PRIMER PARCIAL 2006 – CASO SABALEROS IN THE HORNO SA -

En Febrero del 2005, el estudio que usted representa (“ABURRIDOS SA”) ha sido
contratado para auditar los Estados Contables de la empresa “SABALEROS IN THE HORNO
S.A.”, cuya actividad principal es la elaboración de leche y sus derivados, que comercializa al
por mayor en todo el territorio nacional y está iniciando el proceso de inserción internacional
con ventas a algunos países del MERCOSUR. La sociedad cierra el ejercicio económico objeto
de la auditoria el 30/04/2005.

I.- Antecedentes de la contratación.

En el mes de octubre de 2004, un colega le comentó que tenía un contacto (es un primo
segundo) en el directorio de SABALEROS IN THE HORNO SA y por medio de él se enteró que
la empresa estaba por llamar a licitación para la contratación del servicio de auditoria externa.
Su colega tiene un estudio contable (Tatengue Extinguido y Asociados) que se dedica a la
liquidación de sueldos e impuestos pero no presta el servicio de auditoria externa, por lo que le
propone y usted acepta, que Aburridos SA cotice en la licitación participando en los honorarios
a Tatengue Extinguido en función a la cantidad de horas efectivas aplicadas en la revisión de
sueldos e impuestos. El acuerdo verbal era presentar la carpeta con la propuesta de Aburridos
SA al miembro del Directorio para que este gestione la contratación.

En noviembre del 2004, su gestor les comunica que el auditor actual presentó una propuesta
con una cotización un 15% inferior a la de Aburridos, por lo que el Directorio está muy propenso
a asignarle el contrato. Usted reacciona presentando un anexo de servicios, en donde, si bien
mantiene el precio original (que debido a la reglamentación de la licitación no puede
modificarse), incluye dentro del precio:
- el servicio de auditoria interna por el término de un año;
- el servicio de sindicatura societaria por el período de duración del contrato de
auditoria externa.

En febrero de 2005 finalmente y luego de varias impugnaciones realizadas por el resto de los
estudios que cotizaron en la licitación, el Directorio decide con aprobación de la Asamblea de
Accionistas, la contratación de Aburridos SA para la prestación de todos los servicios incluídos
en su presupuestación.

II.- Relevamiento de procesos.

El relevamiento del circuito de Ventas y Cobranzas que usted realizó por medio de
cuestionarios y observaciones oculares es el siguiente:
 El cliente solicita personal o telefónicamente la confección de un presupuesto para la
adquisición de una determinada cantidad de los productos ofertados por la empresa.
El Departamento de Ventas confecciona dicho presupuesto en original y duplicado y lo
remite al solicitante de la manera más ágil posible (e-mail, fax, etc.).
Si el cliente opta por el pago al contado se confecciona el presupuesto y se remite el
original al cliente, conservando Ventas el duplicado.
En caso de requerirse financiación se envía el pedido a Finanzas para que observe el
comportamiento del cliente en compras anteriores si las hubiere. Aunque en ciertas ocasiones
no se observa el estado de su cuenta para agilizar la operatoria. En caso de tratarse de un
cliente nuevo se efectúa un pedido de informes al Centro Comercial por vía telefónica.
Lograda la autorización se emite el presupuesto en la forma precedentemente
mencionada. La empresa está en la fase de implementación de un sistema que le permite
realizar el seguimiento de los presupuestos con trazabilidad hasta la entrega de los productos
al cliente.
El cliente conforme con la presupuestación solicita los productos. En esta oportunidad
Ventas emite la Nota de Pedido por duplicado, entregando el original al cliente y la copia a
Fábrica para que inicie el proceso productivo, previo control de la situación crediticia del cliente
en lo relativo a límite de crédito y morosidad en el pago.
Una vez concluido el proceso de fabricación se hace entrega al cliente de las
mercaderías solicitadas emitiéndose el Remito por duplicado y entregando el original al cliente
y el duplicado a Contabilidad.
Posteriormente tomando como base la documentación archivada transitoriamente en
Contabilidad, se procede a la confección de la Factura por triplicado remitiéndose original y
triplicado al cliente y conservando el duplicado Contabilidad.
En caso de venta al contado o pago de alguna cuota por un cliente se emite un Recibo
en original y copia, entregando el primero al cliente y conservando Finanzas el duplicado.
Finanzas informa a Contabilidad los cobros realizados a efectos de su registro en las
fichas individuales de cada cliente. Además, confecciona las boletas de depósito de la
recaudación diaria para ser depositada en la cuenta corriente de la empresa.
Cada trimestre el encargado de cuentas corrientes revisa el fichero y efectúa reclamos
a los más atrasados en forma telefónica.
III.- Datos contables.

Los saldos del rubro Créditos según el Balance elaborado por la empresa a fecha de cierre
son los siguientes:
Créditos por Ventas:
* Deudores por Ventas 75.735,50
* Deudores Morosos 23.860,30
* Documentos a Cobrar 26.280,70
* Doc. a Cobrar descontados ( 8.181,40)
* Previsión p/Desv Ctas a cob ( 9.959,60)
Total 107.735,50
TOTAL RUBRO CRÉDITOS 107.735,50

A su vez, la empresa le ha proporcionado la lista de los distintos deudores al

30/04/05. Por ser su primera auditoría en esta empresa, Ud. decidió realizar la
circularización a todos ellos para obtener una confirmación de los saldos:
Plazo
Deudores por Ventas: Fec. Fact. (días) Monto
Supermercado Mikro S.A. 29/03/2005 60 10.365,30
Lacteado, Ma. Amelia (1) 21/04/2005 30 4.980,30
Mendez, Raúl (2) 15/04/2005 30 2.100,00
Supermercado Koto S.A. (3) 25/03/2005 60 12.889,25
Heladerías Vía Láctea S.R.L. 26/03/2005 60 2.245,85
Soque y Soque S.H. (4) 16/04/2005 30 8.450,80
Comedor Q' Plato (5) 10/02/2005 30 8.950,60
Quesoro S.R.L. 31/03/2005 30 5.753,40
Clientes Menores (6) 30/04/2005 60 20.000,00
Total 75.735,50

Deudores Morosos Monto

Supermercado Dar es Dar S.A. (7) 8.848,25
Leche Total S.H. (8) 7.773,60
Yogurben, Lisandro 7.238,45
Total 23.860,30

Documentos a cobrar Fec. Vto. Monto

Leche Total S.H. 20/05/2005 4.570,70
Restaurant El Triunfo S.R.L. (10) 15/04/2005 7.860,80
Supermercado Mikro S.A. 31/05/2005 5.667,80
La Cabaña S.A. (11) 10/04/2005 4.090,70
La Cabaña S.A. (11) 10/05/2005 4.090,70
Total 26.280,70

1) El cliente contestó que no le debe nada a la empresa ya que abonó su saldo el

30/04/2005 más $5000 en concepto de futuras compras. Ud. corroboró que se le había
 hecho el recibo correspondiente con fecha 30/04 por un total de $9.980,30; pero no
estaba registrado.
2) Corresponde a la venta de dos computadoras de la empresa a un empleado de la
misma. La empresa las adquirió en Enero de 2002 e imputó su costa a la cuenta
Muebles y Utiles por un valor total de $1.500. Al 30/04/2004 las mismas tenían 3
amortizaciones acumuladas que totalizan un valor de $ 900.-
3) Conforme con $12.000. La diferencia corresponde a una Nota de Débito enviada por la
empresa con fecha 30/04/2005, debido a un error en la facturación y que el cliente aún
no la ha registrado.
4) Soque y Soque S.H. no respondió a la circularización, ya que se ha mudado y se
desconoce su nuevo domicilio. Se estima recuperar un 30% del crédito a la fecha de su
vencimiento.
5) Conforme por el total. Presenta un atraso de más de 60 días en el pago. Se considera
posible cobrar un 50% del saldo pendiente, con más los intereses por mora
devengados.
6) El 30/04 se confeccionaron varias facturas a crédito por un total de $20.000, para
cumplir con el objetivo de ventas propuesto por la gerencia de la empresa. Las
mercaderías fueron entregadas posteriormente, junto con los remitos que estaban
fechados entre el 25/05 y el 10/06; por lo que estos bienes se tomaron en cuenta en el
inventario.

Deudores morosos:
7) Este supermercado no responde a las intimaciones efectuadas ni a los llamados
telefónicos. Se está analizando pasarlo a manos del asesor legal de la empresa y
previsionar un 50% del saldo.
8) Esta sociedad de encuentra en concurso preventivo de acreedores. El abogado está
llegando a un acuerdo tras la verificación del crédito, por lo que estima que existe una
posibilidad de cobro del 60%, aproximadamente 180 días luego de FCE.
9) A Cholita S.R.L. se le dio de baja en fecha 25/04/2005, imputándose a una cuenta de
pérdida. El crédito corresponde a 2 facturas por un total de $2.450,20; cuyas fechas
son el 26/12/2003 y el 10/01/2004.

Documentos a cobrar:
10) Por este documento se hizo el correspondiente protesto. Se estima poder cobrar un
70% a fines del mes de julio de 2005.
11) Ambos documentos se descontaron en el banco con fecha 31/03/2005. El Banco
Suquía nos ha enviado una Nota de Débito debido a que no ha podido cobrar el que
vencía el 10/04. La empresa ha efectuado el reclamo a La Cabaña S.A. pero a la fecha
de cierre no se ha obtenido respuesta. Para este tipo de operatoria, se utilizan cuentas
 regularizadoras de activo. Se estima poder recuperar el Valor Nominal del documento,
aunque sin poder determinar en qué fecha.

IV.- Aclaraciones de interés para la auditoria.

- Sabaleros in the horno S.A. ha cargado todas las facturas de ventas de mercadería a
crédito con un interés del 2 % mensual, registrándolos en la cuenta Intereses Ganados.
- Al cierre del ejercicio anterior, completó la adquisición de una empresa competidora, lo
que implicó el cambio del gerente de administración y finanzas (tenía más de 30 años
en el puesto) y la mayoría de los puestos claves del área.
- El saldo de la cuenta Prev. p/Desv. s/ Cuentas a Cobrar corresponde a la previsión
efectuada por la empresa en fecha 30/04/2004.

Tarea a realizar:

a) Identifique situaciones irregulares en el proceso de contratación de la auditoria y para

cada una de ellas (no en general) mencione impactos en la responsabilidad del auditor.

b) En base a la descripción realizada del circuito de Ventas y Cobranzas correspondiente

a la empresa determinar las debilidades de control interno, los riesgos asociados a
cada una de ellas y las sugerencias para corregirlas (no en general, sino para cada
debilidad, el riesgo/s y la/s sugerencias).

c) Elabore un programa de trabajo de acuerdo al caso planteado para auditar el circuito

ventas y créditos por ventas al 30-04-2005.

d) Efectúe los asientos de ajuste que considere necesarios para valuar y exponer los
saldos del rubro según normas contables profesionales vigentes al 30-04-2005.

e) Que tipo de informe realizaría Ud. si el Directorio de Sabaleros In the Horno S.A. no le
acepta los ajustes propuestos, teniendo en cuenta la siguiente información:
Total Activo: $ 341.530,80
Total Patrimonio Neto: $ 195.780,20

f) Hasta el ejercicio 2003 la empresa nunca realizaba la previsión para Desvalorización

de Ctas a Cobrar porque cuando un cliente presentaba más de un año de atraso, se lo
daba de baja inmediatamente. A FCE del 2004, la empresa realizó una previsión
tomando como base el 5 % de todos los créditos y en el ejercicio que Ud. está
auditando, la misma se realizó haciendo un promedio de los deudores incobrables de
los últimos 3 años. En base a estos antecedentes, que tipo de Informe emitiría,
fundamentando su respuesta.