Explorați Cărți electronice
Categorii
Explorați Cărți audio
Categorii
Explorați Reviste
Categorii
Explorați Documente
Categorii
LUCRARE DE DIZERTAŢIE
PIATRA – NEAMŢ
2010
0
Auditul imobilizarilor corporale
AUDITUL
IMOBILIZĂRILOR CORPORALE
PIATRA – NEAMŢ
2010
1
Auditul imobilizarilor corporale
CUPRINS
Motivaţia alegerii temei …………………………………………………………………………3
2.7.Concluzii………………………………………………………………………..34
2.9.Anexe…………………………………………………………………………...37
2.10.Bibliografie…………………………………………………………………….58
2
Auditul imobilizarilor corporale
Imobilizările sunt activele cele mai puţin lichide, cu perioada mare de recuperare
a capitalului. Imobilizările corporale sunt elemente de patrimoniu ce definesc capacitatea
tehnică de producţie şi comercializare, generând venituri în concordanţă cu obiectul de
activitate al fiecărei firme.
3
Auditul imobilizarilor corporale
Este cunoscut faptul că amortizarea plus profitul net sunt cele două elemente de
bază ale capacităţii de autofinanţare (CAF). Orice mişcare la nivelul unui element – fie
profit fie amortizare- se propagă invers proporţional la nivelul celuilalt element.
Impactul amortismentelor asupra conturilor anuale este foarte puternic, atât pentru
calculul rezultatelor cât şi pentru prezentarea bilanţului. El reprezintă o operaţie
indispensabilă pentru obţinerea imaginii fidele; aceasta explică şi caracterul lor
obligatoriu.
O imagine fidelă înseamnă un bilanţ real, corect, clar şi complet, sau un adevăr al
conturilor anuale cât mai apropiat de realitate, un document a cărui imagine să inspire
încredere tuturor utilizatorilor informaţiei contabile, indiferent de interesele lor.
Mai mult , părerea mea este că trebuie avut în vedere faptul că un mijloc fix nu se
înlocuieşte niciodată cu altul identic ci de regulă cu unul superior din punct de vedere
tehnic. Iată de ce este foarte importantă alegerea bazei de calcul.
4
Auditul imobilizarilor corporale
Evoluţia :
La începutul sec. al XVIII- lea, auditul era ordonat de regi, împăraţi, biserică şi stat având
drept scop pedepsirea hoţilor pentru fraudă şi prevenirea unor astfel de fapte.
La sfârşitul sec. al XIX-lea, se conturează relaţia dintre auditori care erau aleşi din rândul
profesioniştilor contabili sau jurişti.
După anul 1970 obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea controlului intern,
respectarea codului contabil şi a normelor de audit. Faptele analizate, operaţiunile şi documentele
aveau ca scop formularea unor opinii care atestau imaginea fidelă a conturilor, respectarea
normelor şi protecţia contra fraudelor.
Aria de aplicare:
5
Auditul imobilizarilor corporale
Produsul contabilităţii îl reprezintă informaţia contabilă iar obiectivul său este obţinerea
unei imagini fidele a situaţiilor financiare anuale care cuprind “bilanţul contabil, contul de profit
şi pierdere, situaţia fluxurilor de trezorerie şi notele la conturile anuale”1.
1
OMF nr. 403/22.04.1999 privind aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţii
Economice Europene şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale. M.O. nr. 480/04.10.1999.
6
Auditul imobilizarilor corporale
a) Normalizarea contabilă,
In ţara noastră activitatea de audit a fost reglementată printr-o serie de acte normative care
privesc modul de desfăşurare a auditului, persoanele abilitate să desfăşoare aceste misiuni, reguli
de conduită şi etică profesională.
7
Auditul imobilizarilor corporale
Astfel s-a creat cadrul legal pentru asimilarea standardelor internaţionale de Audit ale
Federaţiei Internaţionale a Contabililor (IFAC), inclusiv a codului general al standardelor
internaţionale de audit ca baza de efectuare a auditului in România.
Din acest motiv, situaţiile financiare sunt întocmite conform cu Standardele Internaţionale
de Contabilitate .
8
Auditul imobilizarilor corporale
Situaţiile financiare nu oferă toate informaţiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea
deciziilor economice, deoarece, în mare măsură, acestea arată efectele financiare ale unor
evenimente trecute şi nu oferă, de regulă, informaţii nefinanciare.
9
Auditul imobilizarilor corporale
Auditul este chemat să exprime o opinie independentă asupra situaţiilor financiare, menită
„să apere în mod egal pe toţi utilizatorii de informaţie contabilă“.
Pe baza opiniei lor, utilizatorii iau decizii care necesită evaluarea capacităţii întreprinderii
de a genera fluxuri de numerar pentru a plăti angajaţii, furnizorii, dobânzile, de a rambursa
creditele şi de a plăti dividendele. Pentru a evalua capacitatea de a genera numerar, informaţiile
trebuie sintetizate asupra poziţiei financiare, performanţei şi modificările ce sunt posibile să apară
cu privire la solvabilitatea şi lichiditatea întreprinderii.
Gradul de satisfacere atins, şi prin acesta nivelul de asigurare care poate fi oferit , este
determinat de procedurile efectuate şi de rezultatul acestora.
Asigurare rezonabilă
10
Auditul imobilizarilor corporale
Auditorul îşi asumă responsabilitatea pentru formarea şi exprimarea unei opinii asupra situaţiilor
financiare. Responsabilitatea pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare revine
conducerii entităţii. Auditul situaţiilor financiare nu absolvă responsabilitatea conducerii pentru
prezentarea şi întocmirea lor.
Scrisoarea de angajament
11
Auditul imobilizarilor corporale
In cadrul unor misiuni succesive de audit, auditorul poate decide să nu emită o nouă scrisoare
de angajament în fiecare an.
obligaţii legale.
12
Auditul imobilizarilor corporale
13
Auditul imobilizarilor corporale
valori nesemnificative şi sunt de aceeaşi natură sau au funcţii similare sunt consemnate,
fără să fie necesară prezentarea lor separată.
Acest criteriu are în vedere că toate operaţiunile patrimoniale au fost înregistrate corect şi
integral în contabilitate. Respectarea acestui criteriu presupune ca auditorul să se asigure că:
Acest criteriu are mai multe obiective şi se referă la localizarea corectă a perioadei privind
elementele patrimoniale, evaluarea corectă a modificărilor, imputarea corectă şi întocmirea
corectă a situaţiilor financiare.
14
Auditul imobilizarilor corporale
Imputarea corectă.
1) corelaţia dintre Registrul jurnal de evidenţă cronologică şi totalul rulajelor curente ale
conturilor deschise în evidenţa sistematică prin fişele sintetice şah (Registrul Cartea
Mare).
2) corelaţia dintre conturile analitice şi conturile sintetice care se realizează prin balanţa
de verificare analitică deschisă pentru fiecare cont sintetic de gradul I sau II dezvoltat în
analitic.
Soldurile finale prezentate în balanţa după inventar reprezintă situaţia de referinţă pentru
întocmirea corectă a bilanţului contabil.
15
Auditul imobilizarilor corporale
Într-o sferă largă de utilizatori care iau decizii economice, obiectivul situaţiilor financiare
este de a furniza informaţii despre poziţia financiară, performanţele şi modificările poziţiei
financiare care satisfac necesităţile economice ale majorităţii utilizatorilor. Ele reprezintă
rezultatele administrării întreprinderii de către conducător, inclusiv modul de gestionare a
patrimoniului şi a resurselor încredinţate.
Situaţiile financiare nu oferă toate informaţiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea
deciziilor economice, deoarece, în mare măsură, acestea arată efectele financiare ale unor
evenimente trecute şi nu oferă, de regulă, informaţii nefinanciare.
Auditul este chemat să exprime o opinie independentă asupra situaţiilor financiare, menită
„să apere în mod egal pe toţi utilizatorii de informaţie contabilă“
Pe baza opiniei lor, utilizatorii iau decizii care necesită evaluarea capacităţii întreprinderii
de a genera fluxuri de numerar pentru a plăti angajaţii, furnizorii, dobânzile, de a rambursa
creditele şi de a plăti dividendele. Pentru a evalua capacitatea de a genera numerar, informaţiile
trebuie sintetizate asupra poziţiei financiare, performanţei şi modificările ce sunt posibile să apară
cu privire la solvabilitatea şi lichiditatea întreprinderii.
16
Auditul imobilizarilor corporale
Informaţiile furnizate de situaţiile financiare trebuie uşor înţelese de utilizatori, ele având
relevanţa atunci când influenţează deciziile utilizatorilor care concură la evaluarea evenimentelor
trecute, prezente sau viitoare.
Informaţia prezentată în situaţiile financiare are calitatea de a fi credibilă atunci când nu conţine
erori semnificative,iar utilizatorii au încredere că reprezintă corect ceea ce se aşteaptă în mod
rezonabil să reprezinte.
Calitatea serviciilor obţinute de la un auditor financiar trebuie să fie realizate la cel mai
înalt standard de performanţă
17
Auditul imobilizarilor corporale
Din acest motiv, situaţiile financiare sunt întocmite conform cu Standardele Internaţionale
de Contabilitate, Standardele Naţionale de Contabilitate şi/sau cu un Cadru general de raportare
financiară obligatoriu, conceput pentru utilizarea raportărilor financiare.
profesionalismul;
calitatea serviciilor;
Exprimarea opiniei nu se face decât dacă auditorul are probe de audit relevante, evaluarea
lor ca rezultat al procedurilor aplicate astfel încât să-i confirme un nivel înalt de asigurare, dar nu
absolut, că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative.
Pentru atingerea obiectivelor de mai sus, auditorii financiari trebuie să respecte următoarele
condiţii :
2
Standadul de Audit nr. 200 “Obiective şi principii generale ce guvernează un audit al situaţiilor financiare”, pag.28,
paragraful 4.
18
Auditul imobilizarilor corporale
Integritatea auditorilor ;
Obiectivitatea ;
Competenţa profesională ;
Confidenţialitatea ;
Conduita profesională ;
Standardele tehnice ;
Pentru a respecta aceste principii de către toţi auditorii financiari, profesiunea este
caracterizată printr-o serie de elemente:
capacitate intelectuală dobândită printr-o temeinică şi continuă pregătire cu cele mai noi
tehnici, norme şi reguli, dublată de educaţie;
Pentru a asigura cel mai înalt nivel de performanţă, dar şi încrederea publicului în
profesia de auditori financiari, organismele administrative sunt datoare pentru a elabora
norme etice pentru membrii săi, aplicabile în executarea serviciilor profesionale de audit.
19
Auditul imobilizarilor corporale
Standardele de audit financiar au fost determinate în cea mai mare parte de interesul
public. Spre exemplu :3
o Auditorii interni oferă garanţia unui sistem eficient de control intern care contribuie la
credibilitatea informaţiei financiare externe.
Rolul auditorilor financiari este foarte important în societate. Plaja largă de utilizatori ai
informaţiei contabile prin public (investitori, salariaţi, creditori, debitori, instituţii financiare,
guvern) se bazează pe validarea conturilor anuale realizate de auditorii financiari profesionişti în
tot ceea ce înseamnă instrumentare tehnică contabilă şi o raportare financiară corectă, un
management financiar eficient şi consultanţă competentă pentru un spectru larg al afacerii ,cifrei
de afaceri etc.Obiectivele şi principiile fundamentale sunt generale şi ele nu pot fi utilizate pentru
rezolvarea problematicii de etică într-un anume caz. Există situaţii specifice ale profesiunii de
auditor financiar, în care etica impune prioritar anumite obiective şi principii.
Astfel, Camera Auditorilor din România a elaborat cadrul privind conduita etică şi
profesională în domeniul auditului financiar funcţie de cerinţele utilizatorilor ca beneficiari ai
serviciilor profesionale pe anumite segmente ale activităţii economice în trei direcţii:
3
Vezi Audit financiar 2000, pag.503, cap.3, Interesul public.
20
Auditul imobilizarilor corporale
“Auditorul financiar profesionist este acea persoană care lucrează în practica publică
(unic profesionist, într-o asociaţie sau societate) sau în industrie, comerţ, sectorul public sau
învăţământ”4.
Auditorul financiar angajat poate să presteze servicii în orice ramură (industrie, comerţ
sectorul public sau învăţământ).
Auditorul financiar de practică publică este fie partener sau persoană într-o firmă (cabinet)
care oferă servicii profesionale (audit, fiscalitate, consultanţă) şi/sau este implicat într-o societate
care are responsabilităţi de conducere. Termenul este utilizat şi pentru a desemna o societate de
audit financiar care îşi desfăşoară activitatea în practica publică.
4
Audit financiar 2000, vezi definiţii, pag.501, Editura Economică, 2000
21
Auditul imobilizarilor corporale
terenuri
clădiri
mobilier
Tratament contabil
=> tratament contabil de bază , adică cost minus amortizare cumulată şi pierderile din
deprecere cumulate, respectiv valoare contabilă / de înregistrare
22
Auditul imobilizarilor corporale
=>tratament contabil alternativ permis , adică valoare reevaluată care este valoare justă
a activului mai puţin amortizare cumulată şi pierderile din depreciere cumulate
- este probabilă generarea către întreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului
(de exemplu veniturile din vânzarea activelor)
şi
- costul activului generat de o tranzacţie trebuie măsurat în mod credibil (de exemplu pe baza
facturii)
Costul activelor construite în regie proprie include costurile cu materiale, manopera şi alte
costuri direct atribuibile.
Atunci când sunt schimbate active, elemente diferite sunt înregistrate la valoarea justă a
activului primit. Elemente similare sunt înregistrate la valoarea contabilă a activului cedat.
Amortizarea reflectă consumarea beneficiilor economice ale unui activ şi este recunoscută
ca şi cheltuială cu excepţia cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui activ
construit în regie proprie. Se aplică următorul principiu – valoarea amortizabilă este alocată
sistematic de-a lungul duratei de viaţă utilă. Metoda reflectă modul previzionat de consumare a
beneficiilor.
23
Auditul imobilizarilor corporale
Politici contabile
Pentru valorile reevaluate sunt necesare informaţii suplimentare care conţin baza folosită
şi data intrării în vigoare a reevaluării, soldul surplusului din reevaluare, dacă a fost implicat un
evaluator independent, indicii folosite la determinarea costurilor de înlocuire, etc.
24
Auditul imobilizarilor corporale
Existenta => presupune că mijloacele fixe există în realitate la data bilanţului (nu
au fost vândute, furate sau casate)
Drepturi si obligaţii => conform căruia clientul are drept de proprietate valabil
asupra mijlocului fix la data bilanţului şi răspunde pentru riscurile şi beneficiază de
avantajele care descurg din proprietatea asupra imobilizărilor
25
Auditul imobilizarilor corporale
Planificarea auditării imobilizării corporale presupune parcurgerea mai multor etape la care
auditorul trebuie să poată răspunde la următoarele probleme:
care sunt obiectivele de audit şi care sunt riscurile legate de fiecare obiectiv ?
Calculul amortizării ;
Titluri de proprietate ;
Contracte de concesiune ;
Balanţa de verificare
26
Auditul imobilizarilor corporale
a) Clientul poate atribui valori unor active casate sau care nu mai sunt utilizabile sau care
au fost sustrase (obiectivul existenţa).
c) Active concesionate pe terment scurt care nu aparţin clientului şi sunt incluse în bilanţ
( obiectiv drepturi şi obligaţii)
g) Existenţa imobilizărilor corporale mobile care încorporează valori mari, dar care
implică un risc semnificativ de pierdere, furt, distrugere (exemplu calculatoare)
27
Auditul imobilizarilor corporale
In cazul unui risc de control minim, auditorul se poate aştepta ca următoarele segmente să
fie supuse controlului intern:
Un alt segment important în care controlul intern trebuie exercitat constă în reevaluarea
activelor imobilizate. Existenţa unor proceduri interne pentru selectarea evaluatorului poate
constitui o masură adecvată de control.
Diferenţele semnificative dintre informaţiile din registru şi cele faptice sau din evidenţa
contabilă trebuie investigate cu atenţie, indicând un risc de control ridicat.
In măsura în care registrul activelor fixe nu este ţinut, sau conţine erori, riscul de control
trebuie majorat, iar auditorul va extinde testele de control.
28
Auditul imobilizarilor corporale
O atenţie deosebită trebuie acordată tratamentului profitului sau pierderii rezultate în urma
operaţiunilor de disponibilizare a activelor imobilizate precum şi modificărilor survenite în durata
de viaţă.
Valoarea contabilă trebuie comparată periodic (de regulă la sfârşitul anului ) cu valoarea
recuperabilă. Dacă aceasta din urmă este mai mică , diferenţa este recunoscută ca o cheltuială , cu
excepţia cazului în care reia o valoare corespondentă în surplusul din reevaluare.
( studiul de caz)
Prezentarea societăţii comerciale ESTFOR SRL
29
Auditul imobilizarilor corporale
Societatea comercială ESTFOR SRL este o societate cu capital privat şi a fost înfiinţată
în anul 1994. Obiectul de activitate al acestei societăţi este importul şi comercializarea de
echipamente termice. Societatea este unic distribuitor în Romania a unor firme din Europa
Occidentală care se ocupă de producţia acestor echipamente termice.
Ţările din care sunt importate mărfurile sunt Belgia, Italia, Austria, Spania .
Organizarea activităţii
Departamentul Vânzări,
Departamentul Marketing ,
Departamentul Tehnic ,
30
Auditul imobilizarilor corporale
Departamentul Logistică,
Societatea şi-a creat în ultimii cinci ani o reţea de distribuţie formată din peste 200 de
clienţi în toată ţara.
Sistemul contabil
Sistemul poate produce o mulţime de rapoarte financiare, printre care contul de profit şi
pierdere şi bilanţul.
Sistemul de vânzări
- Fiecărui client nou i se acordă o rată de credit scăzută, aceasta fiind ajustată în timp,
în funcţie de evoluţia contului pe care îl are clientul respectiv.
31
Auditul imobilizarilor corporale
Sistemul de achiziţii
Aprovizionarea se face de la mai mulţi furnizori din Europa: Belgia, Italia, Austria, Spania
.
Aprovizionarea se face de la mai mulţi furnizori. Comenzile se fac fie telefonic, fie prin
fax.
Pentru fiecare livrare primită societatea întocmeşte Nota de intrare –recepţie. Mărfurile
sunt inspectate de gestionarii firmei. Toate aprovizionările sunt înregistrate în Jurnalul de
cumpărări.
Sistemul de stocuri
Stocurile sunt primite într-un depozit central. Elementele de stoc aprovizionate sunt livrate
către distribuitori în baza unor comenzi primite de la aceştia. Pentru fiecare produs din stoc se
întocmeşte fişa de magazie. Evaluarea stocului se face la costul mediu ponderat. Balanţa
stocurilor se face computerizat.
32
Auditul imobilizarilor corporale
33
Auditul imobilizarilor corporale
CONCLUZII
De asemenea vom verifica dacă politicile de amortizare sunt utilizate consecvent şi dacă
au existat modificări ale acestora, existenţa unui registru care să conţină detalii complete ale
tuturor mijloacelor fixe. Să ne asigurăm că activele imobilizate nu sunt supra sau subevaluate.
Alte verificări vor fi legate de cedările de mijloace fixe, dacă acestea au fost autorizate în
mod corespunzător şi s-au realizat la valoarea justă, tranzacţiile cu părţile afiliate, cheltuielile
legate de modernizarea mijloacelor fixe .
34
Auditul imobilizarilor corporale
Aspectele prezentate mai jos nu fac parte din raprtul de audit, a fost considerată necesară
prezentarea acestora deoarece ele pot fi pârghii de îmbunătăţire a eficienţei econmico-financiare
a societăţii. Aspectele pe care dorim să le prezentăm sunt:
2. Politici de amortizare
35
Auditul imobilizarilor corporale
De aceea pentru a avea o imagine fidel , şi a prezenta cât mai corect situaţia activelor
imobilizate am constituit un provizion pentru acest teren, provizion care a fost înregistrat la
31.12.2009 în evidenţa contabilă.
In acest sens am calculat gradul de utilizare a capitalului fix (Gr KF) şi gradul de uzură
(Ku).
Gr KF = Cifra de afaceri ; Ku = Amortizare totală ;
Vn KF Vi KF
Gradul de utilizare a capitalului fix are un trend crescător (4,7 % in 2008 şi 6,3% in 2009)
ceea ce denotă că societatea utilizează corect capitalurile fixe.
Legat de coeficientul de uzură acesta este de 0,3 pentru anul 2009 ceea ce denotă faptul
că uzura morală şi fizică îşi manifestă efectele într-o măsură mică asupra rezultatelor economice
ale firmei.
Acest raport are exclusiv scopul stabilit în primul paragraf al acestui raport, adică este
întocmit pentru informarea dvs. şi nu trebuie să fie folosit în oricare alt scop sau să fie distribuit
oricăror alte parţi. Acest raport se referă numai la conturile şi elementele specificate mai sus şi nu
se extinde asupra nici uneia din situaţiile financiare ale societăţii ESTFOR SRL considerată în
ansamblu.
28.02.2010
36