribuţiilor sale şi în
2.Independenţa profesioanală în
limita acestora, cu respectarea prevederilor legale.
condiţiile separării atribuţiilor
o Conducerea entităţii publice în care se exercită
activitatea de control financiar preventiv propriu
este obligată să ia măsurile necesare pentru
separarea atribuţiilor de aprobare, efectuare şi
control al operaţiunilor, astfel încât acestea să fie
încredinţate unor persoane diferite.
o trebuie:
-să verifice sistematic şi temeinic proiectele de
operaţiuni;
3.Obiectivitate
-să nu cedeze unor prejudecăţi, promisiuni sau
influenţe ce i-ar putea afecta aprecierea corectă a
deciziei de a acorda sau de a respinge viza;
-să dea dovadă de imparţialitate, să aibă o atitudine
neutră, lipsită de subiectvism.
o trebuie:
-să fie de o probitate morală recunoscută;
- să aibă o conduită corectă;
- să dea dovadă de comportare profesională
4.Conduită morală
ireproşabilă, la nivelul celor mai înalte standarde;
-să aibă o comportare demnă în societate;
-să-şi desfăşoare activitatea astfel încât să aibă o
bună reputaţie.
o este obligată:
-să păstreze secretul de stat, secretul de serviciu în
legătură cu conţinutuşl proiectelor de operaţiuni ce
fac obiectul vizei;
5.Confidenţialitate -să nu divulge în nici un fel informaţiile unei terţe
persoane, cu excepţia cazurilor în care este
autorizată în mod expres de către cei în drept sau
în situaţia în care furnizarea informaţiei reprezintă
obligaţie legală sau profesională.
o Nu pot fi desemnate să exercite activitate de
control financiar preventiv propriu persoanele:
a) aflate în curs de urmărire penală, de judecată
sau care au fost condeamnate pentru fapte
privitoare la abuz în serviciu, fals, uz de fals,
înşelăciune, dare sau luare de mită şi alte
6.Incompatibilitate
infracţiuni prin care au produs daune
patrimoniului persoanelor fizice sau juridice.
Dacă în cazul urmării penale, al judecăţii sau
după condamnare a intervenit amnistia,
persoana în cauză nu poate să fie desemnată
pentru exercitarea activităţii de control
financiar preventiv propriu în cursul termenului
de suspendare şi pe parcursul a doi ani de la
expirarea acestui termen;
b) care sunt soţi sau rude de gradul I cu
conducătorul unităţii pe lângă care urmează să
exercite control financiar preventiv propriu;
c) care pot să se afle într-o situaţie de conflict de
interese în legătură cu operaţiunile care îi sunt
supuse spre avizare;
d) care sunt implicate, prin sarcinile de serviciu,
în efectuarea operaţiunilor supuse controlului
financiar preventiv propriu.
Evaluarea activităţii persoanei care exercită controlul financiar preventiv propriu se face de
către conducătorul entităţii publice, cu acordul entităţii publice care a avizat numirea.
Ministrul finanţelor publice numeşte, pentru fiecare instituţie publică în care se exercită
funcţia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat
sau al bugetului oricărui fond special, unul sau mai mulţi controlori delegaţi, în funcţie de
volumul şi de complexitatea activităţiiinstituţiei publice respective. De asemenea, ministrul
finanţelor publice numeşte unul sau mai mulţi controlori delegaţi pentru operaţiunile derulate
prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaţiuni privind datoria publică şi pentru alte operaţiuni
specifice Ministerului Finanţelor Publice. Numirea controlorilor delegaţi se face prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
Prin excepţie de la această regulă, prin ordin, ministrul finanţelor publice poate decide
exercitarea controlului financiar preventiv delegat şi asupra operaţiunilor finanţate sau
cofinanţate din fonduri publice ale unor ordonatori secundari ori terţiari de credite sau ale unor
persoane juridice de drept privat, dacă prin aceştia se derulează un volum ridicat de credite
bugetare şi/sau de angajament ori părţi semnificative din programele aprobate, iar operaţiunile
presupun un grad ridicat de risc.
Controlorii delegaţi exercită viza de control financiar preventiv delegat asupra proiectelor
de operaţiuni vizate în prealabil de către controlul financiar preventiv propriu al instituţiei
publice.
Controlorii delegaţ iîşi desfăşoară activitatea la sediul instituţiilor publice la care au fost
numiţi. Instituţiile publice asigură controlorului/controlorilor delegat/delegaţispaţiul de lucru şi
dotarea necesară, precum şi cooperarea personalului propriu, îndeosebi a personalului desemnat
să exercite controlul financiar preventiv propriu, pentru îndeplinirea în bune condiţii a atribuţiilor
de control financiar preventiv delegat.
Dacă în exercitarea atribuţiilor sale controlorul delegat sesizează că, în mod repetat,
persoanele care exercită activitatea de control financiar preventiv propriu acordă viza pentru
operaţiuni care nu întrunesc condiţiile de legalitate, regularitate şi, după caz, de încadrare în
limitele şi destinaţia creditelor bugetare şi/sau de angajament, acesta îl informează în scris pe
conducătorul entităţii publice pentru a dispune măsurile ce se impun potrivit responsabilităţilor
prevăzute în lege.
Operaţiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se supun aprobării
ordonatorului de credite numai însoţite de viza de control financiar preventiv delegat.
Viza de control financiar preventiv delegat se acordă sau se refuză în scris, pe formular
tipizat, şi trebuie să poarte semnătura şi sigiliul personal al controlorului delegat competent.
Persoanele în drept să exercite controlul financiar preventiv delegat răspund, potrivit legii,
în raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea şi încadrarea în limitele creditelor de
angajament şi creditelor bugetare aprobate, în privinţaoperaţiunilor pentru care au acordat viza.
Înainte de a emite un refuz de viză, controlorul delegat are obligaţia să informeze, în scris,
în legătură cu intenţia sa ordonatorul de credite, precizând motivele refuzului.
Opinia neutră se motivează şi se formulează în scris şi are rol consultativ, soluţia finală
fiind de competenţa exclusivă a controlorului delegat, potrivit principiului exercitării în mod
independent a atribuţiilor de control financiar preventiv delegat.
Perioada maximă pentru acordarea sau, după caz, pentru refuzul vizei de control financiar
preventiv delegat este de 3 zile lucrătoare de la prezentarea proiectului unei operaţiuni, însoţit de
toate documentele justificative.În cazuri excepţionale controlorul delegat are dreptul să
prelungească aceasta perioada cu maximum 5 zile lucrătoare, pe baza unui referat de justificare
pe care are obligaţia să îl transmită de îndată spre informare controlorului financiar şefşi
ordonatorului de credite.
În situaţii complexe, controlorul delegat poate solicita, în scris, controlorului financiar şef
constituirea, în condiţiile legii, a comisiei pentru formularea opiniei neutre. Opinia neutră
motivată şi formulată în scris este comunicată controlorului delegat în cel mult 3 zile lucrătoare
de la solicitarea acestuia.
După primirea actului de decizie internă emis de conducătorul entităţii publice controlorul
delegat informează Ministerul Finanţelor Publice asupra operaţiunilor refuzate la viză şi
executate pe răspunderea ordonatorului de credite, prin transmiterea unei copii de pe actul de
decizie internă şi de pe refuzul de viză controlorului financiar şef şi organelor de inspecţie
economico-financiară.
Incompatibilităţi
Controlorii delegaţi nu pot fi soţi, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv cu
ordonatorul de credite pe lângă care sunt numiţi.
Controlorilor delegaţi le sunt interzise exercitarea, direct sau prin persoane interpuse, a
activităţilor de comerţ, precum şi participarea la administrarea sau conducerea unor societăţi
comerciale sau civile. Ei nu pot exercita funcţia de expert judiciar sau arbitru desemnat de părţi
într-un arbitraj.
Funcţia de controlor delegat este incompatibilă cu orice altă funcţie publică sau privată, cu
excepţiafuncţiilor didactice din învăţământul superior.
Controlorul delegat care se găseşte într-una din situaţiilemenționate anterior are obligaţia
de a informa de îndată, în scris, ministrul finanţelor publice şi controlorul financiar şef.
3. Obiectivele urmărite de controlul financiar preventiv
13
Legea nr.30/1991 privind controlul financiar preventiv, Art.14
- virările de credite bugetare în cadrul capitolelor de cheltuieli.
În toate unităţile, fie ele economice, financiare, bancare sau de alte profiluri, controlul
preventiv trebuie să-şi pună amprenta în mod obligatoriu asupra a două grupe mari de procese cu
efecte deosebite asupra patrimoniului şi anume:
- ieşirile din patrimoniu
- intrările în patrimoniu
Toate operaţiunile care stau la baza desfăşurării celor două mari procese amintite mai sus
trebuie să îndeplinească următoarele condiţii14:
- legalitatea – presupune ca operaţiunile desfăşurate să fie să fie autorizate de lege. ,,Nici o
cheltuiala nu poate fi înscrisă în bugetul de stat, bugetele locale, în bugetul asigurărilor
sociale de stat şi în bugetul fondurilor speciale şi nici efectuată din aceste bugete, dacă nu
există bază legală pentru aceste cheltuieli15”
- necesitatea – operaţiunile desfăşurate trebuie să aducă un beneficiu, să fie utile pentru
societate.
- oportunitatea – presupune ca operaţiunile să corespundă în timp necesităţii. Trebuie să se
stabilească cât mai corect momentul , perioada optimă în care să se realizeze operaţiunea
respectivă. Orice operaţiune pentru a fi necesară şi pentru a servi scopului urmărit trebuie să
se realizeze în timp util adică să fie oportună. Prin urmare orice operaţiune necesară trebuie
să fie efectuată numai în momentul oportun pentru a nu crea situaţii economico-financiare
nedorite, pentru a nu bloca inutil mijloacele financiare şi materiale.
- economicitatea – face referire la acel mod de desfăşurare al operaţiunilor care permite
obţinerea raandamentelor maxime cu un minim de efort. Presupune un consum mic de
resurse materiale şi băneşti.
- eficacitatea–presupune ca operaţiunile desfăşurate să urmărească obiectivul stabilit, fără o
abatere majoră de la acesta.
- eficienţa – presupune ca operaţiunile desfăşurate să fie corelate cu economicitatea şi
eficacitatea activităţii în scipul atingerii obiectivului dorit.
14
Mihăescu, S., Control financiar în bănci, Ed.Sedcom Libris, Iaşi, 2004, p.57
15
Legea privind finanţele publice nr.72/1996, Art.78
- acoperirea riscului de sistem – presupune evaluarea modului şi gradului în care realizarea
activităţii va antrena riscuri de sistem (economice, tehnice, financiare, funcţionale) precum şi
gradul în care instituţia în cauza poate acoperi aceste riscuri.
16
Ciurileanu, R., Controlul propriu al agentului economic, Ed.Tribuna Economică, Bucureşti, 1996, p.136
- persoana îndeplineşte toate condiţiile pentru a contracta un credit
- împrumutul este necesar, oportun şi eficient atât pentru client cât şi pentru bancă
- natura împrumutului se încadrează în politica de creditare a băncii
- este corect modul în care s-a efectuat analiza economico-financiară
- s-a efectuat verificarea la sediul agentului economic, privind realitatea documentelor
anexate la cererea de credite
- este stabilită corect valoarea admisă de creditare
- ratele dobânzii aferente creditului sunt stabilite corect
- graficul de rambursare asigură rambursarea în termenul maxim admis
- s-a stabilit corect procedura de lucru în ceea ce priveşte deschiderea conturilor şi
efectuarea operaţiunilor aferente creditelor
17
Ghiţă, M., Traşcă, M., Control financiar bancar, Editura Eficient, Bucureşti, 1997, p.86
Concluzii
Sursa: Vasile Tabără – „Finanţele publice şi controlul financiar în administraţia publică locală”, pag. 189
Bibliografie