Impostos em Espécie - Federais, Estaduais e Municipais PDF

Prof.
Marcello Leal
1. IMPOSTOS EM ESPÉCIE
1.1. Impostos Municipais

Nos termos do art. 156 da Constituição Federal os Municípios e o Distrito Federal possuem
competência tributária para a instituição de três impostos:
Imposto sobre propriedade

territorial urbana (IPTU)
Imposto sobre a
Competência tributária dos
transmissão inter vivos de
Municípios e do DF
bens imóveis (ITBI)
Imposto sobre serviços de

qualquer natureza (ISS)
Com relação especificamente ao Distrito Federal, dispõe o art. 147, parte final, da
Constituição Federal, que ele possui competência tributária tanto para instituir tributos de
competência dos Estados, como para instituir tributos de competência dos Municípios. Assim
sendo, ao tratarmos nesse capítulo dos impostos da competência dos Municípios, subentenda-
se como estando incluído também o Distrito Federal entre os entes com competência tributária
para tanto. 1
É importante destacar que os Municípios e o Distrito Federal, diferentemente do que
ocorre com a União Federal, não possuem competência residual ou extraordinária. Assim, pode-
se afirmar que a lista de impostos passíveis de instituição por tais entes federados é exaustiva,
exaustiva ou
seja, ressalvada a hipótese de Emenda à Constituição acrescentar outro imposto aquele rol
taxativo, não poderão os Municípios instituir outro imposto além daqueles previstos.
Nunca é demais lembrar que, por força do art. 8º, do CTN e do próprio princípio federativo,
por força do qual se deve respeitar a autonomia de cada ente da federação, caso um determinado
ente não exerça em sua plenitude a competência tributária que lhe fora outorgada pela
Constituição, não estará legitimado a fazê-lo em seu lugar nenhum outro. Exemplificando, se um
determinado Município decidir que não é vantajoso instituir o ISS em seu território, diante do
pouco volume de fatos geradores ali ocorridos, não está legitimado outro Município ou o Estado
no qual esteja localizado, ou a União Federal a fazê-lo1.
1.1.1 Imposto Sobre A Propriedade Predial E Territorial Urbana — IPTU

1.1.1.1 Aspectos Introdutórios e sujeição ativa
1
Ressalte-se, apenas, que nessa peculiar situação aquele ente federativo que não exercer em sua
plenitude a competência para instituição de todos os impostos previstos na Constituição, por força do
parágrafo único, do art. 11, da Lei de Responsabilidade Fiscal, estará impedido de receber transferências
voluntárias dos entes maiores.
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Conforme já fora estudado acima, quando explicada a divisão da competência tributária

entre os entes da federação, dois foram os impostos outorgados pela Constituição incidentes
sobre a propriedade imobiliária: IPTU e o ITR. Coube aos Municípios e ao Distrito Federal o IPTU,
incidente sobre os imóveis localizados na área urbana e a União a instituição do ITR, incidente
sobre os imóveis localizados na área rural.
Apesar de possuírem essa característica em comum, qual seja o signo presuntivo de riqueza
eleito ser a propriedade imobiliária, é muito importante diferenciar esses dois impostos,
principalmente por serem de competência de entes federativos distintos e se sujeitarem a um
regramento jurídico próprio.
Assim, para deixar bem nítida a diferença entre esses dois impostos, peço que observem a
tabela abaixo:
ITR IPTU
Previsão Art. 153, VI, CRFB Art. 156, I, CRFB
Competência União Federal Municípios e DF
Finalidade Extrafiscal Precipuamente Fiscal
Propriedade imobiliária Rural Urbana
O imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana foi entregue pela Constituição 2
aos Municípios2 e ao Distrito Federal3, sendo o ente competente para a cobrança do imposto
aquele em cujo território estiver localizada a propriedade imobiliária.
Para precisar qual será o imposto a onerar determinada propriedade imobiliária, é
necessário perquirir sua localidade: se rural, será o ITR; se urbana, será o IPTU. Os critérios para
a diferenciação entre área urbana e área rural estão apontados em tópico abaixo, tema muito
explorado em provas de 2ª fase do Exame de Ordem.
Conforme apontado na tabela acima, a função deste imposto é precipuamente fiscal, ou
seja, tem por objetivo principal carrear dinheiro para os cofres públicos, financiar a máquina
estatal. Contudo, a Constituição possibilita a este imposto desempenhar também um importante
papel extrafiscal, pois é uma das principais ferramentas a serem utilizadas pelos Municípios para
coibir a manutenção de propriedades que não estejam atendendo a sua função social.
1.1.1.2 Função extrafiscal do IPTU – progressividade no tempo
Dispõe a Constituição Federal, no seu art. 182, §4º, que será facultado ao Poder Público
municipal (não é, portanto, obrigatório que assim o faça), mediante lei específica, para a área
incluída no plano diretor, exigir do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não
utilizado que promova seu adequado aproveitamento, nas linhas gerais traçadas em lei federal.
2
CRFB, Art. 156, VI.
3
CRFB, Art. 147, parte final.
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O que se busca aqui é combater a especulação imobiliária, através da qual o proprietário

de solo urbano, ao invés de dar uma destinação econômica aquele bem, de forma a atender a
sua função social, prefere nada fazer, motivado pela consequente valorização dos imóveis
naquela região. Tal conduta afronta o princípio da função social da propriedade, mitigador do
direito à propriedade privada, conforme disposto no art. 5º, XXIII, da Carta Magna.
Como forma de combater esta odiosa conduta, previu o poder constituinte originário que,
em caso de o particular não se submeter à exigência do Poder Público em dar uma destinação
àquela propriedade imobiliária, poderão ser adotadas algumas providências de forma sucessiva,
passando para a segunda apenas no caso do insucesso em se implementar a primeira. A que mais
nos interessa aqui é a segunda faculdade entregue aos Municípios e ao DF, nesse específico caso,
de adotar o IPTU progressivo no tempo.
A ideia é que a alíquota do IPTU aumente de forma progressiva conforme passe o tempo
sem que o particular dê à propriedade destinação de forma a atender sua função social, com a
intenção desestimular sua inércia em razão de estar recebendo tributação mais gravosa. Percebe-
se, com isso, o nítido caráter extrafiscal dessa peculiar forma de tributação do IPTU, pois a
intenção aqui não é arrecadar mais para os cofres públicos, mas estimular uma conduta positiva
no particular (ou, se preferir, coibir uma conduta sua reputada como negativa pelo Poder
Público).
Esta hipótese de tributação progressiva em função do tempo encontra-se regulamentada
no Estatuto da Cidade, Lei Federal nº 10.257/2001, no seu art. 7º, que será aplicado caso o
particular se recuse a cumprir as condições e prazos para o parcelamento, edificação ou a
utilização compulsória do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, na forma do 3
seu art. 5º. Diante de tal conduta, poderá o Poder Público lançar mão do IPTU progressivo no
tempo pelo prazo de cinco anos consecutivos, prevendo a lei municipal a alíquota do IPTU
aplicável a cada ano, desde que não exceda duas vezes o valor referente ao ano anterior,
respeitando sempre a alíquota máxima de 15%.
Importante ressaltar que a transmissão da propriedade do imóvel objeto da notificação do
dever de parcelar, seja ela em razão do falecimento do antigo proprietário (causa mortis) ou pelo
contrato de compra e venda (inter vivos), na forma do art. 6º do Estatuto da Cidade, transfere
conjuntamente as obrigações de parcelamento, edificação ou utilização, sem interrupção de
qualquer prazo. Assim, não adianta alienar o bem imóvel para se ver livre da obrigação de
construir, dar uma destinação social àquela propriedade, pois tal dever será transmitido
juntamente com o bem.
Finalmente, importante também para fins de prova destacar o previsto no art. 7º, §3º, do
Estatuto da Cidade, que veda a concessão de isenções ou de anistias relativas à tributação
progressiva do IPTU no tempo. Uma vez instituída esta modalidade mais gravosa de tributação,
não há que se falar em benefício fiscal incidente sobre o IPTU progressivo para beneficiar aquele
proprietário que falha em dar uma destinação social a sua propriedade imobiliária.
1.1.1.3 Progressividade em razão do valor do imóvel
Como forma de justiça fiscal, ou seja, cobrar mais impostos daqueles que presumivelmente
possuem maior capacidade de contribuir para o custeio da máquina estatal, muitos municípios,
ainda sob o amparo do texto constitucional anterior a Emenda Constitucional 29/2000,
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começaram a instituir o IPTU de forma progressiva em razão do valor do imóvel. Assim, quanto
mais valioso o imóvel, maior seria a alíquota do IPTU a ser cobrada.
Muito contribuintes não concordaram com esse tipo de tributação mais gravosa, levando
a discussão para os tribunais pátrios de que seriam tais leis municipais inconstitucionais, uma vez
que a Constituição, na sua redação original, vedaria tal conduta, pois de acordo com o art. 145,
§1º4, somente fora possibilitado que impostos de natureza pessoal adotassem essa forma
progressiva de tributação. Como o IPTU é um imposto de natureza real, ou seja, não leva em
conta características pessoais do contribuinte do imposto para a sua incidência, não poderiam os
Municípios criar leis que adotassem alíquotas mais gravosas na proporção do valor do imóvel.
Instado a se pronunciar sobre o assunto, o STF considerou como sendo inconstitucionais
tais leis municipais, sob o argumento de que seria o IPTU um imposto de natureza real, e não
pessoal, não podendo, assim, adotar a tributação progressiva em razão do valor do imóvel, de
acordo com o texto constitucional vigente à época (antes da Emenda Constitucional 29/2000).
Não contentes com o posicionamento do Supremo, sob forte pressão política dos
Municípios foi aprovada no Congresso Nacional a Emenda Constitucional 29/2000, que passou a
expressamente permitir no texto constitucional que o IPTU possua alíquotas progressivas em
razão do valor do imóvel, assim como alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso
do imóvel5.
O Supremo Tribunal Federal, contudo, não modificou seu entendimento acerca das leis
municipais editadas anteriormente à vigência da Emenda Constitucional 29/2000, de modo a
continuar a considerá-las inconstitucionais, admitindo a progressividade do IPTU em razão do
4
valor do imóvel apenas para as leis municipais editadas após a vigência da referida emenda.
Tal entendimento ficou cristalizado no enunciado nº 668 de sua súmula:
STF - Súmula nº 668 - inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da
Emenda Constitucional 29/2000, alíquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a
assegurar o cumprimento da função social da propriedade urbana.
Atenção:
Atenção para fins de prova de Exame de Ordem, organizadas pela banca FGV, é importante
destacar alguns pontos sobre o assunto, de forma a se evitar a aposição de afirmações incorretas
nessa fase dissertativa. Assim, de modo esquematizado, pode-se afirmar que:
A incidência de alíquotas progressivas do IPTU em razão do valor do imóvel só é

legítima após a edição da Emenda Constitucional 29/2000;
Possui tal progressividade natureza fiscal, uma vez que se presta a identificar
aqueles contribuintes com maior capacidade contributiva por serem proprietários
de imóvel de valor mais elevado;
Não poderão tais alíquotas incorrer em confisco da propriedade privada, pois tal
efeito é vedado pela Constituição Federal, no seu art. 150, IV;
4
CRFB, art. 145, §1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo
a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei,
o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.
5
Art. 156, §1º, incisos I e II, com a redação dada pela Emenda Constitucional 29/2000.
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O permissivo criado por esta emenda não legitima que todo e qualquer imposto
real possa ser progressivo, pois o STF encara tal progressividade como sendo de
caráter excecional, devendo ser interpretada restritivamente6.
1.1.1.4 Alíquotas diferenciadas de acordo com o uso e a localização do imóvel

Vamos tratar aqui do permissivo constitucional criado pela Emenda Constitucional 29/2000
de que as alíquotas do IPTU sejam diferenciadas de acordo com o uso e a localização do imóvel.
Antes, é importante salientar que esta técnica não é propriamente uma forma de
progressividade.
Atenção:
Atenção diferenciação de alíquota não é sinônimo de progressividade de alíquotas.
Progressividade é uma técnica de tributação na qual o aumento da grandeza tributada
repercute no progressivo aumento da alíquota. Quanto maior for a grandeza objeto de
tributação, v.g., o valor de um imóvel, maior será a alíquota aplicável aquele caso. Outra coisa é
a técnica da diferenciação de alíquotas. Aqui temos uma situação fática distinta da outra e,
portanto, cada qual será tributada com uma alíquota diferente. No nosso caso, devido ao fato de
um imóvel estar localizado na Região A e outro na Região B, de acordo com a lei municipal, sobre
cada um incidirá uma alíquota diferente.
É importante não confundir, então, a técnica da diferenciação de alíquotas da técnica da

progressividade.
São dois os casos legitimadores de adoção de alíquotas diferentes na forma estabelecida 5
pela Constituição: i) uso do imóvel; e ii) localização do imóvel.
No primeiro caso, poderá a lei municipal criar alíquotas diferentes para caso o imóvel seja
utilizado, por exemplo, para fins residenciais ou comerciais. No segundo caso, poderá a lei
municipal estabelecer alíquotas diferentes de acordo com a localização geográfica do imóvel.
Desta forma, almejando sempre alcançar a justiça fiscal, poderá o Município instituir alíquota
mais gravosa para aqueles imóveis localizados na área nobre da cidade, favorecendo aqueles
situados nas regiões mais carentes.
Perceba-se que dessa forma estará o Município emprestando caráter extrafiscal ao
imposto, pois ele irá se custear de forma a onerar mais aqueles que possuem maior capacidade
contributiva, para com os recursos adquiridos investir naquelas áreas mais carentes e
necessitadas de oferecimento de serviços públicos.
1.1.1.5 Fato gerador
O IPTU, na forma do ar. 32, do CTN, tem como fato gerador e a propriedade, o domínio útil
ou a posse de bem imóvel por natureza ou por acessão física, localizado na zona urbana do
Município.
6
Com base nesse entendimento, entende o STF que a progressividade das alíquotas do IPTU em razão do
número de imóveis do contribuinte afronta a Constituição Federal, tendo, inclusive, cristalizado esse
entendimento no enunciado nº 589, de sua súmula: “É inconstitucional a fixação de adicional progressivo
do Imposto Predial e Territorial Urbano em função do número de imóveis do contribuinte.”
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São considerados bens imóveis o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou
artificialmente, na forma do art. 79, Código Civil, não perdendo esta característica as edificações
que, separadas do solo, mas conservando sua unidade, forem removidas para outro local; e os
materiais provisoriamente separados de um prédio, para nele se reempregarem (art. 81, Código
Civil).
A acessão física do imóvel pode se dar por formação de ilhas, aluvião (acréscimos formados
por depósitos e aterros naturais ao longo das margens das correntes ou pelo desvio das águas
destas), avulsão (porção de terra que se destaca de um prédio e se junta a outro, por força natural
violenta), abandono de álveo e plantações ou construções, na forma do art. 1.248, do Código
Civil. Assim, tudo aquilo que o homem incorporar com o seu trabalho, de forma permanente ao
solo, sem que se possa depois retirá-la sem destruí-la, modificá-la ou causar-lhe dano, será
considerado acessão física.
Para fins de incidência do IPTU, considera-se área urbana do Município (conceituando-se
assim, por exclusão, a área rural) aquela que atender ao disposto no §1º, do art. 32, do CTN,
recomendando-se efusivamente sua leitura para a prova da 2ª fase do Exame de Ordem todos os
requisitos ali arrolados:
Art. 32, § 1º - Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei
municipal; observado o requisito mínimo da existência de melhoramentos indicados em pelo
menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construídos ou mantidos pelo Poder Público:
I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais;
II - abastecimento de água;
6
III - sistema de esgotos sanitários;
IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar;
V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros do

imóvel considerado.
§ 2º A lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de expansão urbana,

constantes de loteamentos aprovados pelos órgãos competentes, destinados à habitação, à
indústria ou ao comércio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do
parágrafo anterior.
1.1.1.6 Fato gerador - área rural X área urbana

O fato gerador do IPTU é a propriedade de bem imóvel em área urbana, ao passo que a do
ITR é a propriedade territorial rural, ou seja, a propriedade de imóvel situado na zona rural, no
dia primeiro de janeiro de cada ano.
Assim, para que se descubra quando um determinado imóvel ensejará a cobrança do ITR
ou do IPTU, é necessário descobrir se a localidade na qual ele se encontra é considerada pela lei
como área rural ou área urbana. Caso se descubra que se localiza o imóvel em área urbana,
estaremos diante do IPTU e não do ITR.
A definição da área rural é feita por exclusão, ou seja, será área rural aquela que não for
considerada urbana. O CTN traz critérios objetivos para a identificação da área urbana (Art. 32,
§1º), conforme visto no tópico anterior, de modo que após a aplicação de tais critérios será
possível se verificar qual o imposto que incidirá sobre aquele imóvel.
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Atenção Entende o STJ7 que incidirá o IPTU no caso do imóvel se enquadrar em zona
Atenção.
urbana, conforme conste no Plano Diretor do Município, ainda que na localidade não esteja
presente qualquer dos melhoramentos previstos no art. 32, §1º, do CTN. Esta previsão se
encontra também no §2º do mesmo artigo e foi, inclusive, o entendimento adotado e cobrado
pela FGV quando da organização de prova pretérita do Exame da Ordem.
Caiu em prova:
prova Este ponto é muito importante, pois já foi explorado pela banca FGV:
Exame de Ordem 2010-2 – Questão 1

VII Exame de Ordem Unificado – Questão 3
1.1.1.7 Contribuinte
O contribuinte, nos termos do art. 34 do Código Tributário Nacional, pode ser:
a) O proprietário do imóvel: quando todos os direitos da propriedade se encontram
nas mãos de um só titular;
b) O titular do seu domínio útil: no caso de a propriedade estar fracionada, a exemplo
do direito real de superfície, quando o imposto deverá recair sobre o titular do
domínio útil e não sobre o senhorio direto;
c) Possuidor a qualquer título: sendo necessário, contudo, que ele seja possuidor do
bem imóvel com ânimo de dono8.
O proprietário é aquele que tem a faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de
reavê-la do poder de quem injustamente a possua ou detenha (art. 1.228 do Código Civil).
7
Adquire-se a propriedade imóvel mediante registro do título translativo no Registro de Imóveis.
Enquanto não se registrar o título, o alienante continua sendo o dono do imóvel e, portanto,
contribuinte do IPTU.
Posse é a situação de todo aquele que tem, de fato, o exercício, pleno ou não, de algum
dos poderes inerentes à propriedade. Entende o STJ que somente é contribuinte do IPTU o
possuidor por direito real que exerce a posse com animus definitivo (ânimo de dono). Assim, não
poderá ser considerado possuidor para fins de IPTU o mero detentor, que, achando-se em relação
de dependência, conserva a posse em nome de outrem e em cumprimento de ordens ou
instruções suas (art. 1.198 do Código Civil).
Domínio útil significa usufruir da coisa alheia como se fosse própria, pagando-se ao
proprietário um valor determinado. O titular do domínio útil (no regime da enfiteuse) ficará
obrigado a satisfazer os impostos e os ônus reais que gravam o imóvel (art. 682 do antigo Código
Civil). O superficiário também poderá figurar como contribuinte, uma vez que responde pelos
encargos e tributos que incidirem sobre o imóvel (art. 1.371, Código Civil)
Atenção:
Atenção o locatário do imóvel não pode ser considerado como contribuinte, uma vez que
a titularidade do imóvel é atribuída ao proprietário (usualmente, o locador). Esta situação não é
alterada em razão do fato deste imputar ao locatário, através de cláusula constante do contrato
de aluguel, a obrigação de arcar com o valor do IPTU, porque a relação locatícia de direito privado
7
REsp 181.105
8
Foi este o entendimento do STJ no julgamento do REsp. 325.489, de relatoria da Ministra Eliana Calmon.
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não pode alterar a definição legal do sujeito passivo previsto na legislação tributária (art. 123 do
CTN)9.
Na visão do STJ, o art. 34 do CTN oferece alternativas ao legislador municipal para escolher
dentre as opções ali previstas qual será o contribuinte do IPTU, conforme entendimento que fora
sumulado da seguinte forma:
STJ - Súmula nº 399 - Cabe à legislação municipal estabelecer o sujeito passivo do
IPTU.
Assim, poderá licitamente a lei municipal escolher num contrato de compra e venda quem
será o contribuinte do imposto: i) o alienante, proprietário do bem; e/ou ii) promitente
comprador, que é o possuidor direto do bem com inegável ânimo de dono10. A lei municipal
poderá então escolher qualquer um deles ou, até mesmo, todos eles para figurarem no pólo
passivo da relação tributária.
Sublinhe-se que o possuidor, na qualidade de promitente comprador, poderá ser
considerado contribuinte do IPTU, conjuntamente com o proprietário do imóvel, responsável
pelo seu pagamento.
1.1.1.8 Base de cálculo
O imposto é calculado em conformidade com o valor venal do imóvel, não se considerando
o valor dos bens móveis mantidos em caráter permanente ou temporário no imóvel, para efeito
de sua utilização, exploração, aformoseamento ou comodidade (art. 33 e parágrafo único, CTN).
A apuração do valor venal será feita pelo Poder Público de acordo com normas e métodos 8
que levem em consideração as características de toda a área urbana, em função de diversas
características peculiares ao bem que poderão impactar no seu preço de venda, pautando-se
pelos preços correntes das transações e das ofertas à venda no mercado imobiliário, no valor das
locações ordinariamente pactuadas; características da região em que se situa o imóvel, etc.
Atenção:
Atenção é importante destacar que a simples atualização do valor venal dos imóveis, pelos
índices oficiais de correção monetária, não constitui autêntica majoração da base de cálculo do
IPTU, podendo ser promovida pelo próprio Poder Executivo Municipal, sem que ocorra violação
ao princípio da legalidade, na forma do § 2º, art. 97 do CTN. Todavia, caso os índices não sejam
os oficiais, de forma que a atualização monetária se revele em verdadeira majoração de tributo,
será fatalmente rechaçada pelos tribunais por afrontar não só o CTN, como o próprio princípio
da legalidade tributária previsto na Constituição Federal.
IPTU e os princípios da anterioridade - ponto importante e que merece atenção diz respeito
à sujeição deste imposto aos princípios da anterioridade tributária. As alterações da base de
cálculo do IPTU não estão sujeitas ao princípio da noventena, previsto no art. 150, III, c, por força
da norma contida no seu §1º. Assim, como regra, o IPTU se sujeita ao princípio da anterioridade
máxima, previsto no art. 150, III, b e c, de forma que sua instituição ou aumento de alíquota só
9
Como referência, pode-se citar os seguintes processos: Resp 1007373 / Resp 9112 / Resp 77457 / Resp
63423 entre outros.
10
Foi este o entendimento da 1ª Seção do Superior Tribunal de Justiça no julgamento do Resp
1.111.202-SP, Re. Min. Mauro Campbell Marques, julgamento em 10.06.2009, publicado no DJe em
18.06.2009.
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produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte, se a lei tiver sido publicada no exercício
anterior e a noventa dias, pelo menos, da data de sua publicação. Todavia, no que se refere a
fixação da base de cálculo, não precisará a lei respeitar o princípio da noventena.
1.1.1.9 Lançamento
Em regra, o IPTU estará sujeito ao lançamento direto, ou seja, aquele praticado pela
autoridade fazendária municipal, que se valerá das informações que constam no seu banco de
dados referentes aos imóveis situados na área urbana do Município.
Conforme entendimento sumulado pelo STJ, a simples remessa do carnê para pagamento
do IPTU ao contribuinte no seu endereço configura a notificação do lançamento tributário,
fazendo com que cesse, portanto, o prazo decadencial para a constituição do tributo.
STJ Súmula nº 397 - O contribuinte do IPTU é notificado do lançamento pelo envio
do carnê ao seu endereço.
1.1.2 Imposto sobre Transmissão Inter Vivos de Bens Imóveis – ITBI

1.1.2.1 Introdução
A Constituição de 1988 criou dois impostos distintos incidentes sobre a transmissão de
bens imóveis, sendo que um deles incidirá somente em razão de doação ou causa mortis (ITCMD),
de competência estadual, e o outro incidirá sobre as transmissões onerosas entre vivos, de
competência municipal (ITBI).
A Constituição anterior previa que seria de competência dos Estados o imposto sobre a 9
transmissão em geral de bens imóveis (sisa). Tal previsão não foi perfilhada pela Constituição
atual, que preferiu dividir o referido imposto em dois, sendo um de competência dos Estados e
outro dos Municípios. O principal elemento que irá separar a competência de ambos é a
onerosidade da transmissão. Se a transmissão do bem for onerosa, e se se tratar de bem imóvel,
a competência será dos Municípios. Se a transmissão for a título gratuito, seja ela causa mortis
ou em razão de doação, seja o bem móvel ou imóvel, a competência será dos Estados.
Esquematizando, temos o seguinte:
Causa Mortis
Estados e DF
Transmissão de Doação
bens imóveis
Onerosa e entre
Municípios e DF
vivos
A Constituição Federal trata do ITBI no arts. 156, II, § 2º e o Código Tributário Nacional nos
arts. 38 e 42.
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Atenção para o art. 35 do Código Tributário Nacional, que fora editado à época da
Constituição de 1945, que previa apenas um único imposto com este fato gerador, de
competência estadual, estando, portanto, derrogado (parcialmente não recepcionado) pela Carta
Magna de 1988, já que atualmente somente as transmissões em virtude de doações ou heranças
ainda estão sujeitas ao imposto estadual (art. 155, I, da CF).
1.1.2.2 Fato Gerador
O ITBI tem como fatos geradores:
i) Transmissão inter vivos, a qualquer título e por ato oneroso:
a) De bens imóveis, por natureza ou acessão física; e
b) De direitos reais sobre bens imóveis, exceto os de garantia e as servidões;
ii) A cessão de direitos relativos à aquisição de bens imóveis.
Esquematizando, temos o fato gerador do ITBI da seguinte forma:
De bens imóveis, por

natureza ou acessão física
Transmissão inter vivos, a
Competência dos Município
qualquer título e por ato
e do DF
oneroso De direitos reais sobre bens
Fato Gerador do ITBI imóveis, exceto os de
A cessão de direitos garantia e as servidões
relativos à aquisição de
bens imóveis
O fato gerador do ITBI11 é a transmissão inter vivos, a qualquer título (exceto doação), por 10
ato oneroso, de bens imóveis (urbanos ou rurais), por natureza ou por acessão física (art. 79 do
CC).
A transmissão tem que ser onerosa, ou seja, uma das partes contratantes perderá parte de
seu patrimônio (o bem imóvel) para recompô-lo com a parte equivalente do patrimônio do outro
contratante (a pecúnia). Não é onerosa e não se sujeita à incidência do ITBI a transmissão bilateral
em que apenas uma das partes se sujeita ao cumprimento de uma prestação e a outra à satisfação
de um encargo.
Conforme já fora explicado acima, imóveis por natureza são o solo com a sua superfície, os
seus acessórios e adjacências naturais, compreendendo as árvores e frutos pendentes, o espaço
aéreo e o subsolo.
Imóvel por acessão física é tudo quanto o homem incorporar permanentemente ao solo,
como a semente lançada à terra, os edifícios e construções etc., de modo que não se possa retirar
sem destruição, modificação, fratura ou dano.
A cessão de direitos relativos à transmissão de bens imóveis assim como a transmissão de
direitos reais também está sujeitas ao ITBI. Excetua-
Excetua-se apenas a transmissão de direitos reais de
garantia.
São os direitos reais de garantia o penhor, a hipoteca e a anticrese, mas como o primeiro
se refere apenas a bem móveis, estarão abarcadas pela regra exceptiva apenas a hipoteca e a
11
Antes conhecido como SISA
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anticrese (arts. 1.473 e 1.506 do CC). Assim, os direitos reais de garantia que não estão dentro da
hipótese de incidência do ITBI são a hipoteca e a anticrese.
A exigibilidade se dá com o registro imobiliário, nos termos do art. 1.245 do Código Civil. O
registro imobiliário é o fato gerador do Imposto de Transmissão de Bens Imóveis. Assim, a
pretensão de cobrar o ITBI antes do registro imobiliário contraria o ordenamento jurídico,
conforme entendimento do STJ12.
Todavia, apesar do entendimento do STJ sobre o assunto, é corrente encontrar legislações
municipais que exigem o pagamento do imposto no momento do registro da escritura no cartório
de notas, momento anterior à ocorrência do seu verdadeiro fato gerador, conforme dito, que é
o registro no Cartório de Imóveis. É muito comum que legislações municipais exijam o pagamento
deste tributo no caso de compromisso de compra e venda não registrado em cartório, o que já
foi entendido pelo STJ como não sendo fato gerador do ITBI13, configurando-se tributação ilícita,
passível de correção por declaração judicial.
Dessa forma, caso o tributo tenha sido recolhido anteriormente ao registro imobiliário e o
negócio não for concretizado, o contribuinte terá direito à restituição do que fora indevidamente
pago.
1.1.2.3 Imunidades aplicáveis ao ITBI
De acordo com o que estabelece o § 2º do art. 156 da Constituição Federal (que
recepcionou o art. 37 do CTN e seus parágrafos), o ITBI não incide sobre as seguintes hipóteses
abaixo esquematizadas:
11
Imunidades aplicáveis ao ITBI - não incide sobre::
Transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização

de capital, ou seja, sobre o pagamento de capital nela subscrito
Desincorporação do imóvel da pessoa jurídica e restituição àquele que o entregou como forma
de integralização do capital social
Transmissão de bens e direitos decorrentes de:

Fusão - união de duas ou mais sociedades para a criação de uma sociedade nova;
Incorporação - uma ou mais sociedades são absorvidas por outra;
Cisão parcial – divisão de uma sociedade, sendo que a cindida subsiste, mas
transfere parcelas de seu patrimônio para outra ou outras sociedades;
Cisão total - divisão de uma sociedade, sendo que a sociedade cindida não
subsiste, pois transfere a integralidade de seu patrimônio para outra ou outras
sociedades;
Transformação - mera mudança do tipo societário; ou
Extinção de pessoa jurídica.
12
STJ, 1ª Turma, REsp 12.546-RJ e RMS 10.650-0/DF.
13
STJ, 1ª T. AgRg REsp. 327.188/DF.
Prof. Marcello Leal
Atenção:
Atenção não prevalecerá esta exceção se, nesses casos, a atividade preponderante, ou seja,
se mais de 50% da receita operacional no período descrito em lei do adquirente, for a compra
e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil14.
Imóveis desapropriados para fins de reforma agrária
No caso de transferência, que não será tributada pelo ITBI, referentes a imóveis
desapropriados para fins de reforma agrária (art. 184, §5º, CRFB). Apesar da norma em comento
falar em isenção, já se manifestou o STF que se trata de verdadeira imunidade, pois contida no
próprio texto constitucional. Aduziu, ainda, que a referida imunidade não se estende ao terceiro
adquirente dos títulos da dívida ativa agrária, pois este pratica ato de natureza mercantil, alheios
aos propósitos da reforma agrária15.
Caiu em prova:
Exame de Ordem 2011. – Questão 3
1.1.2.4 Alíquotas e a sua progressividade no ITBI

Encontra-se superado o art. 39, do CTN, que reproduzia norma contida no ordenamento
constitucional anterior, que previa a competência do Senado para fixar as alíquotas máximas para
o imposto sobre a transmissão de bens. Como tal regra não foi reproduzida pela Carta Magna
atual, encontra-se o legislador municipal com maior liberdade na instituição das alíquotas do
imposto, mas sempre limitado pela vedação do efeito confiscatório (art. 150, IV). 12
O ITBI possui natureza de um imposto real e, na visão do Supremo estudada acima,

somente quando expressamente previsto na Constituição um tributo desta natureza poderá ser
progressivo.
Assim, diante da inexistência de permissão constitucional para a adoção de alíquotas
progressivas, vem entendimento o STF como sendo inconstitucional a adoção de alíquotas
progressivas pelas legislações municipais. Tal entendimento está, inclusive, sumulado, nos
seguintes termos:
STF - Súmula nº 656 - É inconstitucional a lei que estabelece alíquotas progressivas
para o imposto de transmissão inter vivos de bens imóveis - ITBI com base no valor
venal do imóvel.
1.1.2.5 Sujeição ativa
Veremos aqui qual é o Município competente para cobrar o referido imposto. Como este
tributo se refere à transmissão de bens imóveis, competente será o Município da situação do
bem, pouco importando o domicílio do alienante e do comprador.
Com relação ao Distrito Federal, como ele não pode ser divididos em Municípios, sempre
lhe competirá a cobrança do ITBI com relação aos imóveis situados em seu território.
14
Segundo previsão constante dos arts. 36 e 37 do CTN c/c os arts. 220, 227, 228 e 229 da Lei n.
6.404/76.
15
STF, RE 169.628/DF.
Prof. Marcello Leal
1.1.2.6 Contribuintes e responsáveis

Os contribuintes
contribuintes serão quaisquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei
(art. 42, CTN), que, assim, pode atribuir a respectiva obrigação aos transmitentes ou adquirentes
dos bens, ou dos direitos a eles referentes.
Apesar da relativa autonomia dos Municípios em escolher quem será o contribuinte do
tributo, limitada pelo art. 121, parágrafo único, I, do CTN, uma vez que deverá o escolhido possuir
relação direta e pessoal com a ocorrência do fato gerador, as leis municipais, em regra, optam
pelo adquirente do bem ou direito.
Os responsáveis tributários,
tributários que possuem relação indireta com o fato gerador do tributo,
poderão ser escolhidos pela legislação municipal, normalmente recaindo sobre os tabeliães e os
oficiais dos registros de imóveis, no caso de não exigirem a prova do recolhimento do imposto
por ocasião da prática dos atos que lhes competirem (lavratura de escritura, transcrição dos
títulos).
A base de cálculo é o valor venal dos bens ou direitos transmitidos (art. 38, CTN). Valor
venal é o valor que o bem alcançaria em venda realizada em condições normais de mercado.
Como o preço praticado entre o alienante do bem imóvel e o comprador pode ser diferente
do valor venal do bem, a autoridade fazendária municipal não está vinculada àquele valor da
transação apontado pelas partes. Assim, caso o valor do bem transmitido apontado pelas partes
for substancialmente inferior àquele que normalmente se pratica no mercado, pode o Fisco
13
arbitrar a base de cálculo do imposto, nos termos do art. 148, do CTN16.
A apuração da base de cálculo deverá ser feita à época da transmissão, uma vez que o
lançamento se reporta à data da ocorrência do fato gerador, sendo ilícita quando leva em
consideração a data em que celebrada a promessa de compra e venda, nos termos do
entendimento sumulado no STF:
STF - Súmula nº 108 - É legítima a incidência do imposto de transmissão "inter vivos" sobre o
valor do imóvel ao tempo da alienação, e não da promessa, na conformidade da legislação
local.
1.1.2.8 Lançamento
O ITBI é um imposto lançado por declaração do contribuinte, uma vez que a autoridade
fazendária municipal constituiu o crédito tributário baseada nas informações declaradas pelo
próprio contribuinte ou por um terceiro indicado em lei. Contudo, quando forem omissas ou não
merecerem fé as informações que lhe tiverem sido prestadas, poderá a autoridade fazendária
proceder ao lançamento de ofício, arbitrando, inclusive, a base de cálculo, na forma do art. 148,
do CTN.
1.1.3 Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza

1.1.3.1 Introdução e a natureza da prestação de serviço
16
Nesse sentido, já decidiu o STJ no REsp. nº 261.166. Rel. Min. José Salgado.
Prof. Marcello Leal
A Constituição Federal entrega aos Municípios e ao Distrito Federal a competência para

instituir imposto sobre serviço de qualquer natureza, desde que não compreendidos na
competência dos Estados, definidos em lei complementar
complementar.
mplementar
Assim, percebe-se que a Constituição afastou a incidência do ISS sobre os serviços que
estão submetidos à competência exclusiva dos Estados (transporte interestadual e intermunicipal
e o de comunicação, que serão estudados no momento oportuno).
Atualmente, a lista de serviços e as normas gerais sobre o ISS estão estabelecidas na Lei
Complementar nº 116/2003, que revogou expressamente alguns artigos do Decreto-lei nº
406/1968, mantendo vigente apenas o seu art. 9º17.
O imposto em questão possui finalidade fiscal,
fiscal ou seja, seu principal objetivo é arrecadar
fundos para os cofres públicos e, para tanto, poderá incidir sobre a prestação de serviços de
qualquer natureza, excluídos os de competência estadual e desde que definidos previamente em
lei complementar.
Importante questão é saber qual a natureza da prestação de um serviço. Sabemos que, por
força do art. 110, do CTN, não poderá a lei tributária alterar o conteúdo e o alcance de institutos
do direito civil quando definidores de competência tributária. Deste modo, é importante perquirir
o que o Código Civil entende por prestação de serviço, para fins de delimitação da competência
dos Municípios.
Segundo o entendimento do Supremo Tribunal Federal, adotando a concepção civilista, a
prestação de serviços é uma obrigação de fazer assumida pelo prestador do serviço em razão do
pagamento que será efetuado pelo tomador como contrapartida. A discussão chegou à Suprema 14
Corte em razão da tentativa de tributação de operações de locação de bens móveis, tida por
inconstitucional,
inconstitucional pois sua natureza é de obrigação de dar,
dar o que fugiria, portanto, do campo de
incidência do ISS.
Atualmente este entendimento está cristalizado na súmula vinculante nº 31:
STF - SV nº 31 - É inconstitucional a incidência do imposto sobre serviços de qualquer
natureza – ISS sobre operações de locação de bens móveis.
Caiu em prova:
Exame de Ordem 2010.2 – Questão 2
Serviço é uma prestação de fazer,

fazer sendo objeto de tributação do ISS apenas quando for
objeto de circulação econômica, ou seja, quando prestado em caráter profissional, com
habitualidade e intuito lucrativo. Não está sujeita a tributação do ISS, portanto, a operação que
não preencha esses requisitos, como o serviço prestado de forma gratuita ou em benefício do
próprio prestador do serviço (autosserviço – empresa que vende mercadoria e ela própria realiza
o serviço de entrega ao comprador).
17
Esse artigo não deve ser negligenciado pelo candidato, pois já foi cobrado em diversos Exames de
Ordem!
Prof. Marcello Leal
O imposto incidirá sobre o serviço proveniente de outro país ou cuja prestação tenha se
iniciado naquele. Não incide,
incide porém, sobre as exportações de serviços para o exterior (art. 2º, I,
da LC n. 116/2003), por força de mandamento constitucional expresso (art. 156, §3º, II).
Não há nenhum óbice de natureza legal ou constitucional para a tributação de serviços
prestados mediante a utilização de bens e serviços públicos explorados economicamente, seja
através de autorização, permissão ou concessão, desde que remunerados com o pagamento de
tarifa, preço ou pedágio pelo usuário final do serviço (LC 116/03, art. 1º, §3º e CRFB, art. 150, §3º).
Todavia, se o serviço público for de prestação compulsória pelo Estado, remunerado mediante
taxa,
taxa não há que se falar em tributação pelo ISS, em razão da incidência da imunidade recíproca.
Então, a exploração de rodovia mediante a cobrança de pedágio é serviço passível de
tributação pelo Município em cujo território haja parcela da estrada explorada, instituindo o ISS,
na forma da Lei Complementar n. 116/2003 (item 22.01).
O ISS é um tributo que se submete ao regime de anterioridade máxima, máxima ou seja, lei
instituidora ou que majore a carga tributária só será eficaz no exercício financeiro seguinte ao de
sua publicação, devendo, ainda, respeitar a anterioridade nonagesimal, na forma do art. 150, III,
b e c, da Constituição.
O fato gerador está previsto no art. 1º, da LC 116/2003, que diz incidir o ISS na prestação
de serviços constantes de sua lista anexa, ainda que não constituam atividade preponderante do
prestador.
LC 116/03 - Art. 1º - O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos
15
Municípios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestação de serviços constantes
da lista anexa, ainda que esses não se constituam como atividade preponderante do
prestador.
§ 1o O imposto incide também sobre o serviço proveniente do exterior do País ou cuja

prestação se tenha iniciado no exterior do País.
§ 2o Ressalvadas as exceções expressas na lista anexa, os serviços nela mencionados não

ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e
Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação –
ICMS, ainda que sua prestação envolva fornecimento de mercadorias.
§ 3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os serviços prestados
mediante a utilização de bens e serviços públicos explorados economicamente mediante
autorização, permissão ou concessão, com o pagamento de tarifa, preço ou pedágio pelo
usuário final do serviço.
§ 4o A incidência do imposto não depende da denominação dada ao serviço prestado.
Apesar de grande discussão doutrinária acerca da possibilidade de os Municípios poderes

instituir este tributo sobre serviços não previstos na referida lista anexa, entendeu o STJ, sob a
sistemática de julgamento dos recursos repetitivos, que é taxativa a lista de serviços, embora
admita interpretação ampla e analógica18.
18
REsp 1.111.234
Prof. Marcello Leal
Atenção:
Atenção é muito comum encontrar em provas a afirmação de que verticalmente a lista
anexa à LC 116/2003 é taxativa,
taxativa quando ela estipula os gêneros de serviços passíveis de tributação
pelos Municípios. Contudo, horizontalmente,
horizontalmente quando a lista abre tópicos dentro de cada gênero
de serviço, ela possui natureza meramente exemplificativa.
exemplificativa
Por este motivo entendeu o STJ, uma vez que apesar de taxativa admite interpretação
extensiva, por conta do sentido do termo “congênere” sobre os serviços bancários, contido na LC
116/03, deve prevalecer não a literalidade da denominação utilizada pelo banco ao qualificar o
serviço por ele prestado, mas sua efetiva natureza, sendo devido o recolhimento do Imposto
Sobre Serviço sobre as tarifas cobradas pelo banco pela atividade de análise, cadastro, controle
e processamento, prestada na elaboração de contrato de adiantamento de crédito para clientes
que se encontram sem fundos em suas contas bancárias.
Súmula 424 do STJ - “É legítima a incidência de ISS sobre os serviços bancários congêneres
da lista anexa ao DL 406/68 e à LC 56/87.”
Conforme dito, estão expressamente sujeitos ao ICMS e não ao ISS os serviços de

transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação. Atenção, contudo, que o serviço de
transporte de natureza municipal (dentro do próprio município - intramunicipal) está sujeito ao
ISS, conforme consta do item 16.01 da lista anexa à Lei Complementar n. 116/2003, que já estava
previsto no item 97 da lista anexa ao Decreto-Lei n. 406/68.
Caiu em prova:
VI Exame de Ordem unificado – Questão 1

16
Importante destacar que o fato gerador do ISS se presume consumado quando da efetiva
prestação do serviço, não sendo em nada influenciado, para fins de sua cobrança, se foi ou não
efetuado o pagamento por parte do tomador. Então, segundo entendimento do STF19, não
merece prosperar defesa do contribuinte no sentido de que não recolheu o tributo devido em
razão da inadimplência por parte do tomador. Essa é uma questão que deverá ser resolvida na
esfera civil, não repercutindo em nada na relação jurídico-tributária.
1.1.3.3 Serviço prestado sob a forma de trabalho pessoal
O Dec.-lei nº 406/1968, em seu art. 9º, § 1º, estabelece que incide o tributo sobre o serviço
prestado sob a forma de trabalho pessoal,
pessoal mas não poderá ser calculado sobre a importância
recebida a título de remuneração do próprio trabalho, devendo ser tributado de forma fixa.
Com a entrada em vigor da LC nº 116/2003, o seu art. 10 não revogou o art. 9º do Dec.-lei
nº 406/1968, o que resulta ainda na sua aplicação quanto a essa forma específica de tributação.
Desse modo, os advogados não se submeteriam à tributação imposta pela lei na forma do
art. 10 da LC nº 116/2003, mas sim com base no art. 9º, §§ 1º e 3º, do Dec.-lei nº 406/1968, que
não foram expressamente revogados e constituem normas gerais a serem observadas pelos
municípios.
Caso o advogado esteja receoso de ser ou já tenha sido ilegalmente cobrado em razão da
prestação desses serviços calculado sobre a importância recebida a título de remuneração do
próprio trabalho, poderá propor:
19
AGRAG nº 228.337.
Prof. Marcello Leal
Ação declaratória de inexistência de relação jurídica tributária ou mandado de

segurança preventivo antes da cobrança; ou
Ação anulatória ou mandado de segurança repressivo (dentro de 120) após a
cobrança indevida.
Conforme veremos abaixo, o art. 7º da LC 116/2003 dispõe que a base de cálculo do
imposto corresponde ao preço do serviço. Contudo, o art. 9º do Decreto-lei 406/1968, que trata
dos serviços prestados autonomamente pelo contribuinte ou sob a forma de agrupamento
profissional, consoante seus §§ 1º e 3º, sendo exemplo as sociedades uniprofissionais (formadas
por médicos, contadores, advogados, dentistas, etc.), o tributo é fixo,
fixo exigido e calculado em
relação a cada profissional habilitado, sócio (empregado ou não), que preste serviços em nome
da sociedade.
A plena vigência dos §§ 1º e 3º do art. 9º do Dec.-lei nº 406/1968 foi declarada pelo STF na
Súmula nº 663.
Todavia, se a sociedade dispõe de caráter empresarial não haveria incidência do art. 9º, §§
1º e 3º, do Dec.-lei nº 406/1968, conforme pacífico entendimento do Superior Tribunal de Justiça.
Assim, para que o ISS seja calculado e recolhido como tributo fixo deverá a sociedade caracterizar-
se como sociedade uniprofissional, sem caráter empresarial.
empresarial
Caiu em prova:

17
1.1.3.4 ISS x ICMS

Algumas situações poderão causar confusão quanto a qual tributo incidirá em determinada
operação, ICMS ou o ISS. Assim, algumas regras deverão ser observadas:
Critérios para determinar a incidência

incidência do ICMS ou do ISS
Serviços especificados na lista anexa ao Sujeitos apenas ao ISS. A base de cálculo é o

Decreto-Lei 406/68 ou na Lei Complementar valor total da operação.
n. 116/2003, ainda que envolvam o
fornecimento de mercadorias:
O fornecimento de mercadorias com Sujeito ao ICMS, nos termos do art. 2º, IV, da
prestação de serviços não especificados na Lei Complementar n. 87/96. A base de cálculo
lista anexa à LC 116/03: é o valor total da operação, ou seja, a soma do
serviço e da mercadoria20.
Tratando-se de atividade mista (operação que Fica sujeita ao ICMS a mercadoria fornecida
envolve prestação de serviço com com prestação de serviços especificados na
fornecimento de mercadoria): lista, desde que exista ressalva na própria lista
neste sentido. Assim, caso haja esta ressalva,
20
É o caso dos restaurantes, na forma da Súmula 163 do STJ.
Prof. Marcello Leal
o fornecimento de mercadoria será tributado

pelo ICMS ao passo que a prestação do
serviço pelo ISS.
Como exemplo desta última situação, pode-se citar o item 70 da lista anexa ao Decreto-Lei
nº 406/68 e o item 14.03 da lista anexa à Lei Complementar nº 116/2003, que preveem a
incidência do ISS sobre os serviços de recondicionamento de motores, e que o valor das peças e
partes empregadas pelo prestador do serviço fica sujeito ao ICMS.
1.1.3.5 Sujeito Ativo
O Município competente para a cobrança do ISS será aquele no qual estiver localizado o
estabelecimento ou o domicílio do prestador do serviço. Contudo, é preciso estar atento, pois
essa regra comporta diversas exceções, pelas quais o imposto será devido no local na prestação
do serviço.
Assim, é importante ter claro o conceito de estabelecimento prestador para que
cheguemos a qual Município será competente para a cobrança do imposto em questão. Este
conceito encontra-se disciplinado no art. 4º, da LC 116/2003, nos seguintes termos:
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a
atividade de prestar serviços, de modo permanente ou temporário, e que configure unidade
econômica ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as denominações de sede,
filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório de representação ou contato ou
quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
18
As exceções contidas nos 22 incisos do art. 3º, da LC 116/2003, que estipulam que será
considerado ocorrido o fato gerador o local da prestação do serviço, sendo ali devido o imposto,
possuem como razão de ser, em sua maioria, a maior necessidade de utilização da infraestrutura
municipal naquele local de prestação. Peguemos como o exemplo o serviço contido no inciso IV,
demolição. É sem dúvidas no local da prestação do serviço que serão realizados um maior número
de atos materiais por parte do prestador, exigindo, assim, mais da infraestrutura municipal
(serviços públicos em geral, tais como o transporte público, logística de trânsito, etc.), de forma
a legitimar a cobrança por este ente federativo, e não aquele em cujo território esteja situado o
estabelecimento do prestador.
1.1.3.6 Contribuinte e responsáveis
Na forma do art. 5º, da LC 116/2003, o contribuinte é o prestador do serviço.
Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação, inclusive no que se refere à
multa e aos acréscimos legais (Art. 6º, LC 116/2003).
A base de cálculo do ISS será o preço do serviço contratado, acrescido de eventuais
descontos ou abatimentos concedidos sob condição (art. 7º, LC 116/2003).
Prof. Marcello Leal
Caso a autoridade fazendária municipal suspeite que o preço declarado pelo contribuinte
não corresponda aquele que fora efetivamente praticado entre as partes, ela poderá, em
procedimento regular instaurado para tanto, arbitrar a base de cálculo do tributo devido, na
forma do art. 148, CTN.
1.1.3.8 Alíquotas
As alíquotas do ISS serão fixadas pelos Municípios e pelo Distrito Federal dentro de sua
competência tributária.
A Constituição (art. 156, §3º, I) determinou que a alíquota máxima e mínima do ISS fosse
estabelecida em lei complementar.
complementar Atualmente a alíquota máxima está em 5%, 5% de acordo com a
norma prevista no art. 8º, II, da LC nº 116/2003.
Como não trouxe alíquota mínima, em obediência ao comando constitucional acima
citado, continua-se a aplicar a previsão constante no art. 88, do ADCT, no sentido de que
enquanto não editada lei complementar que verse sobre o tema, o ISS possuirá alíquota mínima
de 2%.
No caso de serviços prestados por sociedade de profissionais de uma mesma categoria
(sociedades uniprofissionais e não pluriprofissionais), a base de cálculo é feita em relação a cada
profissional habilitado, sócio, empregado ou não, que preste serviços em nome da sociedade (art.
9º, § 3º, do Dec.-Lei n. 406/68). O valor do ISS devido pela sociedade, portanto, corresponderá
ao valor do imposto fixo multiplicado pelo número de profissionais que integram a sociedade,
como sócios ou empregados.
19
1.1.3.9 Imunidades e concessão de benefícios fiscais
Na forma do art. 156, §3º, II, da Constituição, cabe à lei complementar excluir da incidência
do ISS exportações de serviços para o exterior.
Parte da doutrina entende que se trata de uma exceção ao princípio da vedação de
concessão de isenção heterônoma, ou seja, excepcionalmente, uma vez que autorizada pela
própria Constituição, poderá a União Federal conceder isenção de tributo que não pertença a sua
competência tributária.
Esta isenção heterônoma foi exercida pela União Federal através da lei complementar nº
116/2003, que, no seu art. 2º, I, excluiu da incidência do ISS os serviços exportados para o
exterior.
Diferentemente do que ocorre com o ICMS, apesar de mandamento constitucional nesse
sentido (art. 156, §3º, III), não há ainda lei complementar que regulamente forma específica de
como deverão ser concedidas as isenções de ISS. A lei complementar 116/2003 não trouxe
dispositivo sobre o assunto, fazendo com que permanecesse plenamente aplicável o art. 88, do
ADCT, pelo menos até o advento da aludida lei complementar.
Assim, na forma prevista no art. 88, do ADCT, não poderão ser concedidas isenções,
incentivos e benefícios fiscais que resultem, direta ou indiretamente, na redução da alíquota
mínima de 2%,
2% prevista em seu inciso I. Caso determinado Município conceda desconto de 50%
em pagamento do ISS de forma antecipado até determinado dia do vencimento, sendo que a
alíquota normal já está no patamar mínimo, incorrerá em violação direta ao dispositivo
Prof. Marcello Leal
constitucional, uma vez que a tributação final será de apenas 1%, inferior ao mínimo previsto no
artigo.
1.1.3.10Lançamento
O ISS é um tributo lançado por homologação,
homologação uma vez que cabe ao próprio contribuinte,
após a prática do fato gerador, declarar ao Fisco sua ocorrência, juntamente com o cálculo do
tributo devido e o seu respectivo pagamento antecipado. Após a antecipação do pagamento feito
pelo contribuinte, poderá a autoridade fazendária, dentro do prazo decadencial, homologá-lo ou,
caso entenda que existe diferença devida a ser paga, constituir seu crédito através do lançamento
direito supletivo.
1.1.4 Quadro sinótico
Quadro sinótico dos impostos de competência dos Municípios e do DF
Competência Município da situação do bem
Fato Gerador Propriedade, o domínio útil ou a posse de

bem imóvel (por natureza ou por acessão
física) localizado na zona urbana do
Município.
Imposto sobre a propriedade
Contribuinte Proprietário do imóvel, o titular do seu
predial e territorial urbana
domínio útil ou seu possuidor a qualquer
(IPTU)
IPTU) 20
título (desde que haja ânimo de dono)
Função Predominantemente fiscal
Base de cálculo Valor venal do imóvel
Lançamento De ofício
Competência Município da situação do bem
Fato Gerador Transmissão inter vivos, a qualquer título,

por ato oneroso , de bens imóveis (urbanos
ou rurais), por natureza ou por acessão
física.
Imposto sobre a transmissão
inter vivos de bens imóveis e Contribuinte Pessoa indicada na lei municipal ou do DF,
direitos a eles relativos (ITBI) sendo normalmente o adquirente do imóvel
Função Fiscal
Base de cálculo Valor venal do bem
Alíquota Fixadas pelas leis municipais

Prof. Marcello Leal
Lançamento Por declaração, mas pode ser de ofício nos

casos de não recolhimento do valor devido
ou recolhimento feito a menor
Competência Em regra, Município no qual estabelecido o

prestador do serviço
Fato Gerador Prestação de serviços, por sociedade

empresária ou por profissional autônomo,
de qualquer natureza, desde que
enumerados em lei complementar de
caráter nacional e cumulativamente na lei
do Município (ou DF) competente, não
podendo tais serviços estar compreendidos
na competência do ICMS.
Contribuinte Prestador do Serviço

Imposto Sobre
Sobre Serviços
erviços de
qualquer
qualquer natureza
natureza – ISS Função Predominantemente fiscal
Base de cálculo Em relação às sociedades empresárias –

preço do serviço prestado; trabalho pessoal
do contribuinte – o preço normalmente é 21
fixo e determinado de acordo com a
atividade desenvolvida
Alíquota Fixadas nas leis municipais, não se

admitindo a progressividade por ser imposto
real – valor mínimo de 2% e valor máximo de
5%
Lançamento Por homologação
1.2 Impostos Estaduais

Nos termos do art. 155 da Constituição Federal, os Estados e o Distrito Federal possuem
competência tributária para a instituição de três impostos:
Prof. Marcello Leal
Imposto sobre transmissão causa mortis e por

doação de quaisquer bens ou direitos (ITCMD)
Imposto sobre operações relativas à circulação

de mercadorias e sobre prestações de serviços
Competência dos Estados e do DF de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicação, ainda que as operações e as
prestações se iniciem no exterior (ICMS)
Imposto sobre propriedade de veículos

automotores (IPVA)
Nos termos do art. 147, parte final, da Constituição Federal, o Distrito Federal possui
competência tributária tanto para instituir tributos de competência dos Estados, como para
instituir tributos de competência dos Municípios. Assim sendo, ao tratarmos nesse capítulo dos
impostos da competência dos Estados, subentenda-se como estando incluído também o Distrito
Federal.
É importante destacar que os Estados e o Distrito Federal, diferentemente do que ocorre
com a União Federal, não possuem competência residual ou extraordinária. Assim, pode-se 22
afirmar que a lista de impostos passíveis de instituição por tais entes federados é exaustiva,
exaustiva ou
seja, ressalvada a hipótese de Emenda à Constituição acrescentar outro imposto aquele rol, não
poderão os Estados instituir outro imposto.
Reforçando o que fora afirmado acima, não se estende à matéria tributária a competência
legislativa residual prevista aos Estados no art. 25, §2º, da Constituição21, por disposição expressa
do art. 154, I, da Carta Maior22, que diz pertencer à União a competência legislativa residual em
matéria tributária.
tributária
1.2.1 Imposto sobre transmissão causa mortis e por doação de quaisquer bens ou direitos
(ITCMD)
1.2.1.1 Introdução e a necessidade de lei complementar
O tributo em comento encontra-se previsto no art. 155, I e §1º, I a IV, da Constituição
Federal. O Senado Federal desempenha importante papel com relação a este imposto, o que
torna particularmente importante sua Resolução nº 9, de 1992, conforme veremos adiante.
21
Art. 25. Os Estados organizam-se e regem-se pelas Constituições e leis que adotarem, observados os princípios desta
Constituição.
§ 1º - São reservadas aos Estados as competências que não lhes sejam vedadas por esta Constituição
22
Art. 154. A União poderá instituir:
I - mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que sejam não-cumulativos e não tenham
fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição;
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Finalmente, competirá a legislação de cada Estado disciplinar de forma mais pormenorizada o

regramento aplicável a este tributo.
A Constituição anterior previa que seria de competência dos Estados o imposto sobre a
transmissão em geral de bens imóveis (sisa). Tal previsão não foi perfilhada pela Constituição
atual, que preferiu dividir o referido imposto em dois, sendo um de competência dos Estados e
outro dos Municípios. O principal elemento que irá separar a competência de ambos é a
onerosidade da transmissão. Se a transmissão do bem for onerosa, e se se tratar de bem imóvel,
a competência será dos Municípios. Se a transmissão for a título gratuito, seja ela causa mortis
ou em razão de doação, seja o bem móvel ou imóvel, a competência será dos Estados.
Causa Mortis
Estados e DF
bens imóveis
Onerosa e entre
Municípios e DF
vivos
Causa Mortis
Estados e DF
bens móveis
Não sujeita à Onerosa e inter
tributação vivos
23
Conforme previsto na Constituição em seu art. 155, §1º, III, compete à lei complementar
traçar normas gerais sobre o ITCMD, mas que ainda não foi editada. Assim sendo, aplicam-se as
normas previstas nos artigos 35 a 42, do CTN, no que couber. Isto porque tais normas foram
editadas à época em que somente existia um único imposto sobre transmissão de bens imóveis,
de competência Estadual, conforme visto acima.
Diante da falta de lei complementar que regulamente de forma específica este tributo, os
Estados e o Distrito Federal podem legislar sobre tal matéria, uma vez que possuem competência
para instituí-lo, com base no art. 24 e parágrafos da CRFB, que trata da competência legislativa
concorrente dos entes federativos.
1.2.1.2 Fato gerador – transmissão causa mortis
Quando a transmissão do bem seja ele móvel ou imóvel em razão da sucessão causa
mortis, o fato gerador do tributo em questão acontece juntamente com a morte, por força do
direito de saisine, previsto no art. 1.784, do Código Civil, que dispõe que “aberta a sucessão, a
herança transmite-se, desde logo, aos herdeiros legítimos e testamentários”.
Conforme dito no tópico anterior, aplicam-se as normas do CTN, no que couber.
Importante nesse momento é o mandamento inscrito no parágrafo único do seu art. 35, que
afirma ocorrerem tantos fatos geradores quantos herdeiros ou legatários possuir o de cujus.
Infere-se, então, que figurará no polo passivo da relação tributária aquele que receber a herança
do de cujus.
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No que se refere à legislação aplicável ao lançamento deste imposto, aplica-se a norma

inscrita no art. 144 do CTN, que diz ser àquela à época do fato gerador, ainda que posteriormente
modificada ou revogada. Assim sendo, será a legislação vigente quando da abertura da sucessão
que regulamentará a cobrança do imposto.
Não é outro o entendimento do STF, conforme podemos verificar no verbete nº 112, de
sua súmula:
STF - Súmula nº 112 - O imposto de transmissão "causa mortis" é devido pela alíquota vigente
ao tempo da abertura da sucessão.
Atenção:
Atenção cuidado apenas para não confundir a legislação aplicável à relação tributária com
o momento para o pagamento do imposto, por serem institutos distintos e sujeitos a regramento
próprio. Apesar de legislação aplicável ser aquela vigente à época do fato gerador, será devido o
imposto somente após a homologação da avaliação dos bens do espólio, juntamente com a
determinação em juízo do montante de imposto a ser pago, na forma dos artigos 1.003 a 1.013
do Código de Processo Civil.
Não foi outro o entendimento do STF ao sumular seu entendimento quando da edição do
verbete nº 114:
STF - Súmula nº 114 - O imposto de transmissão "causa mortis" não é exigível antes da
homologação do cálculo.
Finalmente, registre-se que o STF reputou como sendo legítima a cobrança deste imposto
no inventário por morte presumida, tendo, inclusive, sumulado seu entendimento nos seguintes
24
termos:
STF - Súmula nº 331 - É legítima a incidência do imposto de transmissão "causa mortis" no
inventário por morte presumida.
1.2.1.3 Fato gerador – doação

A doação é um instituto de direito privado definido da seguinte forma no Código Civil, em
seu art. 538: “contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimônio bens ou
vantagens para o de outra”.
Vimos que incidirá o tributo em comento tanto na transmissão por doação de bens móveis
como de bens imóveis.
imóveis Contudo, em razão do tratamento diferenciado que fora dado pela
legislação civilista, teremos consequências tributarias distintas com relação ao momento de
ocorrência do fato gerador do tributo.
Dispõe o Código Civil que a transmissão da propriedade imobiliária somente se perfectibiliza
com o registro do título translativo no Registro de Imóveis,
Imóveis permanecendo o promissário doador
proprietário do bem imóvel até então. Com relação aos bens móveis,
móveis na forma do seu art. 1.267,
basta a simples tradição para que se aperfeiçoe a transmissão da propriedade. Assim, a simples
entrega do bem pelo doador ao donatária já basta para que se transmita a propriedade do bem
móvel.
Com base no exposto acima, podemos concluir que o fato gerador da doação ocorrerá nos
seguintes termos:
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Registro do título translativo

Bem imóvel
no Registro de Imóveis
Tradição (entrega) do bem

Bem móvel
ao donatário
Caso haja uma declaração judicial de nulidade da doação, na forma dos artigos 548 e 549
do Código Civil, caberá por parte daquele que pagou o imposto o pedido de restituição,
restituição uma vez
que as coisas retornarão ao seu estado anterior. Em outras palavras, caso alguém faça uma
doação de todos os seus bens sem reserva de parte ou renda suficiente para a subsistência,
poderá o juiz declarar sua nulidade,
nulidade ensejando a repetição do inédito,
inédito ou seja, a devolução do que
fora pago anteriormente à título de ITCMD.
Cabe ressaltar que nesse caso, conforme já entendeu o STJ, no ano de 2012, o prazo para
o ajuizamento da ação de repetição de indébito começa a fluir do trânsito em julgado da sentença
que declarar a nulidade da doação23.
Atenção:
Atenção o mesmo raciocínio não se aplica em casos de revogação da doação,
doação na forma dos
arts. 555 a 562, do Código Civil. Em verdade, havendo a revogação da doação, entende parte da
doutrina que se trata de uma nova transferência apta a atrair a incidência do imposto em análise.
Esse entendimento deverá ser combatido pelos advogados que defendam os interesses dos
contribuintes, sob o argumento de que, assim como a nulidade, as coisas apenas retornam para
o seu estado anterior e, diferentemente do que ocorrera antes, não há que se falar em 25
liberalidade aqui do atual proprietário do bem, elemento necessário para se caracterizar a
doação.
Outra situação já explorada em provas anteriores é a separação judicial que, a princípio,

quando da individualização da meação, não é passível de tributação por não ensejar justamente
a transmissão (dá-se o que já pertencia a cada um). Contudo, caso um dos cônjuges resolva
atribuir a outro parcela maior que lhe caberia por direito, estaremos diante de uma verdadeira
doação, atraindo, portanto a incidência deste imposto. Nesse sentido, já decidiu o STJ24.
1.2.1.4 Fixação das alíquotas pelo Senado
Para evitar que os Estados e o Distrito Federal objetivem tão somente o aumento de sua
arrecadação de modo desenfreado, a Constituição Federal (Art. 155, § 1º, IV) atribuiu ao Senado
Federal a competência para estabelecer as alíquotas máximas deste imposto. Sendo o Senado
composto de forma paritária pelos representantes dos Estados e do DF, andou bem o poder
constituinte em elegê-lo como foro para esta discussão, pois são os representantes dos entes
federados competentes que irão limitar os seus respectivos poderes arrecadatórios.
Assim, não podem os Estados arbitrar livremente em sua legislação quais serão as alíquotas
do tributo, uma vez que deverão sempre ter em conta o que fora previsto pelo Senado Federal
por resolução,
resolução no que se refere às alíquotas máximas que poderão ser adotadas.
23
INSERIR JULGADO
24
STJ, REsp nº 723.587, Min. Eliana Calmon
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Com relação às alíquotas mínimas,

mínimas poderia se afirmar que os Estados possuem ampla
discricionariedade em adotar quaisquer valores que reputarem adequados, motivados por
decisão exclusivamente política. Contudo, lembre-se que estão tais entes atrelados aos
mandamentos da Lei de Reponsabilidade Fiscal que determina (art. 11) ser a tributação efetiva,
efetiva
no que tange à arrecadação de recursos para os cofres públicos, requisito necessário para ser o
governante considerado fiscalmente responsável.
Uma possibilidade que estaria, a primeira vista, franqueada aos Estados e ao DF seria de
atrelar a alíquota máxima em sua legislação àquela prevista pelo Senado Federal em resolução.
Assim, o aumento da alíquota máxima permitida pelo Senado implicaria automaticamente no
aumento da alíquota naquele ente federativo. Todavia, entendeu o STF não ser possível tal
previsão na lei estadual, de forma que a alíquota estadual não poderá ficar automaticamente
vinculada ao aumento da alíquota máxima fixada pelo Senado Federal. Caso haja um aumento da
alíquota máxima em resolução do Senador, deverá o Estado editar lei para aumentar sua alíquota
máxima de acordo com aquele novo patamar.
Será através de resolução que o Senado irá determinar qual será a alíquota máxima do
tributo. Assim, através da Resolução nº 09,
09 de 1992, fixou a alíquota máxima passível de ser
adotada na legislação estadual em 8% e autorizou ainda aos entes federados competentes fixar
alíquotas progressivas “em função do quinhão que cada herdeiro receber”.
1.2.1.5 Progressividade
A progressividade das alíquotas é um tema bastante controverso no Supremo. O aumento
da alíquota de forma progressiva de acordo com o aumento da base de cálculo somente era
26
admitido pelo STF nas situações autorizadas pela Constituição de forma expressa, uma vez que
negava aos impostos reais a possibilidade de instituição de alíquotas progressivas.
progressivas
Conforme visto quando do estudo do IPTU, somente após a edição da EC 29/2000, com a
expressa autorização da progressividade para o IPTU em razão do valor do imóvel, o STF entendeu
(Súmula 668) ser possível a adoção desta técnica na fixação das alíquotas deste tributo pelas leis
municipais. Assim, a progressividade em imposto real, como o IPTU e o ITCMD, somente seria
possível quando expressamente autorizada pela Constituição. Como não há autorização expressa
na Constituição com relação ao ITCMD, seria inconstitucional a fixação de alíquotas progressivas
para este tributo.
Segue abaixo o entendimento do STF sumulado com relação ao tema:
STF, Súmula. 589.
589 É inconstitucional a fixação de adicional progressivo do imposto predial e
territorial urbano em função do número de imóveis do contribuinte.
STF, Súmula.
Súmula. 656 - É inconstitucional a lei que estabelece alíquotas progressivas para o
imposto de transmissão "inter vivos" de bens imóveis - ITBI com base no valor venal do
imóvel. STF,
STF, Súmula. 668 - É inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da emenda
constitucional 29/2000, alíquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o
cumprimento da função social da propriedade urbana.
Ressalte-se, entretanto, que conforme noticiado em diversos informativos de

jurisprudência do Supremo Tributal Federal (números 510, 520 e 634), há uma possibilidade de
mudança de entendimento por aquele Corte. Apesar de estar ainda pendente o julgamento
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definitivo, a maioria de votos já proferidos é no sentido da constitucionalidade de lei estadual do

Rio Grande do Sul que fixou as alíquotas do ITCMD de forma progressiva25.
O argumento utilizado pelos Ministros, que já proferiram seus votos entendendo pela
constitucionalidade da lei rio-grandense, funda-se no art. 145, § 1º, da Constituição, que
autorizaria a fixação de alíquotas progressivas para a todos os tributos e não apenas em relação
aos impostos, muito menos para os que somente possuíssem caráter pessoal. Dão os Ministros
interpretação extensiva do termo “impostos” previsto na referida norma, de forma a abranger
não só impostos pessoais e reais, mas também os tributos em geral.
CRFB, art. 145, § 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão
graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração
tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados
os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades
econômicas do contribuinte.
1.2.1.6 Definição do Ente Federado competente para a cobrança

Para sabermos qual será o ente competente para a cobrança do ITCMD, precisamos antes
diferenciar a transferência de bens imóveis dos bens móveis.
1.2.1.6.1 Bens móveis
Quando a transmissão for de bens móveis, será ainda necessário identificar o que
ocasionou a transmissão, ou seja, se ela foi em decorrência de doação ou da morte (sucessão
causa mortis).
Na sucessão causa mortis: será competente o Estado ou o Distrito Federal para a 27
instituição e cobrança do ITCMD no qual se processar o inventário ou arrolamento.
Na doação: competirá ao Estado instituir e cobrar o tributo em que tiver domicílio
o doador.
Quando o doador for domiciliado no exterior ou, ainda, nos casos em que o falecido (de
cujus) possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventário processado no exterior
a competência será regulamentada por lei complementar.
complementar Entretanto, essa lei complementar não
foi editada até então, o que, por força da competência concorrente supletiva entregue aos
Estados e do DF em matéria tributária pela Constituição (Art. 24), serão as legislações estaduais
e distrital que irão tratar desse tema.
1.2.1.6.2 Bens imóveis
Quando a transmissão for de bens imóveis, será competente o Estado onde se encontrar
o imóvel em questão.
Esquematizando, temos a competência definida da seguinte forma:
25
Até o fechamento desta edição, não houve decisão em definitivo pelo STF acerca do tema,
recomendando-se a adoção em provas pela impossibilidade de se adotar alíquotas progressivas no
ITCMD.
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Estado no qual se processar

Causa Mortis o inventário ou o
arrolamento
Bens móveis
Estado do domicílio do
Doação
doador
Bens imóveis Estado da situação do bem
O CTN diz somente que o contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação
tributada, como dispuser a lei estadual e, na sucessão causa mortis, o sujeito passivo é o sucessor
(herdeiro ou legatário).
Assim, na doação,
doação a definição do contribuinte caberá a lei de cada Estado. Normalmente
as legislações estaduais escolher o doador como o contribuinte do tributo. Todavia, nada impede
que seja eleito o donatário ou ambos para figurar na relação jurídico-tributária. Com base no que
dispõe o CTN (art. 128), poderão as leis estaduais e distritais instituir ainda casos de
responsabilidade tributária.
A base de cálculo deste tributo, de acordo com o disposto no CTN (art. 38), é o valor venal
dos bens ou direitos transmitidos. Entende-se por valor venal o valor corrente de mercado do
28
bem ou direito.
Nas transmissões causa mortis, é comum as legislação estaduais conterem previsão de que
quando o inventário obedecer ao rito convencional, e nas demais transmissões não onerosas
sujeitas a processos judiciais, a base de cálculo seja o valor do bem ou do direito, constante da
avaliação judicial,
judicial salvo concordância expressa da Fazenda com o valor que lhe atribuir o
inventariante ou dos herdeiros, em qualquer caso, homologado pelo Juiz.
1.2.1.9 Lançamento
O lançamento deste tributo obedecerá ao que for previsto na legislação estadual.
Normalmente, optam os Estado pela modalidade por declaração,
declaração de forma que se levará em
conta a declaração prestada pelo contribuinte do imposto na mensuração do tributo a ser pago.
Assim, a autoridade fazendária irá calcular o montante de tributo devido baseada nas
informações prestadas pelo sujeito passivo ou por terceiro previsto em lei, como no caso da
avaliação judicial.
Como não há obrigatoriedade com relação a uma modalidade específica de lançamento,
alguns Estados vêm adotando o lançamento por homologação, cabendo ao contribuinte informar
a ocorrência do fato gerador no site da secretaria de fazenda estadual, que irá emitir
automaticamente a guia ao contribuinte, devendo este efetuar o pagamento do tributo, antes
mesmo de qualquer manifestação da autoridade fazendária.
Sublinhe-se que, nos casos previstos no CTN (art. 149), estará possibilitado o lançamento
de ofício quando, por exemplo, entender não merecer fé a declaração prestada pelo contribuinte.
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1.2.2 Imposto sobre a propriedade de veículos automotores (IPVA)

1.2.2.1 Introdução e competência
A finalidade deste tributo é eminentemente fiscal e a competência dos Estados e do Distrito
Federal para a instituição encontra-se prevista na Constituição Federal (art. 155, III e § 6º).
Contudo, não possui este tributo normas gerais prevista em lei complementar, não tratando
deste imposto de forma específica o CTN em nenhum de seus artigos.
O fato de sua ausência no CTN é explicado em razão de ter sido o IPVA somente previsto
na Constituição de 1967, com a redação dada pela EC 1/69. Assim, como o CTN foi editado antes,
em 1966, não lhe confere tratamento de forma específica em nenhuma de suas normas.
Contudo, diante da ausência de normas gerais previstas em lei complementar, por força
da competência concorrente supletiva entregue aos Estados e ao DF em matéria tributária pela
Constituição (art. 24), serão as legislações estadual e distrital que irão versar sobre este tributo,
tratando de temas como a previsão de fato gerador, base de cálculo e contribuinte.
Com relação às anterioridades, deverá observar a anterioridade máxima prevista na Carta
Magna (art. 150, III, “b” e “c”), salvo em relação às alterações de sua base de cálculo,
cálculo dispensando-
se, nesse ponto, a observância da anterioridade nonagesimal (art. 150, III, “c”).
1.2.2.2 Fato gerador e seu momento de ocorrência
Conforme visto no tópico anterior, não há lei complementar traçando normas gerais sobre
o IPVA, de forma a prever, entre outras coisas, o fato gerador deste tributo. Assim, possuem os 29
Estados e o Distrito Federal competência legislativa plena nesse tocante.
A Constituição, contudo, traça alguns parâmetros que irão nortear a atividade legislativa
dos Estados e do DF, pois ao dizer que o imposto versará sobre a propriedade de veículo
automotor, permite inferir que o simples uso do veículo automotor dissociado da propriedade
não pode ser fato gerador do tributo.
Há uma acirrada polêmica sobre a possibilidade de incidência do IPVA sobre embarcações
e aeronaves. As procuradorias dos Estados entendem que a incidência sobre a propriedade de
embarcações e aeronaves é legítima, pois são veículos movidos por motor á combustão, estando
abarcados pela hipótese de incidência do tributo. Contudo, defendem os particulares que a
incidência será legítima apenas sobre veículos terrestres, baseando-se tal entendimento no fato
de que o tributo é sucedâneo da antiga Taxa Rodoviária Única, típico caso de interpretação
histórica. Foi este o entendimento adotado pelo STF26, ou seja, favorecendo os contribuintes, de
modo a retirar da hipótese de incidência do imposto embarcações e aeronaves.
A lei estadual deverá, portanto, prever todos os aspectos necessários para a válida
instituição e cobrança do tributo, tal como o momento em que se considera ocorrido o fato
gerador, a alíquota do imposto, os contribuintes com os casos de responsabilidade tributária.
Contudo, apesar da maior liberdade que possuem, deverão os Estados e o DF se pautar em
alguns parâmetros, a seguir expostos.
26
Nesse sentido o RE 379.572/RJ, veiculado no informativo nº 441
Prof. Marcello Leal
O IPVA deverá seguir os parâmetros abaixo quando de sua instituição
O tributo é devido anualmente no Estado de domicílio ou residência do

proprietário
O fato gerador ocorre anualmente, em primeiro de janeiro
Nos casos de aquisição de veículo novo, o primeiro fato gerador ocorre na

data da aquisição pelo consumidor final; passando após ser considerado
ocorrido anualmente, a cada primeiro de janeiro
Nos casos de aquisição de veículo importado, o fato gerador ocorre na data

do desembaraço aduaneiro, pelo consumidor final; passando após ser
considerado ocorrido anualmente, a cada primeiro de janeiro
O contribuinte do tributo é o proprietário do veículo automotor. Conforme dito
anteriormente, a simples posse de veículo ou sua mera detenção não são situações jurídicas aptas
a configurar o fato gerador do IPVA.
1.2.2.4 Alíquota e base de cálculo
Diferentemente do que ocorre com o ITCMD, a Constituição Federal (art. 155, § 6º, I)
dispõe que caberá ao Senado
Senado Federal fixar as alíquotas mínimas passíveis de cobrança pelas 30
legislações estaduais e do Distrito Federal.
A razão de ser desta norma é evitar que uma guerra fiscal se instaure entre os Estados-
membros, pois seria possível que determinado Estado da federação fixasse alíquotas irrisórias
com a finalidade de atrair contribuintes para seu território. Diante disto, restaria aos demais
Estados prejudicados reduzir suas alíquotas também ou se contentar com a saída de contribuintes
de seu território. Com a diminuição da arrecadação, acabam ficando os entes federativos
prejudicados mais dependentes das transferências voluntárias repassadas pelo Governo Federal,
fazendo com a sociedade perca como um todo.
Dispõe a Carta Maior que as alíquotas poderão ser diferenciadas
diferenciadas em função do tipo e da
utilização do veículo. Assim, veículos classificados como utilitários e veículos classificados como
de passeio poderão possuir alíquotas diferenciadas, assim como a utilização destes como táxi ou
para transporte escolar poderá ensejar alíquotas distintas27.
Todavia, já enfrentou o STF a questão da diferenciação de alíquotas com relação a
procedência do veículo, entendendo pela sua inconstitucionalidade. Assim sendo, veículos
importados então não poderão ser tributados com alíquotas mais gravosas simplesmente pelo
fato de serem provenientes do exterior, segundo entendimento do Pretório Excelso28.
27
Atenção que a técnica de diferenciação de alíquota não é sinônimo da progressividade. Esta é o
aumento da alíquota em razão do incremento da base de cálculo, ao passo que a diferenciação de
alíquotas de dará de acordo com a mudança do pressuposto fático escolhido na norma.
28
RMS 10.906-RJ
Prof. Marcello Leal
A base de cálculo do tributo é o valor venal do veículo, ou seja, o valor que ele alcançaria
numa venda normal no mercado. Importante sublinhar que a alteração da base de cálculo
excepciona a anterioridade máxima, pois não precisa observar a norma constitucional que prevê
a anterioridade nonagesimal (art. 150, III, c), respeitando apenas a anterioridade de exercício
financeiro (art. 150, III, b).
Cinquenta por cento do valor arrecadado deve ser repassado para o Município onde se deu
o licenciamento do veículo automotor terrestre, conforme previsão constitucional (art. 158, II).
1.2.2.5 Lançamento
O lançamento do tributo abcederá ao disposto na legislação do respectivo Estado ou do
DF. Normalmente, a modalidade utilizada é a de ofício,
ofício na qual os atos tendentes a apurar a
matéria tributável são praticados pela autoridade fazendária.
1.2.3 Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre

sobre prestações de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS)
1.2.3.1 Introdução e competência tributária

Este é sem dúvidas o principal imposto de competência dos Estados e do Distrito Federal,
pois possui função eminentemente fiscal e se revela como a maior fonte de arrecadação desses
entes federativos. A competência tributária para institui-lo está prevista na norma constitucional
contida no art. 155, II.
31
Apesar de sua finalidade ser primordialmente arrecadatória, ou seja, objetiva carrear
recursos privados para os cofres públicos, a Constituição Federal traz norma permissiva para que
o imposto incida de forma mais gravosa a depender da essencialidade do bem objeto de
cobrança. Trata-se da seletividade do ICMS que, na forma que fora trazida na Carta Maior (art.
155, § 2º, III), se traduz numa faculdade do legislador estadual.
Assim, diferentemente do que ocorre com outros impostos (IPI), o ICMS poderá ser
seletivo, não é uma obrigação. É a respectiva lei estadual ou distrital que irá determinar se o
tributo irá ou não adotar esta técnica de tributação.
1.2.3.2 O papel desempenhado pela lei complementar
O ICMS é o tributo que traz maior quantidade de recursos financeiros para os cofres
estaduais. Diante do fato de seu fato gerador incidir, entre outras coisas, sobre a circulação de
mercadorias, é muito comum que um Estado pretenda fixar uma alíquota inferior no seu
território para com isso incentivar que empresas se instalem nele, aumentando assim a
arrecadação em termos quantitativos, além de subir o nível de emprego, entre outras
consequências políticas positivas para aquele governante aos olhos da população (eleitores).
Ocorre que, diante deste cenário, outros Estados se veriam obrigados a adotar o mesmo
expediente, ocasionado uma verdadeira guerra fiscal onde todos perderiam. Num primeiro
momento se poderia pensar que o contribuinte se sagraria vitorioso, mas como faltariam recursos
para os Estados prestarem os serviços públicos à população, previstos no ordenamento jurídico
Prof. Marcello Leal
como um todo, fazendo com que fiquem mais dependentes das transferências voluntárias do
Governo Federal, não se vislumbra vitoriosos nessa batalha.
Para evitar que aconteça tal cenário, a Constituição determinou que coubesse a lei
complementar disciplinar diversos pontos cruciais ligados ao tributo. De forma esquema,
destacaríamos as seguintes:
Caberá à lei complementar disciplinar sobre o ICMS - art. 155, § 2º, XII, CRFB
Definir seus contribuintes
Dispor sobre substituição tributária
Disciplinar o regime de compensação do imposto
Fixar, para efeito de sua cobrança e definição do estabelecimento

responsável, o local das operações relativas à circulação de mercadorias e das
prestações de serviços
Excluir da incidência do imposto, nas exportações para o exterior
Prever casos de manutenção de crédito, relativamente à remessa para outro

Estado e exportação para o exterior, de serviços e de mercadorias
Regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito

Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados 32
Fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre,

também na importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço
Interessando diretamente o tema da guerra fiscal, destaca-se a previsão constitucional da

celebração de convênios entre os entes federados para a concessão e revogação de incentivos
fiscais (art. 155, § 2º, XII, g) e a delegação ao Senado Federal de crucial papel na fixação das
alíquotas do tributo em determinadas situações, em especial em operações de comércio
interestadual, analisadas abaixo.
A lei complementar que traça normas gerais do ICMS é a de nº 87/96 (também chamada
de Lei Kandir29) e a que trata das formas de concessão de benefício fiscal é a de nº 24/75.
1.2.3.3 A não-cumulatividade
A não-cumulatividade é uma técnica de tributação prevista na Constituição (art. 155, § 2º,
II) através da qual há a compensação do que fora pago de ICMS na etapa anterior com o que for
devido na etapa seguinte ao mesmo ou outro Estado ou Distrito Federal.
29
Importante destacar que várias questões de 2ª fase do Exame de Ordem, em direito tributário, já
cobraram artigos da Lei Kandir, recomendando-se, portanto, sua atenta leitura.
Prof. Marcello Leal
A técnica (ou, melhor, o princípio30) da não-cumulatividade funciona diante de uma

sequência de aquisições e vendas de uma mesma mercadoria até o consumidor final. A cada nova
aquisição por contribuinte do tributo, na circulação dessa mercadoria, tributada pelo ICMS, o
adquirente registra como crédito o valor pago pelo contribuinte na operação anterior. Quando
da alienação da mercadoria, o vendedor (contribuinte do imposto) irá registrar o valor devido de
imposto como débito. A cada período de apuração,
apuração normalmente numa base mensal, o
contribuinte irá fazer a compensação entre os créditos e os débitos registrados, recolhendo-se
aos cofres públicos eventual diferença.
Exemplo: Levando-se em conta a alíquota de 18% do ICMS, imaginemos que em um
determinado mês um estabelecimento comercial comprou R$ 100.000,00 em mercadorias,
registrando um crédito de R$ 18.000,00 de ICMS recolhidos pelos respectivos contribuintes na
etapa anterior. No mesmo mês, esse mesmo estabelecimento comercial vendeu R$ 300.000,00
em mercadorias, registrando um débito de R$ 54.000,00 a ser pago de ICMS. No final do período
de apuração, ele irá compensar os débitos com os créditos (diminuir o que já fora pago pelos
contribuintes nas etapas anteriores com o que é devido por ele) e recolherá aos cofres estaduais
R$ 36.000,00.
Atenção:
Atenção quando em alguma etapa de circulação de mercadoria se verificar situação de
isenção ou não incidência, salvo expressa disposição de lei em contrário, a Constituição Federal
(art. 155, §2º, II) estabelece que não implicará crédito para compensação com o montante devido
nas operações ou prestações seguintes e, caso haja algum crédito registrado na operação
anterior, acarretará a anulação do crédito a elas relativo.
Contudo, há expressa imunidade prevista na Constituição do ICMS nas exportações e, 33
diferentemente do que fora previsto para os casos de isenção e não-incidência, a imunidade para
as exportações gera a manutenção do crédito (art. 155, § 2º, X, a, CRFB).
A Constituição Federal concedeu imunidade do tributo às exportações, possibilitando que

o contribuinte aproveite o crédito delas decorrente, conforme visto. Dispõe o art. 155, parágrafo
2º, inciso X, “a”, da CFRB/88 que nas operações de exportação será, ao contribuinte, “(...)
assegurada a manutenção e aproveitamento do imposto cobrado nas operações e prestações
anteriores”, o que resulta em plena eficácia do direito ao aproveitamento do crédito por força da
aplicação do princípio da não-
não-cumulatividade.
cumulatividade
O art. 25, parágrafo 1º. da LC 87/96 confere ao contribuinte detentor de saldos credores
de ICMS acumulados desde a edição da lei, em razão de operações de exportação, a faculdade
de aproveitá-los, da seguinte forma:
a) Mediante a transferência a qualquer estabelecimento seu no mesmo Estado
(inciso I); e,
b) Havendo saldo remanescente, mediante transferência a outro contribuinte do
mesmo Estado (inciso II), utilizando-se, nessa segunda hipótese, de documento
expedido pela Fazenda reconhecendo a existência de crédito.
30
Para fins de prova de Exame de Ordem, não se adotará aqui a distinção encontrada na doutrina entre
regra, princípios e postulados normativos (por todos, Humberto Ávila). Usaremos a expressão conforme
encontrada na doutrina majoritária, pois é esta a utilizada nas provas.
Prof. Marcello Leal
Trata-se, segundo entendimento do Superior Tribunal de Justiça31, de norma de eficácia

plena que dispensa regulamentação por lei estadual.
estadual A lei estadual somente seria obrigatória para
a hipótese prevista na situação “b” acima, prevista no §2º, do art. 25 da LC 87/96.
Atenção: em razão do exposto acima, não é dado ao legislador estadual qualquer vedação
ao aproveitamento dos créditos do ICMS, sob pena de se violar a não-cumulatividade, quando
este aproveitamento se fizer em benefício do contribuinte, no mesmo Estado.
Para fins de prova de Exame de Ordem, é importante destacar o entendimento do STJ

cristalizado no enunciado nº 411, de sua Súmula, pois apesar de tratar expressamente de IPI, o
mesmo entendimento de aplica ao ICMS.
Sumula 411 do STJ - É devida a correção monetária ao creditamento do IPI quando há
oposição ao seu aproveitamento decorrente de resistência ilegítima do Fisco.
Assim, de acordo com o STJ, o princípio da não cumulatividade não assegura a atualização
do valor escriturado, ou seja, não se corrige monetariamente o valor do crédito registrado
quando da aquisição mercadorias.
Caiu em prova:
VI Exame de Ordem Unificado – Questão 3

1.2.3.4 A substituição tributária no ICMS
A substituição é modalidade de responsabilidade tributária na qual competirá a um
terceiro, antes ou após a ocorrência do fato gerador, recolher o tributo aos cofres estaduais e do
Distrito Federal. Com a substituição, não repousará sobre o contribuinte o recolhimento do 34
tributo, mas competirá ao substituto tributário.
Existem duas modalidades de substituição tributária: “para frente” (prospectiva) e a “para
trás” (por pagamento diferido).
A substituição tributária “para frente”,
frente” prevista na Constituição no art. 150, § 7º, ocorre
quando a legislação tributária prevê que caberá o recolhimento do tributo a pessoas ocupantes
de posições anteriores na cadeia de produção ou de circulação de mercadoria, antes mesmo de
ocorrido o fato gerador do tributo, substituindo as pessoas ocupantes das posições posteriores.
Dito de outro modo, aqueles que se encontram no início da cadeia de circulação ou de produção
da mercadoria irão recolher o tributo devido como contribuintes e antecipar o recolhimento,
como responsáveis, do quantum que será devido por aqueles que se encontram em posições
seguintes na circulação e produção daquela mercadoria.
Exemplo:
Exemplo para melhor entendermos a substituição progressiva:
Postos de
Refinaria Distribuidora Consumidores
gasolina
31
RMS 13.969/PA
Prof. Marcello Leal
Assim, temos a refinaria vendendo combustível para o distribuidor; na etapa seguinte o

distribuidor vende o combustível para os postos; e finalmente os postos vendem combustível
para os consumidores.
Caso a legislação adote a substituição tributária, teremos a arrecadação da seguinte forma:
A refinaria deverá recolher o ICMS, como contribuinte,
contribuinte incidente na venda dela para a
distribuidora. Como responsável tributário,
tributário antes mesmo da ocorrência do fato gerador, a
refinaria juntamente com o anterior recolhimento deverá recolher o ICMS que será devido na
futura venda de combustível da distribuidora para os postos de gasolina e nas vendas destes para
os consumidores.
Assim, o ICMS nessa sistemática só é recolhido uma única vez, qual seja na primeira
operação, levando-se em conta toda a cadeia produtiva e de circulação da mercadoria.
Ressalte-se que o Supremo Tribunal Federal considerou constitucional a responsabilidade
tributária consagrada na substituição para frente32, mesmo antes da redação dada pela EC 3/03.
Do mesmo modo considerou constitucional só existir direito à restituição quando não ocorrer o
fato gerador presumido pelo substituto, não havendo que se falar em restituição quando o fato
gerador ocorrer com base em valor inferior (o preço de venda for inferior ao utilizado quando da
quantificação de imposto devido pelo responsável) ou complementação no caso do fato gerador
presumido se dar em valor superior, desde que dentro da margem prevista em lei.
Assim, oscilações no preço de venda das operações anteriormente presumidas, se dentro
do limite legal, não irão ne prejudicar e nem beneficiar os contribuintes.
Na substituição tributária
tributária “para trás”,
trás” ou por pagamento diferido, o recolhimento do 35
imposto se dará pelo responsável substituto em momento posterior à ocorrência do fato gerador,
não havendo, portanto, recolhimento pelo contribuinte.
Exemplo para melhor entendermos a substituição “para trás”:
Pecuarista Indústria de
produtor de processamento Supermercados Consumidores
leite de leite
Na situação acima, caso haja previsão nesse sentido na legislação tributária estadual, a
indústria de processamento de leite será a responsável pelo recolhimento do ICMS referente à
operação anterior, ou seja, em relação à venda de leite promovida pelo pecuarista (contribuinte
do imposto). Recolherá além do imposto referente à situação anterior, aquele devido na venda
de sua produção aos supermercados, mas agora como contribuinte do imposto.
Caiu em prova:
V Exame de Ordem Unificado – Questão 1
O papel do Senado Federal
32
RE 213.396
Prof. Marcello Leal
A Constituição Federal delegou ao Senado importante papel com relação ao ICMS. Lembre-
se que o Senado Federal é o foro legítimo de representação dos Estados-membros e do Distrito
Federal sendo, portanto, perfeita a escolha do constituinte.
De forma bem objetiva, dispõe a Constituição:
Competirá ao Senado Federal:

Federal:
Por resolução, de iniciativa do Presidente da República ou de um terço dos

Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as
alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de
exportação.
Facultativamente, poderá o Senado Federal:

Federal:
Estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de

iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros.
Fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito

específico que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa
da maioria absoluta e aprovada por dois terços de seus membros.
1.2.3.5 Operações interestaduais

Nas operações interestaduais se o destinatário da mercadoria não é contribuinte do ICMS,
aplica-se a alíquota interna prevista na legislação do Estado no qual esteja domiciliado o alienante 36
(art. 155, § 2º, VII, b, CRFB). É muito comum encontrarmos essa situação quando o destinatário
final é uma pessoa física, não contribuinte do imposto, aplicando-se, então a alíquota interna do
Estado em cujo território esteja domiciliado o estabelecimento do vendedor (contribuinte do
imposto).
Se o destinatário da mercadoria for também contribuinte do ICMS, por exemplo, numa
compra feita por um comerciante, teremos duas situações distintas:
a) Adquirente figura na etapa de circulação na posição de consumidor final da
mercadoria, v. g. quando esteja adquirindo para seu ativo fixo -> nesse caso haverá
divisão da arrecadação entre o Estado de origem (domicílio do contribuinte) e o
Estado de destino (domicílio do adquirente). O Estado de origem ficará com o
montante correspondente à alíquota interestadual e o Estado de destino ficará
com o montante correspondente à diferença entre a alíquota interestadual e a sua
alíquota interna;
b) Adquirente figura na etapa de circulação na posição de intermediário em relação
ao consumidor final, v. g. o comerciante adquire a mercadoria para revendê-la ->
nesse caso não haverá a repartição da arrecadação, ficando o Estado de origem
com o montante correspondente à alíquota interestadual.
É importante lembrar que, na situação “b”, o adquirente da mercadoria, por força da não-
cumulatividade, conforme visto acima, se creditará do imposto que fora pago por esta
mercadoria.
Prof. Marcello Leal
Alíquota interna do Estado em cujo

Não contribuinte do imposto território esteja domiciliado o
estabelecimento do vendedor
Aquisição por destinatário final da
mercadoria
O Estado de origem - alíquota
interestadual; e o Estado de destino -
Contribuinte do imposto
a diferença entre a alíquota
interestadual e a sua alíquota interna
Aquisição por comerciante na posição Não há a repartição da arrecadação -

de intermediário na circulação da Estado de origem -> alíquota
mercadoria até o consumidor final interestadual
1.2.3.6 Incidência na aquisição de insumos na construção civil

Importante aqui tecer breves considerações sobre as empresas de construção civil quando
adquirem insumos em operações interestaduais, pois se trata de tema que já foi objeto de
questão subjetiva em Exame de Ordem pretérito.
A construtora ao adquirir material de construção em Estado de origem, que exigiu o ICMS
do contribuinte do tributo (vendedor do material de construção), ao utilizar as mercadorias como
insumo em suas obras, não poderá ser compelida pela legislação estadual ao recolhimento do
diferencial de alíquota de ICMS do Estado de origem e do Estado destinatário.
Logo, a empresa de construção civil que comprar material a ser utilizado em sua atividade, 37
como insumo, em outro Estado, tendo em vista não ser contribuinte do ICMS, não pode ser
tratada como se fosse, de forma que a operação se sujeitará tão somente à incidência da alíquota
interna do Estado de origem, pois é uma operação interestadual destinada a consumidor final em
outro estado, não contribuinte do imposto.
As empresas de construção civil, ao desempenhar normalmente suas atividades,
englobando-se a aquisição de insumos em outros Estados, será contribuinte somente do ISS, e
não do ICMS.
Esse é o entendimento do STJ, sumulado nos seguintes termos:
Súmula 432 STJ:
STJ “As empresas de construção civil não estão obrigadas a pagar ICMS sobre
mercadorias adquiridas como insumos em operações interestaduais”.
Consequentemente, se as empresas de construção civil praticarem atos que as enquadrem

como contribuintes do ICMS, será inadmissível a retenção, pelos Estados de destino, do
diferencial de alíquotas relativo à operações interestaduais efetuadas para aquisição de
mercadorias com o objetivo de utilizá-las como insumos em suas construções.
Caiu em prova:
VI Exame de Ordem Unificado – Questão 2
1.2.3.7 Incidência nas importações

Prof. Marcello Leal
A incidência do ICMS nas importações foi objeto de muita polêmica na jurisprudência e

doutrina. Atualmente, por força da EC 33/2001, incidirá o ICMS “sobre a entrada de bem ou
mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no
exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do
destinatário da mercadoria, bem ou serviço”.
Até a entrada em vigor da Emenda Constitucional 33/2001, o art. 155, inciso IX, “a”, da
CF/88, não disciplinava, em sua redação originária, a possibilidade de incidência do ICMS de bem
ou mercadoria importados do exterior por pessoa física, daí porque inúmeros contribuintes, à
época, questionaram judicialmente a cobrança do ICMS pelos Estados o que resultou em
julgamentos favoráveis aos contribuintes.
Assim, antes da redação dada pela Emenda, o STF entendia que não incidia ICMS na
importação de bens por pessoa física ou jurídica que não fosse contribuinte do imposto, tendo,
inclusive, sumulado este entendimento (STF, Súmula 660).
Essa súmula expressa entendimento consagrado antes da redação dada pela Emenda
33/2001, apesar de ter sido editada após. Com o advento da Emenda Constitucional 33, de
11/12/2001, que alterou a redação do art. 155, inciso IX, letra a, da CF/88, a pessoa física passou,
expressamente, a constar como contribuinte de bem ou mercadoria importado do exterior.
Ficou, então, certa confusão na doutrina pátria sobre qual seria o entendimento do STF.
Resta ainda o tribunal se pronunciar em definitivo sobre o assunto, mas em provas de
Exame de Ordem deverá ser adotado o entendimento em consonância com a redação atual da
38
atual norma constitucional, haja vista a presunção de constitucionalidade das normas. Não foi
outro o entendimento da banca examinadora FGV quando abordou o assunto.
Caiu em prova:
V Exame de Ordem unificado – Questão 2
1.2.3.8 Cobrando do ICMS nas operações de leasing

O contrato de leasing, também chamado de arrendamento mercantil, é um contrato
atípico, pois não se trata de contrato de locação e nem de compra e venda, muito menos de
financiamento.
Fica o contrato no meio do caminho entre a compra e venda e a locação, com um resultado
prático parecido com o contrato de compra e venda com reserva de domínio e com a alienação
fiduciária, embora ofereça ao arrendatário um maior leque de alternativas, caso não queira ficar
com a propriedade do bem objeto do contrato, quando do término da avença.
Ao final do contrato de arrendamento mercantil o arrendatário poderá escolher se irá
adquirir o bem objeto do contrato, renová-lo ou restituir a posse do bem ao arrendador. Somente
se o arrendatário optar pela opção de compra haverá a transferência da propriedade do bem, ou
seja, a circulação jurídica do bem.
A Lei Kandir (LC nº 87/96) ao tratar do tema decidiu que nas operações de arrendamento
mercantil não incidirá o tributo, salvo quando o arrendatário fizer a opção de compra do bem,
Prof. Marcello Leal
pois somente nesse momento haverá a circulação jurídica do bem, com a transferência de sua
propriedade (art. 3º, VIII).
Todavia, o STF entendeu como constitucional, no ano de 200533, a incidência do ICMS nas
operações de leasing internacional, independentemente da opção de compra pelo arrendatário
ter sido realizada. O Órgão Pleno do Supremo Tribunal Federal decidiu que o disposto no art. 3º,
inciso VIII, da Lei Complementar nº 87/96 aplica-se exclusivamente às operações internas de
leasing, devendo incidir o ICMS nas operações de leasing internacional.
Esse entendimento é desfavorável aos interesses do contribuinte e não é a última palavra
da Suprema Corte sobre o assunto, uma vez que em situações posteriores alguns de seus
Ministros adotaram posição contrária a tributação pelo imposto, nessa situação34.
Ao que parece a situação será definitivamente decidida no julgamento do RE nº 540.829.
Fora aberta divergência pelo ministro Luiz Fux, em junho de 2011, no recurso interposto pela
contribuinte. Para ele, o entendimento da incidência do ICMS nas operações de leasing
internacional independente da opção de compra criaria um novo imposto por analogia, ao se
interpretar que o ICMS previsto no inciso II do artigo 155, relativo às operações internas, seria
diferente do tratado na alínea “a” do inciso IX do parágrafo 2º do mesmo artigo, que fala das
importações. Para o Ministro o tratamento deverá ser o mesmo. Ele citou a jurisprudência
pacificada há dez anos no Supremo, e em recurso repetitivo no Superior Tribunal de Justiça —
relatado por ele —sobre a não incidência do imposto nas operações de leasing internacional.
Atenção:
Atenção A banca FGV já demonstrou possuir entendimento no sentido de que não há que
se falar em incidência do ICMS nas operações de leasing internacional. O espelho do padrão de
39
resposta, inclusive, diz ser o tema já pacificado no STF, o que não traduz, contudo a realidade.
Todavia, é prudente na prova do Exame de Ordem defender a não incidência do ICMS nas
operações de leasing internacional.
Caiu em prova:
1.2.3.9 Concessão de benefícios fiscais

Conforme dito acima, competirá à lei complementar disciplinar a forma em que os
benefícios fiscais serão concedidos. A lei complementar em questão é a de nº 24/75. Em linhas
gerais, não podem ser concedidos benefícios fiscais sem a prévia deliberação dos representantes
dos Estados e do DF, no CONFAZ, presididos pelo representante do Governo Federal, sob pena
de ofensa ao art. 155, § 2º, XII, g, da Constituição.
Assim, em casos de isenção, redução de base de cálculo, cobrança de alíquota interna
inferior a alíquota interestadual, etc., deverão os representantes dos Estados e do DF se reunir e
deliberar por unanimidade. Após a aprovação por todos os presentes, de forma unânime, cada
33
RE 206.069/SP, Rel. Min. Ellen Gracie
34
Em 2008, o ministro Gilmar Mendes negou liminar ao fisco paulista, contrária à tributação pelo ICMS, no julgamento
da Ação Cautelar 1.821. No mesmo ano, o Ministro Eros Grau, no Recurso Extraordinário 59.350, adotou posição
favorável ao contribuinte. No STF, já relataram recursos favoravelmente ao contribuinte Gilmar Mendes (RE 556.316),
Cezar Peluso (REs 553.663, 548.794), Ricardo Lewandowski (AI 686.970) e Cármen Lúcia (AC 1.930), todos em julgados
unânimes nas duas turmas da corte.
Prof. Marcello Leal
ente federativo irá internalizar por lei específica o que fora deliberado, para só então o benefício
fiscal pretendido surtir efeito.
Caso um determinado Estado descumpra o previsto acima e conceda um benefício fiscal
ao arrepio da Constituição, entende o STF que outros Estados ou o DF são legitimados para propor
ação de controle da constitucionalidade daquela norma. A prática nociva não legitima, contudo,
que outro Estado afetado conceda incentivo fiscal da mesma forma, pois inconstitucionalidades
não se compensam, nos dizeres do Supremo35.
Caiu em prova:
1.2.3.10Fato gerador
1.2.3.10.1 Circulação de mercadorias
Entende-se por mercadoria para fins de incidência de ICMS bens móveis sujeitos à
mercancia, uma vez introduzidos no processo circulatório econômico. Sublinhe-se que incidirá
também o tributo sobre a energia elétrica, equiparada a mercadoria.
O STF entendeu ser constitucional a tributação pelo tributo dos chamados softwares de
prateleira,
prateleira ou seja, aqueles que são produzidos para o comércio em geral, sem levar em conta
especificidades do adquirente do produto (informativo nº 588). A incidência será constitucional
ainda que a aquisição destes softwares se dê por meio de transferência eletrônica de dados
(internet). 40
Outra questão relevante e que diz respeito ao conceito de mercadoria enfrentada pelo STF,
são os bens salvados de sinistro. Entendeu o Supremo pela não incidência do ICMS nesses casos,
em especial por não se enquadrar no conceito de mercadoria tais bens, tendo dado força
vinculante a este entendimento, da seguinte forma:
STF, Súmula Vinculante 32:
32 O ICMS não incide sobre alienação de salvados de sinistro pelas
seguradoras.
Além do conceito de mercadoria, é importante que se verifique a habitualidade das

operações praticadas para fins de incidência do tributo. A habitualidade é elemento necessário
ao exercício da atividade mercantil para que se reconheça a finalidade comercial na operação
jurídica. É por este motivo que uma alienação comum praticada por uma pessoa física ou jurídica,
em caráter eventual, não configura fato gerador do ICMS.
A caracterização do fato gerador independe da natureza jurídica da operação que o
constitua, considerando-se ocorrido com a saída da mercadoria do estabelecimento comercial.
Finalmente, elemento necessário para a configuração do fato gerador do ICMS é a
transferência de propriedade
propriedad do bem. Assim, caso haja simples circulação fática ou econômica do
bem, não incidirá o ICMS, pois não ocorreu seu fato gerador. Por este motivo que não incidirá
ICMS nos contratos de locação ou de comodato.
35
ADI nº 2906
Prof. Marcello Leal
STF, Súmula nº 573:

573 Não constitui fato gerador do imposto de circulação de mercadorias a
saída física de máquinas, utensílios e implementos a título de comodato.
Atenção:
Atenção apesar de previsão expressa na Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir), mais
especificamente no seu art. 12, inciso I, entende o STJ (Sumula 166) que não incidirá ICMS no
momento da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte para outro
estabelecimento do mesmo titular.
Súmula 166 do STJ:

STJ Não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de
mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
Caiu em prova:
1.2.3.10.2 Prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal

O imposto incide sobre serviços prestados por particulares, submetidos ao regime de
direito privado (empresas privadas, empresas públicas ou sociedades de economia mista), que
não se enquadrarem no conceito de serviços públicos.
Somente se configura a prestação de serviços tributável pelo ICMS quando existirem duas
(ou mais) pessoas físicas ou jurídicas diferentes, não incidindo sobre o autosserviço.
autosserviço Desta forma,
a empresa que transporta bens de sua propriedade não pratica fato gerador do ICMS.
41
Constituem fatos geradores do tributo: a) o início da prestação dos serviços, por qualquer
via, de pessoas, bens, mercadorias e valores; ou a utilização por contribuinte, de serviço, cuja
prestação se tenha iniciado em outro Estado, e não esteja vinculado a operação ou prestação
subsequente; e b) o ato final do transporte iniciado no exterior, no caso de serviço prestado no
exterior, ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior.
Não incide o tributo sobre os serviços de transporte realizados dentro do município, uma
vez que nesses casos serão tributados exclusivamente pelo ISS, e os serviços de transporte para
o exterior, diante de imunidade prevista na Constituição.
1.2.3.10.3 Serviço de comunicação
O tributo incide sobre prestações onerosas
onerosas de serviços de comunicação, por qualquer
meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a
ampliação de comunicação de qualquer natureza. Estão livres de tributação, portanto, as
prestações de serviços de comunicação a titulo gratuito.
gratuito
1.2.3.11 Contribuintes
O contribuinte “é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em
volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações
de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as
operações e as prestações se iniciem no exterior” (LC 87/98, art. 4º).
Será contribuinte, contudo, as pessoas elencadas no artigo mesmo que não exerçam a
atividade de circular a mercadoria com habitualidade ou intuito comercia.
Prof. Marcello Leal
Contribuinte do ICMS – Regra
(com habitualidade ou intuito comercial)
Qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize operações de circulação de mercadoria

ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior.
Contribuinte do ICMS – Exceção
(sem habitualidade ou intuito comercial)
Importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade;

Seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no
exterior;
Adquira em licitação mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados;
Adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e energia
elétrica oriundos de outro Estado, quando não destinados à comercialização ou à
industrialização.
Sublinhe-se que lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a

qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese em que assumirá a condição de
substituto tributário.
tributário
42
Tal responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto incidente sobre uma ou
mais operações ou prestações, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive
com relação ao valor decorrente da diferença entre alíquotas interna e interestadual nas
operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro
Estado, desde que seja contribuinte do imposto.
1.2.3.12Alíquotas e base de cálculo
A base de cálculo do tributo compreende o seu próprio valor, ou seja, o cálculo do ICMS é
realizado “por dentro”, tendo sido considerado constitucional pelo STF (Informativo nº 627).
A base de cálculo do ICMS, numa operação entre contribuintes deste imposto, não
compreenderá o montante devido a título de IPI.
Base de cálculo do ICMS
Na saída de mercadoria em operação O valor da operação

iniciada no território do Estado
Na hipótese de importação de bens A soma das seguintes parcelas:

i) O valor da mercadoria ou bem constante
dos documentos de importação;
ii) Imposto de importação;
iii) Imposto sobre produtos industrializados;
iv) Imposto sobre operações de câmbio;
Prof. Marcello Leal
v) Quaisquer outros impostos, taxas,

contribuições e despesas aduaneiras.
O preço de importação expresso em moeda estrangeira será convertido em moeda

nacional pela mesma taxa de câmbio utilizada no cálculo do imposto de importação, sem
qualquer acréscimo ou devolução posterior se houver variação da taxa de câmbio até o
pagamento efetivo do preço.
Os descontos incondicionais concedidos pelo vendedor nas operações mercantis não se
incluem na base de cálculo do ICMS, de acordo com o entendimento do STJ
Súmula 457 do STJ:
STJ Os descontos incondicionais nas operações mercantis não se incluem na
base de cálculo do ICMS.
Entende também o STJ que não é possível a cobrança de ICMS com base no valor da
mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal. Lembrando que pauta fiscal é uma espécie de
arbitramento que determina os valores mínimos de mercadorias, produtos e subprodutos para
efeito de incidências do tributo.
Súmula 431 do STJ:
STJ É ilegal a cobrança de ICMS com base no valor da mercadoria submetido
ao regime de pauta fiscal.
Incidirá o ICMS sobre o valor da venda a prazo constante na nota fiscal, mas não incide
sobre os encargos relativos ao financiamento nas operações com cartão de crédito:
Súmula 395 do STJ:
STJ O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante da nota fiscal.
Súmula 237 do STJ:
STJ Nas operações com cartão de crédito, os encargos relativos ao 43
financiamento não são considerados no cálculo do ICMS.
É muito comum que grandes indústrias e comerciantes contratem uma reserva de energia
elétrica, para se resguardarem em razão do grande volume consumido nas suas atividades. Assim,
surgiu dúvida com relação a qual seria a base de cálculo do ICMS: o montante de energia
contratada ou aquela que fora efetivamente consumida.
Depois de muita discussão, o STJ entende que o ICMS incide sobre o valor da tarifa de
energia elétrica correspondente à demanda de potência efetivamente utilizada, sumulando seu
entendimento nos seguintes termos:
Súmula 395 do STJ:
STJ O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia elétrica correspondente
à demanda de potência efetivamente utilizada.
Caiu em prova:
VIII Exame de Ordem Unificado – Questão 3
1.2.3.13Lançamento
O ICMS é um tributo lançado por homologação.
homologação Assim, compete ao próprio contribuinte
entregar ao Fisco a declaração, identificando a matéria tributária, com a aplicação das alíquotas
devidas, deduções cabíveis, antecipando o pagamento do tributo devido.
Prof. Marcello Leal
Caso entenda haver algum equívoco, poderá a autoridade fazendária praticar o

lançamento direto, nas hipóteses do art. 149, do CTN.
1.2.4 Quadro Sinótico
Quadro sinótico dos impostos de competência dos Estados e do DF
Competência Com relação a bens imóveis e respectivos

direitos – Estado da situação do bem; bens
móveis – local onde se processar o inventário ou
arrolamento; na doação de bens móveis, títulos
de crédito – local Estado onde o doador for
domiciliado
Imposto sobre a Fato Gerador Incide sobre a transmissão de bens móveis ou

transmissão causa imóveis em razão da sucessão causa mortis ou
mortis
mortis e doação de bens doação
ou direitos (ITCMD)
ITCMD)
Contribuinte Beneficiário da transmissão do bem ou direito
Base de cálculo Fixada por lei do ente competente 44
Lançamento Declaração em alguns Estado sendo por

homologação
Competência Estado onde o contribuinte for residente ou

domiciliado
Fato Gerador Propriedade de veículo automotor terrestre
Contribuinte O proprietário do veículo
Função Precipuamente fiscal

Imposto sobre a
Repasse: 50% do produto arrecadado
propriedade de veículos
pertencem aos Municípios onde licenciados os
automotores (IPVA)
veículos automotores licenciados
Base de cálculo Valor venal do veículo automotor terrestre
Alíquota Fixadas por lei estadual e pode ser diferenciada

em função do tipo ou da utilização do veículo,
sendo o percentual mínimo fixado pelo Senado
Federal
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Lançamento Conforme definido pela legislação estadual,

sendo normalmente de ofício
Competência Em regra, pertence ao Estado onde a operação

jurídica se realizou, ainda que o destinatário final
da mercadoria se encontre em outro Estado
Fato Gerador É a circulação econômica e jurídica da

mercadoria, com a mudança de titularidade de
um bem móvel destinada ao comércio
Não constitui fato gerador de ICMS o simples
deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte
(Súmula 166 do STJ)
Há incidência sobre a entrada de mercadoria
importada do exterior, mesmo que sem
habitualidade e ainda que se trate de bem
Imposto Sobre
destinado a consumo do importador ou ao seu
Operações Relativas À
ativo fixo, assim como sobre serviço importado
Circulação De
do exterior
Mercadorias E Sobre
Prestações De Serviços Incide sobre o valor total da operação, quando
45
De Transporte mercadorias forem fornecidas com serviços não
Interestadual E compreendidos na competência tributária dos
Intermunicipal E De Municípios
Comunicação, Ainda Não incide nas operações que destinem
Que As Operações E As mercadorias (industrializadas ou não) para o
Prestações Se Iniciem exterior e também em relação aos serviços
No Exterior–
Exterior– ICMS prestados a destinatários no exterior.
Contribuinte Em regra, é qualquer pessoa, física ou jurídica,

que realize com habitualidade, ou em volume
que caracterize intuito comercial, operação de
circulação de mercadorias ou prestação de
serviços descritas como fato gerador do imposto

Repasse: 25% do valor arrecadado será
repassado aos Municípios do Estado onde a
operação se realizou
Base de cálculo O ICMS integra a base de cálculo do próprio

imposto (chamado de “cálculo por dentro”)
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Venda financiada: o custo do financiamento está

sujeito somente ao IOF
Venda em prestações (sem financiamento): a
base de cálculo é o valor do nato fiscal (preço
final da mercadoria).
Descontos: se concedidos sob condição
integram a base de cálculo; se incondicionados,
não integram a base de cálculo.
Operações com cartão de crédito: os encargos
relativos ao financiamento não são considerados
no cálculo do ICMS.
Creditamento: compensa-se o que foi recolhido
nas operações anteriores com o que devido pelo
contribuinte do imposto, mediante sistema de
registro de créditos e débitos, a cada período de
apuração
Alíquota É facultado aos Estados adotarem alíquotas

seletivas em razão da essencialidade das
mercadorias e dos serviços.
As alíquotas interestaduais e de exportação são 46
fixadas pelo Senado.
1.3 IMPOSTOS FEDERAIS

A competência tributária da União está prevista no art. 153 da Constituição no que se
refere aos impostos nominados. Trata-se da competência ordinária, ou seja, aquela para instituir
os impostos previstos na Constituição Federal.
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importação de produtos
estrangeiros (II)
exportação, para o exterior, de

produtos nacionais ou
nacionalizados(IE)
renda e proventos de qualquer

natureza (IR)
Competência tributária da
União Federal para instituir produtos industrializados (IPI)
impostos sobre:
operações de crédito, câmbio

e seguro, ou relativas a títulos
ou valores mobiliários (IOF)
propriedade territorial rural

(ITR)
grandes fortunas, nos termos

de lei complementar (IGF)
Lembre-se que a União não exerceu em sua plenitude sua competência tributária ordinária
para a instituição e cobrança de todos os impostos nominados acima arrolados. O imposto sobre
grandes fortunas, previsto no inciso VII, ainda não foi instituído pela União através de lei 47
complementar.
Além da competência ordinária, diferentemente do que ocorre com as demais matérias,
possui a União competência residual para legislar em matéria tributária, podendo instituir através
de lei complementar outros impostos não previstos no rol acima, desde que sejam não
cumulativos e não possuam o mesmo fato gerador ou base de cálculo de imposto discriminado
na Constituição, conforme dispõe o art. 154, I, da Constituição. Percebe-se, assim, que no
exercício de sua competência residual deverá a União ficar atenta quanto a vedação à
bitributação.
Além da competência residual, em determinadas situações, encontra-se a União
legitimada extraordinariamente para instituir outros impostos que não estejam compreendidos
em sua competência tributária, na forma do art. 154, II, da Constituição. Diferentemente do que
ocorre na competência residual, quando do exercício da competência extraordinária, não
precisará a União se preocupar com a bitributação, pois esta se encontra expressamente
permitida pelo texto constitucional.
Art. 154, CRFB - A União poderá instituir:
I - mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que sejam
não-cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados
nesta Constituição;
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II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou

não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as
causas de sua criação.
Atenção:
Atenção com relação à exigência de lei complementar para traçar normas gerais, em
especial sobre fato gerador, base de cálculo e contribuintes (art. 146, III, “a”), não há que se falar
em sua aplicação aos impostos
impostos extraordinários de guerra,
guerra uma vez que estes não estão inclusos
na competência ordinária da União. Fogem dessa mesma regra os impostos residuais, residuais pois além
de não estarem discriminados na Constituição, sua instituição já deverá se dar através de lei
complementar.
1.3.1 Imposto Incidente sobre a Importação (II)

1.3.1.1 Introdução e finalidade extrafiscal
O imposto sobre a importação, também chamado de “tarifa aduaneira”, possui finalidade
preponderantemente extrafiscal, ou seja, não se presta somente a carrear recursos privados aos
cofres federais, mas a precipuamente permitir o governo federal regular a economia através da
fixação de suas alíquotas, em espacial a balança comercial (o conjunto das importações e
exportações de um país).
Em função dessa característica regulatória da economia, determina a Constituição (art.
153, § 1º) que poderá o Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em
lei, alterar suas alíquotas, não sendo necessária para esse caso a edição de lei em sentido estrito.
48
Atenção
Atenção:
enção a dispensa de lei em sentido estrito vale somente para a alteração das alíquotas
do imposto, não se aplicando para os demais aspectos da regra matriz de incidência não previsto
na Constituição. Vale dizer então que para a alteração da base de cálculo
cálculo será necessária a edição
de lei,
lei diferentemente do que afirma o art. 21 do CTN, anterior a redação atual da Constituição
de 1988, que autorizava ao Poder Executivo alterar não só as alíquotas, mas também as bases de
cálculo. Nessa parte, portanto, não foi recepcionada a norma inscrita no CTN.
Ainda em função de seu caráter regulatório da economia, com a finalidade de lhe conferir
o dinamismo necessário para interferir nesse setor, em especial no tocante às importações, a
Constituição (art. 150, §1º) dispensa que o tributo observe a anterioridade máxima, ou seja, sua
instituição ou majoração não precisará esperar o exercício financeiro seguinte e nem noventa
dias na edição da norma para que possua eficácia.
Encontra-se previsto na Constituição (art. 153, II), com normas gerais traçadas no CTN
(arts. 23 a 28 do CTN) e regulamentado no DL 1.578/77.
O fato gerador do tributo é a entrada de um produto estrangeiro no território nacional (art.
19, CTN). Para o CTN, acompanhado pelo regulamento aduaneiro, basta a simples entrada de
mercadoria estrangeira no território nacional para que se repute ocorrido o fato gerador do
tributo. Contudo, entende a doutrina que importar é trazer produto do exterior com o objetivo
de promover a sua incorporação à economia nacional.
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Atenção:
Atenção exige a doutrina que o ato de entrada da mercadoria estrangeira tenha por
objetivo específico a sua incorporação à economia nacional, não bastando a simples entrada no
território brasileiro para a ocorrência do fato gerador do imposto de importação.
Essa discussão tem enormes conseqüências práticas, pois se adotado o conceito mais
amplo previsto no CTN e no regulamento aduaneiro, qualquer mercadoria, ainda que entre no
país de forma transitória (carros de fórmula 1 para uma única corrida ou quadros para uma
exposição) configuraria a hipótese de incidência do imposto. Em se adotando o conceito proposto
pela doutrina, como não há a intenção nesses casos de incorporar tais bens à economia nacional,
não houve a importação propriamente dita apta a ensejar a tributação pelo tributo.
Em provas do OAB, deve-se adotar o conceito da doutrina, de forma que somente ocorrerá
a importação se houver o objetivo de incorporar a mercadoria estrangeiro á economia nacional.
Apesar da discussão na doutrina, levada aos tribunais pelos contribuintes, com relação à
diferença entre as expressões “produto” (utilizada pelo CTN) e “mercadoria” (utilizada pelo DL
37/66, que instituiu o tributo), entendeu o STJ que “mercadoria” deveria ser interpretada de
forma ampliativa, de forma que as palavras “mercadoria” e “produto” foram utilizados como
sendo sinônimos. Assim, a importação de produtos em geral, destinados ou não ao comércio,
abarcando, portanto, aquele que, por exemplo, serão consumidos pelo importador ou destinados
ao seu ativo fixo, sujeitam-se à tributação.
O Decreto-lei nº 37/66 estabeleceu (art. 1º, §1º) que será considerada mercadoria
estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada que fora anteriormente exportada e depois
retorne ao mercado nacional. Possui disposição equivalente o art. 70 do regulamento aduaneiro. 49
Considera-se ocorrido o fato gerador, na forma prevista pelo DL 37/66, na data do registro
da declaração de importação na repartição aduaneira competente. Assim, para as mercadorias
que deverão
deverão ser registradas,
registradas conforme previsão na legislação aduaneira considera-se ocorrido o
fato gerador na data do registro da importação e não na data da efetiva entrada da mercadoria
em si. Contudo, a legislação aduaneira prevê para a maioria das mercadorias que o registro não
será realizado na repartição aduaneira competente, mas no sistema integrado de comércio
exterior através da internet (Siscomex).
As alíquotas e a base de cálculo serão determinadas de acordo com a legislação vigente à
época da ocorrência do fato gerador, conforme dispõe o CTN (art. 144). Todavia, não é tema
pacífico na doutrina quando se considera ocorrido o fato gerador, em relação às mercadorias que
serão registradas no Siscomex, para fins de determinação da alíquota aplicável.
Como pode haver uma variação da alíquota no período compreendido entre a data do
registro da mercadoria e a data da efetiva entrada no território nacional, surgiu dúvida sobre qual
se aplicaria nesse caso, tendo sido pacificado o entendimento
entendimento pelos tribunais que será exigida a
alíquota vigente à época da data do registro junto ao Siscomex.
Siscomex
Conforme dito anteriormente, poderá o Poder Executivo alterar as alíquotas do tributo.
Não é, contudo, restrito tal poder na pessoa do Presidente da República, havendo, inclusive, lei
autorizativa (lei nº 8.085/90) para delegar tal competência à Câmara do Comércio Exterior
(CAMEX).
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Com relação à base de cálculo do tributo, esta foi prevista no CTN (art.20) de forma distinta
a depender do tipo de alíquota e de como se deu sua aquisição pelo contribuinte do imposto.
Base de cálculo do Imposto sobre Importações
Alíquota específica A base de cálculo será a unidade de medida

adotada pela lei tributária
Alíquota for ad valorem A base de cálculo será o preço normal que

o produto, ou seu similar, alcançaria, ao
tempo da importação, em uma venda em
condições de livre concorrência, para
entrega no porto ou lugar de entrada do
produto no País
Produto apreendido ou A base de cálculo será o preço da

abandonado, levado a leilão arrematação
Atenção que em virtude da adoção pelo Brasil do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio
(GATT 94), quando a alíquota for ad valorem, o valor aduaneiro será apurado segundo as normas
do artigo VII do Acordo e quando a alíquota for específica, a quantidade de mercadoria expressa
na unidade de medida estabelecida. 50
Assim, na alíquota ad valorem, a base de cálculo é o preço normal do produto ou de seu
similar ao tempo de importação, ainda que outro tenha sido o preço ajustado pelas partes quando
da importação da mercadoria. A intenção é evitar fraudes, podendo a autoridade fazendária
promover o lançamento de ofício quando identificar valor aduaneiro diferente daquele que fora
apontado pelas partes contratantes.
Quando o valor da mercadoria estiver expresso em moeda estrangeira, deverá ser
convertido em moeda nacional na data em que se procedeu ao registro da declaração no
SISCOMEX.
Atualmente, em razão do Brasil ser membro do Mercosul, as alíquotas do Imposto de
Importação estão relacionadas na Tarifa Externa Comum (TEC). A cobrança do imposto se faz com
base na classificação dos produtos importados, conforme fixado pela Secretaria de Comércio
Exterior (Secex) e exposto em lista intitulada Tarifa Aduaneira Brasil (TAB).
Atenção:
Atenção somente será possível o desembaraço aduaneiro após o pagamento de todos os
tributos devidos.
O contribuinte do tributo é o importador ou quem a lei a ele equiparar. Poderá ainda a lei
estabelecer casos de responsabilidade tributária. Dispõe o CTN (art. 22) ainda que será
contribuinte do imposto o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
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Será o contribuinte do imposto também o destinatário no Brasil de remessa postal

internacional indicado pelo respectivo remetente, assim como o adquirente da mercadoria
entrepostada.
Atenção:
Atenção diferentemente do que ocorre com o ICMS, não há neste tributo a necessidade
da habitualidade nas importações realizadas pelo importador para que ele seja considerado
contribuinte do tributo, podendo ser física ou jurídica, registrada ou não.
1.3.1.5 Lançamento
A legislação adotou como regra a modalidade de lançamento por homologação,
homologação cabendo
ao contribuinte ou responsável fornecer declaração com a identificação da matéria tributável e
promover o pagamento antecipado do tributo.
Contudo, prevê a legislação algumas exceções. Para fins de prova de Exame da OAB, as
mais importantes são:
Declaração de bagagem acompanhada – lançamento por declaração
Não apresentação de declaração pelo contribuinte quando deveria fazê-lo -
lançamento de ofício, também chamado de lançamento direto supletivo.
1.3.1.6 Regimes alfandegários

Existem institutos peculiares ao direito alfandegário. Para fins de prova de Exame de
Ordem, é importante se destacar os seguintes:
51
Drawback É uma forma utilizada pelo país para incentivar as exportações de sua
indústria nacional, pois desonera as exportações de produto final,
produzido no país, através, por exemplo, do ressarcimento do imposto
incidente sobre a importação de insumos de origem estrangeira.
São as modalidades de drawback:
a) suspensão – suspende-se o pagamento do imposto do insumo
proveniente do estrangeiro destinado exclusivamente à produção de
produto nacional que será depois exportado;
b) isenção – dispensa-se o pagamento do imposto de importação do
insumo estrangeiro em quantidade necessária à industrialização do
produto nacional a ser exportado; e
c) restituição – concessão de crédito tributário referente ao valor do
imposto que incidiu sobre a importação do insumo estrangeiro utilizado
na elaboração do produto nacional posteriormente exportado.
Cláusula da nação mais Os países contratantes de acordos comerciais obrigam-se a conceder

favorecida um ao outro a mesma vantagem que porventura concederem a um
terceiro país, estranho àquele tratado.
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Uniões aduaneiras Tratados pelos quais dois ou mais países consentem em adotar tarifas
idênticas para as importações, com o objetivo de formarem um bloco
econômico.
Colis postaux Trata-se de processo simplificado de importação quando realizada a por

(encomenda postal) meio de correio dos países de origem e do destinatário da mercadoria
importada. Recebida a mercadoria, o correio do país destinatário
expede um aviso ao seu destinatário, que comparecendo preenche um
formulário próprio para a liberação do produto e paga o imposto devido.
1.3.2 Imposto incidente sobre a Exportação (IE)

1.3.2.1 Introdução e finalidade extrafiscal
O imposto incidente sobre a exportação possui finalidade eminentemente extrafiscal, ou
seja, objetiva possibilitar a União intervir de forma indireta na economia, através da fixação de
alíquotas incidente sobre as exportações, de modo a atender as políticas do Governo Federal.
Encontra-se previsto na Constituição (art. 153, II), com normas gerais traçadas no CTN
(arts. 23 a 28 do CTN) e regulamentado no DL 1.578/77.
O fato gerador do tributo é a exportação de produtos nacionais ou nacionalizados.
Atenção:
Atenção: com relação a este tributo, a Constituição dispõe expressamente que incidirá 52
sobre a exportação de produtos nacionalizados, diferentemente do Imposto sobre Importações,
conforme vimos acima.
Consideram-se nacionais os produtos produzidos no Brasil. O Regulamento Aduaneiro,

Aduaneiro
Decreto 6.759/09, dispõe que produto nacionalizado (art. 212, §1º) é aquele de procedência
originalmente estrangeira, mas que fora importada a título definitivo.
Deverá ser interpretada de forma ampliativa a palavra “produtos”, de forma a abarcar
tanto mercadorias (bens sujeitos ao comércio) quanto bens em geral.
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da saída do produto do território
nacional. Atualmente, corresponde à data do registro da exportação no SISCOMEX.
O contribuinte do tributo é o exportador,
exportador ou ela, aquele que promove a saída do produto
do território nacional.
Atenção:
Atenção não há qualquer requisito quanto à habitualidade ou a profissionalidade para fins
de incidência do tributo, conforme ocorre com o ICMS. Assim, pode ser contribuinte pessoa física
ou jurídica, que promova exportação com ou sem habitualidade, independentemente de
organização profissional.

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O que fora dito com relação à possibilidade de mudança de alíquota com relação ao II se
aplica a este tributo. Assim, pode ser alterada por ato do Poder Executivo, excepcionando ambas
as anterioridades.
O Regulamento Aduaneiro (art. 215) prevê a alíquota no valor de 30% sobre a base de
cálculo, possibilitando que a mesma seja alterada,
alterada para atender aos objetivos da política cambial
e do comércio exterior, pela Câmara de Comércio Exterior
Exterior (CAMEX). Em nenhum caso poderá a
alíquota ser superior a 150%.
150%
A base de cálculo será a mesma adotada pelo II, conforme previsto no CTN e repetido no
DL 1.578/77 (artigos 24 e 2º, respectivamente), levando-se, portanto, em consideração se a
alíquota é específica ou ad valorem. Quando a alíquota for ad valorem, o preço normal que o
produto, ou seu similar, alcançaria, ao tempo da exportação, em uma venda em condições de
livre concorrência.
De forma esquematizada, fica assim:
Base de cálculo do Imposto sobre

sobre Exportações
Alíquota específica A base de cálculo será a unidade de medida

adotada pela lei tributária
Alíquota for ad valorem A base de cálculo será preço normal que o

produto, ou seu similar, alcançaria, ao
tempo da exportação, em uma venda em 53
condições de livre concorrência
1.3.2.5 Lançamento
A legislação adotou como regra a modalidade de lançamento por homologação,
homologação cabendo
ao contribuinte ou responsável fornecer declaração com a identificação da matéria tributável e
promover o pagamento antecipado do tributo.
1.3.3 Imposto sobre produtos industrializados (IPI)

1.3.3.1 Introdução e tratamento constitucional
O IPI é um imposto com finalidade precipuamente extrafiscal, pois apesar de arrecadar
fundos para os cofres públicos federal em montante considerável, objetiva intervir na economia,
com a adoção de alíquotas distintas ao longo do território nacional, além de possibilitar a
alteração das alíquotas por ato do Poder Executivo, de forma onerar ou desonerar determinados
produtos, de acordo com sua política econômica, incentivando ou inibindo o consumo dos
mesmos.
Em razão da obrigatoriedade da adoção do princípio da seletividade,
seletividade tributa-se de forma
mais gravosa aqueles produtos menos essenciais, mais supérfluos. De tal forma objetiva-se
onerar mais a camada da sociedade com maior poder aquisitivo, que supostamente será a
consumidora de tais produtos. Procura-se consubstanciar o princípio da capacidade contributiva
através da adoção do princípio da seletividade.
Prof. Marcello Leal
Ao Poder Executivo então, observados os limites legais, é facultado alterar as alíquotas do

tributo, assim como visto no II e no IE, sendo desnecessária a edição de lei sem sentido estrito
para tanto, conferindo a tal intervenção maior dinamismo, uma vez que é mais célere a edição
de um simples decreto pelo Presidente da República que de uma lei ordinária. Como a dispensa
de se observar o princípio da legalidade se refere apenas às alíquotas,
alíquotas a modificação dos demais
aspectos da regra matriz de incidência exigirá lei em sentido estrito.
Atenção: O IPI excepciona somente o princípio da anterioridade de exercício financeiro,

financeiro
prevista no art. 150, III, “b” da CRFB, mas deverá observar o art. 150, III, “c”, qual seja a
anterioridade nonagesimal.
nonagesimal Este ponto é muito explorado em provas da OAB, especialmente em
primeira fase, mas que pode ser de conhecimento necessário para a resolução de eventuais
questões discursivas.
1.3.3.2 Não cumulatividade

Outra obrigação constitucional (art. 153 §3º, II) imposta quando da instituição do IPI é de
cumulativo A cumulatividade36 é uma técnica que permite abater do imposto cobrado
ser ele não cumulativo.
o valor já cobrado na operação anterior. A não cumulatividade é efetivada pelo sistema de
registro crédito do imposto relativo a produtos entrados no estabelecimento do contribuinte,
para ser abatido do que for devido pelos produtos dele saídos, registrados como débitos, num
mesmo período de apuração.
A não cumulatividade do IP está regulamentada no art. 225 do Decreto 7.212/10
(Regulamento do IPI). Estabelece tal norma que a não cumulatividade abrange as matérias-
primas, os produtos intermediários e as embalagens, ou seja, o valor pago de IPI em relação a 54
eles poderá ser creditado pelo industrial e aproveitado quando do pagamento do tributo por ele
devido. O contribuinte deverá manter um livro que registrará os créditos de IPI recolhido em
relação às matérias-primas, produtos intermediários e embalagens e outro livro onde registrará
os débitos, ou seja, o montante de IPI por ele devido. Ao final do período de operação, e não a
cada operação efetivada, compensam-se os créditos com os débitos e recolhe-se a diferença.
Assim, esquematizando nós temos:
Matéria-prima
Produtos intermediários -
Insumos que geram direito
consumíveis na
a crédito
industrialização
Embalagens
Consideram-se produtos intermediários aqueles que integrarão o novo produto fabricado

ou que serão consumidos pelo contribuinte no processo de industrialização.
36
Recomenda-se a leitura do que fora dito sobre a não cumulatividade quando de sua explicação no
ICMS.
Prof. Marcello Leal
Atenção:
Atenção entende o STJ que a aquisição de bens que integram o ativo permanente de
empresa, ou cujo desgaste não ocorra integralmente e de forma imediata, não gera direito de
crédito para o contribuinte. Desgastes parciais ou de natureza eventual, assim como a defasagem
do produto utilizado para fabricar o produto industrializado final obstam o direito ao
creditamento.
Como sobre a energia elétrica e sobre o combustível só incide de imposto o ICMS, sua
aquisição pelo estabelecimento industrial não irá gerar direito de creditamento.
Os insumos adquiridos pelo contribuinte que sejam considerados isentos, imunes e sujeitos
à alíquota zero, objetos de isenção condicionada não irão gerar crédito para o industrial
contribuinte do imposto. Assim, atualmente entende o STF (informativo nº 602) que insumos que
não foram tributados pelo IPI em operação anterior, não geram direito de crédito para o
contribuinte.
Atenção:
Atenção só há que se falar em não cumulatividade, na visão do Supremo, quando houver
o que se compensar, ou seja, pressupõe-se tributação na operação anterior.
A questão acima se refere a situações onde a entrada não é tributada, mas a saída é.
é Vimos
que o STF atualmente entende que não há que se falar em direito a crédito nessa hipótese.
Estudaremos agora a situação oposta, qual seja quando a entrada é tributada, mas a saída
não é. A dúvida então repousa em o que se fazer com o crédito adquirido nesse caso.
Diferentemente do que ocorre com o ICMS, no qual haverá o cancelamento de eventual
crédito registrado (art. 155, §2º, II), a Constituição Federal é omissa a esse respeito ao disciplinar 55
o IPI. Diante da omissão constitucional, surgiram duas correntes:
a) A fazendária, que entendia que deveria ser dado ao IPI o tratamento conferido ao
ICMS; e
b) A dos contribuintes, que entendia existir o direito de manutenção do crédito nas
situações em que a Constituição não lhe tenha expressamente negado.
Pacificando a questão, o STF entendeu que a não cumulatividade exige montante devido
na operação posterior e montante cobrado a ser compensado na operação anterior. Assim, se
não há montante devido em função de imunidade, isenção ou qualquer outro instituto que
desonere a tributação, não há direito ao creditamento, salvo quando haja lei dispondo em sentido
contrário. Exemplificando essa ressalva, a própria constituição assegura a manutenção do crédito
de ICMS em função da saída não onerada por este tributo nas exportações.
A Lei nº 9.779/79 trouxe disposição no sentido de permite que o contribuinte possua o
direito de manter o crédito de IPI em relação ao que fora pago antes nas situações em que a saída
não será tributada pelo tributo. Assim, passou a entender o STF (informativo nº 545) que somente
após a edição esta lei que se tornou possível direito de manutenção do crédito de IPI nas situações
de saída não tributadas. Trata-se de direito legalmente e não constitucionalmente assegurado.
Prof. Marcello Leal
Não há direito a
Antes da Lei 9779/79
manutenção de crédito
Entrada tributada;
saída não tributada
Há direito a
Depois da Lei 9779/79
manutenção de crédito
Entrada não tributada; Não há direito a

saída tributada registro de crédito
Para fins de prova de Exame de Ordem, é importante destacar ainda o entendimento do

STJ, cristalizado no enunciado nº 411 de sua Súmula, nos seguintes termos:
Sumula 411 do STJ - É devida a correção monetária ao creditamento do IPI quando há
oposição ao seu aproveitamento decorrente de resistência ilegítima do Fisco.
Assim, de acordo com o STJ, o princípio da não cumulatividade não assegura a atualização
do valor escriturado, ou seja, não se corrige monetariamente o valor do crédito registrado quando
da aquisição dos insumos.
Acerca do tema, entende o STF, de forma sumulada, que:
Súmula 495 do STJ - A aquisição de bens integrantes do ativo permanente da empresa não
gera direito a creditamento de IPI.
Súmula 494 do STJ - O benefício fiscal do ressarcimento do crédito presumido do IPI relativo
às exportações incide mesmo quando as matérias-primas ou os insumos sejam adquiridos de
pessoa física ou jurídica não contribuinte do PIS/PASEP 56
O fato gerador do está previsto no CTN (art. 46) e pode ocorrer nas seguintes situações:
produto industrializado for de

Desembaraço aduaneiro
procedência estrangeira
Operação jurídica de
no momento da saída dos
Fato gerador do IPI transferência de titularidade de
estabelecimento industrial
produto que fora industrializado
quando o produto industrializado

Arrematação tiver sido apreendido ou
abandonado e levado a leilão
Perceba-se que para fins de ocorrência do fato gerador do IPI se exige a simultânea
ocorrência de duas situações: i) uma operação através da qual se dê a transferência da
titularidade do produto industrializado; e ii) a industrialização de um produto realizada por uma
das partes contratantes do operação.
Atenção:
Atenção a simples transferência de um produto industrializado pode não gerar a incidência
do IPI, se uma das partes não realizou a industrialização daquele bem. Para que se configure o
fato gerador do imposto, é necessário que tenhamos a operação jurídica de transferência de
titularidade de produto que fora industrializado por uma das partes.
Prof. Marcello Leal
Explica o CTN (art. 46) que “considera-se industrializado o produto que tenha sido
submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe
para o consumo”.
A Constituição prevê imunidade (art. 153, §3º, CRFB) para os produtos industrializados
destinados ao exterior.
O contribuinte é o estabelecimento que promoveu a industrialização do bem, a pessoa que
importou o produto industrializado ou aquele que adquiriu o produto arrematado em leilão
1.3.3.5 Alíquotas e base de cálculo
Conforme dito anteriormente, o IPI deverá ser seletivo, ou seja, é uma obrigatoriamente
imposta pelo poder constituinte ao legislador ordinário federal, fazendo com que ao se
estabelecer suas alíquotas se leve em conta a essencialidade do produto tributado. Quanto mais
essencial for o produto objeto da tributação, menor será a alíquota a ser fixada.
As alíquotas são fixadas no Decreto nº 6.006/2006 levando-se em consideração cada
produto especificamente. As alíquotas não precisam ser uniformes em todo o território nacional.
nacional
A União pode incentivar a industrialização de uma região menos desenvolvida reduzindo o valor
das alíquotas do IPI naquele território.
O valor do ICMS integra a base de cálculo do IPI.
1.3.3.6 Lançamento
57
A modalidade de lançamento empregada pela legislação do IPI é a por homologação,
homologação pois
caberá ao contribuinte identificar a matéria tributável ao prestar a declaração, além de aplicar as
deduções cabíveis e antecipar o pagamento do tributo devido. Em caso de discordância ou
ausência de recolhimento por parte do contribuinte ou responsável, poderá a autoridade
fazendária promover o lançamento de ofício.
1.3.4 Imposto sobre Propriedade Territorial Rural (ITR)

1.3.4.1 Introdução e finalidade
O ITR possui finalidade precipuamente extrafiscal,
extrafiscal pois possui função diversa da
meramente arrecadatória. Através da fixação de suas alíquotas, pretende o Governo Federal
desestimular propriedades improdutivas, não incidindo sobre pequenas glebas rurais, na forma
prevista na Lei nº 9.393/97.
Ponto muito explorado em provas se refere a repartição de receitas arrecadadas pelo ITR.
Dispõe a Constituição que a União deverá entregar metade do que fora arrecadado com o ITR
àquele município em que estiver situado o bem imóvel rural. Contudo, caso os Municípios optem
por fiscalizar a arrecadação do tributo, receberão o valor integral do imposto arrecadado. Trata-
se de caso de delegação da capacidade tributária ativa.
1.3.4.2 Fato gerador e área rural X área urbana
O Imposto Territorial Rural (ITR) tem como hipótese de incidência tributária, segundo o art.
29 do CTN, "a propriedade, o domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título”. Dito de outro
Prof. Marcello Leal
modo, o fato gerador do ITR é a propriedade territorial rural, ou seja, a propriedade de imóvel
situado na zona rural, no dia primeiro de janeiro de cada ano.
Assim, para que se descubra quando um determinado imóvel ensejará a cobrança do ITR,
é necessário descobrir se a localidade na qual ele se encontra é considerada pela lei como área
rural ou área urbana.
Caso se descubra que se localiza o imóvel em área urbana, estaremos diante do IPTU e não
do ITR. A definição da área rural é feita por exclusão, ou seja, será área rural aquela que não for
considerada urbana. O CTN traz critérios objetivos para a identificação da área urbana (Art. 32,
§1º) de modo que após a aplicação de tais critérios será possível se verificar qual o imposto que
incidirá sobre aquele imóvel.
Abordou a FGV interessante questão sobre o ITR que narrou situação na qual o proprietário
viu seu direito de propriedade esvaziado, pois fora esbulhado por uma invasão de sem-terra e,
mesmo após liminar concedida em ação de reintegração de posse, diante da inércia do Estado
em lhe dar cumprimento, continuou apenas com a propriedade formal.
Diante deste fato, defendeu a banca a tese de que não teria ocorrido o fato gerador do ITR,
uma vez que não há que se falar em propriedade nesse caso, fato gerador do tributo.
Caiu em prova:
V Exame de Ordem Unificado – Questão 4
58
Conforme abordado acima, as alíquotas devem ser fixadas de forma progressiva,
progressiva de forma
a desestimular as propriedades improdutivas. Para atender a tal finalidade, além de atender
também ao princípio da capacidade contributiva, as alíquotas serão fixadas na proporção direta
ao tamanho da propriedade rural, ou seja, quanto maior o imóvel, maior a alíquota; e de forma
proporcionalmente indireta ao seu grau de utilização, sendo menor a alíquota quanto maior for
o grau de utilização do imóvel.
A base de cálculo do tributo é o valor da terra nua tributável,
tributável ou seja, o somente o valor da
terra que a lei considerar como passível de tributação, desconsiderando diversas parcelas, tais
como acréscimos artificiais decorrentes do esforço humano e áreas de proteção integral do meio
ambiente e as inservíveis para o cultivo.
O contribuinte do imposto é o proprietário, o titular do domínio útil ou o possuidor que
exerça a posse com animus domini. Assim, não poderá o possuidor exercer a posse com base em
contrato que não seja apto a lhe transferir a titularidade da propriedade, tal como o contrato de
locação, para ser considerado contribuinte do imposto.
Por tal motivo, não poderá ser considerado contribuinte do tributo o locatário, uma vez
que exerce a possa em função de contrato precário.
1.3.4.5 Lançamento
Prof. Marcello Leal
A legislação optou pela modalidade de lançamento por homologação.

homologação Assim, compete ao
contribuinte apresentar declaração identificando a matéria tributável, além de efetuar a
antecipação do pagamento do tributo devido. Em casos de discordância da autoridade
fazendária, poderá esta lançar de oficio, também chamado nesse caso de lançamento direto
supletivo.
1.3.5 Imposto sobre renda

renda e proventos de qualquer natureza (IR)
Entende parte majoritária da doutrina que o IR é o único imposto de competência federal
que possui finalidade preponderantemente fiscal,
fiscal arrecadatória, pois diferentemente dos
demais, não objetiva intervir na economia, mas arrecadar recursos para o erário. Claro é que
poderá a União utilizar o IR para fins extrafiscais, tal como adoção de alíquota menor sobre
ganhos decorrentes de aplicação a longo prazo e maior quando decorrente de aplicação a curto
prazo, incentivando o contribuinte a optar por um determinado tipo de investimento, em
consonância com a política definida pelo Governo Federal.
Em razão da aplicação da progressividade inerente as alíquotas do tributo, ficando mais
gravosas na medida em que aumenta a base de cálculo, desempenha também função
redistributiva ao onerar mais aqueles que possuem maior capacidade contributiva. Com a
arrecadação destes recursos, financiam-se os serviços públicos de prestação compulsória pela
Administração, previstos na Constituição, normalmente utilizados por aqueles detentores de
menor capacidade contributiva (saúde pública, educação pública, transporte público, etc.).
59
Atenção:
Atenção o imposto de renda excepciona o princípio da anterioridade nonagesimal, mas
deverá respeitar o princípio da anterioridade de exercício financeiro, conforme prevê a
Constituição Federal (art. 150, §1º). A troca dessas anterioridades é muito comum em provas.
1.3.5.2 Fato gerador e princípios específicos

O fato gerador do tributo está previsto no CTN (art. 43) da seguinte forma:
Art. 43, CTN - O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer
natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não

compreendidos no inciso anterior.
Para a correta delimitação de sua hipótese de incidência, é de curial importância entender

os conceitos de renda,
renda proventos e receita.
receita
Dispõe o CTN que renda é produto de capital, de trabalho ou de ambos. Proventos de
qualquer natureza são definidos pelo CTN por exclusão, de modo que os acréscimos patrimoniais
não compreendidos no conceito de renda estarão compreendidos no conceito de proventos.
Para fins de delimitação do conceito de renda,
renda é importante diferenciá-la de receita.
receita Esta
significa qualquer acréscimo patrimonial recebido, ou seja, é mais ampla que o conceito de renda.
O STJ entende que para que ocorra o fato gerador do tributo, deverá o contribuinte experimentar
um acréscimo patrimonial considerado como “riqueza nova”.
Prof. Marcello Leal
Renda Produto de capital, de trabalho ou de ambos
Proventos Acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito de

renda estarão compreendidos no conceito de proventos
Receita Qualquer acréscimo patrimonial recebido, sendo mais ampla que

o conceito de renda
O imposto de renda é informado por princípios específicos, que passaremos a estudar

agora, e que são extremamente importantes para fins de prova. São os princípios da:
i) Generalidade;
ii) Universalidade; e
iii) Progressividade.
Pelo princípio da generalidade todos aqueles que experimentem um acréscimo em seu
patrimônio devem pagar o tributo. Objetiva alcançar o maior número de contribuintes possíveis
para este imposto, diversificando a base de financiamento pra torná-lo menos oneroso e alcançar
maior distribuição de renda. Claro é que este princípio não inibe a concessão de benefícios fiscais
pontuais, criados através de lei específica (CRFB, art. 150, §6º), desde que não viole princípios
constitucionais aplicáveis na situação, tal como a isonomia.
Dispõe o princípio da universalidade que todos os rendimentos devem ser considerados
para mensuração da base de cálculo do tributo. Novamente, claro é que o legislador ordinário
poderá fazer exclusões pontuais, através de lei específica, mas desde que não viole princípios 60
constitucionais, tal como a isonomia.
Conforme visto acima, a fixação das alíquotas do tributo obedecerá ao princípio da
progressividade.
progressividade
Em relação ao momento da ocorrência do fato gerador do tributo, identifica a doutrina
diferentes modalidades a serem levadas em consideração.
Poderá o fato gerador ser considerado
Instantâneo quando levar em consideração um determinado fato,

ato ou negócio jurídico identificável no tempo e no
espaço o momento em que ele ocorre
Periódico ou complexivo quando levar em consideração um determinado período

de tempo previsto em lei ou uma série de ações
ocorridas em sequência
Continuado quando conferirem ao contribuinte um status jurídico,

normalmente uma situação jurídica de propriedade,
protraindo-se indefinidamente no tempo
No caso do IR, como é por demais complicado determinar a exata ocorrência do acréscimo
patrimonial tributável, a legislação escolhe dois marcos temporais para verificar se, entre eles,
Prof. Marcello Leal
houve um incremento no patrimônio do contribuinte passível de tributação pelo imposto. Esse

período de tempo é chamado de ano-
ano-base e se inicia no dia 01/01 e se encerra no dia 31/12.
Com relação à legislação aplicável, entende até o momento o STF que ao imposto de renda
calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exercício financeiro em
que deve ser apresentada a declaração (Súmula 584).
Atenção: entende a doutrina que se a lei for publicada durante o período de apuração, não
poderá ser aplicada aos fatos ocorridos nesse interstício. Deverá ser esse o entendimento
defendido em provas de Exame de Ordem.
Dispõe o CTN (Art. 43, §1 e 2) que incidirá o imposto independe da denominação da receita
ou do rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da
forma de percepção. Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecerá as condições e o momento em que se dará sua disponibilidade.
Assim, em razão da adoção do princípio da universalidade,
universalidade a tributação pelo imposto
independe da origem da fonte, isso é o que a doutrina chama de tributação em bases universais.
universais
Caberá a lei decidir o momento em que ocorrerá a disponibilidade jurídica para fins de incidência
de IR.
Atenção que entende o STJ que Não incide imposto de renda sobre a indenização por danos
morais (Súmula 498).
Entende, ainda, o STJ que:
Súmula 463 do STJ - Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a título de 61
indenização por horas extraordinárias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo
coletivo.
O contribuinte do imposto é a pessoa que aufere a renda, ou seja, aquele que
experimentou o acréscimo patrimonial, conforme dispõe o CTN:
Art. 45, CTN - Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o artigo
43, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributáveis. Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte
pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de responsável pelo imposto cuja
retenção e recolhimento lhe caibam.
Prevê ainda o CTN hipótese de responsabilidade tributária, que foi criada pela Lei nº
7.713/88, com a obrigação de a fonte pagadora efetuar a retenção na fonte do imposto, quando
do pagamento ao contribuinte.
Art. 7º, Lei 7.713/88 - Ficam sujeito à incidência do imposto de renda na fonte, calculado de
acordo com o disposto no art. 25 desta Lei: (Vide: Lei nº 8.134, de 1990, Lei nº 8.383, de
1991, Lei nº 8.848, de 1994, Lei nº 9.250, de 1995 )
I - os rendimentos do trabalho assalariado, pagos ou creditados por pessoas físicas ou

jurídicas;
II - os demais rendimentos percebidos por pessoas físicas, que não estejam sujeitos à
tributação exclusiva na fonte, pagos ou creditados por pessoas jurídicas.
Prof. Marcello Leal
Caso a fonte pagadora (responsável tributária) descumpra com a obrigação de retenção na

fonte e subsequente recolhimento aos cofres federais, dispõe a supracitada lei o seguinte:
Se o responsável não fizer a retenção poderá o responsável ser demandado

na fonte e nem promover o em juízo juntamente com o
recolhimento contribuinte pelo Fisco
Se o responsável não fizer a retenção

não se cobrará da responsável o valor
na fonte e nem promover o
referente ao principal, sem prejuízo de
recolhimento, mas o contribuinte,
eventuais penalidades administrativas
pessoa física, pagar o tributo devido
Se o responsável não fizer a retenção poderá o responsável promover o

na fonte, mas promover o recolhimento, ele pode cobrar em
recolhimento ação de regresso contra o contribuinte
O contribuinte do imposto de renda de pessoa jurídica são as pessoas jurídicas e os

empresários individuais.
A base de cálculo do tributo, com relação à pessoa física,
física está disposta na Lei nº 7.713 (art.
3º), incidindo sobre rendimento bruto, sem qualquer dedução, com as exceções nela previstas
(arts. 9º a 14), tais como gastos com saúde, educação, investimento em previdência privada, etc.
62
A base de cálculo do tributo, com relação à pessoa
pessoa jurídica,
jurídica está prevista no CTN (art. 44)
como sendo o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.
Assim, será a base de cálculo do imposto a renda real, presumida ou arbitrada. Importante,
portanto, saber a definição de cada um para fins de apuração do montante de imposto devido.
Entende-se por lucro real o equivale aos rendimentos auferidos pela pessoa jurídica, ou
seja, as receitas percebidas abatidas das despesas dedutíveis.
O lucro presumido é uma base de cálculo fictícia, criada pela legislação para substituir a
apuração pelo lucro real. Caberá ao contribuinte decidir se quer apurar o seu lucro pela
sistemática do lucro real ou do lucro presumido.
Finalmente, entende-se por lucro arbitrado está previsto no CTN (art. 148) quando trata do
arbitramento. Este é uma técnica de determinação da base de cálculo, fraqueada a autoridade
fazendária, quando sejam omissos ou não mereçam fé as declarações ou os esclarecimentos
prestados pelo sujeito passivo.
1.3.5.5 Lançamento
A legislação optou pela modalidade de lançamento por homologação.
homologação Não se deve
confundir a obrigação do contribuinte de entregar a declaração anual até o dia 31 de abril com a
modalidade de lançamento por declaração. Assim, em razão de ser lançado por homologação o
tributo, compete ao contribuinte apresentar declaração identificando a matéria tributável, além
de efetuar a antecipação do pagamento do tributo devido.
Prof. Marcello Leal
Em casos de discordância da autoridade fazendária, poderá esta lançar de oficio, também

chamado nesse caso de lançamento direto supletivo.
1.3.6 Imposto sobre Operação Financeira (IOF)

O tributo possui finalidade precipuamente extrafiscal,
extrafiscal ou seja, objetiva possibilitar a União
Federal intervir na economia, através da fixação de alíquotas mais ou menos gravosas, de acordo
com a política do Governo Federal.
Apesar de ser comumente referido como sendo o imposto sobre operações financeiras,
ele não incide sobre toda e qualquer operação deste tipo, mas somente sobre operações de
crédito, seguro, câmbio e operações relativas a títulos mobiliários. Assim, temos quatro
materialidades distintas nesse imposto.
Atenção:
Atenção a Constituição Federal (art. 153, §1º) prevê que o IOF é exceção a ambas as
modalidades de anterioridade. Assim, a cobrança do tributo majorado pode se dar tão logo seja
editada a norma respectiva, não sendo necessário que se aguarde o próximo exercício financeiro,
nem o período de noventas dias após sua edição.
Outra exceção importante trazida pela Constituição Federal diz respeito a legalidade, uma
vez que as alíquotas do imposto poderão ser alteradas por ato do Poder Executivo, observados
os limites legais.
Atenção:
Atenção a redação do art. 65 do CTN não está toda ela em consonância com a Constituição, 63
de forma que a parte que autoriza a alteração da base de cálculo por ato do Poder Executivo não
foi recepcionada pela nova Carta Constitucional.
Sublinhe-se que, apesar de tentativas pretéritas, rechaçadas pela jurisprudência do STF,

não incide IOF sobre operações realizadas entre os entes da federação, em razão da imunidade
recíproca.
Antes de abordarmos as diversas materialidades do fato gerador deste tributo, é
importante destacar a imunidade em relação aos demais impostos (art. 153, §5º), quando o ouro
for utilizado como ativo financeiro ou para fins de política cambial. Assim, nesses casos, se
submeterá o ouro a tributação exclusiva pelo IOF, não incidindo os demais impostos.
impostos
Para que haja tributação pelo IOF é necessário que estejamos diante de uma operação.
operação Por
operação
operação tributável entende-se o negócio jurídico que tenha por objeto crédito, câmbio, seguro
ou valores mobiliários.
Desta forma, entendeu o STF (Súmula nº 664) inconstitucional a incidência do IOF sobre o
saque de valor de caderneta de poupança, pois não representa operação relativa a crédito,
câmbio, seguro ou operações relativas a valores mobiliários.
Atenção:
Atenção segundo entendimento do STF, independentemente de a transação ser realizada
por instituição financeira, incidirá o tributo nas operações de crédito.
Prof. Marcello Leal
Assim, é constitucional o art. 13, da Lei 9.779-99, que estabelece expressamente que incide
o tributo, aplicando-se as normas previstas para as operações de financiamento e empréstimos
praticadas pelas instituições financeiras, nas operações de crédito referentes ao mútuo de
recursos financeiros entre pessoas jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa física que não sejam
instituições financeiras.
Entende-se ocorrido o fato gerador e devido o IOF sobre operação de crédito na data da
efetiva entrega, total ou parcial, do valor que constitua o objeto da obrigação ou sua colocação à
disposição do interessado, conforme dispõe o Regulamento do IOF (Decreto 6.306/07, art. 3º).
Segundo previsão do CTN (art. 66), o contribuinte do imposto é qualquer das partes na
operação tributada, como dispuser a lei.
Na forma que fora prevista no Decreto 6.306/07 (Regulamento do IOF), o contribuinte do
tributo é o tomador do crédito, sendo o fornecedor do crédito o responsável tributário pela
retenção do imposto (arts. 4º e 5º).
O IOF será cobrado à alíquota máxima de 1,25% ao dia sobre o valor das operações de
crédito.
crédito O Poder Executivo, obedecidos os limites máximos fixados, poderá alterar as alíquotas
tendo em vista os objetivos das políticas monetária e fiscal.
A base de cálculo do imposto, quanto às operações de crédito, é o montante da obrigação,
compreendendo o principal e os juros, conforme prevê o CTN (art. 64). 64
Art. 64.
64 A base de cálculo do imposto é:
I - quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e
os juros;
II - quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido,

entregue ou posto à disposição;
III - quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;
IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários:
a) na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver;
b) na transmissão, o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, como

determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preço
1.3.6.5 Lançamento
A legislação optou pela modalidade de lançamento por homologação. Assim, compete ao
contribuinte apresentar declaração identificando a matéria tributável, além de efetuar a
antecipação do pagamento do tributo devido. Em casos de discordância da autoridade
fazendária, poderá esta lançar de oficio, também chamado nesse caso de lançamento direto
supletivo.
Prof. Marcello Leal
1.3.7 Imposto Sobre Grandes Fortunas

O imposto de competência da União sobre grandes fortunas, que deverá ser instituído
mediante a edição de lei complementar, ainda não foi criado.
1.3.8 Quadro Sinótico
Quadro sinótico dos impostos de competência da União Federal
Fato Gerador Incide sobre a importação de produtos

provenientes do exterior, que objetivem integrar
a economia interna
Contribuinte Poderá ser: a) o importador ou quem a lei a ele

equiparar; b) o destinatário no Brasil de remessa
postal internacional indicado pelo respectivo
remetente; c) o adquirente da mercadoria
entrepostada.
Função Precipuamente extrafiscal
Imposto sobre a Base de cálculo Dependerá do tipo de alíquota adotada: se

Importação (II) específica dependerá da natureza da operação e
65
do produto comercializado; se ad valorem,
incidirá sobre o valor aduaneiro.
Os valores em moeda estrangeira devem ser
convertidos em moeda nacional, de acordo com
o câmbio vigente no momento da entrada, no
País, da mercadoria importada.
Institutos 1) drawback ; 2) A cláusula da nação mais

peculiares favorecida; 3) As uniões aduaneiras; 4) Colis
postaux .
Fato Gerador Saída de produtos do território nacional
Contribuinte Qualquer pessoa (exportador) que promova a

saída do produto do território nacional, ou quem
Imposto sobre as
as a lei a ele equiparar
exportações (IE)
Função Precipuamente extrafiscal
Base de cálculo Preço normal que o produto alcançaria, ao

tempo da exportação, em uma venda em
Prof. Marcello Leal
condições de livre concorrência no mercado

internacional
Alíquota Pode ser específica ou ad valorem
Fato Gerador Poderá ser: i) o desembaraço aduaneiro do

produto de procedência do exterior; ii) a saída
do produto industrializado do estabelecimento
do industrial; ou iii) a arrematação do produto
apreendido ou abandonado levado a leilão.
Princípios O imposto será seletivo e não cumulativo
Contribuinte Será: i) o importador ou quem a lei a ele

equiparar; ii) o industrial ou quem a lei a ele
equiparar; ou iii) o arrematante de produtos
apreendidos ou abandonados, levados a leilão.
Função Precipuamente extrafiscal, pois seletivo em

Imposto sobre produtos
função da essencialidade do produto
industrializados (IPI)
industrializado, apenas de possuir importante
função fiscal 66
Base de cálculo Dependerá de cada produto industrializado

descrito na tabela do imposto (TIPI)
O valor do ICMS integra a base de cálculo do IPI
Alíquota Dependerá de cada produto industrializado

descrito na tabela do imposto (TIPI)
Não incidirá nos produtos destinados ao exterior
(imunidade)
Fato Gerador Propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel

por natureza, como definido na lei civil,
localizado na zona rural (definida por exclusão,
sendo aquela que estiver fora da zona urbana do
ITR Município).
Não incidirá (imunidade) sobre pequenas glebas
rurais, definidas em lei, quando as explore o
proprietário que não possua outro imóvel.
Prof. Marcello Leal
Contribuinte O proprietário ou aquele que detém o seu

domínio útil ou a sua posse com ânimo de dono
Função Extrafiscal
Base de cálculo Valor fundiário do imóvel, ou seja, o valor da

terra nua, excluídas as instalações, construções
e benfeitorias em geral feitas pelo homem, áreas
não cultiváveis, etc.
Alíquota Deverá ser progressivo de forma a desestimular

a improdutividade, levando-se em conta o grau
de utilização da terra e seu tamanho
Fato Gerador Aquisição da disponibilidade econômica ou

jurídica da renda e de proventos de qualquer
natureza
Princípios Progressividade, generalidade e universalidade
Contribuinte Pessoas físicas que auferiram rendimentos ou

67
proventos superiores ao limite da isenção; ou
Pessoas jurídicas que obtiveram renda ou
provento de qualquer natureza, apurados pelo
lucro real, arbitrado ou presumido da renda ou
Imposto sobre a renda e
dos proventos tributáveis.
proventos
proventos de qualquer
natureza (IR) A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou
dos proventos a responsabilidade pela retenção
e recolhimento do IR.
Função Precipuamente fiscal, possuindo, contudo,

importante caráter extrafiscal
Base de cálculo Montante referente ao lucro real, arbitrado ou

presumido da renda ou dos proventos
tributáveis
Alíquota Previstas e modificadas por lei

Prof. Marcello Leal
Imposto sobre Fato gerador Incide sobre operações de crédito, seguro,

Operações Financeiras
Financeiras câmbio e operações relativas a títulos
(IOF) mobiliários
Função Extrafiscal
Contribuinte São os tomadores de crédito, os compradores de

moeda estrangeira para pagamento de
importação de bens e serviços, os segurados e
adquirentes de títulos e valores mobiliários e os
primeiros tomadores de créditos do Sistema
Financeiro da Habitação.
Base de cálculo A base de cálculo do imposto, quanto às

operações de crédito, é o montante da
obrigação, compreendendo o principal e os
juros, conforme prevê o CTN (art. 64)
Alíquota Definidas em lei, sendo de no máximo de 1,25%

ao dia sobre o valor das operações de crédito

68

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1.1. Impostos Municipais

Imposto sobre propriedade

Imposto sobre serviços de

1.1.1 Imposto Sobre A Propriedade Predial E Territorial Urbana — IPTU

Conforme já fora estudado acima, quando explicada a divisão da competência tributária

Previsão Art. 153, VI, CRFB Art. 156, I, CRFB

Competência União Federal Municípios e DF

Finalidade Extrafiscal Precipuamente Fiscal

Propriedade imobiliária Rural Urbana

O que se busca aqui é combater a especulação imobiliária, através da qual o proprietário

A incidência de alíquotas progressivas do IPTU em razão do valor do imóvel só é

1.1.1.4 Alíquotas diferenciadas de acordo com o uso e a localização do imóvel

É importante não confundir, então, a técnica da diferenciação de alíquotas da técnica da

I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais;

IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar;

V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros do

§ 2º A lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de expansão urbana,

1.1.1.6 Fato gerador - área rural X área urbana

Exame de Ordem 2010-2 – Questão 1

1.1.2 Imposto sobre Transmissão Inter Vivos de Bens Imóveis – ITBI

De bens imóveis, por

Transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização

Transmissão de bens e direitos decorrentes de:

Imóveis desapropriados para fins de reforma agrária

Exame de Ordem 2011. – Questão 3

1.1.2.4 Alíquotas e a sua progressividade no ITBI

O ITBI possui natureza de um imposto real e, na visão do Supremo estudada acima,

1.1.2.6 Contribuintes e responsáveis

1.1.3 Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza

A Constituição Federal entrega aos Municípios e ao Distrito Federal a competência para

Exame de Ordem 2010.2 – Questão 2

Serviço é uma prestação de fazer,

§ 1o O imposto incide também sobre o serviço proveniente do exterior do País ou cuja

§ 2o Ressalvadas as exceções expressas na lista anexa, os serviços nela mencionados não

§ 4o A incidência do imposto não depende da denominação dada ao serviço prestado.

Apesar de grande discussão doutrinária acerca da possibilidade de os Municípios poderes

Conforme dito, estão expressamente sujeitos ao ICMS e não ao ISS os serviços de

VI Exame de Ordem unificado – Questão 1

Ação declaratória de inexistência de relação jurídica tributária ou mandado de

Exame de Ordem 2010.2 – Questão 2

1.1.3.4 ISS x ICMS

Critérios para determinar a incidência

Serviços especificados na lista anexa ao Sujeitos apenas ao ISS. A base de cálculo é o

o fornecimento de mercadoria será tributado

Quadro sinótico dos impostos de competência dos Municípios e do DF

Competência Município da situação do bem

Fato Gerador Propriedade, o domínio útil ou a posse de

Função Predominantemente fiscal

Base de cálculo Valor venal do imóvel

Competência Município da situação do bem

Fato Gerador Transmissão inter vivos, a qualquer título,

Base de cálculo Valor venal do bem

Alíquota Fixadas pelas leis municipais

Lançamento Por declaração, mas pode ser de ofício nos

Competência Em regra, Município no qual estabelecido o

Fato Gerador Prestação de serviços, por sociedade

Contribuinte Prestador do Serviço

Base de cálculo Em relação às sociedades empresárias –

Alíquota Fixadas nas leis municipais, não se

Lançamento Por homologação

1.2 Impostos Estaduais

Imposto sobre transmissão causa mortis e por