Diplomado Virtual en

Administración

Módulo:

6- Contabilidad para No
Contadores

Sesión 1
MAPA DEL CONOCIMIENTO

El Diplomado Virtual que usted está a punto de iniciar contiene abundante material de apoyo que facilitará
y complementara su aprendizaje; al final y a lo largo de cada sesión se ha incluido diversos iconos cuyos
beneficios y utilidades se detalla a continuación:

Llave del Lápiz de Trabajo: Lámpara: Videos:

conocimiento: señala el número de señala las ideas más señala la existencia
detalla el objetivo sesión en el que uno importantes de los de un video de apoyo
que se pretende se encuentra temas analizados al aprendizaje del
alcanza alumno

Pensamiento Gurú: Preguntas de Sesión: Material Adicional: Código QR:

señala frases de relación de preguntas proporciona material proporciona links de
grandes pensadores que el alumno deberá de apoyo al apoyo, que puede
relacionados al tema de responder para aprendizaje del ser leído por
completar su alumno celulares
aprendizaje

CASO Abc

Experimentando: Caso: Terminología:

sugiere la realización sugiere la resolución lista con la
de actividades para del caso empresarial terminología básica
completar el para mejorar el que te ayudará a
aprendizaje conocimiento entender ciertos
conceptos
 INDICE
Sesión 1: Documentos contables y marco conceptual para la elaboración de los estados
financieros
1.1 Documentos mercantiles
1.1.1 Títulos valores
1.1.2 Comprobantes de pago con validez tributaria
1.1.3 Contratos en general
1.1.4 Libros y registros contables
1.2 Comprobantes de pago
1.2.1 Factura
1.2.2 Recibos de honorarios
1.2.3 Boletas de venta
1.2.4 Liquidaciones de compra
1.2.5 Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras
1.2.6 Comprobante de operaciones - Ley
29972 Lectura: El sistema tributario peruano
1.3 Estados financieros
1.3.1 Objetivo de los estados financieros
1.3.2 Características de información - Estados financieros
1.3.3 Principales estados financieros
1.4 El estado de situación financiera o balance general
1.5 Ecuación contable
1.5.1 Elementos del estado de situación financiera
1.6 El estado de resultados
1.6.1 Estructura
1.6.2 Formato típico
1.6.3 Elementos del estado de resultados
1.6.5 Elemento del formato SMV
1.6.6 Interrelación entre estados
financieros Experimenta: Caso 1, 2 y 3
Actividad 1:

Sesión 2: Análisis de estados financieros: ratios financieros y sus objetivos

2.1 Contabilidad financiera
2.2 Uso de ratios financieros
2.3 Principales ratios y su importancia
2.4 Índices de liquidez
2.5 Tipos de índices de liquidez
2.5.1 Índices de gestión
2.5.2 Índices de endeudamiento
2.5.3 Índices de
rentabilidad Experimenta:
Caso 4
Actividad 2
Sesión 3: Costeo por elemento de costo
3.1 Información contable
3.2 Contabilidad de costos
3.2.1 Objetivos de la contabilidad de costos
3.3 Sistemas de costos
3.3.1 Sistema de costos por órdenes
3.3.2 Sistema de costos por procesos
3.3.3 Sistema de costos basado en actividades (ABC)
3.4 Clasificación de los costos
3.4.1 Por su relación con el producto
3.4.2 Por su relación con la producción
3.4.3 Por su grado de asociación
3.4.4 Por su relación con el nivel de actividad
3.4.5 Por su relación con la toma de decisiones vinculada a alternativas de acción
3.5 Los costos - Importancia en la toma de decisiones de corto plazo
3.5.1 Datos relevantes
3.5.2 Tipos de decisiones de corto
plazo Experimenta: caso 5, 6 y 7

Sesión 4: Presupuestos como herramienta de gestión y punto de equilibrio

4.1 Presupuestos
4.1.1 Importancia de los presupuestos
4.1.2 Soporte de los presupuestos
4.1.3 Ventajas y limitaciones de los presupuestos
4.1.4 Tipos de presupuestos
4.2 Presupuesto maestro
4.2.1 Presupuesto de ventas
4.2.4 Presupuesto de compras de materia prima (MPD)
4.2.5 Presupuesto de consumo de materia prima (MPD)
4.2.6 Presupuesto de consumo de mano de obra (MOD)
4.2.7 Presupuesto de consumo de costos indirectos (CIF)
4.2.8 Presupuesto de costo de producción
4.2.9 Presupuesto de gastos de operación
4.2.10 Presupuesto de costo de
ventas Experimenta: Caso N° 8
4.3 Punto de equilibrio (PEQ)
4.3.1 Variables básicas para calcular el punto de
equilibrio Experimenta
Actividad 3

Elaborando el Trabajo de final de

módulo Terminología
Sesiones Casos Ejercicios

4 8 15
Docente
Correo Electrónico

MÓDULO
Contabilidad para no contadores
6
 Introducción
Estimado participante, bienvenido al módulo Contabilidad para No Contadores.
Aquí conocerás los aspectos básicos sobre los estados financieros y la forma
de analizarlos a través del uso de ratios financieros; asimismo, aprenderás a
identificar y clasificar costos, calcular el punto de equilibrio y formular
presupuestos básicos.

Antes de empezar ten en cuenta lo siguiente:

1 2
Revisa tu esquema
de trabajo final
desde el inicio.
Consulta tu
calendario de
actividades con
anticipación.
 SESIÓN
1

DOCUMENTOS CONTABLES Y MARCO

CONCEPTUAL PARA LA ELABORACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

DESPUÉS DE ESTUDIAR ESTA SESIÓN:

 El participante identifica documentos mercantiles,

comprobantes de pago y formula e interrelaciona un estado de
resultados, así como un estado de situación financiera
identificando sus elementos básicos.

SESIÓN
1 constancia de la realización de una transacción o hecho económico
Documentos Mercantiles, son
todos aquellos documentos,
físicos o virtuales, que dejan
constancia de la realización de
una transacción o hecho
económico que sirven de
sustento para su registro en la
contabilidad de una empresa.
1.1 Documentos mercantiles
Son todos aquellos documentos, físicos o virtuales, que dejan
que sirven de sustento para su registro en la contabilidad de una
empresa.
Los documentos mercantiles pueden ser agrupados en las siguientes
categorías:
· Títulos valores
· Comprobantes de pago con validez tributaria
· Contratos en general
· Libros y registros contables
1.1.1 Títulos valores
De acuerdo con la Nueva Ley de Títulos Valores vigente en el Perú,
aprobada por Ley 27287 y promulgada el 17 de junio de 2000, los
títulos valores son los siguientes:
 Letra de cambio
 Pagaré
 Factura conformada
 Cheque
 Certificado bancario (moneda nacional y extranjera)
 Certificado de depósito y Warrant
 Título de crédito hipotecario negociable
 Conocimiento de embarque
 Carta de porte
 Acciones y otros valores
 Certificados de suscripción preferente
 Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en
valores
 Certificados de participación en fondos de inversión
 Certificados, acciones o bonos de titulización
 Letra y cédula hipotecaria
 Pagaré bancario
 Certificado de depósito negociable
 Bonos y otras obligaciones
1.1.2 Comprobantes de pago con validez tributaria
De acuerdo con la Ley Marco de Comprobantes de Pago, aprobada por
Decreto Ley 25632, su reglamento, aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 007-99/Sunat, ampliatorias y modificatorias, los
comprobantes de pago con validez tributaria son los siguientes:
[1]
  Factura
 Recibo por honorarios profesionales
 Boleta de venta
 Liquidación de compra
 Ticket o cinta emitida por caja registradora
 Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4 del
Reglamento.
 Otros documentos que, por su contenido y sistema de
emisión, permitan un adecuado control tributario y se
encuentren expresamente autorizados, de manera previa,
por la Sunat.
 Comprobante de operaciones (Ley 29972)
 Las notas de crédito, débito y las guías de remisión son
documentos complementarios a los comprobantes de pago.

1.1.3 Contratos en general

Dentro de esta categoría se incluyen todos aquellos contratos
contemplados por los diferentes cuerpos legales que los configuran y
reglamentan. Entre otros, figuran los siguientes:

 Contrato de compra venta

 Contrato de alquiler
 Contrato de seguro
 Contrato de concesión
 Contrato de licencia de uso
 Contrato de franquicia, entre otros.

1.1.4Libros y registros contables

De acuerdo con el Código de Comercio, la Ley General de Sociedades y
la legislación tributaria y laboral, los libros y registros contables más
usados son:

 Libro de inventarios y balances

 Libro mayor general
 Libro diario general
 Libro diario en formato simplificado
 Libro de caja y bancos
 Libro de planillas de pago de remuneraciones
 Libro de retenciones incisos e y f [artículo 34, de la Ley del Impuesto a la Renta]
 Registro de compras
 Registro de ventas e ingresos
 Registro de activos fijos
 Registro de costos
 Registro de inventario permanente en unidades físicas
 Registro de inventario permanente valorizado

[2]

Los comprobantes de pago son
documentos que acreditan la
transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación
de servicios
Además de los libros y registros contables mencionados, existen otros
destinados a un uso más especializado que se encuentran
contemplados en la Resolución de la Superintendencia N° 234-
2006/Sunat y sus modificatorias.
1.2 Comprobantes de pago
Los comprobantes de pago son documentos que acreditan la
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
Tal como se manifiesta en el acápite anterior, los comprobantes de
pago son:
1.2.1 Factura
Se emitirán en los siguientes casos:
a) Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a
las Ventas (IGV) que tengan derecho al crédito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Nuevo Régimen Único Simplificado lo solicite a
fin de sustentar crédito deducible.
d) En las operaciones de exportación consideradas como tales por las
normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de
bienes en los establecimientos ubicados en la zona internacional de los
aeropuertos de la República, si la operación se realiza con
consumidores finales, se emitirán boletas de venta o tickets.
No están comprendidas en este inciso las operaciones de exportación
realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
e) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no
domiciliados, en relación con la venta en el país de bienes
provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no
domiciliado, y la comisión sea pagada en el exterior.
f) En las operaciones realizadas con las unidades ejecutoras y las
entidades del sector público nacional a las que se refiere el Decreto
Supremo Nº 053-97-PCM y normas modificatorias. Cuando dichas
unidades ejecutoras y entidades adquieran los bienes y/o servicios
definidos como tales en el artículo 1 del citado Decreto Supremo, salvo
que las mencionadas adquisiciones se efectúen a sujetos del Régimen
[3]
Único Simplificado o a las personas comprendidas en el numeral 3 del
artículo 6 del presente Reglamento.

g) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no

domiciliados, en relación con la compra de bienes nacionales o
nacionalizados, siempre que el comisionista actúe como intermediario
entre el o los exportadores y el sujeto no domiciliado, y la comisión sea
pagada desde el exterior.

Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de

Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este
requisito a las operaciones referidas en los literales d, e, g.

1.2.2 Recibos de honorarios

Se emitirán en los siguientes casos:

a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de

cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo
por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares, así como por los ingresos que provengan de la
contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial de
Contratación Administrativa de Servicios - CAS.

Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto

tributario y para sustentar crédito deducible.

1.2.3 Boletas de venta

Se emitirán en los siguientes casos:

a)En operaciones con consumidores o usuarios finales.

b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único

Simplificado, incluso en las de exportación que pueden efectuar dichos
sujetos al amparo de las normas respectivas.

No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar

gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo
permita y siempre que se identifique al adquiriente o usuario con su
número de RUC, así como con sus apellidos y nombres o denominación
o razón social.

[4]
 1.2.4 Liquidaciones de compra
Están obligadas a emitirlas las personas naturales o jurídicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos por las adquisiciones que efectúen a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción
de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal,
artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número
de RUC. Mediante resolución de Superintendencia se podrán
establecer otros casos en los que se deba emitir liquidación de
compra.

Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto

tributario.

Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que el impuesto

sea retenido y pagado por el comprador.

El comprador queda designado como agente de retención de los

tributos que gravan la operación.

1.2.5 Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras

Solo podrán ser emitidos en moneda nacional y en los siguientes
casos:

a)En operaciones con consumidores finales.

b) En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único

Simplificado.

Sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o

crédito deducible, siempre que:

a) Se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC, así

como con sus apellidos y nombres, denominación o razón social.

Documentos Mercantiles, son b) Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la cinta
todos aquellos documentos, testigo.
físicos o virtuales, que dejan
constancia de la realización de
una transacción o hecho
c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operación, salvo que
económico que sirven de se trate de una operación gravada con el Impuesto a la Venta de arroz
sustento para su registro en la pilado.
contabilidad de una empresa.

[5]
 1.2.6 Comprobante de operaciones - Ley 29972
Se emitirá por parte de las cooperativas agrarias cuando adquieran de
sus socios cooperativistas agrarios bienes muebles y/o servicios fruto
del cultivo, excepto de la actividad agroforestal.

Permitirá sustentar gastos o costos para efecto tributario.

Requisitos de las comprobante de operaciones – Ley 29972:

INFORMACIÓN IMPRESA INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
Datos de identificación del adquiriente o usuario: Datos de identificación del vendedor y/o prestador:
Denominación Apellidos y nombres
Dirección del domiciliofiscal y del establecimientodonde esté localizado Dirección del domicilio fiscal y establecimiento donde se
el punto de emisión. realizó la operación
Número de RUC

Denominación del Comprobante: Número de RUC. Si el vendedor o el prestador no cuenta con número
de RUC, se deberá consignar el número de RUC, se deberá consignar el
“COMPROBANTE DE OPERACIONES – LEY 29972” número de su documento de identidad.

Numeración Descripción detallada del bien o servicio prestado, indicando

sus características. Tratándose de bienes se indicará, además, la
cantidad y unidad de medida.
Serie y número correlativo

Datos de la imprenta que realizo la impresión: Precios unitarios

Número de RUC
Fecha de impresión
Número de autorización de impresión otorgado por la Valor de venta de los productos comprados,importe de la cesión
SUNAT: que debe estar junto con los datos de la empresa en uso o del servicio prestado, expresado numérica y literalmente.
gráfica
Destino del original y las copias: Fecha de emisión
En el original: ADQUIRIENTE O USUARIO
En la primera copia: VENDEDOR O PRESTADOR
En la segunda copia: SUNAT

[6]
 Articulo extraído del Diario Gestión
Sábado, 13 de septiembre del 2014

El sistema tributario peruano

Tributos vigentes

Ley marco del sistema tributario nacional

El Decreto Legislativo 771, promulgado el 30 de diciembre de 1993, establece el marco
legal del sistema tributario nacional vigente.
De acuerdo con este Decreto Legislativo, sus ampliatorias y modificatorias, el sistema
tributario nacional está conformado por:

El Código Tributario

Los tributos siguientes:

Para el gobierno central:

a) Impuesto a la Renta
b) Impuesto a las Ventas.
c) Impuesto Selectivo al Consumo
d) Derechos Arancelarios
e) Nuevo Régimen Único Simplificado
f) Impuesto Temporal a los Activos Netos
g) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
h) Impuesto a las Transacciones Financieras
i) Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
j) Impuesto Especial a la Minería
k) Gravamen Especial a la Minería
l) Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional
m) Tasas por la Prestación de Servicios Públicos

Para los gobiernos locales:

a) Impuesto de Promoción Municipal

b) Impuesto al Rodaje
c) Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
d) Impuesto Predial
e) Impuesto de Alcabala
f) Impuesto al Patrimonio Vehicular
g) Impuesto a las Apuestas
h) Impuesto a los Juegos
i) Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos
j) Tasas por Servicios Públicos o Arbitrios

[7]
 k) Tasas por Servicios Administrativos o Derechos
l) Tasas por las Licencias de Apertura de Establecimiento
m) Tasas por Estacionamiento de Vehículos
n) Tasa de Transporte Público

Tributos para otros fines:

a) Contribución al Seguro Social de Salud

b) Contribución al Sistema Nacional de Pensiones
c) Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI
d) Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la
Construcción - SENCICO
e) Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional - COSAP
Tributo.

Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio,

sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demande el cumplimiento de sus fines.
El Código Tributario establece que el término tributo comprende impuestos,
contribuciones y tasas:

 Impuesto: es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestación directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la
Renta.
 Contribución: es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la
Contribución al SENCICO.
 Tasa: es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un
servicio público, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por
ejemplo: los derechos arancelarios de los Registros Públicos.

Impuesto a la Renta

Definición
Es el impuesto que grava a:

 Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores entendiéndose, como tales, aquellas que provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos periódicos.
 Las ganancias de capital.
 Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
 Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.

[8]

Los Estados financieros, son
reportes que muestran, en
forma resumida y clasificada, la
información financiera de la
empresa, fruto del efecto de las
transacciones u operaciones
realizadas por ella durante un
periodo económico.
1.3 Estados financieros
Son reportes que muestran, en forma resumida y clasificada, la
información financiera de la empresa, fruto del efecto de las
transacciones u operaciones realizadas por ella durante un periodo
económico.
1.3.1 Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros, a lo largo de un periodo
económico, consiste en proporcionar información acerca de la
situación financiera, los resultados económicos, el movimiento del
efectivo y los cambios en el patrimonio neto de una empresa.
1.3.2 Características de información - Estados financieros
Comprensible: que sea fácil de entender por los usuarios, sin que ello
represente excluir materias complejas.
Pertinente: que revista tal grado de importancia que resulte influyente
o trascendente en la toma de decisiones por parte de los usuarios.
Confiable: que esté libre de errores y prejuicios, de tal manera que
resulte fidedigna y no engañosa en sus declaraciones.
Libre de prejuicios, en el sentido de ser neutral e imparcial, y libre de
errores, en el sentido de ser completa y presentar con prudencia o
precaución las transacciones o hechos económicos cuya identificación
y medición esté sujeta a incertidumbre.
Asimismo, para que la información contenida en los estados
financieros resulte confiable, las transacciones o hechos económicos
deben presentarse en forma oportuna y de acuerdo con su sustancia o
realidad económica y no simplemente de acuerdo con su forma legal.
Comparable: que haya uniformidad en el tratamiento de las
transacciones o hechos económicos semejantes, de periodo a periodo
para una misma empresa, así como entre diferentes empresas, de tal
manera que permita determinar tendencias.
1.3.3 Principales estados financieros
Los principales estados financieros son:
 El estado de situación financiera o balance general
 El estado de resultados o de ganancias y pérdidas
 El estado de flujos de effective
 El estado de cambios en el patrimonio neto
Como un complemento a los estados financieros, se emiten notas que
[9]
amplían o comentan información adicional, la cual ayuda a una mejor
lectura e interpretación de los mismos. Las notas son parte integrante
de los estados financieros.

1.4 El estado de situación financiera o balance general

Es un estado financiero que muestra la situación patrimonial del ente
económico a una fecha determinada (a un instante del tiempo).

 Situación patrimonial, también denominada situación financiera.

Es la relación o lista de activos, pasivos y componentes del
patrimonio neto.

 Periodicidad: el estado de situación financiera se puede formular

en cualquier instante del tiempo, todo depende de las necesidades
de información de los usuarios; aunque, por lo general, se emite
con periodicidad mensual o anual.

 Estructura: consta de dos partes claramente identificables:

A. Encabezado. Compuesto por tres elementos básicos:

- nombre o razón social del ente económico
- nombre del estado financiero (estado de situación financiera)
- fecha de reporte o emisión, bajo el formato dd/mm/aa.

B. Cuerpo. Compuesto por tres bloques claramente identificables que

contienen la lista de los diferentes tipos de activos, pasivos y
elementos del patrimonio neto.
CIA XYZ SA

P .

A .

TOTAL PAS Y PT NTO :

[ 10 ]
 1.5 Ecuación contable
Una característica fundamental de todo estado de situación financiera
o balance general es que la suma total de los valores del activo debe ser
igual a la suma total de los valores del pasivo y del patrimonio neto.

Esta armonía constituye una de las razones por las que a este estado
financiero se le denomina balance (de balanza). Esto es así porque
mientras el lado del activo representa los recursos que posee el ente
económico, el lado del pasivo y patrimonio neto representan las
fuentes de recursos que proveen de activos al ente económico.

Dicha igualdad se expresa a través de la siguiente ecuación:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

El estado de situación financiera no es más que un reporte detallado

de esta relación.

1.5.1 Elementos del estado de situación financiera

Son tres los elementos del estado de situación financiera o balance
general:

1.5.1.1 El activo
Es el conjunto de bienes, valores y derechos económicos, materiales o
inmateriales, de propiedad del ente económico que tienen la
capacidad de generar beneficios económicos o ingresos, presentes o
futuros, como consecuencia de su venta, uso o explotación.

En términos muy simples, el activo puede entenderse como los

recursos que posee el ente económico:

ACTIVO = RECURSOS

Son ejemplos de activos constituidos por:

 Bienes: edificios, mercaderías, maquinarias, muebles, entre otros.

 Valores: dinero, metales preciosos, acciones, bonos, obras de arte,
entre otros.
 Derechos: facturas por cobrar, letras por cobrar, pólizas de seguros,
alquileres pagados por anticipado, entre otros.

[ 11 ]
La definición anterior involucra los cuatro requisitos básicos que debe
reunir cualquier cosa para que pueda ser clasificada como activo.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que todos los requisitos tienen que
estar presentes.

Un activo puede generar beneficios económicos o ingresos en forma

directa a través de su venta; en forma indirecta a través de su uso o
explotación.

Los activos constituidos por bienes son de naturaleza material o

tangible; en cambio, los constituidos por valores y derechos
económicos son de naturaleza inmaterial o intangible.

 Valuación
Los activos se valorizan a su costo de adquisición o producción, según
hayan sido comprados o fabricados por el ente económico,
respectivamente.

Asimismo, constituye parte del valor del activo el conjunto de costos

adicionales necesarios en que incurre el ente económico para tener al
activo a total disposición de uso, venta, consumo o explotación. Por
ejemplo: derechos de aduana, fletes de transporte, seguros de
transporte, comisiones de agente de aduana, costos de
almacenamiento, costos de instalación, capacitación para su uso,
entre otros.

 Clasificación
Pueden ser clasificados en función a dos criterios:

A. Plazo en el que se espera se realicen los beneficios futuros:

a) Activo corriente: cuando los beneficios económicos futuros se

esperan obtener dentro del año inmediato posterior, computado a
partir de la fecha del balance general.

b) Activo no corriente: cuando los beneficios económicos futuros se

esperan obtener más allá del año inmediato posterior, computado a
partir de la fecha del balance general.

B. Naturaleza propia del activo:

a) Activo disponible: representado por el dinero en efectivo y por

todos aquellos valores negociables susceptibles de ser convertidos en
dinero en efectivo, en forma inmediata o casi inmediata, y que no
están sujetos a restricción alguna. Ejemplos:

[ 12 ]
 depósitos en cuenta corriente bancaria
 depósitos de ahorros
 certificados de depósitos a plazo
 tenencias en moneda extranjera
 tenencias en metales preciosos
 acciones, bonos, cédulas y otros títulos valores cotizados en bolsa y
adquiridos con fines de especulación en el corto plazo, entre otros.

b) Activo exigible: constituido por todos aquellos derechos de cobro a

favor del ente económico y cuya posibilidad de conversión en dinero
en efectivo está sujeta al riesgo de cobrabilidad y a los plazos de
cobranza pactados con el obligado. Ejemplos:

 facturas por cobrar

 letras por cobrar
 pagarés por cobrar
 préstamos por cobrar al personal
 cuentas por cobrar a los accionistas y socios, entre otros.

También son parte del activo exigible todos aquellos derechos actuales
de recibir un bien o un servicio en el futuro inmediato, derivados de
desembolsos o pagos realizados por anticipado. Ejemplos:

• seguros pagados por anticipado

• alquileres pagados por anticipado
• tributos pagados por anticipado
• anticipos otorgados a proveedores
• intereses pagados por anticipado, entre otros.

A estos derechos actuales de recibir se les denominan cargas diferidas.

c) Activo realizable: constituido por todos aquellos bienes de

naturaleza tangible que el ente económico adquiere o produce con la
finalidad de transferirlos o venderlos en el mercado. Se denominan
también existencias. Ejemplos:

• mercaderías
• productos terminados
• productos en proceso
• materias primas
• subproductos, desechos y desperdicios
• suministros diversos, envases y embalajes, entre otros.

d) Activo fijo: constituido por todos aquellos bienes de naturaleza

tangible que el ente económico adquiere o produce con la finalidad de
utilizarlos en el desarrollo de sus actividades cotidianas. Ejemplos:

[ 13 ]
• terrenos
• edificaciones (inmuebles)
• maquinarias
• equipos
• muebles y enseres
• vehículos de transporte
• obras en curso
• instalaciones
• semovientes (bestias de carga, ganado)
• plantaciones perennes, entre otros.

Los activos fijos, a diferencia de las existencias, se caracterizan por

tener larga vida en el tiempo y por estar sujetos a desgaste por el uso o
la obsolescencia tecnológica obteniendo, con ello, la consiguiente
pérdida de valor en el tiempo (depreciación).

e) Activo intangible: conformado por todos aquellos valores y

derechos de naturaleza inmaterial que representan privilegios a favor
del ente económico y cuya capacidad de generar beneficios futuros se
extiende en el largo plazo. Ejemplos:

 patentes y marcas
 derechos de autoría
 contratos de concesión y licencias de uso
 franquicias
 crédito mercantil
 costos de exploración y desarrollo, entre otros.

f) Otros activos: son todos aquellos que no se ajustan a las

clasificaciones anteriores. Los casos más saltantes son los siguientes:

Inversiones en valores. También denominadas inversiones

permanentes. Son los títulos valores que adquiere el ente económico
con la intención de mantenerlos a largo plazo y los siguientes fines:

- Ejercer un control sobre otras empresas o una vinculación con ellas.

Por ejemplo: inversiones en acciones de capital.

- Obtener rentas fijas. Por ejemplo: bonos y cédulas.

Otros activos propiamente dichos. Son todos aquellos bienes de

naturaleza física adquiridos por el ente económico para mantenerlos
por largos plazos de tiempo con la finalidad de atesorar riqueza.
Ejemplos:

[ 14 ]
 obras de arte
 reliquias
 inversiones inmobiliarias especulativas (terrenos, edificios, entre
otros)

1.5.1.2 El pasivo
Definición.
Es el conjunto de deudas u obligaciones de pago que tiene el ente
económico a favor de terceros llamados acreedores. También se le
puede entender como los derechos de estos últimos sobre los activos
del ente económico, en caso de que este no pague.

PASIVO = DEUDAS

Son ejemplos de pasivos las letras, remuneraciones y préstamos

bancarios por pagar, entre otros.

Sustento
El pasivo está sustentado únicamente en papeles que demuestran la
existencia de la deuda, tales como: letras, facturas, notas de cargo,
vales, contratos de crédito, pagarés, cheques girados sin fondos, entre
otros.

Ante la falta de papeles que sustenten la deuda, tendría que probarse

su existencia bajo otros medios (peritajes, demandas judiciales,
arbitrajes).

Valuación
Se valoriza conforme a las condiciones pactadas contractualmente.
Por lo general el valor del pasivo está conformado por el capital más
todos aquellos costos financieros adicionales: intereses, comisiones
de crédito, derechos de crédito, penalidades por riesgo o
incumplimiento, entre otros.

VALOR DEL PASIVO = CAPITAL + COSTOS FINANCIEROS

El principal costo financiero es el interés, por lo que la expresión

anterior podría reducirse de la siguiente manera:

[ 15 ]
 VALOR DEL PASIVO (P) = CAPITAL (K) + INTERÉS (I)

Cálculo
El valor o importe del pasivo se determina a través de cálculos
financieros (fórmulas) que toman en consideración tres elementos
básicos: capital (K), tasa de interés (i) y tiempo (t). El cálculo se obtiene
con las siguientes expresiones:

P=K+I ………... (1)

I=K×i×t ……….. (2)

Clasificación
Puede ser clasificado atendiendo a dos criterios:

• 1. Plazo de vencimiento de la obligación de pago:

a) Pasivo corriente: cuando la obligación de pago vence dentro del año

inmediato posterior, computado a partir de la fecha del balance
general.

b) Pasivo no corriente: cuando la obligación de pago vence más allá del

año inmediato posterior, computado a partir de la fecha del balance
general.

• 2. Tipo de acreedor

a) Pasivos con instituciones financieras: sobregiros en cuenta

corriente, pagarés, préstamos hipotecarios, préstamos en general,
entre otros.

b) Pasivos con el estado: tributos por pagar, sanciones fiscales.

c) Pasivos con los trabajadores: remuneraciones, Compensación por

Tiempo de Servicio (CTS), pensiones de jubilación, entre otros
beneficios sociales por pagar.

d) Pasivos con proveedores: facturas y letras por pagar, entre otros.

[ 16 ]
e) Créditos diferidos: denominados también ingresos diferidos.
Corresponden a cobros efectuados en forma anticipada por concepto
de ventas futuras que implican una obligación actual de entregar o
prestar un bien o un servicio en el futuro inmediato; en caso de no
cumplir con la obligación pactada, cabe la probabilidad de tener que
devolver (pagar) en el futuro el anticipo recibido. A este tipo de pasivos
se les denomina pasivos contingentes.

f) Pasivos con los accionistas o propietarios: remuneraciones, dietas

del directorio y dividendos por pagar, entre otros.

g) Pasivos con otros: bonos y cédulas por pagar, entre otros.

1.5.1.3 El patrimonio neto

Es el reconocimiento que realiza el ente económico a los accionistas,
socios o dueños por los aportes recibidos de ellos.

PATRIMONIO NETO = RECONOCIMIENTO DE APORTES

Sustento
Dicho reconocimiento se sustenta en papeles de naturaleza legal,
denominados acciones o participaciones, que son emitidos por el ente
económico a favor de cada uno de los accionistas, socios o dueños.

Las acciones o participaciones son emitidas por el valor total de los

aportes realizados y en el número acordado por los accionistas, socios
o dueños. El valor de cada una de ellas, al que se le denomina valor
nominal, se establece de la siguiente manera:

VALOR NOMINAL = TOTAL APORTES / Nº ACCIONES

Dichos títulos valores les confieren a los accionistas derechos de

propiedad sobre el ente económico en forma proporcional a los
aportes realizados, además de otras atribuciones estipuladas en los
estatutos del contrato social de constitución.

Se deben emitir acciones o participaciones cada vez que los

accionistas, socios o dueños efectúen aportes, fuesen estos en forma
directa o indirecta.

[ 17 ]
Aportes
Están constituidos por cualquier tipo de activos que sean transferidos
en propiedad por los accionistas, socios o dueños a favor del ente
económico.

Los aportes pueden realizarse tanto al momento de constituirse el

ente económico como en cualquier otro momento (a lo largo de su
vida útil).

Los aportes pueden ser directos o indirectos. Son directos cuando el

aporte se realiza con recursos propios de los accionistas e indirectos
cuando el aporte se lleva a cabo con recursos generados por el mismo
ente económico, recursos provenientes de terceras personas o con
incrementos de valor de los activos del ente económico.

Plazo
Es evidente que el patrimonio neto es un elemento a largo plazo, ya
que los aportes son a perpetuidad.

Los aportes pueden ser devueltos a los socios, accionistas o dueños en

los siguientes casos:

a) Retiro de uno o alguno de ellos con la consecuente reducción del

patrimonio neto y la eliminación de las acciones correspondientes.
b) Disolución del ente económico por acuerdo de los socios,
accionistas o dueños.
c) Liquidación del ente económico por quiebra.

Componentes
Entre otros componentes, se tienen los siguientes:

A. Capital social: representa el derecho de los socios, accionistas o

dueños sobre los aportes económicos efectuados al ente económico
con recursos provenientes de la propiedad individual de ellos.

B. Excedente de revaluación: representa el derecho de los socios,

accionistas o dueños sobre el incremento de valor de los activos del
ente económico, fruto de revaluaciones.

C. Reservas: representan porciones de las utilidades retenidas que se

mantienen por separado para destinarlas a cubrir pérdidas o
eventualidades. Por lo general, se forman por decisión voluntaria de
los socios, accionistas, dueños o por requerimiento de dispositivos
legales pertinentes.

[ 18 ]
 D. Utilidades retenidas: son las utilidades generadas por el ente
económico y que los accionistas, socios o dueños han decidido no
distribuirse como dividendos, sino reinvertirlas en el desarrollo de las
actividades del ente.

E. Pérdidas acumuladas: representan los resultados económicos

negativos obtenidos por el ente económico durante uno o más
periodos y que deben ser asumidos por los socios, accionistas o
dueños. Por lo general, son cubiertas o compensadas con las reservas
o con reducciones de capital.

ALMACENES COMERCIALES SA
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31/03/15

ACTIVO : S/. PASIVO : S/.

ACTIVO CORRIENTE: PASIVO CORRIENTE:

Caja y bancos 6,000.00 Sobregiros bancarios 1,500.00
Valores negociables 1,000.00 Tributos por pagar 500
Ctas. por cobrar comerciales 15,000.00 Ctas. por pagar comerciales 30,000.00
Otras cuentas por cobrar 500 Otras cuentas por pagar 5,000.00
Cargas diferidas 2,000.00 Total Pasivo Cte.: 37,000.00
Existencias 20,000.00
Total Activo Cte.: 44,500.00 PASIVO NO CORRIENTE:
Ctas. por pagar largo plazo 13,500.00
ACTIVO NO CORRIENTE: Total Pasivo no Cte.: 13,500.00
Ctas. por cobrar largo plazo 2,000.00
Inversiones en valores 1,500.00 TOTAL PASIVO: 50,500.00
Activos fijos 33,500.00
Activos intangibles 6,000.00 PATRIMONIO NETO: S/.
Otros activos 1,000.00 Capital social 24,000.00
Total Activo no Cte.: 44,000.00 Reservas 3,000.00
Utilidades retenidas 15,000.00
TOTAL ACTIVO: 88,500.00 Pérdidas acumuladas ( 4,000.00).
Total Pat. Neto : 38,000.00

TOTAL ACTIVO: 88,500.00 TOTAL PAS. Y PAT. NETO: 88,500.00

[ 19 ]
 1.6 El estado de resultados
Es un estado financiero que muestra los resultados económicos
obtenidos por el ente económico durante un periodo determinado,
como consecuencia de las transacciones realizadas.

Se puede formular en cualquier instante del tiempo, todo depende de

las necesidades de información de los usuarios; aunque, por lo
general, se emite por periodos mensuales o anuales.

Denominada también como:

• estado de ganancias y pérdidas

• estado de ingresos y egresos
• estado de gestión

1.6.1 Estructura
Constituida por dos partes claramente identificables:

• Encabezado. El que, a su vez, consta de tres elementos básicos:

- nombre o razón social del ente económico
- nombre del estado financiero (estado de resultados)
- periodo de reporte (del: dd/mm/aa - al: dd/mm/aa)

• Cuerpo. Contiene la relación de los ingresos realizados y de los

gastos incurridos para hacer posible la obtención de dichos
ingresos, así como del resultado económico final del periodo, fruto
de la comparación de ambos.

RESULTADO ECONÓMICO = INGRESOS – GASTOS

Cuando el ingreso es mayor que el gasto, el resultado económico se

llama ganancia o utilidad; más bien, cuando el gasto supera al ingreso,
el resultado económico se denomina pérdida:

INGRESO > GASTO => RE = UTILIDAD o GANANCIA

INGRESO < GASTO => RE = PÉRDIDA

[ 20 ]
 1.6.2 Formato típico
En términos generales, se pueden hablar de dos formatos:

• Simple. Este formato se utiliza para fines didácticos, así como para la
toma de decisiones en forma rápida. Muestra la relación de los
diferentes tipos de ingresos y gastos en dos bloques claramente
identificables.

CIA XYZ SA
ESTADO DE RESULTADOS
del 01/01/15 al 31/03/15
S/.
INGRESOS:
xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx XX.xx
xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx XX.xx
xxxxxx xx xxxxxxxxx XX.xx
. .
. .
. .
xxxxxxxxx xxx xxxxxxx XX.xx
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx XX.xx
Total ingresos : I .

S/.
GASTOS:
xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx XX.xx
xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx XX.xx
xxxxxx xx xxxxxxxxx XX.xx
. .
. .
. .
xxxxxxxxx xxx xxxxxxx XX.xx
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx XX.xx
Total gastos : G .

RESULTADO ECONÓMICO : I-G

• SMV. Es el formato de la Superintendencia del Mercado de Valores

(SMV). Su empleo es de carácter oficial (bolsa de valores, bancos,
Sunat, entre otros.) y se caracteriza por presentar las sucesivas
comparaciones de ingresos y gastos de diferente naturaleza para
llegar, primero, a resultados económicos parciales y, por último, al
resultado económico final del periodo. Líneas adelante se discutirá
acerca de este formato con más detenimiento.

[ 21 ]
 1.6.3 Elementos del estado de resultados

Gasto
Es el valor de los activos y servicios consumidos, una vez que estos han
generado los beneficios económicos esperados. El gasto se mide o
expresa a valor de costo.

GASTO = CONSUMO

El activo se torna en gasto como consecuencia de su venta, uso o

explotación. Ejemplos:

• La mercadería mientras permanece en poder del ente económico es

un activo de su propiedad; cuando se vende en el mercado se torna en
gasto.

• A medida que el activo fijo se va utilizando en la producción, su

utilidad va declinando; por lo tanto, poco a poco, va expirando como
activo y se torna gradualmente en gasto (depreciación).

Ingreso
Es el beneficio económico esperado que ya se obtuvo o realizó como
consecuencia del consumo del activo (venta, uso o explotación). El
ingreso se mide a valor de venta.

Quiere decir, que siempre que el activo se consuma, y como

consecuencia de ello se obtenga el beneficio económico esperado,
habrá ingreso.

INGRESO = BENEFICIO ECONÓMICO OBTENIDO

Desembolso
Es toda salida de dinero en efectivo como consecuencia de la
adquisición al contado de un bien o servicio, del pago de una
obligación, de la entrega de un préstamo, entre otros.

Entrada
Es toda recepción de dinero en efectivo como consecuencia de la venta
al contado de un bien o servicio, del cobro de un exigible, de la
captación de un préstamo, entre otros.

[ 22 ]
Gasto vs. Desembolso
No todo gasto implica un desembolso ni todo desembolso implica un
gasto.

El gasto puede coincidir con el desembolso, pero no necesariamente

tiene que haber desembolso para que exista gasto. Ejemplos:

• La compra de combustible pagada en efectivo es un desembolso

que representa el cambio de un activo por otro (se recibe
combustible y, a cambio, se entrega dinero). No hay gasto
involucrado en esta transacción, sino un proceso de inversión. El
gasto se producirá cuando el combustible se consuma.

• El consumo de servicios (luz, agua y teléfono) o del trabajo del

personal contratado son casos de gasto que no necesariamente
implican desembolso en el mismo momento en que se dan, ya
que pueden estar pendientes de pago.

Ingreso vs. Entrada de dinero

No todo ingreso implica una entrada de dinero ni toda entrada de
dinero implica un ingreso.

Al igual que en el caso del gasto, el ingreso puede coincidir con la

entrada de dinero, pero no necesariamente tiene que haber entrada
de dinero en el momento en que se realiza u obtiene el ingreso.
Ejemplos:

• La entrada de dinero en efectivo por un servicio a ser prestado en el

futuro o por la venta de un bien pendiente de entrega no es
ingreso, sino un simple anticipo de dinero o ingreso diferido. Se
obtendrá el ingreso cuando se preste realmente el servicio o se
entregue el bien.

• Cuando se efectúa una venta al crédito y hay entrega del bien o

prestación del servicio, el ingreso se habrá obtenido, a pesar de
no haberse registrado una entrada directa de dinero. En este
caso, la contrapartida del ingreso será una cuenta por cobrar que
se eliminará cuando se produzca su posterior cobro (entrada de
dinero).

1.6.5 Elemento del formato SMV

A. Ventas netas. Constituyen todos los ingresos derivados de las

operaciones propias del giro del negocio, es decir, de la actividad
principal a la que se dedica el ente económico.

Se calculan de la siguiente manera:

[ 23 ]
 VENTAS = VENTAS + FLETES - DEVOL. - DCTOS.
NETAS BRUTAS S/ VTAS S/VTAS S/VTAS

B Costo de ventas. Es el valor de los bienes vendidos o de los servicios

prestados, propios del giro del negocio, a valor de costo.

C Utilidad (pérdida) Bruta (RE1). Es el primer resultado económico

parcial. Se interpreta como la rentabilidad inherente al giro del
negocio. También se le denomina margen bruto.

Se calcula como la resta o diferencia entre las ventas netas y el costo de

ventas.

D Gastos de operación. Son todos aquellos gastos en que incurre el

ente económico para hacer posible la operación del giro del negocio.
Los gastos de operación se clasifican, a su vez, en:

a) Gastos de ventas: son todos aquellos necesarios para hacer posible

la gestión o esfuerzo de ventas. Por ejemplo: comisiones de ventas,
remuneraciones de vendedores, alquileres del local de ventas, entre
otros.

b) Gastos de administración: son todos aquellos necesarios para

hacer posible la gestión administrativa del negocio. Por ejemplo:
remuneraciones del personal administrativo, depreciación de activos
fijos en la gestión de administrar, alquiler del local administrativo,
entre otros.

E. Utilidad (pérdida) de operación (RE2). Considerado como el

segundo resultado económico parcial. Se interpreta como la
rentabilidad del giro del negocio una vez que está en marcha.

Se calcula como la resta o diferencia entre la utilidad (pérdida) bruta y

los gastos de operación.

F. Otros ingresos y gastos. Son todos aquellos ingresos y gastos

derivados de transacciones distintas del giro del negocio; no obstante,
es normal o frecuente que se presenten. Se clasifican, a su vez, en:

a) Ingresos financieros: obtenidos de la colocación de capitales o del

otorgamiento de crédito a favor de terceros. Por ejemplo: intereses
ganados sobre depósitos, intereses ganados sobre bonos, ganancias
por diferencia de cambio, dividendos percibidos, entre otros.

[ 24 ]
b) Gastos financieros: se incurre como consecuencia del
financiamiento por parte de terceros. Por ejemplo: intereses sobre
préstamos, comisiones y derechos de crédito, pérdidas por diferencia
de cambio, entre otros.

c) Otros ingresos: obtenidos de actividades secundarias. Por ejemplo:

alquileres ganados, ingresos por ventas de activo fijo e intangible,
ingresos por venta de valores, regalías percibidas, entre otros.

d) Otros gastos: vinculados a la realización de actividades secundarias

o derivados de hechos impositivos. Por ejemplo: costo de venta de
activos fijos e intangibles, sanciones legales y tributarias, regalías,
entre otros.

G. Utilidad (pérdida) antes de participaciones e Impuesto a la Renta

(RE3). Constituye el tercer resultado económico parcial. No es tan
importante como los dos resultados económicos anteriores (RE1 y
RE2), ya que los otros ingresos y gastos, por lo general, son de menor
cuantía.

H. Participación de los trabajadores. Es el importe monetario

correspondiente a las utilidades que, por exigencia legal, se
distribuyen a favor de los trabajadores del ente económico. Se calcula
sobre la base de las utilidades antes de participaciones e impuestos
aplicando, sobre ellas, porcentajes variables establecidos por la
legislación correspondiente.

I. Impuesto a la Renta. Es el importe monetario correspondiente al

impuesto que grava a las utilidades. Se calcula sobre la base de las
utilidades, antes de participaciones e impuestos, una vez deducida la
participación de los trabajadores y sobre el saldo restante se aplica un
porcentaje fijado por la legislación correspondiente.

J. Utilidad (pérdida) neta del periodo (RE4). Es el resultado económico

final obtenido por el ente económico y de libre disposición de los
accionistas, socios o dueños. Puede tener dos usos o destinos:

• Repartirse entre los accionistas, socios o dueños bajo la forma

de dividendos.

• Reinvertirse en el ente económico, bajo la forma de utilidades

retenidas o no distribuidas, para su posterior transferencia a
las cuentas (capital social o reservas).

[ 25 ]
 CIA XYZ SA
ESTADO DE RESULTADOS
del 01/01/15 al 31/01/15

S/.
VENTAS NETAS: 100,000.00
MENOS : COSTO DE VENTAS -60,000.00
UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA: 40,000.00

MENOS : GASTOS DE OPERACIÓN:

GASTOS DE VENTAS -10,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -6,000.00
UTILIDAD (PÉRDIDA) DE OPERACIÓN: 24,000.00

MÁS (MENOS) OTROS INGRESOS (GASTOS):

INGRESOS FINANCIEROS 500
GASTOS FINANCIEROS -1,000.00
OTROS INGRESOS 2,000.00
OTROS GASTOS -800
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE PARTI-
CIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA: 24,700.00

MENOS: PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES -2,400.00

MENOS: IMPUESTO A LA RENTA -6,200.00

UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA: 16,100.00

1.6.6 Interrelación entre estados financieros

El estado de resultados se interrelaciona con el estado de situación
financiera a través de la utilidad (pérdida) neta del periodo, la que se
transfiere al estado de situación financiera como parte del patrimonio
neto de la siguiente manera:

• Incrementando las utilidades retenidas, si es que el resultado

económico final fue utilidad o ganancia; por lo tanto,
incrementando el patrimonio neto como un todo.

• Incrementando las pérdidas acumuladas, si es que el

resultado económico final fue pérdida; por lo tanto,
disminuyendo el patrimonio neto como un todo.

[ 26 ]
 CIA. XYZ SAC
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01/01/15 AL 31/01/15
INGRESOS: S/.
Xxxxxx xxxxx XXX.xx
Xxxxx xx xxxxxx XXX.xx
Xxxxxxxx xxxxx XXX.xx
Xxxxx xxxxxx xxxx XXX.xx
Total ingresos: XXX.xx

GASTOS: S/.
Xxxxxx xxxxx XXX.xx
Xxxxx xx xxxxxx XXX.xx
Xxxxxxxx xxxxx XXX.xx
Xxxxx xxxxxx xxxx XXX.xx
Total gastos: XXX.xx

RESULTADO ECONÓMICO: YY.yy

CIA. XYZ SA
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31/01/15

ACTIVO S/. PASIVO S/.

Xxxxxxxxx XX.xx Xxxxx xx xxxxx XX.xx

Xxxx xxxxxxxx XX.xx Xxxxxxxxxx XX.xx
Xxxx xx xxxxxx XX.xx Xxx xx xxxxx XX.xx
. . Total pasivo: . P .
. .
. .
Xxxxxxxxxx XX.xx PATRIMONIO NETO
Xxxxxxxxxxxx XX.xx S/.
Total activo: . A . Xxxxxxx xxxxxxxx XX.xx
Xxxxxxxxxx XX.xx
Utilidades retenidas YY.yy
Pérdidas acumuladas (YY.yy)
Total Pat. Neto: . PT .

TOTAL ACTIVO: A TOTAL PAS. Y PT. NTO: P + PT

[ 27 ]
 EXPERIMENTAR
CASO N° 1

El siguiente caso práctico te permitirá afirmar tu capacidad para identificar activos, pasivos, componentes de
patrimonio neto y, sobre la base de ello, formular un estado de situación financiera. Lee detenidamente cada uno
de los datos y clasifícalos como activo, pasivo o componente de patrimonio neto. Luego, formula el estado de
situación financiera, segmentando al activo y pasivo en corriente y no corriente. No olvides que en todo estado
de situación financiera se cumple la ecuación contable.

Con los datos que se presentan a continuación y que corresponden al negocio del señor Paco Ortiz al 31/03/15,
se le pide a usted que calcule el capital social del negocio y que formule un estado de situación financiera:

1. Tiene en una cuenta corriente en el Banco de Crédito S/.27,800.00

2. Debe al Sr. José Ruiz S/.3,000.00 por su factura N° 756 a 30 días plazo y al Sr. Luis Ríos S/.5,500.00 por la
compra de mercadería, según factura N° 371 a 45 días plazo.
3. Firmó al Sr. Juan Rivera un pagaré que el Sr. José Ortiz debe cancelar el 5 de julio. Su importe es de
S/.1,000.00
4. Posee un edificio para su negocio valorizado en S/.200,000.00
5. Debe al Banco Continental S/.35,000.00 por un préstamo hipotecario que dicha entidad bancaria le concedió
para la compra del local, el que deberá ser cancelado en 60 cuotas iguales con vencimientos el día 30 de cada
mes, a partir del mes de julio del año en curso.
6. Por ventas de mercadería, le deben varias facturas:
El Sr. Rojas, factura N° 014 S/.6,000.00, a 30 días plazo
El Sr. López, factura N° 016 S/.1,550.00, a 15 días plazo
El Sr. Serna, factura N° 017 S/.4,900.00, a 45 días plazo
7. Tiene pendiente de cobro una letra que le aceptó al Sr. Rodríguez por el importe de S/.7,000.00, la cual
vence el 30 de agosto de 2015.
8. Pagó S/.3,500.00 por un seguro contra incendios cuya vigencia es de un año.
9. El mobiliario del local está valorizado en S/.8,900.00
10. Recibió cotizaciones de mercadería de sus proveedores por un importe de S/.11,500.00, las cuales no ha
decidido aún si comprará.
11. Tiene en el almacén existencias valorizadas en S/.32,400.00

Como consecuencia del operativo Compulsa realizado por la Sunat en el comercio del Sr. Paco Ortiz, dicha
entidad del Estado le ha extendido una notificación por concepto de impuestos pendientes de pago por un
importe presunto de S/.6,490.00. Dicha obligación tributaria deberá ser cancelada a la brevedad posible.

[ 28 ]
 EXPERIMENTAR
CASO N° 2

El siguiente caso práctico permitirá afirmar tu capacidad para identificar ingresos y gastos
y, sobre la base de ello, formular un estado de resultados. Lee detenidamente cada párrafo
con el objetivo de identificar ingresos o gastos; luego formula el estado de resultados de
acuerdo con los formatos que se solicita.

Casabella es una empresa dedicada a la comercialización de muebles para la oficina y el

hogar. Durante el mes de marzo del año 2015 realizó ventas de muebles por un total neto de
S/.250, 144 de las cuales el 40% fueron al contado y el saldo al crédito.

El valor de los muebles vendidos, a su valor de costo, correspondió al 55% de las

ventas netas del mes. Adicionalmente, Casabella obtuvo ingresos e incurrió en gastos
durante el mes de marzo del año 2015, según el detalle que se muestra a continuación en
nuevos soles:

Intereses sobre préstamos bancarios 12,560

Pérdidas por diferencia de cambio 1,200
Servicios de luz, agua y teléfono 2,400
Alquileres recibidos por arrendamiento de un local suyo 10,000
Comisiones de vendedores contratados 12,890
Sueldos del personal de oficina 3,000
Mantenimiento y limpieza del local comercial 800
Publicidad consumida en el mes 10,500
Impuesto a la Renta del mes 5,156

Se solicita formular el estado de resultados del mes de marzo del año 2015, de acuerdo con
el formato simple.

[ 29 ]
 EXPERIMENTAR
CASO N° 3

El siguiente caso práctico permitirá afirmar tu capacidad para identificar activos, pasivos,
componentes de patrimonio neto, ingresos, gastos y, sobre la base de ellos, formular un
estado de situación financiera, un estado de resultados e interrelacionarlos.

Lee detenidamente cada uno de los datos y clasifícalos como activo, pasivo, componente de
patrimonio neto, ingreso o gasto. Luego, formula el estado de situación financiera,
segmentando al activo y pasivo en corriente y no corriente, y el estado de resultados en
formato SMV.

No olvides que el resultado económico que obtengas en el estado de resultados pasa al

estado de situación financiera y, de esa manera, este último equilibra.

La compañía comercial Amatista SAA pone a su disposición los saldos, en nuevos soles, de
sus libros de contabilidad al 31 de diciembre de 2XX4, los cuales se detallan a
continuación:

Ventas 367,240
Mercaderías 218,015
Publicidad (consumida) 3,500
Teléfono 7,450
Luz y agua 12,080
Intereses sobre préstamos 8,700
Sueldos del personal 6,000
Caja y bancos 11,000
Facturas por cobrar 45,200
Inmuebles, maquinaria y equipo neto 43,500
Facturas por pagar 123,300
Reservas 16,000
Letras por cobrar 38,650
Impuesto a la Renta 21,409
Impuestos por pagar 14,000
Comisiones de vendedores 7,695
Costo de ventas 220,341
Letras por pagar 23,000
Capital social 100,000

Se solicita formular los estados financieros básicos, debidamente clasificados, por el

periodo anual concluido al 31/12/14 (estado de situación financiera y estado de
resultados).

[ 30 ]
 ACTIVIDAD 1

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

La unión de cervecerías peruanas La Chela solicita la elaboración y análisis de los estados
financieros de la empresa, para lo cual presenta la siguiente información de activos, pasivos y
patrimonio:
a) Para elaborar el estado de situación financiera (balance general):

Cuenta Año 2013 Año 2012

Efectivo y equivalente de efectivo 75,013 184,163
Activos intangibles (neto) 541,209 547,058
Cuentas por cobrar comerciales (neto) 258,415 171,449
Inmuebles maquinarias y equipos (neto) 1,447,954 1,225,527
Otras cuentas por cobrar 19,993 38,230
Inversiones inmobiliarias 16,740 17,087
Cuentas por cobrar a accionistas y/o personal 66,866 162,179
Inversiones financieras 301,809 332,195
Existencias 223,656 173,390
Gastos contratados por anticipado 18,306 36,525
Obligaciones financieras de corto plazo 141,295 5,766
Resultados acumulados 124,178 328,793
Cuentas por pagar comerciales 212,611 151,809
Otras reservas 263,589 286,865
Reservas legales 156,144 156,144
Otras cuentas por pagar 175,708 163,108
Impuesto a la Renta y participaciones corrientes 120,557 36,736
Capital 855,392 855,392
Acciones de inversión 569,515 569,515
Obligaciones financieras a largo plazo 7,465 10,740
Pasivo diferido 184,846 175,111
Otras cuentas por pagar a largo plazo 157,959 146,595
Ingresos diferidos 702 1,229

[ 31 ]
b) Con la siguiente información, elabore el estado de resultados (estado de ganancias y pérdidas):

Cuenta Año 2013 Año 2012

Ventas netas 2,260,698 2,016,207
Impuesto a la Renta 180,440 143,076
Otros ingresos operacionales 99,211 84,703
Participación de trabajadores 66,830 52,991
Costo de ventas 757,290 638,184
Otros ingresos 54,082 57,724
Gastos financieros 47,353 46,286
Gastos de ventas 734,434 705,734
Gastos de administración 234,601 242,018
Ganancia por venta de activos 2,187 15,,188
Ingresos financieros 32,864 34,337
Otros gastos 23,216 69,042

Preguntas para análisis

 Elaborar los estados de situación financiera (balance general) y el estado de resultados
(estado de ganancia y pérdidas).
 Analizar, por método vertical y horizontal, el balance general y el estado de resultados.
 Interpretar los estados financieros.

En el campus encontrará la plantilla general, la cual debe ser completada con la información de
cada estado financiero.

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