MODULO Nº 02: SUJETOS DEL IMPUESTO GRAL.

A LAS VENTAS

CARRERA PROFESIONAL : CONTABILIDAD

E-MAIL : esarmiento_m@outlook.es

04. Contribuyentes y Habitualidad - IGV

Son contribuyentes del impuesto: SUJETOS DEL IMPUESTO

Las empresas entidades o personas que realicen una operación gravada y trasladen un
impuesto en cualquiera de las etapas de la cadena de producción o comercialización

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 1

Tratándose de las personas naturales, personas jurídicas, entidades de derecho público o
privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:

 Importen bienes afectos

 Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del impuesto.

La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia,

volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento.
Se considera habitualidad la reventa.
El artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la habitualidad, se
considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de
las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición
o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo
de evaluarse en los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia
y/o monto.
Agrega que, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.
Habitualidad en la transferencia de vehículos importados.- Se considerará habitual la
transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes de transcurrido un (01)
año de numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o documentos que haga
sus veces.
Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor.- Se presume la habitualidad
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un
período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del
inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se
entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Base Legal: Artículo 9 de la Ley del IGV y artículo 4 del Reglamento

Tasa del Impuesto:

18% (16 % + 2% de Impuesto de Promoción Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011
Impuesto Bruto:
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario,
es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo
precedente por las operaciones gravadas de ese período.
Impuesto a pagar:

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 2

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la
utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la
importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Base Legal: Artículos del 11 al 17 de la Ley del IGV.

06. Crédito Fiscal

Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago que respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción o el pagado en la importación del bien. Deberá ser utilizado mes a
mes, deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar.
Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crédito fiscal
el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se deben
destinar a operaciones gravadas con el IGV.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales:

 Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de representación,
el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que
para tal efecto establezca el Reglamento.
 Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

Requisitos Formales:

 El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante

de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato
de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
impuesto en la importación de bienes.
 Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y
número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de
acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de
su emisión.
 Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos
por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 3

 no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos
en el Reglamento

Documentos que deben respaldar crédito fiscal del IGV

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o

prestador del servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de
construcción y servicios, o la liquidación de compra.(*)

Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Única de

Importación, así como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la
importación de bienes

El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no

domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilización de servicios en el país

Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por
los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los
servicios públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario
podrá hacer uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que
cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de
Pago

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de

servicios o contratos de construcción, se sustentarán con el original de la nota de
débito o crédito, según corresponda, y las modificaciones en el valor de las
importaciones con la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.

(*) Los citados documentos deberán contener la información establecida por el

inciso b) del artículo 19 del Decreto, la información prevista por el artículo 1 de
la Ley Nº 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisión. Tratándose de comprobantes de pago electrónicos el
derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 4

otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el
crédito fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su
representación impresa contener la información y cumplir los requisitos y
características antes mencionados.
Base Legal: Artículos 18 y 19 de la Ley del IGV.

07. Prorrata del Crédito Fiscal

Las normas sobre prorrata del crédito fiscal, son aplicables cuando, el
contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.
El procedimiento es el siguiente:

 Contabilizarán separadamente la adquisición destinados exclusivamente

a operaciones gravadas y de exportación, de aquellas destinadas a
operaciones no gravadas. Solo se puede utilizar como crédito fiscal al
impuesto que haya gravado la adquisición de destinadas a operaciones
gravadas y de exportación debiendo clasificarlas de la siguiente manera:
o Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones gravadas y de exportación.
o Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones.
o Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
gravadas y no gravada.
 A crédito fiscal destinado a operaciones gravadas y de exportación se le
adiciona el crédito fiscal resultante del siguiente procedimiento, cuando
el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas
a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto:

a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así

como las exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos
decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado
la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones
que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
Lo que se traduce en la siguiente fórmula:

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 5

La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el
período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de
actividad, el período a que hace referencia el párrafo anterior se computará
desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo la del mes al que corresponda el crédito,
hasta completar un período de doce (12) meses calendario. De allí en adelante
se aplicará lo señalado en los párrafos anteriores.

08. Declaración y Pago del Impuesto - IGV

Los contribuyentes, deberán presentar una declaración jurada sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del
crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente
determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere,
determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se
hace referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que
consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aún cuando no se
hayan realizado los embarques respectivos.

05. Cálculo del Impuesto IGV

En el siguiente esquema se muestra el procedimiento de la determinación del
IGV, desarrollándose posteriormente cada uno de los elementos descritos:

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 6

Base Imponible:
Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible
está constituida por :

 El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor
del terreno.
 En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la
legislación pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la
importación, con excepción del IGV.

Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de
construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción.
Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o
construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de
aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del
comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.

09. Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV - LEY N° 30296

ASPECTOS RELATIVOS AL RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA

DEL IGV EN LA LEY Nº 30296 – PUBLICADA EL 30.12.2014

CAPÍTULO II

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 7

 RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICIÓN DE
BIENES DE CAPITAL

Objeto
Establécese, de manera excepcional y temporal, un Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, a fin de fomentar
la adquisición, renovación o reposición de bienes de capital.

Del Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a

las Ventas
El régimen consiste en la devolución del crédito fiscal generado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos,
efectuadas por contribuyentes cuyos niveles de ventas anuales sean hasta 300
UIT y que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas con
el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos
como microempresa o pequeña empresa en el REMYPE, a que se refiere el
Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al
Crecimiento Empresarial, aprobado por Decreto Supremo Nº 013-2013-
PRODUCE.
El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo anterior será
aquel que no hubiese sido agotado como mínimo en un periodo de tres (3)
meses consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el registro de
compras.
Para el goce del presente régimen los contribuyentes deberán cumplir con los
requisitos que establezca el reglamento, los cuales deberán tomar en cuenta,
entre otros, un periodo mínimo de permanencia en el Registro Único de
Contribuyentes, así como el cumplimiento de obligaciones tributarias.

(*) De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del

Decreto Legislativo N° 1259, publicado el 08 diciembre 2016, el Régimen a que
se refiere el presente artículo, modificado por el artículo 5 del citado Decreto
Legislativo, estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2020, siendo de
aplicación a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su
vigencia. La referida disposición entró en vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente de la fecha de publicación en el Diario Oficial El
Peruano.

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 8

 Montos devueltos indebidamente
Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen, deberán restituir el
monto devuelto, en la forma que se establezca en el reglamento, siendo de
aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento a que se refiere el
artículo 33 del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a
disposición del solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la aplicación
de las sanciones correspondientes establecidas en el Código Tributario.

10. Ley que elimina sobrecostos en la provisión de obras publicas de

infraestructura y de servicios públicos mediante inversión pública o
privada- Ley N° 28754

ASPECTOS DE LA LEY N° 28754 QUE ELIMINA SOBRECOSTOS EN LA

PROVISIÓN DE OBRAS PÚBLICAS DE INFRAESTRUCTURA Y DE
SERVICIOS PÚBLICOS MEDIANTE INVERSIÓN PÚBLICA O PRIVADA

 Reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas

Las personas jurídicas que celebren contratos de concesión, a partir de la

vigencia de la presente Ley, en virtud de las disposiciones contenidas en
el Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y normas modificatorias y que se
encuentren en la etapa preoperativa, obtendrán derecho al reintegro
tributario equivalente al Impuesto General a las Ventas que les sea
trasladado o que paguen durante dicha etapa, siempre que el mismo no
pueda ser aplicado como crédito fiscal.
El reintegro tributario a que se refiere el numeral anterior comprende
únicamente el Impuesto General a las Ventas que haya sido trasladado o
pagado en las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes
intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de
construcción que se utilicen directamente en la ejecución de los
proyectos de inversión materia de los respectivos contratos de
concesión.
Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya adquisición dará
lugar al reintegro tributario son aquellos adquiridos a partir de la fecha de
la solicitud de suscripción del Contrato de Inversión a que se refiere el
artículo 2 de la presente Ley, en caso de que a dicha fecha la etapa
preoperativa del proyecto ya se hubiera iniciado; o a partir de la fecha de
inicio de la etapa preoperativa contenida en el cronograma de inversión

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 9

del proyecto, en el caso de que este se inicie con posterioridad a la fecha
de solicitud.
En el caso de proyectos que contemplen su ejecución por etapas, tramos
o similares, para efectos del reintegro tributario el inicio de operaciones
productivas se verificará respecto de cada etapa, tramo o similar, según
se haya determinado en el respectivo contrato de concesión. El inicio de
explotación de una etapa, tramo o similar, no impide el acceso al
reintegro tributario respecto de las etapas, tramos o similares posteriores
siempre que se encuentren en etapas preoperativas.
Iniciadas las operaciones productivas se entenderá concluido el reintegro
tributario por el proyecto, etapa, tramo o similar, según corresponda. .
El Impuesto General a las Ventas que hubiere sido objeto de reintegro
tributario no será considerado costo o gasto para efectos del impuesto a
la Renta. El reintegro no será considerado ingreso para efectos del
Impuesto a la Renta.
El reintegro tributario será de aplicación únicamente para las concesiones
de obras públicas de infraestructura y de servicios públicos que se
otorguen a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
Mediante Resolución Ministerial del sector correspondiente, se aprobará a
las empresas concesionarias que califiquen para gozar del reintegro
tributario de acuerdo a los requisitos y características de cada contrato
de concesión.

 Contrato de Inversión

Adicionalmente a lo dispuesto por el artículo 1°, para efecto de acogerse

al reintegro tributario las empresas concesionarias deberán celebrar un
Contrato de Inversión con el Estado, el cual será suscrito por el Ministro
del Sector correspondiente y por la Agencia de Promoción de la Inversión
Privada - PROINVERSIÓN.

 Goce indebido del reintegro tributario

Aquellos concesionarios que solicitaran indebidamente el reintegro

tributario dispuesto por la presente Ley deberán restituir el monto
devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario.

 Normas reglamentarias

Mediante decreto supremo con el voto aprobatorio del Consejo de

Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se dictarán
las normas reglamentarias, mediante las cuales se establecerá el monto

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 10

mínimo de inversión en la etapa preoperativa, la forma de determinación
del reintegro, los requisitos, oportunidad, formalidades, montos mínimos,
procedimiento y plazos a seguir para el goce del reintegro tributario.

 Empresas del Estado de Derecho Privado

Las empresas del Estado de Derecho Privado del Gobierno Nacional,

gobierno regional y gobierno local que realicen obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos gozan también del reintegro
tributario que establece la presente Ley.

12. Ley que Fomenta la Exportación de Servicios y el Turismo

Base Legal
Ley N.° 30641 “Ley que fomenta la exportación de servicios y el
turismo”(Pub.17/08/2017). Entró en vigencia el 01/09/2017.
Decreto Supremo N.° 342-2017-EF “Modifican el Reglamento del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el Decreto Supremo N°
122-2001-EF que regula el Beneficio a Establecimientos de Hospedaje que
presten servicios a Sujetos No Domiciliados y el Reglamento de Notas de
Crédito Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo N° 126-94-EF”(Pub.
22/11/2017).
Resolución de Superintendencia N.° 312-2017/SUNAT Dictan normas
referidas al Registro de Exportadores de Servicios, incorporan sujetos
obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera
electrónica y designan emisores electrónicos del Sistema de Emisión
Electrónica – SEE (Pub. 27/11/2017).
Documento de Implantación N.° 001-2017-DNS de 29/11/2017

13. Ley que Fomenta la Exportación de Servicios y el Turismo

Ley N° 30641
(Pub. 17/08/2017)
El 17 de agosto del presente año fue publicada la Ley N° 30641, que fomenta
la exportación de servicios y el turismo, cuyo objeto tiene por finalidad modificar
la legislación del impuesto general a las ventas aplicable a las operaciones de
exportación de servicios, a fin de fomentar la competitividad de nuestras

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 11

exportaciones, mejorar la neutralidad del impuesto y eliminar distorsiones en su
aplicación a este tipo de operaciones, como lo establece el artículo 1° de la
referida Ley.
REGISTRO DE EXPORTADORES DE SERVICIOS A CARGO DE LA SUNAT
La Ley N° 30641 crea el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la
SUNAT, por lo que conforme lo dispuesto en la Cuarta Disposición
Complementaria Final de la misma, mediante resolución de superintendencia,
la SUNAT establecerá las normas complementarias que sean necesarias para
la implementación de dicho Registro, así como los requisitos, condiciones y
procedimiento que deberán cumplir los exportadores.
MODIFICACIONES E INCORPORACIONES EN LA PRESENTE LEY
La citada Ley ha modificado el quinto párrafo del artículo 33° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF y normas
modificatorias, señalando que los servicios se considerarán exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
En concordancia con la presente modificatoria, la Segunda Disposición
Complementaria Final señala que para establecer que el uso, explotación o
aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en el
extranjero se evaluarán las condiciones contractuales de cada caso en
particular, a fin de determinar qué han estipulado respecto del lugar donde se
lleva a cabo el primer acto de disposición del servicio, entendido como el
beneficio económico inmediato que este genera al usuario no domiciliado.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente, dispone la modificación
del quinto párrafo del artículo 33°, por el que el exportador de servicios deberá,
de manera previa, estar inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a
cargo de la SUNAT.
TAMBIÉN SE CONSIDERA EXPORTACIÓN LAS SIGUIENTES
OPERACIONES.

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 12

La Ley establece que, también se considera exportación las siguientes
operaciones:
"9. Los servicios de alimentación (incluye servicios de alimentación tipo
catering); traslados; transporte turístico (terrestre, aéreo, ferroviario, acuático,
teleféricos y funiculares de pasajeros con origen y destino desde el mismo
punto de embarque); espectáculos de folklore nacional; teatro; conciertos de
música clásica; ópera; opereta; ballet; zarzuela; espectáculos deportivos
declarados de interés nacional; museos; eventos gastronómicos; mediación u
organización de servicios turísticos; servicios de traducción; turismo de
aventura y otras actividades de turismo no convencional (turismo vivencial,
social y rural comunitario) que conforman el paquete turístico prestado por
operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores
turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos.
A propuesta del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, mediante decreto
supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, se podrá
incorporar otros servicios que conforman el paquete turístico".
(Modificación del numeral 9 del artículo 33°)

"10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde

el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país,
necesarios para que se realice dicho transporte, siempre que se realicen en
zona primaria de aduanas y que se presten a los transportistas de carga
internacional o a sujetos no domiciliados en el país que tengan titularidad de la
carga de acuerdo con la documentación aduanera de tránsito internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para
llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 13

k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje-despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave".
(Modificación del numeral 10 del artículo 33°)

"11. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domiciliados en las

zonas especiales de desarrollo (ZED). El suministro de energía eléctrica
comprende todos los cargos que le son inherentes contemplados en la
legislación peruana".
(Incorporación del numeral 11 del artículo 33°)

"12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el extranjero por

sujetos generadores de rentas de tercera categoría para efectos del impuesto a
la renta a favor de una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso,
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero".
(Incorporación del numeral 12 del artículo 33°)
DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURISTAS
Asimismo ha sido modificado el segundo párrafo del artículo 76°, en el sentido
que, para efecto de la devolución de impuestos a turistas, se considerará como
tales a los extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio nacional
por un período no menor a 2 días calendario ni mayor a 60 días calendario por
cada ingreso al país, lo cual deberá acreditarse con la tarjeta andina de
migración y el pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido
para ingresar al país, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
(Modificación del segundo párrafo del artículo 76°)

DEROGACIÓN DE APÉNDICE V
La presente Ley deroga el Apéndice V del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
el Decreto Supremo 055-99-EF y normas modificatorias.(Disposición
Complementaria Derogatoria Única)

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 14

REGLAMENTACIÓN DE LA LEY
Asimismo señala que en un plazo de 60 días calendario desde la entrada en
vigencia de la Ley, el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado
por el ministro de Economía y Finanzas, establecerá las normas reglamentarias
para la aplicación de lo dispuesto en la presente ley.(Disposición
Complementaria Derogatoria Única)

VIGENCIA DE LA LEY
Finalmente dispone que, entra en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente al de su publicación y será de aplicación a las operaciones que se
realicen a partir de su vigencia.(Primera Disposición Complementaria Final)

14. Decreto Supremo N° 342-2017-EF

(Pub. 22/11/2017)
El día 22 de noviembre fue publicado el Decreto Supremo N° 342-2017-EF que
tiene por objeto adecuar el Reglamento de la Ley del IGV e ISC a lo previsto en
la Ley N° 30641, Ley que fomenta la exportación de servicios y el turismo, así
como efectuar algunas modificaciones al Decreto Supremo N° 122-2001-EF,
que establece las normas reglamentarias del numeral 4 del artículo 33° del
TUO de la Ley del IGV e ISC, y al Reglamento de Notas de Crédito
Negociables, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 126-94-EF y normas
modificatorias.
Cabe precisar que la Segunda Disposición Complementaria Transitoria regula
las operaciones realizadas antes de la implementación del Registro de
Exportadores, habiéndose dispuesto lo siguiente:
“Los servicios comprendidos en el quinto párrafo del artículo 33° del Decreto
que se realicen a partir del 1 de setiembre de 2017 hasta la fecha de entrada
en vigencia de la Resolución de Superintendencia que regula el Registro de
Exportadores de Servicios, se considerarán como operaciones de exportación,
siempre que el exportador cumpla con inscribirse en el mencionado registro
dentro de los dos (2) meses siguientes a la publicación de la mencionada
resolución.
De no cumplir con lo señalado en el párrafo precedente, los servicios
realizados en dicho periodo no se considerarán como operaciones de
exportación.

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 15

 Para efecto de determinar el momento en que se realizan los servicios se
utilizarán las mismas reglas que se aplican para efecto del nacimiento de la
obligación tributaria del IGV en el caso de servicios”.
El presente decreto supremo contiene las modificaciones siguientes:
a) Del Capítulo VIII del Título I del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias
(Artículo 3)
b) Del inciso g) del artículo 11°-A del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias
(Artículo 4)
c) Del inciso e) del artículo 1°, el inciso a) del primer párrafo y el segundo
párrafo del artículo 7°, el segundo párrafo del artículo 8° y el artículo 9° del
Decreto Supremo N° 122-2001-EF (Artículo 6)
d) Del artículo 8° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (Artículo 7)
e) Del primer párrafo del artículo 11° del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables (Artículo 8)
f) El encabezado del primer párrafo del artículo 12° del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables (Artículo 10)

Asimismo contiene las incorporaciones siguientes:

a) Del inciso k. al artículo 1° del Decreto Supremo N° 122-2001-EF (Artículo 5)
b) Del artículo 11°-A del Reglamento de Notas de Crédito Negociables
(Artículo 9)
Finalmente, las Disposiciones Complementarias Transitorias Primera y Tercera
establecen lo siguiente:
Primera.- Operaciones que se realizan a partir de la vigencia de la ley.
Para efecto de lo previsto en la primera disposición complementaria final de la
ley el momento en que se realizan las operaciones se determina utilizando las
mismas reglas que se aplican para el nacimiento de la obligación tributaria del
IGV en el caso de servicios y de venta de intangibles, según corresponda.
Tercera.- Aplicación de las modificaciones introducidas en el Reglamento de
Notas de Crédito Negociables
Las modificaciones al Reglamento de Notas de Crédito Negociables a que se
refieren los artículos 8, 9, 10 y 11 del presente decreto supremo, se aplican
respecto de las solicitudes de devolución que se presenten a partir de su
entrada en vigencia.

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 16

15. Resolución de Superintendencia N° 312-2017/SUNAT
(27/11/2017)
El día 27 de noviembre fue publicada la Resolución de Superintendencia N°
312-2017/SUNAT, mediante la cual se dictan normas referidas al Registro de
Exportadores de Servicios, también se incorporan sujetos obligados a llevar los
registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica, así como
se designan emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica – SEE.
En principio, debe señalarse que respecto a los escritos presentados con
anterioridad a la vigencia de las normas que regulan el Registro de
Exportadores de Servicios, la Disposición Complementaria Transitoria ha
dispuesto que, los sujetos que, con anterioridad a la entrada en vigencia de las
normas que regulan el Registro contenidas en la presente resolución, hubieren
presentado escritos a la SUNAT manifestando su voluntad de inscribirse en el
mismo, deben presentar la solicitud a que se refiere el artículo 3 y cumplir con
los requisitos señalados en el artículo 2.
Esta resolución entró en vigencia a partir del 28 de noviembre del presente,
salvo tratándose de los artículos 2 al 7 y de la Única Disposición
Complementaria Transitoria, los mismos que entraron en vigencia el 1 de
diciembre de 2017, conforme lo establece esta última disposición.
Por otro lado, debe indicarse que, del artículo 1° al 7° se ha normado respecto
a las definiciones que contiene la resolución, los requisitos que se exigen para
la inscripción en el Registro de Exportadores de Servicios, la solicitud de
inscripción en el respectivo Registro, la validación del cumplimiento de los
requisitos, la Constancia de la inscripción en el Registro, la exclusión del
Registro, así como su reinscripción en el mismo.
Por su parte, el artículo 8° efectúa modificaciones a la Resolución de
Superintendencia N° 379-2013/SUNAT para incorporar obligados a llevar
registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica.
En este sentido, dispone que, estarán obligados a llevar los registros de
manera electrónica, por las operaciones o actividades realizadas a partir del 1
de enero de 2018, aquellos sujetos que hubieren realizado y/o realicen por lo
menos una operación de exportación a que se refiere el quinto párrafo o los
numerales 4, 6, 9, 10. 11 y 12 del artículo 33° de la Ley del IGV en el periodo
comprendido entre el 1 de setiembre de 2017 y el 31 de diciembre de 2017,
siempre que al 1 de enero de 2018 cumplan las condiciones que en la misma
resolución se establecen.
También estarán obligados a llevar los registros en forma electrónica los
sujetos que realicen una operación de exportación a que se refiere el quinto
párrafo o los numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33° de la Ley del IGV,
por las operaciones o actividades efectuadas a partir del primer día del periodo

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 17

en el que realicen dicha primera operación de exportación, siempre que en ese
día cumplan las condiciones señaladas en los literales a) al f) del numeral
anterior.
Se señala un cronograma para los sujetos comprendidos en la obligación
establecida en el artículo 2, debiendo a dichas fechas, cerrar los registros
llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo
que corresponda anotar en estos.
Asimismo se establecen disposiciones respecto de los efectos de la obtención
de la calidad de generador en el SLE-PLE y del cambio de llevado de los
registros electrónicos en el SLE- PORTAL AL SLE-PLE.
El artículo 9° dispone la designación como emisores electrónicos del Sistema
de Emisión Electrónica para la emisión de facturas, notas de crédito y notas de
débito a los sujetos que a partir del 1 de enero de 2018 realicen una o más
operaciones de exportación a que se refiere el quinto párrafo y/o los numerales
4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33° de la Ley del IGV y solo respecto de esas
operaciones, siempre que la SUNAT no les haya asignado dicha calidad a la
fecha de entrada en vigencia de esta resolución y que se encuentren acogidos
al Régimen General, al Régimen Especial o al Régimen MYPE Tributario.

Finalmente, el artículo 10 de esta resolución, establece los efectos de la

incorporación al Sistema de Emisión Electrónica y concurrencia de la emisión
electrónica y de la emisión en formatos impresos, disponiendo que los sujetos
deben emitir facturas electrónicas, notas de crédito electrónicas y notas de
crédito electrónicas en el Sistema de Emisión Electrónica por la operaciones de
exportación a que se refiere el quinto párrafo y/o los numerales 4, 6, 9, 10, 11 y
12 del artículo 33° de la Ley del IGV que realicen, por lo que deben
considerarse adicionalmente las disposiciones que se señalan expresamente
en la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT y otras normas en
lo que resulte pertinente.

Caso Practico de “IGV JUSTO”

CASO N°1

La empresa María Elena SAC, cuyo número de RUC es 20423223531,

presentará su declaración del periodo tributario julio 2017, dentro de su fecha
de vencimiento (15-08-17) de acuerdo con cronograma para la declaración de
sus obligaciones mensuales, en la cual ha determinado un IGV por pagar de
2700 soles, desea acogerse a la prórroga del impuesto general a las ventas y
quisiera saber cuál es el procedimiento que debe seguir para ejercer su opción
de prórroga.
Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 18
a) Para saber si María Elena SAC, es una contribuyente que puede presentar
su solicitud de prórroga del IGV, deberá evaluar que sus ventas anuales
comprendidas entre los periódos de enero a diciembre del 2016 no superen los
1700 UIT.

b) Posteriormente se verificará al último día del periodo por el que se ejerce la

opción de prórroga ( en nuestro ejemplo el periodo es julio 2017 y su último día
calendario es 31-07-17); que la contribuyente María Elena SAC no se
encuentre en los supuestos señalados a continuación:
 Que no mantenga deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a
1UIT.
 Que tenga como titular a una persona natural o socios que hubieran sido
condenados por delitos tributarios.
 Que se encuentre en proceso concursal, según la ley de materia.
c) Además, deberá cumplir con presentar sus declaraciones y/o efectuar el
pago de sus obligaciones del impuesto general a las ventas e impuesto a la
renta al que se encuentren afectas, salvo que regularice pagando o
fraccionando dichas obligaciones. Se evalúa los últimos doce (12) periodos
anteriores a la fecha límite de regularización, la cual se contabiliza dese el día
noventa (90), contando en sentido inverso, en días calendarios, desde el día
anterior a la fecha de acogimiento.

Los periódos que serán evaluados a fin de verificar si cumplieron con la

regularización de la presentación de sus declaraciones y pago de
impuesto de IGV y renta; serán los 12 periodos anteriores a la fecha
límite de regularización (17- 05 – 17)

d) Una vez presentada la solicitud de prórroga, la contribuyente Maria Elena

SAC, tendrá un plazo de postergación de pago del IGV del periódo de julio del
2017, hasta la fecha de vencimiento que corresponda al tercer periódo
siguiente a aquel por el que se ejerce la opción.

Hasta el 16-11-17, el IGV del periodo tributario de julio 2017, podrá ser
regularizado sin mediar pago de intereses moratorios-, de no llegarse a
regularizar hasta la fecha límite de la prórroga a partir del día siguiente a esa
(17-11-17) , se deberá contabilizar los intereses moratorios con tasa diaria de
0.04% por día de atraso.

Fuente: Actualidad Empresarial

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 19

Solo un 39% dice pagar IGV, cuando lo cierto es que el 100% lo paga al
comprar un producto”
14 marzo, 2018

Por
Perucontable

IMPUESTOS. Los gastos que genera el Estado, tanto para pagar

remuneraciones a maestros, médicos y otros trabajadores como para realizar
las obras que el país necesita, son cubiertos, en su mayoría, por la recaudación
tributaria. Es decir, pagar impuestos es importante para el avance del país, y el
83% de peruanos es consciente de ello, según muestra la encuesta de Pulso
Perú.
Sin embargo, a pesar de este reconocimiento, para un 90% de los encuestados
tanto las personas como las empresas siempre buscan la forma de evadir el
pago de impuestos, un mal que se ve reflejado en la baja recaudación. Si bien
esta actitud puede ser consecuencia de la sensación mayoritaria de que lo
recaudado por concepto de impuestos se gasta inadecuadamente, lo cierto es
que solo quien paga sus impuestos tiene derecho a reclamarle al Estado un
uso eficiente de los recursos y a exigirle a la Contraloría que cumpla con su
labor de supervisar dicho gasto. Algo que para el 49% de encuestados está
haciendo mal.

El papel que debe cumplir el ente recaudador también es importante. La Sunat

debe hacer un amplio trabajo de difusión para que las personas dejen de
percibir que cumplir con sus obligaciones tributarias es complicado (76%). No
ayuda mucho que, por ejemplo, en un caso como la devolución automática, que
fue saludada por la mayoría de los contribuyentes, ahora la administración exija
la presentación de la declaración de IR cuanto exista un crédito hipotecario
tradicional.

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 20

En el largo plazo se requiere un gran trabajo de educación, las personas no
son conscientes de los impuestos que pagan de manera indirecta, por ejemplo,
solo un 39% dice pagar IGV, cuando lo cierto es que casi el 100% lo paga al
comprar un producto (una prenda de vestir, una golosina, etcétera). Además,
nadie ha mencionado el pago del Impuesto Selectivo al Consumo cuando la
verdad es que el combustible, los licores (vino, cerveza, pisco, etcétera),
cigarrillos, las gaseosas e incluso algunos vehículos también están afectos al
ISC.

Pagar impuestos no despierta entusiasmo, pero si el Gobierno encuentra

formas más sencillas de recaudación y crea los mecanismos necesarios para
ampliar la base tributaria podríamos remontar la grave caída que ya vivimos y
lograr que la presión tributaria llegue a 13.6% del PBI tal como se ha planteado
el Ejecutivo.

Fuente: gestión.pe

05. Casos Practicos

Primer caso: Devolución de Percepciones del IGV – Contribuyente del Nuevo RUS
I.- Datos:
El Señor Ricardo Nuñez Urquizo, contribuyente del Nuevo RUS, tiene una bodega y pide
la devolución por el IGV pagado como percepción de sus facturas por S/ 300 en los meses
de julio y agosto de 2015. Al no haber aplicado esta percepción a sus cuotas del RUS
hasta el mes de octubre de 2015. Presenta la solicitud en noviembre de 2015 para que se
cumpla con cheque no negociable.
II. Datos de la solicitud

 Casilla 02: Colocar el RUC del contribuyente.

 Apellidos y Nombres: NUÑEZ URQUIZO, RICARDO.
 Casilla 28 Teléfono: 472-7578 (coloque su teléfono fijo o celular).
 Tipo de Solicitud: Devolución de pago indebido o en exceso.
 Casilla 101: código 28 (es el que corresponde a devoluciones de percepciones
IGV Nuevo RUS).
 Casilla 102: S/ 300 (monto varía según el importe del pago indebido o en exceso).
 Casilla 39: marque 2, cuando pide que le devuelvan mediante cheque no
negociable.
 N° de Formulario: casilla 103 (déjela en blanco, no registre nada).
 N° de orden casilla 105: (déjela en blanco, no registre nada).
 Periodo tributario Casilla 106 : Mes 10 ; Año 2015 (variar el periodo según ocurra
última percepción del IGV ,del mes anterior a la solicitud).
 Tributo o Concepto: Impuesto General a las Ventas-Cuenta Propia.
 Casilla 107: 1011.

Descargue el modelo de llenado para devolución de percepción del IGV para personas del
NRUS: http://orientacion.sunat.gob.pe/images/imagenes/contenido/devoluciones/caso3.do
c

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 21

Calculadora IGV: obtén el IGV de boleta o factura SUNAT

Saca el IGV ahora es más fácil con nuestra calculadora IGV. Recuerda que el Impuesto
General a las Ventas es de 18 %.

El IGV es un tributo que todos los consumidores debemos asumir al momento de

realizar alguna transacción financiera, por eso si tienes dificultades a la hora de sacar
el Impuesto General a las Ventas (IGV) con nuestra calculadora web podrás hacerlo
sin problemas y en apenas en unos cuantos segundos.
¿Cómo funciona esta herramienta web? Es sencillo. Lo único que debes colocar es uno
de los dos campos requeridos: solo el neto o el total.

En caso coloques el monto que requieras en el campo Neto, de manera automática

obtendrás el Pago a cuenta del Impuesto a la Renta, que se calcula sobre el 1.5% del
valor neto.
Pero si solo deseas obtener el IGV de una factura, entonces tendrás que escribir el
monto en el campo que dice ‘Total’.
¿Qué es el IGV? Se trata de un tributo que “grava toda comercialización de venta de
bienes y servicios que se realizan en el Perú” y afecta, por ejemplo, le prestación o
utilización de servicios, contratos de construcción, importación de bienes, entre otros.
A continuación te dejamos nuestra calculadora para obtener elImpuesto General a las
Ventas.

07. Prorrata del Crédito Fiscal

Las normas sobre prorrata del crédito fiscal, son aplicables cuando, el contribuyente
realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.
El procedimiento es el siguiente:

 Contabilizarán separadamente la adquisición destinados exclusivamente a

operaciones gravadas y de exportación, de aquellas destinadas a operaciones no
gravadas. Solo se puede utilizar como crédito fiscal al impuesto que haya
gravado la adquisición de destinadas a operaciones gravadas y de exportación
debiendo clasificarlas de la siguiente manera:
o Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones gravadas y de exportación.
o Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones.
o Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravada.
 A crédito fiscal destinado a operaciones gravadas y de exportación se le adiciona
el crédito fiscal resultante del siguiente procedimiento, cuando el sujeto no
pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto:

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 22

a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos
decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan
derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
Lo que se traduce en la siguiente fórmula:

La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el

mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el
período a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que
inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo la del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un período de doce
(12) meses calendario. De allí en adelante se aplicará lo señalado en los párrafos
anteriores.

08. Declaración y Pago del Impuesto - IGV

Los contribuyentes, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior, en
la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto
resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se hace
referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que consten en los
comprobantes de pago por exportaciones, aún cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 23

09. Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV - LEY N° 30296

ASPECTOS RELATIVOS AL RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA

DEL IGV EN LA LEY Nº 30296 – PUBLICADA EL 30.12.2014

CAPÍTULO II

RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICIÓN DE
BIENES DE CAPITAL

Objeto
Establécese, de manera excepcional y temporal, un Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas, a fin de fomentar la adquisición,
renovación o reposición de bienes de capital.

Del Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las

Ventas
El régimen consiste en la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes
cuyos niveles de ventas anuales sean hasta 300 UIT y que realicen actividades
productivas de bienes y servicios gravadas con el Impuesto General a las Ventas o
exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresa o pequeña empresa en el
REMYPE, a que se refiere el Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo
Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por Decreto Supremo Nº 013-2013-
PRODUCE.
El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo anterior será aquel que no
hubiese sido agotado como mínimo en un periodo de tres (3) meses consecutivos
siguientes a la fecha de anotación en el registro de compras.
Para el goce del presente régimen los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos
que establezca el reglamento, los cuales deberán tomar en cuenta, entre otros, un
periodo mínimo de permanencia en el Registro Único de Contribuyentes, así como el
cumplimiento de obligaciones tributarias.

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 24

(*) De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo N° 1259, publicado el 08 diciembre 2016, el Régimen a que se refiere el
presente artículo, modificado por el artículo 5 del citado Decreto Legislativo, estará
vigente hasta el 31 de diciembre de 2020, siendo de aplicación a las importaciones y/o
adquisiciones efectuadas durante su vigencia. La referida disposición entró
en vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente de la fecha de
publicación en el Diario Oficial El Peruano.

Montos devueltos indebidamente

Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen, deberán restituir el monto
devuelto, en la forma que se establezca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa
de Interés Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33 del Código
Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución
efectuada; sin perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes establecidas
en el Código Tributario.

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 25