V Área Auditoría
Contenido
NIA-315
Informe especial Identificación y análisis de los Riesgos de distorsiones significativas
mediante la comprensión de la entidad y de su ambiente
Identificación y análisis de los Riesgos de distorsiones
significativas mediante la comprensión de la entidad
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : NIA-315
Identificación y Análisis de los Riesgos
de distorsiones significativas mediante la
comprensión de la entidad y de su ambiente
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 234 - Primera
Quincena de Julio 2011
1. Introducción
El Proyecto Claridad está trabajando en la
revisión de todas las NIAs con el propósito
de mejorarlas, y tal logro merece que no-
sotros como auditores nos avoquemos a la
actualización que ha sido diseñada para
el entendimiento e implementación de
las mismas y facilitar su mejor aclaración,
que tendrán vigencia para la realización
de auditorías de estados financieros de
ejercicios que comiencen el o después del
15 de diciembre de 2009.
A la vez le hacemos recordar que la NIA
315 reemplaza a la NIA 400.Evauación
de riesgos y control interno, que ha sido
derogada.
2. Alcance
Responsabilidad del auditor de identificar
y evaluar los riesgos de representación
errónea de importancia relativa en los
estados financieros, mediante el enten-
dimiento de la entidad y su entorno, in-
cluyendo el control interno de la entidad.
3. Objetivo
El auditor deberá identificar y evaluar los
riesgos de representación errónea de im-
portancia relativa, ya sea debida a fraude
o a error, a nivel de estados financieros y
de aseveración, mediante el entendimien-
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y de su ambiente
to de la entidad y su entorno; incluyendo
el control interno de la entidad, propor-
cionando, por lo tanto, una base para
diseñar e implementar respuestas a los
riesgos evaluados.
4. Aspectos importantes en re-
lación a los “riesgos”
Las normas de auditoría que tratan res-
pecto a los “riesgos”, siempre recomien-
dan a los auditores de estados financieros
la necesidad de aplicar su juicio profesio-
nal con respecto a la evaluación de los
riesgos y la estructura de control interno
como principio básico e importante para
decidir qué procedimientos de auditoría
se aplicarán.
Una de las inquietudes del auditor externo
durante el proceso de una auditoría de
estados financieros es identificar los riesgos
de error importante o significativo, que
pudieran existir en los estados financieros
sujetos a examen, que son originados por
una acción fraudulenta o debido a error.
- Identificar riesgos.
- Evaluar su susceptibilidad a distorsio-
nes (errores) en la información finan-
ciera, incluyendo errores o fraudes.
- Evaluar las medidas (controles) que la
empresa ha puesto a funcionar para
minimizar los riesgos.
- Diseñar procedimientos de auditoría
que pongan a prueba esas medidas,
con posterioridad, se realicen a la luz
de combinaciones de riesgos bajos,
en los que se apoye la confianza
profesional.
5. “Riesgos de error” en los es-
tados financieros
Las normas de ejecución del trabajo, la
actuación del auditor externo requieren,
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Informe Especial
en resumen, que una auditoría de estados
financieros deba ser objeto de una cuida-
dosa planificación, ejecución y supervi-
sión por parte del auditor durante todo
el proceso de una auditoría y que ésta
sea realizada con base en una evaluación
de los riesgos de error, considerando la
estructura de control interno establecido
para minimizar, asimismo, que se obtenga
el suficiente nivel de evidencia apropiada.
6. Aspectos importantes sobre
el fraude en una auditoría
a. Fraude
Son distorsiones provocadas en el registro
de las operaciones y en la información
financiera o actos intencionales para sus-
traer activos (robo), u ocultar obligaciones
que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financieros
sujetos a examen.
b. Error
Un error no intencional en los estados
financieros incluyendo la omisión de un
importe o revelación. Para cumplir con
las afirmaciones que los auditores hacen
en la redacción de su informe, opinión, el
riesgo de incumplimiento con las normas
de información financiera o cualquier otro
marco contable, se conoce como riesgo de
error importante en los estados financieros.
Las normas de auditoría se basan en aspec-
tos importantes en la que se basa tambien
en la opinión del auditor. Está compuesta
por los siguientes procedimientos:
- Aporten la comprensión sobre la
entidad y su entorno (incluyendo su
estructura de control interno), para
evaluar el riesgo de error importante
a nivel de estados financieros y para
diseñar la naturaleza, oportunidad y
alcance.
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- Errores inducidos por defectos de
comunicación y descoordinación en-
tre las áreas de la actividad al omitir
registros, documentos u operaciones
desconocidos por error o fraude.
- El funcionamiento efectivo de los con-
troles diseñados para la prevención o
la detección de errores importantes a
nivel de las aseveraciones relevantes
de los estados financieros, mediante la
aplicación de pruebas de control.
- Detecten errores importantes, a ni-
vel de aseveraciones relevantes de
los estados financieros, mediante la
aplicación de otros procedimientos
“subsecuentes” denominados pruebas
sustantivas.
Para lograr la identificación de riesgos o
minimizar el riesgo de no detectarlos, el au-
ditor aplica procedimientos o mecanismos
de diversa índole. Un medio para lograr
este proceso es el que el auditor obtenga
un adecuado y completo conocimiento y
comprensión de la entidad cuyos estados
financieros son sujetos a examen.
7. Vigencia de la Norma Interna-
cional de Auditoría (NIA) 315
La norma que entró en vigencia en 2010,
tiene como objetivo que el auditor entienda
a la entidad, a su entorno y a su estructura
de control interno con objeto de evaluar los
riesgos de errores en los estados financieros
sujetos a auditoría, debido a fraude o a
error y diseñar e implementar los proce-
dimientos de auditoría adecuados, como:
- Entender el entorno de control en el que
opera o se desenvuelve una entidad.
- Evaluar el riesgo de estado financiero
tomado en conjunto.
- Identificar las aseveraciones de los es-
tados financieros propensos a errores.
- Entender cualquier control implemen-
tado por la administración de una
entidad y poner a prueba la operación
efectiva de los controles en los que
se sustentan las aseveraciones de los
estados financieros.
- Identificar y evaluar el Riesgo de Error
importante relacionado con cada una
de las aseveraciones de los estados
financieros.
8. Requsitos importantes a tener
en cuenta
Dentro de los principales tenemos:
a. Procedimiento en la evaluación de
riesgos
La norma requiere que el auditor externo
aplique procedimientos de auditoría dise-
ñados para identificar y evaluar la existen-
cia de errores importantes o significativos
a nivel de estados financieros y a nivel de
las aseveraciones presentadas en dichos
estados, haciendo la aclaración de que
el hecho de que el auditor externo haya
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cumplido con este proceso no representa
que haya obtenido suficiente y apropiada
evidencia de auditoría para sustentar su
opinión profesional.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que
los procedimientos diseñados a efectos de
la evaluación de riesgos, pueden o deben
considerar, entre otras, las siguientes ac-
ciones o procedimientos:
- Cuestionamientos a la administración
y a cierto personal seleccionado de la
entidad, para obtener y cotejar infor-
mación que ayude al auditor o para
identificar riesgos de error importante
debido a fraude o a error.
- Aplicación de procedimientos de
revisión analítica general y de obser-
vación e inspección.
Cuando el auditor externo ha realizado
trabajos o tenido experiencias anteriores
en diversos trabajos de auditoría , respec-
to a un prospecto de cliente, con uno por
primera vez o con uno recurrente, debe
evaluar lo apropiado de considerar los
resultados obtenidos de esas experien-
cias previas, con objeto de contar con
elementos que lo apoyen en su proceso
de detección y evaluación.
b. La entidad, ambiente y su estruc-
tura de control interno
Esta actividad se considera prioritaria,
pues sirve de insumo para el resto del
proceso del trabajo y pide al auditor que
logre un adecuado entendimiento de,
entre otros, los siguientes asuntos:
- Los factores importantes de la indus-
tria en que opera la entidad, de los
organismos reguladores a que está
sujeta y de otros factores externos,
incluyendo el marco de las NIIF apli-
cable que le afectan.
- La naturaleza de la entidad que in-
cluye: sus operaciones, su esquema
accionario y estructuras de gobierno
corporativo, los tipos de inversiones
que está realizando y que tiene pre-
visto hacer, la estructura de la entidad
y cómo está financiada.
- Las políticas contables seleccionadas
y aplicadas. El auditor evaluará si las
políticas contables observadas son
adecuadas para el tipo de negocio al
que se aplican y si son consistentes
con el marco conceptual de las NIIF
aplicable y con las políticas contables
relevantes utilizadas en la industria a
la que pertenece la entidad.
c. Control Interno
- Entendimiento
El auditor entenderá los aspectos de la
estructura de control interno en vigor
en la entidad que sea relevante para la
auditoría. Al respecto, debe considerar
que la mayoría de los controles son
relevantes para una auditoría.
- Naturaleza y alcance del entendi-
miento de los controles relevantes
Cuando el auditor ha comprendido
y entendido los controles que son
relevantes para una auditoría.
- Componentes del control interno
El auditor debe obtener un adecuado
entendimiento de la estructura de
control interno y de sus componentes,
implantado en una entidad, como sigue:
• Entorno de control
• Proceso de evaluación de riesgos
• Actividades de control relevantes para la
auditoría
• Vigilancia de controles
9. Identificación y evaluación
La norma requiere que el auditor
identifique y evalúe los riesgos de error
importantes a nivel de los estados finan-
cieros y de las aseveraciones incluidas en
éstos para las clases de transacciones, las
cuentas de balance y las revelaciones que
le proporcionen una base para el diseño
y la aplicación de procedimientos de au-
ditoría, posteriores. Para estos propósitos,
el auditor deberá: identificar, durante el
proceso de entendimiento de la entidad
y de su entorno, los riesgos, incluyendo
los controles relevantes relacionados con
los riesgos, teniendo en cuenta las clases
de transacciones, las cuentas de balance y
las revelaciones de los estados financieros.
10. Riesgos a tener en cuenta en
un proceso de auditoría
El auditor determinará cuáles de los ries-
gos identificados son, a su juicio, riesgos
significativos. Para estos propósitos, se
pide que no considere los efectos de los
controles identificados, si los hay, relacio-
nados con el riesgo calificado como signi-
ficativo, consideraciones para establecer
si un riesgo es significativo:
Establecer si el riesgo:
a) Es un riesgo debido a fraude.
b) Está relacionado con eventos signi-
ficativos recientes, ya sean de tipo
económico, contable o de otro tipo
de acontecimientos que requieren una
atención especial.
c) Implica transacciones importantes con
partes (personas) relacionadas.
d) Involucra transacciones significativas
que están fuera del curso normal de
los negocios de la entidad, o que de
otra manera parecen ser inusuales.
- La complejidad de las transacciones
que realiza la entidad.
- El grado de subjetividad en la medición
de la información financiera relaciona-
da con el riesgo, en especial, aquellas
mediciones que implican un amplio
rango de incertidumbre de medición.
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