ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

DEFINICION
El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es uno de los estados contables
obligatorio para todas las empresas, que, junto con el balance, el estado de pérdidas y
ganancias y el estado de flujos de efectivo conforman las cuentas anuales.

El patrimonio neto, por definición, resulta de la resta del activo menos el pasivo exigible.
Se trata del llamado pasivo no exigible, es decir de los recursos propios de la empresa,
de su financiación propia.

FORMATO DE SUNAT
OBJETIVOS
En general los principales objetivos de este estado financiero son mostrar y explicar las
variaciones del patrimonio durante un período determinado y tiene por objeto comparar
los saldos del patrimonio de una sociedad del principio y al final de un período contable,
explicando sus variaciones.

 Explicar el concepto del estado de cambios en el patrimonio.

 Exponer la estructura del estado de cambios en el patrimonio.
 Resaltar los pronunciamientos internacionales sobre este estado financiero.

IMPORTANCIA
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, es importante porque brinda información
sobre la situación patrimonial de la empresa, información que se utiliza en la toma de
decisiones gerenciales, como son:

 Aumentar el capital social

Refleja la participación de los dueños e inversionistas sobre la propiedad de la

compañía. Muestra las variaciones producto de los aportes de los accionistas o de las
operaciones de capitalización. Además de efectivo incluye otros activos como
maquinaria, acciones, etc. Los aportes de los accionistas pueden ser en efectivo o en
otros activos como bienes maquinarias o acciones.

 Capital adicional

Una empresa puede tener aumentos en el patrimonio, no necesariamente relacionados

con el aporte de socios y/o accionistas. Por ejemplo, puede recibir una donación de
dinero, mercaderías o activo fijo de un tercero.

 Excedentes de Revaluación

Muestra los incrementos en el valor contable de los activos fijos al representar la

diferencia entre el valor original del activo y el valor revaluado.

 Reservas

Es el monto obligado por ley que las empresas deben destinar de sus utilidades del
ejercicio, este monto corresponde al 10% de las utilidades después de impuestos. En
ningún caso la reserva legal debe exceder el 35% del capital social. En el caso del
Sistema Financiero.
  Resultados Acumulados

Es la cuenta patrimonial que muestra las utilidades o pérdidas acumuladas por la

empresa anualmente. Incluye el descuento por el reparto de dividendos,
capitalizaciones y creación o ampliación de reservas.

PARTES
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, tiene dos partes:

1ª parte: Estado de ingresos y gastos reconocidos, que refleja los cambios en el

patrimonio neto derivados de:

a) Resultado del ejercicio. (Pérdidas y ganancias)

b) Ingresos y gastos que de acuerdo con el Plan General Contable deban imputarse
directamente al patrimonio neto: subvenciones, donaciones, etc.

c) Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo

dispuesto en el Plan General Contable.

2ª parte: Estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos los cambios
habidos en el patrimonio neto derivados de:

a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos, que hemos calculado en la

1ª parte.

b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios
o propietarios de la empresa.

c) Ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

d) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

EJEMPLOS:
EMPRESA EMAPACOP S.A.
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
DEFINICION

El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos de realizar y que
exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para poderlo
desarrollar, y que a su vez es una herramienta elemental para el análisis financiero.

Según el Consejo Técnico de la Contaduría, se entiende que el flujo de efectivo “es un

estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades
de operación, inversión y financiación. Para el efecto debe determinarse el cambio en
las diferentes partidas del balance general que inciden en el efectivo”.

FORMATO DE SUNAT
OBJETIVO
El objetivo del flujo de efectivo es básicamente determinar la capacidad de la empresa
para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus
proyectos de inversión y expansión. Adicionalmente, el flujo de efectivo permite hacer
un estudio o análisis de cada una de las partidas con incidencia en la generación de
efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseño de políticas y estrategias
encaminadas a realizar una utilización de los recursos de la empresa de forma más
eficiente.

Entre los objetivos principales del Estado de Flujos de Efectivo tenemos:

  Proporcionar información apropiada a la gerencia, para que ésta pueda medir
sus políticas de contabilidad y tomar decisiones que ayuden al desenvolvimiento
de la empresa.
 Facilitar información financiera a los administradores, lo cual le permite mejorar
sus políticas de operación y financiamiento.
 Proyectar en donde se ha estado gastando el efectivo disponible, que dará como
resultado la descapitalización de la empresa.
 Mostrar la relación que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos
de efectivo. Estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de que haya
utilidad neta positiva y viceversa.
 Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar la predicción de flujos de
efectivo futuros.
 La evaluación de la manera en que la administración genera y utiliza el efectivo
 La determinación de la capacidad que tiene una compañía para pagar intereses
y dividendos y para pagar sus deudas cuando éstas vencen.
 Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos.

IMPORTANCIA

La importancia del flujo de efectivo reside en que permite a la entidad económica y al

responsable de la información financiera conocer cómo se genera y utiliza el dinero y
sus equivalentes en la administración del negocio.
Todas las empresas necesitan efectivo para realizar sus operaciones, pagar sus
obligaciones y determinar si su operación les genera los recursos suficientes o
requerirán financiamiento, por lo que se convierte en un insumo importante para el
análisis y la planeación financiera

PARTES

El estado de flujo de efectivo es uno de los estados contables básicos utilizados en

operaciones comerciales, incluidas las pequeñas empresas. Crear un estado de flujo de
dinero ilustra la cantidad de efectivo generado por el negocio durante el período del
informe. El estado de flujo de efectivo también detalla el dinero utilizado en el período,
ayudando a la gerencia a ver dónde va el dinero. Se compone de tres secciones
principales, más una sección suplementaria opcional.
1. Actividades operativas

La primera sección del estado de flujo de efectivo ilustra el efectivo recibido y

utilizado durante las actividades normales de operación. Esta sección detalla los
cambios en los saldos de las cuentas del libro mayor de tus activos y pasivos
circulantes. Estas cuentas son las cuentas por pagar, cuentas por cobrar, el
seguro de prepago y los ingresos no devengados. Cuando vendes productos o
servicios, la actividad se informa aquí.

2. Actividades de inversión

La segunda sección está dedicada a la actividad de inversión. Todas las

inversiones de la empresa se enumeran en esta categoría. Toda compra o venta
de bienes, equipos y plantas también son elegibles bajo la sección de inversión.
Las cuentas contables para revisar esta sección incluyen la cuenta de
inversiones a largo plazo, los vehículos, las cuentas de bienes de equipo,
terrenos y edificios. Si diriges un café o restaurante, la compra de una nueva
parrilla o del horno calificaría bajo esta sección. Reporta cualquier equipo que
compres para tus operaciones comerciales regulares aquí.

3. Actividades financieras

La tercera sección del estado de flujo de efectivo muestra la información de las

actividades de financiación de la empresa. Las actividades de financiamiento
incluyen las compras de bonos y acciones, así como el pago de dividendos.
Algunas de las cuentas contables aplicables incluyen el equipo de capital y las
cuentas de capital, pagarés y bonos por pagar, acciones y las utilidades
retenidas. Para una pequeña empresa, una de las actividades de financiación
más comunes de esta sección es la Administración de Pequeños Negocios. Si
has asegurado un préstamo de SBA para ayudarte a establecer o hacer crecer
tu negocio, el préstamo debe ser reportado aquí.

4. Información suplementaria

Cualquier información que se relaciona con los intereses generados en una

cuenta que devenga intereses o el monto de los impuestos sobre la renta
pagados en un período de información se clasifica en una sección
complementaria al final del estado de flujo de efectivo. Esta sección también se
utiliza para registrar todos los intercambios significativos que no implican una
transacción en efectivo, tales como el intercambio de valores. Las pequeñas
 empresas no pueden grabar acciones, pero si utilizan una cuenta bancaria del
negocio que genere intereses, debes reportar esa información aquí.

METODO

 Métodos de Presentación del Estado de Flujo del Efectivo

De conformidad a la Norma Internacional de Contabilidad 7 haciendo referencia las NIIF

Completas o según la Sección 7 hablando de las NIIF para PYMES, determinan la
existencia de 2 métodos para la presentación del Estado de Flujo del Efectivo, estos
son:

1. Método Directo del Estado de Flujo del Efectivo

En este formato se presentan las actividades o rubros de manera similar al estado de

resultados, las empresas que elijan este método deben de brindar información de los
movimientos relacionados con:

 Cobranza en efectivo a los clientes

 Efectivo que ha sido recibido por concepto de intereses, dividendos y
rendimientos sobre inversiones.
 Cobros derivados de la operación.
 Pagos en efectivo a personal y proveedores.
 Pagos en efectivo por concepto de intereses bancarios.
 Pagos realizados en efectivo relacionados a impuestos.

2. Método Indirecto del Estado de Flujo del Efectivo

Si se elige el método indirecto para la elaboración del flujo de efectivo se prepara una
conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo de las actividades de operación,
la cual debe informar de manera separada todas las partidas conciliatorias. En este caso
se toma como punto inicial o base la utilidad. Entre las partidas mencionadas están:

 Depreciación y amortización.
 Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
 Utilidad o pérdida en ventas de propiedades, equipo u otros activos de operación.
 Cambios en las cuentas operacionales como: cuentas por cobrar, inventarios,
cuentas por pagar, pasivos, etc.
 Depreciación, amortización y agotamiento.
  Provisiones para protección de activos.
 Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
 Utilidades o pérdidas en venta de propiedad, planta y equipo, inversiones u otros
activos operacionales.
 Corrección monetaria del periodo de las cuentas del balance.
 Cambio en rubros operacionales, tales como: aumento o disminuciones en
cuentas por cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados y
provisiones.

 Diferencia del Método directo con El Método Indirecto

 El Método Directo presenta los movimientos del efectivo ordenado según las categorías
principales de pagos y cobros, por lo cual tenemos, Actividades de Operación, de
Inversión y de Financiamiento.
 Mientras que el Método Indirecto presenta los movimientos del efectivo ajustando la
utilidad o pérdida en más o en menos por aquellos importes que no requirieron efectivo.
Como se observa la diferencia sustancial está dada por la presentación de los
movimientos del efectivo de las actividades de operación efectuados durante un
período, en resumen:
Método Directo = Actividades de Operación + Actividades de Inversión + Actividades de
Financiamiento
Método Indirecto = Resultado del Periodo +/- Importes sin uso de Efectivo + Actividades
de Inversión + Actividades de Financiamiento.
EJEMPLOS
INDUSTRIA TRICAR SAC