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Escuela de Auditoria
Problema
Antecedentes Generales
a. Impuestos Indirectos:
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I Derecho Tributario (Buenos Aires. Ed. Desalma, 1965) pp.255 ss.
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Derecho Constitucional chileno Tomo II, “Los derechos humanos en la Constitución”,José Luis Cea Egaña,
Páginas 469.
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Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA): es el principal impuesto
al consumo. Grava con una tasa única del 19% al valor agregado
que se incorpora en cada etapa de la cadena de comercialización
y distribución hasta que el bien es adquirido por el consumidor
final.
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Impuesto a los Tabacos, Cigarrillos y Cigarros: los cigarrillos
pagan un impuesto de 45,4% sobre su precio de venta al
consumidor, incluido impuestos por cada paquete, caja o
envoltorio. Los cigarros puros de un 46% sobre su precio de
venta al consumidor, incluido impuestos; mientras que el tabaco
elaborado, sea en hebras, tableta, pastas o cuerdas, granulados,
picadura o pulverizado, paga un 42,9%. Además, todos estos
artículos pagan una sobretasa adicional de 10%.
b. Impuestos Directos:
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constituyen los pequeños contribuyentes de los sectores
agrícolas, minero y transporte, que tributan basándose en renta
presunta.
c. Otros Impuestos
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Los profesionales deben tener presente las siguientes declaraciones de
impuestos, que deberán presentar en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias:
Declarar Renta
1) Sociedades Mercantiles
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Microsoft Student con Encarta Premium 2008 (“Sociedad”-derecho-)
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Existen varias clases de sociedades. En primer lugar, hay que distinguir
entre sociedades civiles y sociedades mercantiles. Ambas se distinguen en
función de su objeto. En régimen jurídico
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socios es ilimitado), lo cuales tienen una responsabilidad
limitada al monto de sus acciones.
- Cerradas: En este caso la responsabilidad de los socios
también es limitada, pero no están reguladas por la
Superintendencia de Valores y Seguros.
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Sociedad Colectiva: Son poco comunes debido a que los socios
deben responder ilimitadamente y poner en riesgo su patrimonio. Sin
embargo, se caracterizan por la facilidad para constituirlas, por lo que
se utilizan en casos excepcionales o urgencias.
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respectivos aportes. Su administración se puede establecer
libremente en los estatutos, es decir, puede administrarla una
persona natural, una sociedad, un directorio, la Junta de accionistas,
etc. Estas sociedades se rigen supletoriamente por las normas de las
sociedades anónimas cerradas.4
4
Las Sociedades por Acciones o SPA son sociedades de capital, y fueron creadas mediante una reforma
introducida a la ley de Mercado de Capitales, Ley 20.190, la cual modificó el Código de Comercio (Art 424 a
446). Esta ley se publicó en el Diario Oficial de fecha 05/06/2007.
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OBJETIVOS
Objetivo general
Objetivos Específicos
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JUSTIFICACIÓN
Antiguamente era obligatorio que para constituir una sociedad se requerían como
mínimo dos personas, porque la sociedad es un contrato y en todo contrato deben
haber dos partes, además era una medida de precaución donde muchos
empresarios se asociaban a otras personas con el fin de limitar su responsabilidad
y no comprometer todo su patrimonio frente a los acreedores, sino que solo una
parte.
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comercial, sin el temor de aventurar, y eventualmente perder, la totalidad del
patrimonio como consecuencia del derecho de garantía general de los acreedores.
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ESTRUCTURA METODOLÓGICA
El primer paso del diseño del estudio es la elección del tipo de estudio que se
realzará.
Tipo de investigacion
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Cualitativo o cuantitativo según metodología
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MARCO TEÓRICO
En este capítulo se muestra todos los aspectos teóricos que se deben conocer en
relación a las diferentes Sociedades en Chile así como al régimen tributario que
afecta a las Sociedades Profesionales, las E.I.R.L. y las Sociedades por Acciones.
Este Marco Teórico se clasifica en tres grandes grupos: Marco Conceptual, Marco
Teórico Básico y Marco Referencial, los cuales se explicarán los antecedentes del
tema en cuestión.
MARCO CONCEPTUAL
1) Trabajador Dependiente:
El Código del Trabajo aclara que toda persona que presta a un empleador
sus servicios –personales, intelectuales o materiales- , bajo un vínculo de
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subordinación o dependencia y en virtud un contrato de trabajo.
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Artículo aparecido en : http://elrincontributario.blogspot.com/ por Juan Carlos Moscoso, Ingeniero y
Contador, Diplomado en Análisis y Planificación Tributaria, Postitulado en Legislación Tributaria, Magíster en
Planificación y Gestión Tributaria (USACH), Socio y Representante Legal de la Sociedad “Ingeniería
Agroforest Chile Ltda.”, y “Consultor Tributario y Contable”, Santiago, Chile.
6
Artículo aparecido en el www.mintrab.cl, página oficial del Ministerio del Trabajo.
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2) Trabajador Independiente:
3) Renta:
b) Sueldo, honorarios
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Base Legal: http://www.sunat.gob.pe/legislación/renta/ley/capv.htm
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d) Dividendo por inversiones en acciones
4) Sociedades:
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El Art. 2053 del Código Civil y el Art. 348 y siguientes del Código de Comercio.
9
Texto aparecido en Economía y Negocios Online el 30.10.2006 en www.geocities.com
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Marco Teórico Básico
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Impuesto de Primera Categoría, con tasa del 17%
Impuesto Único Artículo 21° Ley de Impuestos a la Renta con
tasa del 35%
Impuesto Único Artículo 17° N°8 Ley de Impuestos a la Renta,
con tasa del 17%.
2.1.2. Impuesto Personal
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varían de 0% a 40%. Este impuesto debe ser declarado y pagado
anualmente por todas las personas naturales residentes, y a el
confluyen todas las rentas percibidas durante dicho periodo, tales
como honorarios, retiros de empresas, dividendos, ganancias de
capital, etc.
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Este gravamen se aplica con una escala de tasas progresivas,
equivalente a la del Impuesto Global Complementario, pero
expresada en rentas mensuales, y es retenido y declarado
mensualmente por el empleador o pagador de la pensión.
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una tasa del 35% aplicable sobre aquellos gastos que no son
aceptados como tales como ley y que son asimilables a retiros; y el
impuesto por término de giro, que se aplica con una tasa de 35%
sobre utilidades retenidas en las empresas, que no han pagado
Impuesto Global Complementario o Adicional, al momento de cesar
las actividades.
3. Primera Categoría
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Artículo 20 N° 2 Rentas de capitales mobiliarios
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acogerse a ellos, además de pertenecer a la actividad económica
específica, se deben cumplir otros requisitos que establece la ley,
relacionados principalmente con el volumen de las ventas.
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Se comprenden en este régimen las personas naturales o jurídicas,
cualquiera que sea su domicilio o residencia, que realicen alguna
de las actividades indicadas en los n° 1 al 5 del Artículo 20 de la
ley, por ejemplo: empresarios individuales; sociedades de
personas; sociedades anónimas; sociedades en comandita por
acciones; comunidades; sociedades de hecho; agencias de
empresas extranjeras, etc.
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Cualquier contribuyente del régimen general que lleve una
contabilidad completa, cuyos ingresos por ventas o servicios de
su giro, en los tres últimos ejercicios comerciales al de la opción,
como promedio anual, no excedan de 3000 Unidades Tributarias
Mensuales, estos pueden ser Empresarios Individuales,
Sociedades de Personas, Sociedades Anónimas, Comanditas Por
Acciones, Agencias extranjeras, Comunidades, etc.
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No gozan de una exención de impuesto, cualquiera sea el monto
de la base imponible determinada al término del ejercicio.
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Agricultores que no sean Sociedad Anónima ni Agencia de
empresas extranjeras, que cumplan determinados requisitos
(ejemplo: límite de venta no exceda las 8000 Unidad Tributaria
Mensual, considerando las ventas de las empresas con las
cuales se encuentren relacionados; no lleven contabilidad por
otras actividades, etc.)
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Los que determinen una renta presunta que no exceda 1 Unidad
Tributaria Anual.
4. Segunda Categoría
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El Impuesto Único de Segunda Categoría se aplica a las rentas del trabajo
dependiente, tales como los sueldos, pensiones (excepto las de fuente
extranjera) y rentas accesorias o complementarias a las ya mencionadas.
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declaración anual. Por su parte el pagador de estas rentas,
comúnmente honorarios es una persona natural que no tributa en
Primera Categoría por contabilidad completa, no efectúa dicha
retención; en su reemplazo el profesional debe obligatoriamente
efectuar un pago provisional mensual de dichos honorarios que
no quedaron afectados por la retención.
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Primero se analizarán las normas relativas a las rentas de los
trabajadores dependientes, afectas al Impuesto Único a los
Trabajadores (I.U.T) de Segunda Categoría.
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Este calificativo de “único” implica, como norma general, que las
rentas afectadas por este gravamen no deben quedar sujetas a
ningún otro tributo establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Impuesto de Retención
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presentar declaración anual respecto de tales rentas, salvo en el
caso de que poseen dos o más empleadores y de aquellos que
obtienen otras rentas provenientes de actividades diversas.
Impuesto progresivo
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provienen de actividades desarrolladas en Chile, sin importar si el
pagador de la renta se encuentra en Chile o en el extranjero.
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los sistemas de previsión o de salud que se encuentra afiliado el
trabajador dependiente.
Cantidad a
Nº de Renta Imponible rebajar (sin
Vigencia Factor
tramos mensual desde crédito del 10%
(1) (4)
(2) hasta (3) de 1 UTM,
derogado) (5)
1 0,0 UTM a 13,5 UTM Exento -.-
2 13,5 " a 30 " 0.05 0.675 UTM
Rige a 3 30 " a 50 " 0.10 2.175 UTM
4 50 " a 70 " 0.15 4.675 UTM
contar del
5 70 " a 90 " 0,25 11,675 UTM
01.01.2003 6 90 " a 120 " 0,32 17,975 UTM
7 120 " a 150 " 0,37 23,975 UTM
8 150 " y MAS 0,40 28,475 UTM
NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores
anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTM del mes respectivo.
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En estos casos e empleador, habilitado o pagador debe informar a
los trabajadores, tanto los sueldos como el Impuesto único retenido
mediante un certificado.
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c) Es requisito esencial para quedar clasificado como contribuyente
de la Segunda Categoría, artículo 42 nº2, que el profesional
ejerza su actividad en forma personal e independiente, es decir
sin estar sujeto a dependencia o subordinación, ya que en tal
caso pasaría a tener la calidad de empleado y como tal tributaría
con el impuesto único de segunda categoría contemplado en el
articulo 42 Nº 1 de la Ley de la Renta.
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f) También se clasifican en la segunda categoría las rentas
obtenidas por un médico que explota un laboratorio clínico que le
pertenezca exclusivamente a él, ya que en tal caso, el profesional
está ejerciendo en forma individual su profesión de médico y no el
comercio.
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d) No quedan clasificadas en la segunda categoría las rentas
obtenidas por una sociedad de profesionales, en los siguientes
casos:
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que optativamente declaren sus rentas de acuerdo con las
normas de la Primera Categoría, sujetándose en tales casos a las
disposiciones de la citada categoría para todos los efectos de la
Ley de la Renta.
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La renta liquida imponible de estos contribuyentes pueden ser determinada
de acuerdo con las siguientes modalidades:
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sin que ello impida su calificación como ingreso bruto de segunda
categoría.
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Según el criterio del SII todo ingreso “percibido” es sinónimo de “renta percibida”. Nuestra opinión es que
en el caso de prestaciones de servicios, un mero anticipo a cuenta de un servicio aún no prestado, está sujeto
a una eventual devolución si en definitiva el servicio no se presta o no recibe la aprobación final del cliente;
por ende, debiera calificarse como un pasivo y no como un incremento de patrimonio.
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a. pago efectivo
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produzca su pago de acuerdo a las normas explicadas en el N° 4
precedente.
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naturaleza del gasto, sino, además, su monto, es decir, hasta
qué cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta
del ejercicio anual cuya renta líquida imponible se está
determinando. Por lo tanto, tratándose de gastos
extraordinarios que por su naturaleza y/o por su magnitud no
pueden calificarse de necesarios para producir la renta de un
solo ejercicio anual, ellos deberán ser prorrateados durante un
número determinado de años que estará en relación con la
citada naturaleza y/o monto del gasto.
a) Intereses
b) Impuestos y Contribuciones
c) Pérdidas:
d) Créditos Incobrables
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e) Depreciaciones
g) Gastos de representación.
h) Donaciones.
ñ) arriendos en general.
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letra B) precedente; o bien sólo a base de los ingresos brutos,
deduciendo una presunción de gastos equivalente a 15 unidades
tributarias anuales, entendiéndose por ésta la Unidad Tributaria
Mensual del mes de diciembre de cada año, multiplicada por doce.
Así por ejemplo, deberán considerarse para los efectos tributarios solo
los ingresos y gastos efectivamente percibidos o pagados dentro del
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ejercicio. Estos contribuyentes deben actualizar, tanto sus ingresos,
como sus gastos, de conformidad alo dispuesto por el articulo 52 de la
Ley del ramo.
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aplicados sobre los ingresos brutos a que se refiere el articulo
29 de la ley.
b) las municipalidades;
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2. La retención del impuesto se hará con una tasa del 10% calculada
sobre el total de los honorarios brutos que se paguen, sin
deducción alguna.
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provenientes de dicha categoría, sólo se encuentran afectos a los
impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda,
ello en virtud de la derogación a partir del mismo año tributario antes
indicado del impuesto de segunda categoría que les afectaba.
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Instrucciones del Servicio de Impuestos Internos:
1. Resolución Nº 1424
2. Circular Nº 38
3. Circular Nº 48
4. Anexo Nº 1 Circular Nº 48
5. Circular Nº 14
6. Circular Nº 30
8. Circular Nº 27
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MARCO REFERENCIAL
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