ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Concepto
El estado de cambios en el patrimonio es un estado financiero básico que muestra y
explica la variación en cada una de las cuentas del patrimonio de un ente económico
en un periodo determinado.
En sentido similar otros autores lo definen como el estado financiero que muestra las
variaciones en términos de aumentos y disminuciones de las cuentas del patrimonio.

Objetivo
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones
que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo
determinado.

Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca

explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de
la estructura financiera de la empresa.

La NIIF para PYMES lo describe así;

El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que
se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el estado
de resultados para el mismo periodo, los efectos de los cambios en políticas contables
y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones
hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los
inversores en patrimonio.

El Estado de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas es parte integral del

conjunto completo de Estados Financieros.

Según NIC1 “Presentación de Estados Financieros” el Estado de Cambios en el

Patrimonio de los Accionistas mostrara:

(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la empresa controladora y los atribuibles a las
participaciones de las empresas no controladoras;

(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la

reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8; y

(d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en
libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes
de:

(i) resultados;
(ii) las reservas que se constituyan; y

(iii) transacciones con los accionistas en su calidad de tales, mostrando por separado
las contribuciones realizadas por ellos y las distribuciones a éstos y los cambios en las
participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de
control.

Para la empresa es primordial conocer cuál es y el por qué del comportamiento de su

patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de
situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones
correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del
comportamiento del patrimonio.

La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla

puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar
simples variaciones de cada una de las cuentas que conforman el patrimonio de los
accionistas.

Para elaborar el estado de cambios en el patrimonio de los accionistas se requiere de

un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede
determinar la variación. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se
puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y SOBRE LAS NOTAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS.

Este Estado refleja los cambios que ha tenido el Patrimonio, es una demostración de
cómo se ha aumentado el capital social, si en efectivo o por la capitalización de
créditos, utilidades o reservas.

Las Notas a los Estados Financieros son explicaciones que la empresa deberán revelar
en forma completa y resumida todo aquello que sea necesario para comprender y
evaluar correctamente su situación financiera.

Las Notas se las hace en el cuerpo de cada uno de los Estados Financieros para no
inducir a error en la interpretación de los usuarios.

REFERENCIA TÉCNICA SOBRE LA OLBIGATORIEDAD DE PREPARA EL ESTADO DE

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.

➢ Cambios en el Patrimonio

Una empresa debe presentar por separado de sus Estados Financieros, un Estado que
muestre:
a) La utilidad o pérdida neta del ejercicio.

b) Cada partido de ingreso o gasto, ganancia o pérdida.

c) Transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios.

d) El saldo de la utilidad o pérdida acumulada al inicio del periodo.

e) Una conciliación entre el monto registrado del capital accionario y de cada reserva
al inicio y final del periodo.

f) Los cambios en el patrimonio de la empresa refleja el incremento o disminución de

sus activos netos durante el periodo. Excepto por los cambios que resultan de las
transacciones con accionistas tales como contribuciones de capital y dividendos.

Se requiere que todas las partidas de ingreso y gastos sean incluidas en la

determinación de la utilidad o pérdida neta del ejercicio. A menos que una norma
NEC requiera o permita lo contrario.

EXPLICACION DE LAS PARTIDAS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE CAMBIOS EN

EL PÀTRIMONIO

➢ Capital Pagado.- Aportes que han realizado los propietarios de la empresa

mediante la entrega de dinero bienes o títulos.

De efectuarse un aumento en el capital con utilidades o reservas la empresa debe

hacer las transferencias entre las cuentas.

➢ El Capital en las Sociedades Anónimas.- Esta representado por acciones, que

pueden ser comunes o preferentes.

✓ Acciones Comunes.- Otorgan todos los derechos a los accionistas

✓ Las Acciones Preferentes.- No tienen derecho a voto, pero tienen un tratamiento

preferencial en el pago de dividendos.

➢ El Capital en las Compañías Limitadas.- Esta representado por certificados de

participación, mismos que no son libremente negociables.

➢ Prima en emisión de acciones.- También llamado capital ganado adicional refleja

el precio de venta de la acción por encima del valor nominal (valor impreso en el
titulo de la acción).
➢ Reserva Legal.- La Ley de compañías (Art. 297) requiere que se transfiera a la
reserva legal por lo menos el 10% de la utilidad neta anual, hasta que la reserva
llegue por los menos hasta el 50% de las compañías anónimas. Para el caso de
compañías limitadas la misma ley establece que se debe tomar por lo menos el 5% de
las utilidades netas hasta que llegue el 20% del capital.

El monto constituido para reserva legal servirá para aumentar el capital o cubrir
pérdidas. Jamás debe distribuirse como dividendos en efectivo, salvo el caso de que la
empresa se liquide.

➢ Otras Reservas.- Montos que se han establecido por mandato de los estatutos o
resolución de los accionistas, estas reservas son tomadas de las utilidades y pueden
servir para futuros aumentos del capital

➢ Utilidades no distribuidas.- Representa la acumulación de las utilidades anuales

que ha tenido la empresa a lo largo de su vida. A esta cuenta se la usa para varios
fines:

• Pagar dividendos

• Aumentar el Capital Social

• Constituir la Reserva legal de la empresa

De acuerdo a la ley de compañías la empresa debe destinar por lo menos el 50% de

las utilidades para el pago de dividendos a los accionistas

PASOS PARA REALIZAR UN ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

1. Es necesario tener el balance y estado de resultados en una misma fecha de corte.
2. Encabezar el estado con el nombre de la empresa.
3. Nombre del estado financiero.
4. Periodos a referir, (comparativos).
5. Las partidas del patrimonio se colocan en forma horizontal.
6. Se colocan saldo del año inicial con los valores de las cuentas del patrimonio.
7. Se colocan saldo del año final con los valores de las cuentas del patrimonio.
8. Columna de variación disminución de acuerdo a las revelaciones.
9. Columna de variación aumento de acuerdo a las revelaciones.
10. Identificar las utilidades del periodo.
11. Totalizar las columnas.

PRESENTACION DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Los estados financieros se relacionan entre sí, debido a que la información de uno se
incluye en la información de otro. Primero debe elaborarse el estado de resultados, la
utilidad que arroja este estado contable debe incluirse tanto en el balance general
como en el estado de cambios del patrimonio. Por su parte las partidas que
conforman los saldos de este último, se incluye igualmente como parte del patrimonio
que aparece en el del balance general.
* El estado de cambios en el patrimonio se presenta teniendo en cuenta lo siguiente:
* en primer lugar aparece el nombre del ente económico
* luego se incluye el nombre del estado que se presenta
* posteriormente se indican los periodos a los cuales se refiere. Como se debe presentar
en forma comparativa con el del ejercicio anterior, es necesario señalar los años que
se presentan
* las partidas que conforman el patrimonio del ente económico se colocan en forma
horizontal; se incluye una columna para los dividendos o participaciones decretadas.
Esta partida no es de patrimonio por lo tanto, su saldo es cero al final del ejercicio,
solo sirve para mostrar la suma distribuida por la asamblea general o la junta de
socios a los socios o accionistas
* luego aparecen los saldos del año uno (1) de las diferentes partidas que conforman
el patrimonio
* se incluyen la distribución de utilidades decretadas en el año dos (2). En este
momento se observa la utilidad de la columna destinada a los dividendos o
participaciones. En este renglón no se presenta ninguna variación en el patrimonio
total, puesto que lo único que se ha hecho es repartir la utilidad del ejercicio en
reservas, participaciones etc.
* Como la distribución de utilidades que se hace en forma de dividendos o
participaciones disminuye el patrimonio de la sociedad, en el renglón siguiente
aparece restando esta distribución. Adicionalmente las normas de revelación indican
que se debe revelar “en cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados
durante el periodo, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de
pago”. Esta información puede ser incluida en el cuerpo del estado financiero o puede
ser revelada en una nota al mismo
* Posteriormente se incluye el movimiento de las demás cuentas de patrimonio tales
como capital social, superávit por valorizaciones, revalorización del patrimonio, etc. Si
se requiere una nota a cualquiera de estas partidas debe agregarse.
* A continuación aparecen las utilidades del periodo
* Por último se totalizan las distintas columnas

Ejemplo estado de cambios en el patrimonio:

Para ilustración, a continuación se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma más

elemental, pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo según la información financiera de cada
empresa:
Conclusión
Se define al Estado de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas como un elemento
de los Estados Financieros esencial, una herramienta útil en la toma de decisiones que
muestra el flujo y rendimiento del capital de la sociedad los requerimientos que
alcanza o que necesita, esenciales en la necesidad de nuevo capital o la inversión en
otras áreas.