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PRINCIPIO DEVENGADO:
Consiste en que debe contabilizarse todo lo ganado, aunque no se hubiese cobrado aun y también todo lo
consumido aunque después lo gastemos en el periodo en que se ha realizado.
Además nos permite mostrar a la empresa los acontecimientos que se dan pero que no lo vemos.
EGRESOS
INGRESOS
CONCEPTO DE AJUSTES
Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán
de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario
aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste. Entonces
se aplica la base devengado con la finalidad de determinar razonablemente las variaciones patrimoniales.
AJUSTE
Es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
Al terminar el ejercicio, después de tener la seguridad, por medio de la Balanza de comprobación, de que
todos los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el saldo de cada una de
las cuentas registradas en él coincide con el de su Mayor auxiliar correspondiente, se debe proceder a la
formación de los estados financieros.
Por lo que se refiere a la formación del Balance general, éste no se debe elaborar con los saldos que arrojen
las cuentas del libro Mayor, pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones, los saldos
de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real, debido a varias circunstancia entre las cuales
podemos mencionar las siguientes:
Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones, por no haber sido reportadas en la fecha
en que deberían serlo, ya sea intencionalmente o por olvido.
Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas, ya no
es el mismo, pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que se han sometido dichos
bienes, han originado en ellos una disminución en su valor.
Que el valor de los conceptos del Activo diferido, por ejemplo, el de los gastos de instalación,
papelería, propaganda, rentas, primas de seguros, etc. que figura como saldo en las cuentas
respectivas, no corresponde al que realmente se tiene, debido a que su valor ha ido disminuyendo
durante el ejercicio conforme se han utilizado, amortizado o disfrutado dichos conceptos.
Que existan cantidades a favor del negocio que no hayan sido cobradas, por ejemplo, rentas,
intereses, dividendos, etc.
Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas, por ejemplo: sueldos, impuestos, intereses
etc.
CLASES DE AJUSTES:
AJUSTES ORDINARIOS
Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable. Este tipo de ajustes
afectan las siguientes cuentas:
laborales
Es concordar el saldo de una cuenta con el valor que la misma representa a una fecha determinada.
Son aquellos gastos que realiza la empresa pero todavía no han sido cancelados, estos hechos
económicos deben registrarse en el balance general aunque todavía no se haya cancelado, porque serán
canceladas después de un tiempo o un periodo.
CLASES DE CUENTAS:
EJEMPLO:
Al 31 de diciembre del 2009 quedan pendientes de pago los sueldos, alquileres y gasto telefónico.
-------------1-----------------
31/12/09 Sueldos 2000.-
Alquileres 150.-
Gasto Telefónico 100.-
a) Sueldos por pagar 2000.-
Alquileres por pagar 150.-
Gasto telefónico por pagar 100.-
Por gastos realizados que se pagaran la
próxima gestión.
Al 2 de enero de 2010 se pagan todos los gastos pendientes de pago
--------------------2-----------------------
31/12/10 Sueldos por pagar 2000.-
Alquileres por pagar 150.-
Gasto telefónico por pagar 100.-
a) caja 2250.-
INGRESOS ACUMULADOS:
Son ingresos ganados aquellos servicios trabajos que realiza la empresa para que todavía no le lleguen a
cancelar, pero estos hechos económicos deben registrarse en el balance general.
Cuando a empresa ha devengado una renta y no se ha cobrado, se debe realizar un valor por el ajuste
correspondiente.
EJEMPLO:
Cuando realizamos el alquiler de un activo o una venta, Algún préstamo o por el servicio que realizamos
ya es un ingreso ganado para la empresa aunque después lleguen a cancelar.
------------1-------------
Son gastos que se registraron como un activo o como un gasto cuando se pagaron. Un gasto pagado por
anticipado es un activo y se produce cuando se pagan gastos que abarcan uno o más periodos contables
futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido
por lo general se hace el cargo a la cuenta de un activo, debido a que representa un costo no vencido y
que se empleará en periodos futuros, para producir ingresos. Sin embargo se puede utilizar una cuenta del
estado de resultados para registrar el gasto cuando se paga. Cuando se usa una cuenta del estado de
resultados para anotar el asiento inicial, es necesario ajustar una cuenta de gastos para bonificar cualquier
parte no utilizada o vencida, y pasar el importe a una cuenta del balance general.
En resumen es un activo del que tenemos derecho de cobrarlo mientras no hayan realizado el servicio.
Pagos anticipados que hace una empresa para adquirir beneficios que serán pagados en un determinado
tiempo.
Pólizas de seguros
Artículos de oficina
Intereses
Alquileres
EJEMPLO.
1. El 31/06/10 se adquiere seguros por un monto de Bs. 3600.- por el periodo de dos años.
2. El 31/12/10 se ha consumido parte del seguro.
-------------1-----------------
31/06/10 Seguros pagados por adelantado 3600.-
a) caja 3600.-
Por la compra de póliza de seguros por el
periodo de dos años.
31/12/10 --------------2----------------
Gastos seguros 900.-
INGRESOS DIFERIDOS
Son aquellos ingresos cobrados en un momento determinado cuyo reconocimiento como beneficio se
difiere a un momento posterior.
Se ha recibido un dinero pero no se ha prestado el servicio, por lo tanto se está debiendo o bien el servicio.
En cualquiera de los casos estamos en deuda con la persona que nos anticipó ese dinero, de modo que
su tratamiento no puede ser otro que el de pasivo.
Corresponde a ingresos que la empresa cobra adelantadamente, por lo tanto, representan para esta una
obligación hasta que no se hagan efectiva la prestación del servicio por parte de la empresa. Luego en la
medida que transcurra el tiempo y se preste efectivamente el servicio, irá disminuyendo el pasivo
(obligación) y originando como contrapartida una ganancia real para la empresa.
EJEMPLO.
Una vez transcurrido el periodo por el cual nos han cancelado anticipadamente se hace el siguiente ajuste.
Por consiguiente se realizara el estudio a algunas cuentas que están dentro de los asientos de ajuste
entre los cuales están:
5.1. Cuentas Incobrables
Es un hecho económico que señala la imposibilidad de cobrar o recibir el pago de una cuenta pendiente
por la cual ya se dio la entrega del servicio a la otra parte.
Esto se debe a diferentes razones como por ejemplo por muerte del deudor u otros factores que llevan a
pasar una cuenta por cobrar que en este caso es un activo a dos alternativas primeramente a ser declarada
una cuenta de deudor moroso y en caso de saber que dicha cuenta pendiente es imposible de cobrar
entonces se la declara cuenta incobrable.
Libro diario
25/05/xx ----------1------------
a)ventas 6 10000
Para el caso de que las cuentas por cobrar no sean saldadas a su debido tiempo, o la empresa tenga el
conocimiento que estas ya no serán pagadas se tiene dos alternativas para los asientos de ajuste que son
las siguientes:
25/05/xx ----------x-----------
25/05/xx ----------x-----------
En este caso se tiene la seguridad que la cuenta será totalmente imposible de ser cobrada este hecho
puede suceder por diferentes motivos ya sea por muerte del deudor, procesamiento por delito u otros
aspectos, por lo cual la cuenta es declara da incobrable y el asiento se realizara de la siguiente manera:
25/05/xx ----------x-----------
25/05/xx ----------x-----------
De esta manera cerramos la cuenta de “cuentas por cobrar” y teniendo en cuenta que esta será una cuenta
incobrable la empresa pasa a reponer este monto perdido ya que para una persona jurídica no puede tener
perdidas sin tomar alguna previsión, es por eso que la empresa comienza a sacar una reserva la cual
provendrá de la utilidad que se genere anualmente descontándose de esta un 20% de la cuenta por cobrar
para la previsión a este tipo de cuentas.
No está permitido pagar esta cuenta al contado directamente de la utilidad ya que de ser así reduciríamos
la utilidad de manera muy radical e incluso se puede generar una perdida, pero además no es permitido
por impuestos nacionales ya que si una empresa tiene una utilidad reducida los impuestos a pagar de esta
serán también menores es por eso que se impone un porcentaje de la cuenta para descontar de la utilidad
para reponer dicha cuenta incobrable.
De esta forma se crea la cuenta reserva o previsión para cuentas incobrables y el asiento de ajuste se
realiza de la siguiente manera:
31/12/xx ----------x-----------
Descontándose de esta forma cada año el 20% de la cuenta incobrable hasta quedar completamente
saldada dicha cuenta.
EMNDA SRL.
Balance general
Al 31 de diciembre de 2010
ACTIVO
EMNDA SRL.
Balance general
Al 31 de diciembre de 2011
ACTIVO
5.2. DEPRECIACIÓN
Definición
Es la pérdida de valor que sufre un bien de uso a través del tiempo, por el servicio que se presta, por
inclemencias climatológicas u obsolescencia. Es la distribución del valor de un bien a través de sus años
de vida útil. Desde el punto de vista económico el valor que ha disminuido también disminuye las utilidades;
al estado no le conviene que haya depreciaciones aceleradas ya que esto disminuye el impuesto a la
utilidad.
Desgaste de los activos fijos (maquinarias, vehículos, edificio, etc.) debido al uso y paso del tiempo. El
monto de desgaste representa una pérdida para la empresa, la cual se presenta en una cuenta de gasto
denominada depreciación activo fijo.
Depreciación de activos
Esta cuenta es aplicable a activos fijos; que son los bienes de uso, sin embargo es necesario saber que no
todos los bienes de uso (activos fijos)se deprecian por lo que en primera instancia se debe distinguir:
Muebles y enceres,
Vehiculos,etc
Minería
P
Bienes sujetos a agotamiento No Renovables Petrolera e
t
Ganadera y Agrícola
r
o
l
Bienes que no se deprecian ni agotan Terrenos
e
r
a
La depreciación tiene como principal objetivo reponer el bien.
Antes de ver como se trabaja con la depreciación se debe definir lo que es el valor residual: es el valor de
uso que el bien aun posee al habérsele descontado todas las amortizaciones que se le hayan realizado, es
decir, si este bien aun tiene un valor por ejemplo para poder vender sus partes si se trata de una maquina.
Métodos de depreciación
Para poder hacer depreciación existen varios métodos, los cuales se aplican de acuerdo a la situación que
se encuentre. Estos métodos de depreciación son:
Este método consiste en distribuir el costo del bien en partes iguales durante sus años de vida útil.
V.R.=Valor residual
Por ejemplo:
En octubre de 2002 se compro un camión por Bs. 10000.-, con una vida útil estimada de 5 años y un valor
residual de Bs.500.-. Utilizando el método de la línea recta presentar los asientos respectivos en el libro
diario, los asientos de ajuste y el balance general de los años 2002 y 2003.
Datos
𝑉.𝐵.−𝑉.𝑅. 10000−500 𝐵𝑠
𝐹𝐷 = = 𝐹𝐷 = 1900 [ ]
𝑎.𝑣.𝑢. 5 𝑎ñ𝑜𝑠
𝐵𝑠
𝐹𝐷 = 158,33 ൨
𝑚𝑒𝑠
Libro Diario
5/10/2002 ----------1-----------
Vehículo 1 10000
a)Caja 2 10000
31/12/2002 ----------1-----------
EMNDA SRL.
Balance general
Al 31 de diciembre de 2002
ACTIVO PASIVO
Vehículo 10000
31/12/2003 ----------1-----------
EMNDA SRL.
Balance general
Al 31 de diciembre de 2003
ACTIVO PASIVO
Vehículo 10000
ASCENDENTE
Donde la depreciación asciende conforme van pasando los años de la vida útil del bien, por su parte el
factor de depreciación será la división del primer digito entre la suma total de dígitos de los años de vida
útil, este procedimiento se repite para cada año ascendiendo el digito del numerador conforme pasa el
primer año, segundo año, etc. y así sucesivamente.
Por ejemplo
La empresa textil Cbba. S.A. adquiere en fecha 2 de abril de 2002 una maquinaria pequeña por Bs. 6000.-
que tiene 4 años de vida útil
Libro Diario
2/01/2002 ----------1-----------
Maquinaria 1 6000
a)Caja 2 6000
31/12/2002 ----------1-----------
Balance general
Al 31 de diciembre de 2002
ACTIVO PASIVO
Vehículo 6000
(-)Valor residual 0
de maquinaria _______
31/12/2003 ----------1-----------
Balance general
Al 31 de diciembre de 2003
ACTIVO PASIVO
Maquinaria 6000
(-)Valor residual 0
Depreciación acumulada 1200
de maquinaria _______
DESCENDENTE
En este caso la depreciación desciende conforme pasan los años de la vida útil del bien y el método para
obtener el factor de depreciación será la división del último digito del número de años entre la suma de
dígitos de los años de la vida útil
Este método consiste en distribuir el costo del bien en partes iguales durante sus horas de trabajo
La empresa EMNDA SRL. Adquiere una maquinaria con un costo de Bs.565000 con una vida útil de 60000
horas de trabajo (estimado), durante este año trabaja 2000 horas presentar el asiento de ajuste y el balance
general.
𝟓𝟔𝟎𝟎𝟎 − 𝟎 𝑩𝒔
𝒅𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂𝒄𝒊𝒐𝒏 = = 𝟗, 𝟒𝟐 ൨
𝟔𝟎𝟎𝟎𝟎 𝑯𝒓
𝐵𝑠
9,42 ൨ 𝑥2000ℎ𝑟 = 18840𝐵𝑠
𝐻𝑟
Método también llamado por unidades producidas se refiere a la distribución igualitaria del valor del bien
según sus unidades de producción en su vida útil.
Este método es más utilizado en maquinaria y vehículos, etc. Es ventajoso por la diferencia de uso entre
un año y el otro
Por ejemplo:
La empresa EMNDA adquiere una maquinaria con Bs.49400.- en la que se estima un valor residual de 10%
y una producción de vida útil de 7500000 unidades. Durante la gestión del 2009 se produjo 7000 unidades
y durante la gestión de 2010, 1000 unidades y en la gestión 2011, 800 unidades.
Valor residual=10%=4940
49400 − 4940 𝐵𝑠
𝐹𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 = ൨
7500000 𝑢
𝐵𝑠
𝐹𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 = 0,0059 ൨
𝑢
En 2009:
0,0059𝐵𝑠
Produjo 7000 unidades 𝐷 = 7000𝑢𝑛𝑖𝑑 × = 41,3 𝐵𝑠.
1 𝑢𝑛𝑖𝑑
En 2010:
0,0059𝐵𝑠
Produjo 10000 unidades 𝐷 = 1000 𝑢𝑛𝑖𝑑 × = 5,9 𝐵𝑠.
1 𝑢𝑛𝑖𝑑
En 2011:
0,0059𝐵𝑠
Produjo 800 unidades 𝐷 = 800 𝑢𝑛𝑖𝑑 × = 4,72 𝐵𝑠.
1 𝑢𝑛𝑖𝑑
Una vez realizado de igual manera a los anteriores se realizara los asientos de ajustes con el valor de la
depreciación que se calculo ahora y de la misma forma el balance general de cada año.
5.3. AGOTAMIENTO
Los bienes sujetos a agotamiento son aquellos de carácter no renovable, es decir, que la mano del hombre
no puede reponerlos. Generalmente se las emplea cuando se habla de recursos naturales.
FACTOR DE AGOTAMIENTO
EJEMPLO: Se tiene una mina de oro que tiene un valor de Bs 4000000.- si se explota 1000Kg/año, calcular
la reserva para el agotamiento, suponiendo que lamina tiene 1000000 Kg de oro en total
𝟒𝟎𝟎𝟎𝟎𝟎𝟎 𝑩𝒔
𝑭. 𝑨. = = 𝟒 ൨
𝟏𝟎𝟎𝟎𝟎𝟎𝟎 𝑲𝒈
x/x/x ----------x-----------
a)Caja 2 4000000
Asiento de Ajuste
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
x/x/x ----------x-----------
6. CONCLUSIONES
Se vio la importancia que tiene los ajustes contables para tener datos reales de los saldos de la gestión.
Además de ver como se deben registrar los ajustes tanto en el libro diario como en el balance general
como en el estado de resultados
7. Bibliografía
Apuntes: materia de contabilidad. Ing. Alfredo calisaya/2011
ABC de la contabilidad.
8. Web grafía
www.wikipedia.com
www.empresas.com