marzo 14

CPCE
Neuquén

CURSO DE ESPECIALIZACION EN NORMAS

Casos
NACIONALES E INTERNACIONALES DE
prácticos
AUDITORIA- Módulo I
I. NORMAS DEL IAASB

VERDADERO O FALSO - FUNDAMENTE

1. El IAASB emite únicamente normas para encargos de aseguramiento. V F

2. La auditoría externa de estados financieros es un servicio de aseguramiento. V F
3. Las normas sobre servicios relacionados emitidas por el IAASB contemplan que el
contador emita un informe que tiene como propósito incrementar el grado de seguridad de
los posibles usuarios. V F
1
4. La auditoría de estados financieros debe tener por objeto únicamente aquellos
emitidos con propósitos generales. V F
5. Un Encargo de aseguramiento significa un trabajo en el que un Contador expresa
una conclusión que está diseñada para mejorar el grado de confiabilidad de los usuarios V
F

II. CASOS DE DISCUSIÓN GRUPAL

Consigna: Reunirse en grupos de 4/5 asistentes y discuta los planteos del capacitador,
desempeñando los siguientes roles:

Asistentes: Profesionales oferentes de servicios contables

Capacitador: Cliente requirente de servicios profesionales

CASO 1

El cliente tiene necesidad de emitir un juego de estados contables preparados sobre la

base de lo percibido, criterio no admitido por el marco de información contable aceptado
en el país.

Dicho juego de estados contables será distribuido entre accionistas y bancos.

CASO 2

El cliente tiene necesidad de contratar un profesional que emita un informe sobre el

estado de situación patrimonial (ese estado exclusivamente) y sus correspondientes
notas.

El informe de auditoría sobre los estados contables de propósitos generales fue adverso,
por discrepancia en la aplicación de las NCV.

CASO 3

Mismo caso que el anterior, pero referido a los inventarios de bienes de cambio.

CASO 4

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El cliente ha desarrollado un control interno que consiste en un sistema integrado de los
siguientes componentes: 1. El Entorno de Control. 2. La Evaluación de los Riesgos. 3.
Actividades de Control. 4. Información y Comunicación. 5. Supervisión.

Su interés es que el esfuerzo realizado en la implementación sea de conocimiento de

terceros mediante la divulgación a través de un informe profesional.

CASO 5

El comitente demanda un informe profesional acerca del grado de satisfacción de sus 2

clientes.

CASO 6

El banco con el que opera su cliente le ha solicitado a este último la presentación de un

juego de estados prospectivos con informe de un profesional en Ciencias Económicas.

Asimismo le consulta si debe contener:

a) Información preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros

que la gerencia espera que tengan lugar, o bien
b) Supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros que no necesariamente se espera
que tengan lugar (por ejemplo: qué sucedería si la moneda se aprecia un 50%)

CASO 7

El requirente de los servicios profesionales le manifiesta su intención de adquirir la

totalidad del paquete accionario de una empresa.

Con el objeto de hacer una oferta sustentable, le consulta sobre la posibilidad de hacer un
informe profesional basado en un trabajo que no incluya necesariamente la auditoría de
todas las afirmaciones significativas contenidas en los estados contables de la empresa
en venta sino solamente algunos aspecto de su interés:

a) Que las cuentas por cobrar sean genuinas y razonablemente cobrables y

b) Que no existan pasivos ocultos.

III. RELACIÓN ENTRE LAS NIIF Y LAS NIA

UNIR CON FLECHAS

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 MARCO DE INFORMACIÓN
NORMA DE AUDITORÍA UTILIZADO EN LA PREPARACIÓN
DE LOS EEFF

NIA NIIF (aplicadas obligatoriamente)

NIIF (aplicadas voluntariamente)
3
RT 7 / 37 NIIF para las PYMES
Normas Contables Argentinas

IV. RESPONDER SI LAS SIGUIENTES AFIRMACIONES SON APLICABLES A LAS

NIA, A LA RT37 O A AMBAS.

• Su redacción es detallada:
• Su redacción es sintética:
• Se complementan con Notas Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (NIPA):
• Las normas sobre independencia están incluidas en el mismo cuerpo normativo que las de
auditoría
• Tratan explícitamente el tema Fraude:
• Tratan los diferentes informes que se pueden emitir como conclusión de una auditoría:
• Tratan los diferentes informes que se pueden emitir como conclusión de un examen de
estados contables prospectivos:
• No permiten al auditor estar en relación de dependencia del ente auditado:
• Rigen actualmente en nuestro país
• Incluyen normas sobre Otros Encargos de Aseguramiento diferentes de la Auditoría y Revisión:

V. RELACIÓN ENTRE LAS NORMAS DE AUDITORÍA (RT32) CON LAS NORMAS DE

INDEPENDIENCIA Y CONTROL DE CALIDAD (RT34)

Si un auditor realiza su trabajo de auditoría de estados contables bajo las normas

internacionales de auditoría aprobadas por la RT 32 puede manifestarlo así en su informe,
aunque no haya cumplido con las normas de la RT 34. V F Fundamente.

VI. RELACIÓN ENTRE EL CÓDIGO DE ÉTICA INTERNACIONAL Y EL VIGENTE EN

LA JURISDICCIÓN

Si imaginamos que las normas de independencia del CEI y las del CEL están contenidas
en dos conjuntos diferentes que entre sí tienen una intersección, sombree cuáles son las
normas aplicables a un auditor de un ente que obligatoriamente emite sus estados
financieros bajo NIIF.

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CÓDIGO DE ÉTICA INTERNACIONAL CÓDIGO DE ÉTICA CPCE ………..

PRIMOS
INTIMIDACIÓN CÓNYUGE
4

VII. VERDADERO - FALSO

1. Existen un solo tipo de encargo de aseguramiento, y este tiene por objeto que un
Contador brinde seguridad razonable en su informe. V F
2. Los trabajos de consultoría y asesoramiento, tales como administración y consultoría
sobre impuestos, son encargos de aseguramiento. V F
3. Entre los elementos de un encargo de aseguramiento, encontramos una relación de
dos partes que involucran a: un Contador y una parte responsable de la materia. V F

XIII. AUDITORÍA Y OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

¿La auditoría es un tipo de encargo de aseguramiento? SI NO Fundamentar

En caso de respuesta afirmativa ¿es un encargo de aseguramiento razonable o limitado?

IX. IDENTIFICACIÓN Y ANÁLISIS DE UN INFORME

Descripción de la situación

Ud. ha sido contratado por Alto S.A., empresa dedicada a la administración de

propiedades. Esta compañía, entre otras actividades, percibe los alquileres
correspondientes a los contratos de locación de los locales propiedad de la firma Paraná
Construcciones S.A.

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Entre las cláusulas del contrato de administración entre Alto S.A y Paraná Construcciones
S.A., se establece que la primera deberá contratar un servicio prestado por contador
público que brinde una opinión sobre las operaciones de venta de las empresas
locatarias, en razón de que parte del alquiler mensual se calcula como un porcentaje
sobre las ventas brutas mensuales, netas de descuentos. Este profesional deberá aplicar
procedimientos de auditoría a partir de las facturas de venta de los locatarios con un
alcance del 35% de la población con el fin de verificar su inclusión en el subdiario de
ventas y la correcta suma de este último.
5
Se solicita:

1. Defina qué tipo de informe deberá emitir como conclusión del trabajo encomendado.
2. Señale los usuarios posibles del Informe que Ud. definió según el punto anterior.
¿Existe alguna restricción para la distribución de este informe?
3. Describa los procedimientos de auditoría que estima conveniente practicar a efectos
de obtener el resultado requerido por su cliente.
4. Detalle las principales consideraciones a tener en cuenta al momento de la redacción
del Informe.

X. INFORMES REALES. DISTINCIÓN DE DIFERENTES COMPROMISOS

Analice los siguientes informes (Se trata de casos reales obtenidos en la web).
Discuta en grupos si estos informes se emiten como consecuencia de haber realizado un encargo
habiendo utilizado las normas internacionales sobre encargos de aseguramiento y servicios
relacionados.
En caso que no se haya dado cumplimiento a las normas internacionales en algún aspecto,
indíquelo.

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Informe de verificación
A los lectores de este Informe:
Introducción

Hemos sido requeridos por REPSOL YPF para revisar la información relativa a las prácticas ambientales, de
seguridad y sociales correspondientes al ejercicio 2008 contenida en su Informe de Responsabilidad
Corporativa 2008 (en adelante el Informe). La elaboración del Informe y selección de los contenidos que ha
considerado de mayor importancia para sus grupos de interés es responsabilidad de la Dirección de 6
REPSOL YPF. La información financiera incluida en el Informe, proviene de las cuentas anuales de REPSOL
YPF, que ha sido revisada por terceros independientes.
Alcance

En el Informe se describen los esfuerzos y avances realizados por REPSOL YPF en la consecución de un
desarrollo más sostenible. Nuestra responsabilidad ha sido la de revisar el mencionado Informe, comprobar
la aplicación de la norma AA1000 Assurance Standard (2003) y de la Guía de Global Reporting Initiative
Versión 3 (GRI G3) de acuerdo al nivel de autodeclaración de la compañía y ofrecer a los lectores del mismo
un nivel de aseguramiento de acuerdo con lo establecido por la norma ISAE 3000 (International Standard for
Assurance Engagements):

• Aseguramiento Razonable para los indicadores que se especifican con el símbolo “ ” en el Anexo
Grado de seguimiento de las recomendaciones del GRI para los cuales se ha obtenido evidencia
suficiente para reducir el riesgo de error material a un nivel aceptable.
• Aseguramiento Limitado:
- para los indicadores que se especifican con el símbolo “ ” en el Anexo Grado de seguimiento de las
recomendaciones del GRI
- en relación a la aplicación de la Norma AA1000 AS (2003) y de la Guía de GRI G3 para el nivel de
aplicación A+ cuya autodeclaración ha recibido la confirmación de Global Reporting Initiative
- para la información con la cual REPSOL YPF da respuesta a las preguntas realizadas por el Comité de
Expertos Independientes, identificadas dentro del Informe tal y como se indica en el Anexo Respuestas al
Comité Independiente de Expertos
Los procedimientos llevados a cabo en nuestra revisión limitada son sustancialmente inferiores a los que
llevaríamos a cabo para dar una seguridad razonable. Por tanto la seguridad proporcionada es también
menor.
La revisión de la información indicada anteriormente no ha incluido la verificación de los datos cuantitativos
correspondientes a los estudios de caso incluidos en el Informe.
Hemos comprobado que la información financiera incluida en este Informe proviene de las cuentas anuales
de la Empresa, que ha sido auditada por terceros independientes.
Criterios para realizar la revisión

Hemos realizado nuestro trabajo de acuerdo con la norma ISAE 3000: Assurance Engagements other than
Audits or Reviews of Historical Financial Information, desarrollada por International Auditing and Assurance
Standards Board (IAASB). Entre otras cuestiones esta norma requiere que:

• El equipo que realiza el trabajo posea conocimientos específicos, habilidades y competencias

profesionales necesarias para entender y revisar la información incluida en el Informe, y que los
miembros del mismo cumplan los requerimientos del Código de Ética Profesional de la Federación
Internacional de Expertos Contables (IFAC) para asegurar su independencia.
• Se utilice una conclusión que refleje un nivel diferente de aseguramiento cuando la información haya sido
verificada de forma limitada, que es un nivel menor que el aseguramiento razonable.
En nuestra revisión se han seguido los criterios de aplicación de los principios de la Norma AA 1000 AS
(2003) y la Guía GRI G3 utilizados por parte de REPSOL YPF según se describen dentro del Informe en
el capítulo denominado Sobre este Informe.
Trabajo realizado

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a) Información con aseguramiento razonable
Hemos revisado la información que se especifica con el símbolo “??” en el Anexo Grado de cumplimiento de
las recomendaciones del GRI de acuerdo con el alcance descrito, basándonos en la realización de las
siguientes actividades:

• Entrevistas con los responsables de los sistemas que proveen la información incluida en el Informe.
• Revisión de los sistemas utilizados para generar, agregar y facilitar esta información.
• Análisis de la información contenida en el Informe.
• Revisión por muestreo de los cálculos realizados por los negocios y a nivel corporativo.
• Revisión por muestreo de la información generada en 10 emplazamientos visitados, representativos de la
actividad de la empresa y de su ámbito de operación geográfico.
b) Información con aseguramiento limitado 7
Hemos revisado la información que se especifica con el símbolo “??” en el el Anexo Grado de seguimiento de
las recomendaciones del GRI del Informe, así como la información con la cual REPSOL YPF da respuesta a
las preguntas del Comité de Expertos Independientes identificadas dentro del Informe en el Anexo
Respuestas al Comité Independiente de Expertos, de acuerdo al alcance descrito, llevando a cabo:

• Entrevistas con los responsables de proveer la información incluida en el Informe.

• Revisión de que dicha información se encuentra adecuadamente soportada por documentos internos o
de terceros.
c) Revisión limitada del alineamiento de los criterios y principios para la definición del contenido del
Informe y su alcance según AA1000 AS (2003) y GRI G3
Se han revisado documentalmente los criterios y procedimientos utilizados para definir los contenidos del
informe de conformidad con el alcance descrito.
Estos criterios de presentación de la citada información en cuanto a alcance, incluyendo las eventuales
limitaciones al mismo, importancia, métodos de integración y agregación de los datos en función de la
participación de REPSOL YPF en las diferentes sociedades del Grupo, se hallan descritos de manera
general en el capítulo denominado Sobre este Informe y de manera particular en los diferentes capítulos
dedicados a la presentación de la información relativa a las prácticas ambientales, de seguridad y sociales.
Conclusiones
Basándonos en los trabajos descritos anteriormente, los indicadores verificados con un nivel de
aseguramiento razonable se pueden considerar fiables y representativos de sus actividades. Sobre los
indicadores e información revisada con un nivel de aseguramiento limitado, no hemos observado
circunstancias que nos indiquen que los datos recogidos en el Informe no hayan sido obtenidos de manera
fiable, que la información no esté presentada de manera adecuada, ni que existan desviaciones ni omisiones
significativas.
KPMG Asesores, S.L.
Julián Martín Blasco
Socio
29 de mayo de 2009

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INFORME DEL AUDITOR EXTERNO DE GESTIÓN Y
RESULTADOS SOBRE LA VIABILIDAD FINANCIERA
GAS NATURAL DEL CENTRO S.A. E.S.P
Supuestos Macroeconómicos
Como resultado de nuestro trabajo de Auditoría Externa de Gestión y con base en la aplicación
de los procedimientos de auditoría y de lo requerido por la Superintendencia de Servicios
Públicos Domiciliarios, Resolución 12295 de 2006, se estableció que las suposiciones
partieron de un ejercicio juicioso de la alta dirección, que están sujetas a la incertidumbre
9
relacionada con el efecto que pueden tener las variables del entorno en el corto, mediano y
largo plazo.
En consecuencia no es posible establecer si dichos supuestos y estimaciones ocurrirán y si
otros eventos no considerados entre los supuestos podrían ocurrir, los cuales en ambos casos
alterarían los resultados de las proyecciones. Normalmente existen diferencias entre los
resultados proyectados y los reales, debido a que los eventos y circunstancias no ocurren como
se espera. Por consiguiente no es posible asegurar la ejecución exacta de los supuestos y
estimaciones en que se basan los resultados proyectados o la aproximación de estas
proyecciones a los resultados reales. Por lo tanto no encontramos evidencia de desviaciones
significativas en los supuestos, que nos indique que la Compañía no refleja en sus
proyecciones estimaciones cercanas a los supuestos de entidades del Gobierno y de entidades
dedicadas a las proyecciones.
Viabilidad Financiera
Como resultado de nuestro trabajo de Auditoría Externa de Gestión, con base en la aplicación
de los procedimientos de auditoría y de lo requerido por la Superintendencia de Servicios
Públicos Domiciliarios, Resolución 12295 de 2006 y basados en los resultados de sus estados
financieros auditados, los resultados de sus variables y las proyecciones financieras estimadas
por la Compañía y de nuestro análisis del valor presente del Flujo de Caja Libre descontado,
de la generación interna de fondos frente al servicio a la deuda y los requerimientos de
inversiones, de la cobertura de gastos financieros y del apalancamiento operativo y financiero,
según los escenarios modelados, se infiere que la Empresa exterioriza una posición
financieramente viable en el escenario proyectado.

JESÚS SALCEDO
Representante Legal
Deloitte Asesores y Consultores Ltda.

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 ANEXO I
OBJETIVO DE CADA UNA DE LAS NIA
NIA OBJETIVO
200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría
de conformidad con las normas internacionales de auditoría
11. En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales
del auditor son:
(a) la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su 15
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que
permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de
información financiera aplicable; y
(b) la emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de
los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor.
12. En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable
y, dadas las circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de
auditoría no sea suficiente para informar a los usuarios de los estados
financieros, las NIA requieren que el auditor deniegue la opinión o que renuncie
al encargo (o dimita), si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así
lo permiten.
210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
3. El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría
únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va
a realizar mediante:
(a) la determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría; y
(b) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y
de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros
6. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad
relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:
(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las
circunstancias.
230 Documentación de auditoría
5. El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y
(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las
NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con
respecto al fraude
10. Los objetivos del auditor son:
(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados
financieros debido a fraude;
(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los

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 riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y
la implementación de respuestas apropiadas; y
(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados
durante la realización de la auditoría.
250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría
de estados financieros
10. Los objetivos del auditor son:
(a) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del cumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente
admitida, tienen un efecto directo en la determinación de cantidades e 16
información materiales a revelar en los estados financieros;
(b) la aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a
identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y
reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados
financieros; y
(c) responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de
un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados
durante la realización de la auditoría.
260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
9. Los objetivos del auditor son:
(a) la comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de las
responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros,
así como una descripción general del alcance y del momento de realización de la
auditoría planificados;
(b) la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la información
necesaria para la auditoría:
(c) la comunicación oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de
los hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con su
responsabilidad de supervisión del proceso de información financiera; y
(d) el fomento de una comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los
responsables del gobierno de la entidad.
265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables
del gobierno y a la dirección de la entidad
5. El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del
gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno
identificadas durante la realización de la auditoría y que, según el juicio
profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atención
de ambos.
300 Planificación de la auditoría de estados financieros
4. El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada
de manera eficaz.
315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante
el conocimiento de la entidad y de su entorno
3. El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección
material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su
control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la
implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.
320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la

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 auditoría
8. El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera
adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría.
330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados
3. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
con respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño
e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una
organización de servicios
7. Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando ésta utiliza los servicios 17
de una organización de servicios, son:
(a) obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los
servicios prestados por la organización de servicios y de su efecto en los
controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditoría, para
identificar y valorar los riesgos de incorrección material; y
(b) diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a dichos
riesgos.
450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la
auditoría
3. El objetivo del auditor es evaluar:
(a) el efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y
(b) en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros.
500 Evidencia de auditoría
4. El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de
forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.
501 Evidencia de auditoría ‒ consideraciones específicas para determinadas
áreas
3. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre las siguientes cuestiones:
(a) la realidad y el estado de las existencias,
(b) la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y
(c) la presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.
505 Confirmaciones externas
5. El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa
es diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fi n de obtener evidencia de
auditoría relevante y fiable.
510 Encargos iniciales de Auditoría ‒ saldos de apertura
3. Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor,
con respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si:
(a) los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma
material a los estados financieros del periodo actual; y
(b) se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo
actual las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o
si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera

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 aplicable.
520 Procedimientos analíticos
3. Los objetivos del auditor son:
(a) la obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la
utilización de procedimientos analíticos sustantivos; y
(b) el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la
auditoría, de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión
global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de
la entidad.
530 Muestreo de auditoría 18
4. El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una
base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la
que se selecciona la muestra.
540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de
la información relacionada a revelar
6. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
de que:
(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor
razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables; y
(b) la correspondiente información revelada en los estados financieros es
adecuada en el contexto del marco de información financiera aplicable.
550 Partes vinculadas
9. Los objetivos del auditor son:
(a) con independencia de que el marco de información financiera aplicable
establezca o no requerimientos sobre las partes vinculadas, la obtención de
conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con las
partes vinculadas para poder:
(i) reconocer, en su caso, los factores de riesgo de fraude debidos a las
relaciones y transacciones con partes vinculadas, que sean relevantes para la
identificación y valoración de riesgos de incorrección material debida a fraude; y
(ii) concluir, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si los estados
financieros, en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y
transacciones:
a. logran la presentación fi el (en el caso de marcos de imagen fiel); o
b. no inducen a error (en el caso de marcos de cumplimiento); y
(b) asimismo, en los casos en los que el marco de información financiera
aplicable establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si las relaciones y
transacciones con las partes vinculadas se han identificado, contabilizado y
revelado adecuadamente en los estados financieros, de conformidad con dicho
marco.
560 Hechos posteriores al cierre
4. Los objetivos del auditor son:
(a) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos
ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelación en
éstos, se han reflejado adecuadamente en los estados financieros de
conformidad con el marco de información financiera aplicable; y
(b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento

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 después de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos por
el auditor a dicha fecha, le podrían haber llevado a rectificar el informe de
auditoría.
570 Empresa en funcionamiento
9. Los objetivos del auditor son:
(a) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la
adecuación de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa
en funcionamiento para la preparación de los estados financieros.
(b) la determinación, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de la
existencia o no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con 19
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento, y
(c) la determinación de las implicaciones para el informe de auditoría.
580 Manifestaciones escritas
6. Los objetivos del auditor son:
(a) la obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda,
de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber
cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparación de los estados
financieros y a la integridad de la información proporcionada al auditor;
(b) fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados
financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros
mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo
requieran otras NIA; y
(c) responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas
por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la
entidad, o si la dirección o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la
entidad no proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.
600 Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros de grupos
(incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
8. Los objetivos del auditor son los siguientes:
(a) determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del
grupo; y
(b) si actúa como auditor de los estados financieros del grupo
(i) la comunicación clara con los auditores de los componentes sobre el alcance
y el momento de realización de su trabajo sobre la información financiera
relacionada con los componentes, así como sobre sus hallazgos; y
(ii) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la
información financiera de los componentes y el proceso de consolidación, para
expresar una opinión sobre si los estados financieros del grupo han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
610 Utilización del trabajo de los auditores internos
6. Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una función de
auditoría interna que el auditor externo ha determinado que puede ser relevante
para la auditoría, son:
(a) determinar si se utilizarán trabajos específicos de los auditores internos y, en
su caso, la extensión de dicha utilización; y
(b) en caso de utilizar trabajos específicos de los auditores internos, determinar
si dichos trabajos son adecuados para los fines de la auditoría.

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620 Utilización del trabajo de un experto del auditor
5. Los objetivos del auditor son:
(a) determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y
(b) en caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho
trabajo es adecuado para los fines del auditor.
700 Formacion de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros
6. Los objetivos del auditor son:
(a) la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y 20
(b) la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el
que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.
705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
4. El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada
adecuada sobre los estados financieros cuando:
(a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida,
los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o
(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección
material.
706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido
por un auditor independiente
4. El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados
financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea
necesario, por medio de una clara comunicación adicional en el informe de
auditoría, sobre:
(a) una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los
estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los
usuarios comprendan los estados financieros; o
(b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe
de auditoría.
710 Información comparativa-cifras correspondientes de periodos anteriores y
estados financieros comparativos
5. Los objetivos del auditor son:
(a) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información
comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
información financiera aplicable relativos a la información comparativa; y
(b) emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en
los documentos que contienen los estados financieros auditados
4. El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos
que contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe de
auditoría incluyen otra información que pueda menoscabar la credibilidad de los
estados financieros y del informe de auditoría.
800 Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos

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 5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos, es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que
son aplicables con respecto a:
(a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la realización de dicho encargo; y
(c) la formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.
805 Consideraciones especiales - Auditorías de un solo estado financiero o de
un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero
5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditoría de un solo estado 21
financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado
financiero, es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son
relevantes con respecto a:
(a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la ejecución de dicho encargo; y
(c) la formación de una opinión y el informe sobre el estado financiero o sobre el
elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.
810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
3. Los objetivos del auditor son:
(a) Determinar si es adecuado aceptar el encargo para informar sobre los
estados financieros resumidos; y
(b) Si se le contrata para informar sobre unos estados financieros resumidos:
(i) Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos basada en una
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y
(ii) Expresar claramente dicha opinión en un informe escrito que describa
asimismo el fundamento de dicha opinión.

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 ANEXO II
NICC1 - Norma internacional de control de calidad 1 - Control de Calidad en las
Firmas de Auditoría que realizan auditorías y revisiones de Estados Financieros, así
como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados

Esta norma procura que cada firma de auditoría establezca y mantenga un sistema de
control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que ella misma y su
personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios 22
aplicables y que los informes emitidos son adecuados en función de las circunstancias.

La NIIC 1 reconoce cinco elementos de un sistema de control de calidad

Elementos
Responsabilidades de
liderazgo en la calidad de
la firma de auditoría
Requerimientos de ética
aplicables
Aceptación y continuidad
de las relaciones con
clientes y de encargos
específicos
Recursos Humanos
Comentarios
La firma de auditoría debe establecer políticas y
procedimientos diseñados para promover una cultura interna
en la que se reconozca la importancia de la calidad en la
realización de los encargos. Dichas políticas y
procedimientos requerirán que la máxima autoridad de la
firma de auditoría, asuma la responsabilidad última del
sistema de control de calidad.
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos
diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de
que tanto ella misma como su personal cumplen los
requerimientos de ética aplicables, incluido los
requerimientos de independencia.
Al menos una vez al año, la firma de auditoría obtendrá
confirmación escrita del cumplimiento de sus políticas y
procedimientos relativos a la independencia de todo el
personal de la firma de auditoría que deba ser
independiente.
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos
diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de
que únicamente iniciará o continuará relaciones y encargos
en los que la firma de auditoría:
(a) tenga competencia para realizar el encargo y capacidad,
incluidos el tiempo y los recursos, para hacerlo;
(b) pueda cumplir los requerimientos de ética aplicables; y
(c) haya considerado la integridad del cliente y no disponga
de información que le lleve a concluir que el cliente carece
de integridad.
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos
diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de
que dispone de suficiente personal con la competencia, la
capacidad y el compromiso con los principios de ética
necesarios para realizar los encargos de acuerdo con las

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 Elementos Comentarios
normas y así permitir la emisión de informes adecuados.
La firma de auditoría asignará la responsabilidad de cada
encargo a un socio del encargo
Realización de los La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos
encargos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de
que los encargos se realizan de conformidad con las normas
profesionales y con los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables, y que los informes que se emiten
son adecuados. 23
Las políticas y procedimientos deben contemplar:
• que se realicen las consultas adecuadas sobre
cuestiones complejas o controvertidas,
disponiéndose de recursos suficientes para ello. Se
deben documentar la naturaleza y el alcance de las
consultas y las conclusiones resultantes y estas
últimas se deben implementar.
• que se haga una revisión de control de calidad del
encargo. El alcance será, por lo menos, para todas
las auditorías de estados financieros de entidades
cotizadas y para los demás encargos sobre las que
se haya establecido tal criterio. El informe resultante
del encargo no se fechará hasta la finalización de la
revisión de control de calidad.
• el nombramiento de los revisores de control de
calidad de los encargos y los criterios de selección.
• la documentación de la revisión de control de calidad
• la forma de resolver las diferencias de opinión
• la compilación del archivo final del encargo
• la confidencialidad, la custodia, la integridad, la
accesibilidad y la recuperación de la documentación
de los encargos
• la conservación de la documentación
Seguimiento La firma de auditoría establecerá un proceso de seguimiento
diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de
que las políticas y procedimientos relativos al sistema de
control de calidad son pertinentes, adecuados y operan
eficazmente.

Por otra parte, el párrafo 17 establece que la firma de auditoría debe documentar sus
políticas y procedimientos y comunicarlas a su personal.

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 ANEXO III

Normas de independencia del CEI

Al igual que la Resolución Técnica N° 7 (RT7), pero en forma explícita, el CEI distingue
entre independencia real (mental) y aparente1.

Independencia Definición del CEI Paralelo

con la RT7
Actitud mental Actitud mental que permite expresar una conclusión sin Segunda 24
independiente influencias que comprometan el juicio profesional, Parte II.A.1
permitiendo que una persona actúe con integridad, y III.A.1
objetividad y escepticismo profesional.
Independencia Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan Segunda
aparente relevantes que un tercero con juicio y bien informado, Parte
sopesando todos los hechos y circunstancias III.A.2 a 5
específicos, probablemente concluiría que la integridad,
la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o
del miembro del equipo de auditoría se han visto
comprometidos.

Amenazas a la independencia

Tipo de Descripción Ejemplo

amenaza
Interés Amenaza de que un interés,
propio financiero u otro, influyan de manera
inadecuada en el juicio o en el
comportamiento del profesional de la
contabilidad.
Autorrevisión Amenaza de que el profesional de la
contabilidad no evalúe
adecuadamente los resultados de un
juicio realizado o de un servicio
prestado con anterioridad por el
profesional de la contabilidad o por
otra persona de la firma a la que
pertenece o de la entidad para la que
trabaja, que el profesional de la
• Un miembro del equipo del
encargo que proporciona un
grado de seguridad tiene un
interés financiero directo en el
cliente del encargo.
• La firma depende de forma
indebida de los honorarios
totales percibidos de un
cliente.
• La firma emite un informe de
seguridad sobre la efectividad
del funcionamiento de unos
sistemas financieros después
de haberlos diseñado o
implementado.
• La firma ha preparado los
datos originales que se han
utilizado para generar los

1
Sección 290.6

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Tipo de Descripción
amenaza
contabilidad va a utilizar como base
para llegar a una conclusión como
parte de un servicio actual.
Abogacía Amenaza de que un profesional de la
contabilidad promueva la posición de
un cliente o de la entidad para la que
trabaja hasta el punto de poner en
peligro su objetividad.
Familiaridad Amenaza de que, debido a una
relación prolongada o estrecha con
un cliente o con la entidad para la que
trabaja, el profesional de la
contabilidad se muestre demasiado
afín a sus intereses o acepte con
demasiada facilidad su trabajo.
Intimidación Amenaza de que presiones reales o
percibidas, incluidos los intentos de
ejercer una influencia indebida sobre
el profesional de la contabilidad, le
disuadan de actuar con objetividad.
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Ejemplo
registros que son la materia
objeto de análisis del encargo
que proporciona un grado de
seguridad.
• La firma promociona la
compra de acciones de un
cliente de auditoría.
• El profesional de la 25
contabilidad actúa como
abogado en nombre de un
cliente de auditoría en litigios
o disputas con terceros.
• Un miembro del equipo es
familiar próximo o miembro de
la familia inmediata de un
administrador o directivo del
cliente.
• Un miembro de la familia
inmediata o un familiar
próximo de un miembro del
equipo es un empleado del
cliente con un puesto que le
permite ejercer una influencia
significativa sobre la materia
objeto de análisis del encargo.
• La firma ha sido amenazada
con la rescisión del encargo.
• Se ha recibido una indicación
del cliente de auditoría de que
no contratará a la firma para
un encargo previsto que no
proporciona un grado de
seguridad si la firma mantiene
su desacuerdo con respecto
al tratamiento contable dado
por el cliente a una
determinada transacción.
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Salvaguardas

Las salvaguardas son actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Se pueden dividir en dos grandes categorías:

Categoría de Ejemplos
salvaguarda
Salvaguardas • Requerimientos de formación teórica y práctica y de
instituidas por la experiencia para el acceso a la profesión.
26
profesión o por las • Requerimientos de formación profesional continuada.
disposiciones legales y • Normativa relativa al gobierno corporativo.
reglamentarias • Normas profesionales.
• Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador
y procedimientos disciplinarios.
• Revisión externa, realizada por un tercero legalmente
habilitado, de los informes, declaraciones, comunicaciones o
de la información producida por un profesional de la
contabilidad.
Salvaguardas en el A nivel de • Que la alta dirección de la firma enfatice la
entorno de trabajo firma importancia del cumplimiento de los principios
fundamentales.
• Que la alta dirección de la firma establezca la
expectativa de que los miembros de un equipo
de un encargo que proporciona un grado de
seguridad actuarán en el interés público.
• Políticas y procedimientos para implementar y
supervisar el control de calidad de los encargos.
• Políticas documentadas relativas a la necesidad
de identificar las amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales,
de evaluar la importancia de dichas amenazas y
de aplicar salvaguardas para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable o, cuando no se
disponga de salvaguardas adecuadas o éstas
no se puedan aplicar, de discontinuar o de
rehusar el correspondiente encargo.
• Políticas y procedimientos internos
documentados que exijan el cumplimiento de los
principios fundamentales.
• Políticas y procedimientos que permitan la
identificación de intereses o de relaciones entre
los miembros de la firma, o los miembros de los
equipos de los encargos y los clientes.
A nivel de • Recurrir a un profesional de la contabilidad que
cada no participó en el servicio que no era de
encargo seguridad para que revise el trabajo realizado

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 Categoría de Ejemplos
salvaguarda
en dicho encargo o, en caso necesario, preste
su asesoramiento.
• Recurrir a un profesional de la contabilidad que
no participó en el servicio de seguridad para que
revise el trabajo realizado en dicho encargo o
preste su asesoramiento.
• Consultar a un tercero independiente, como un
comité de administradores independientes, un 27
organismo regulador de la profesión u otro
profesional de la contabilidad.
• Comentar las cuestiones de ética con los
responsables del gobierno del cliente.
• Revelar a los responsables del gobierno del
cliente la naturaleza de los servicios prestados y
el alcance de los honorarios cobrados.
• Recurrir a otra firma para que participe en la
realización de parte del encargo o en repetir
parte del mismo.
• Rotación del personal sénior del equipo del
encargo que proporciona un grado de
seguridad.

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