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INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
Si se quiere realizar un trabajo debe ser sobre: (aspectos de la contabilidad financiera). Entregar 15 días antes
del examen.
TEMA 1.-
INTRODUCCIÓN
La contabilidad ha evolucionado históricamente, pero hasta el siglo XV no se creo el sistema que
actualmente se emplea, denominado de PARTIDA DOBLE.
PARTIDA DOBLE.- Se basa en contabilizar todo hecho económico dos veces (Origen y Destino). Los
tres principios de la partida doble son:
a) Todo el que recibe algo sin entregar nada a cambio tiene una deuda y todo el que
entrega algo sin recibir nada a cambio tiene un derecho de cobro.
No puede haber una deuda sin un derecho de cobro, ni un cobro sin una deuda. La
suma de los derechos de cobro tiene que ser igual a la suma de las deudas.
b) No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
c) El ACTIVO es igual al PASIVO más el NETO.
Concepto de Contabilidad
1 Elementos patrimoniales. Cada uno de los bienes, derechos y obligaciones de una unidad
económica, esto es, cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman el
patrimonio.
2 Masa patrimonial. Agrupación de elementos patrimoniales homogéneos, que tiene la misma
funcionalidad económica o financiera, el mismo signo. Una masa será, por tanto, una
agrupación de bienes, de derechos, o una reunión de obligaciones. La Masa Patrimonial
estará constituida por el ACTIVO y el PASIVO, el NETO.
Masa Patrimonial de Activo.- El activo es la parte del patrimonio en la que se integran los
elementos patrimoniales que constituyen medios económicos de producción de la empresa, sus
medios o empleos. Estos elementos son los que jurídicamente se denominan: bienes ó elementos
que se poseen y derechos de cobro ó cantidades pendientes de cobro.
Activo: En el se agrupan los medios económicos de producción. Los elementos patrimoniales del
activo se clasifican en dos grandes masas patrimoniales:
Masa Patrimonial de Pasivo.- Está constituida por las Obligaciones y deudas pendientes
de pagar
5 Pasivo Exigible. Formado por las deudas. Cantidades pendientes de pagar y las
cargas y obligaciones con sujetos que no son propietarios de la sociedad. A su vez podrá
ser:
a) Pasivo exigible a largo plazo.- Deudas y obligaciones con personas ajenas a
la empresa con un plazo de reembolso superior a 1 año.
b) Pasivo exigible a corto plazo.- Deudas y obligaciones con personas ajenas a
la empresa con un plazo de reembolso inferior a 1 año.
6 Pasivo no exigible o neto. Deudas con los propietarios de la empresa (accionistas,
aportaciones de socios a la sociedad, capital, reserva de beneficios generados pero no
distribuido a los accionistas).
a) Pasivo no exigible Capital.- Aportaciones de socios a la sociedad.
b) Pasivo no exigible Reserva.- Beneficio no distribuido entre los accionistas.
La distribución del ACTIVO y del PASIVO no es aleatoria, si no que obedece a la siguiente premisa:
EJERCICIOS
Clasifica las siguientes partidas:
a) UN EDIFICIO.
b) APORTACIONES DE UN EMPRESARIO A SU EMPRESA.
c) DEUDA CON LA HACIENDA PÚBLICA A PAGAR EN 3 MESES
d) BENEFICIO DEL AÑO ANTERIOR.
e) DERECHO DE USO DE UN EDIFICIO.
f) LETRA DE CAMBIO A COBRAR EN 3 AÑOS.
g) CHEQUE.
h) EXISTENCIAS DE MERCANCÍAS AL SER VENDIDAS.
i) PAGARE A COBRAR A 2 MESES.
j) CONCESIÓN ADMINISTRATIVA PARA EXPLOTAR UN...
k) UNA CUENTAS CORRIENTE.
l) UN EDIFICIO...
m) UN EDIFICIO PARA UNA EMPRESA CONCESIONARIA DE COCHES.
n) UN COCHE PARA UNA EMPRESA CONCESIONARIA DE COCHER.
o) UNA MÁQUINA.
Soluciones:
TEMA 3
TEORIA DE LA CUENTA
La cuenta es el instrumento de representación y medida de los hechos económicos.
Existen cuentas de ACTIVO y cuentas de PASIVO. El incremento de una cuenta de activo se anota
en el DEBE y las disminuciones en el HABER. El incremento de una cuenta de PASIVO se anota en
el HABER y la disminución en el DEBE.
ACTIVO PASIVO
Cualquier anotación en el DEBE se llama CARGAR y las anotaciones en el HABER se las denomina
ABONOS. Denominamos SALDAR al cálculo de las diferencias de las anotaciones. Hay tres saldos
posibles: Deudor, Acreedor y Saldo 0.
Denominamos SALDAR a la acción de llevar el saldo de la diferencia al lado que sume menos.
CERRAR una cuenta es hacer la suma del DEBE y el HABER.
EJERCICIOS.-
1) Una empresa adquirió una máquina el 1 de junio por 300 unidades monetarias
(u.m). El 1 de septiembre adquirió otras 2 máquinas por 800 u.m. y el 1 de
noviembre vendió 1 por 500 u.m. Saldar y cerrar la cuenta.
1.100 500
600. S. Deud.
1.100 1.100
2) Una empresa contrae una deuda de 300 u.m. por diversos pagarés a pagar en 3
años. En el siguiente mes paga uno de los efectos por 20 u.m. y a los 3 meses
paga otras 30 u.m.
20 300
30
50 300
S. Acree. 250
300 300
3) Observar los posibles saldos que pueden tener una cuenta de ACTIVO una cuenta
de PASIVO y una cuenta de NETO
Una cuenta de ACTIVO puede tener dos saldos posibles: Deudor y Saldo 0, no puede
tener Saldo Acreedor, pues nace en el debe.
Una cuenta de PASIVO puede tener dos saldos posibles: Acreedor y Saldo 0, es decir,
lo contrario de las cuentas de ACTIVO.
Una cuenta de NETO al ser una cuenta de PASIVO sólo puede tener SALDO ACREEDOR
y SALDO 0.
RESUMEN:
Abrir una cuenta: es anotar en la parte superior del correspondiente estado, el título de la misma.
Apertura. Es la primera anotación que se realiza en una cuenta.
Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Es anotar una cantidad en el Debe de la misma.
Abonar, datar o acreditar: Es anotar una cantidad en el Haber de la misma.
Débito o cargo de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Debe.
Crédito o data de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Haber.
Saldo de una cuenta: Es la diferencia entre el débito o cargo y el crédito o data. Una cuenta tiene:
Saldo deudor: Si la suma de los valores registrado en el Debe es mayor que la de los registrados en
su Haber. D > H
Saldo acreedor: Si la suma de los valores registrados en el Haber es mayor que la de los
registrados en el Debe. H>D
Saldo cero: cuando la suma de los valores de Debe y Haber coinciden. D=H
Saldar una cuenta: Consisten en efectuar una anotación por el importe del saldo en el Debe de la
cuenta, si su saldo es acreedor, o en el Haber de la cuenta, si su saldo es deudor. (Colocar el saldo
que sume menos al final de cada ejercicio)
Cerrar una cuenta: Consiste en sumar los dos lados después de haber saldado la misma.
TEMA 4
LIBROS CONTABLES.
BALANCE
ACTIVO PASIVO
GASTO
INGRESOS
En la cuenta de pérdidas y ganancias, los gastos se sitúan en el debe y los ingresos en el haber.
Saldo activos (0) o deudor. Pasivo. Saldo acreedor o (0). Gastos Saldo deudor o (0)
La cuenta de Pérdidas y Ganancias refleja la diferencia entre los activos y los pasivos del Balance,
entre los gastos y los ingresos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Esta cuenta aparecerá 2 veces
que tendrá que coincidir en cuantía
Se produce un beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos. El saldo de la cuenta de
Pérdidas y Ganancias es el saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
LIBRO DE DIARIO
Para la realización del ciclo contable, es necesario la realización en el (Libro Diario), de un (asiento
de apertura), al inicio del ejercicio contable y de un (asiento de cierre) y un (asiento de
regularización) al final del ejercicio contable.
El origen de la realización de estos asientos es el apunte simultáneo de todas las operaciones del
Libro Diario y del Libro Mayor, de forma que cada anotación de uno lleve obligatoriamente un
apunte en el otro.
5 X a X 5
Compramos un coche por 10 u.m. al contado. Para realizar un asiento tendremos que tener en
cuenta los siguientes criterios:
a) Coche: Es de Activo.
b) Dinero: Es de activo.
10 Coche a Dinero 10
DEBE Coche HABER DEBE Dinero HABER
10
10
EJERCICIOS.-
13 El 1 de enero de 2003 se constituye una sociedad ; un solo socio aporta 300 u.m.
14 El 1 de febrero de 2003 la empresa compra un edificio por importe de 3.000 u.m. que será
entregado en 8 años.
15 El 1 de marzo de 2003 se adquiere una patente por importe de 20 u.m. al contado.
16 El 1 de abril de 2003 se solicita un crédito al banco por importe de 8.000 u.m. que será
devuelto en 11 meses.
17 El 1 de mayo de 2003 se adquiere un coche por un importe de 100 u.m. que se paga la
mitad al contado y la mitad en 3 años.
18 El 1 de junio de 2003 se devuelven 1.000 u.m. del presamo solicitado.
19 El 1 de julio de 2003 se enajena una parte de la patente por 15 u.m.
20 El 1 de agosto de 2003 se adquiere una concesión administrativa por importe de 200 u.m.
a pagar en 8 meses.
DIARIO
15 Tesorería a Patente 15
1/8/03
300 20
15 50
8000 1000
8315 1070
S. Deu. 7245
8315 8315
300
0 300
300 S. Acree
300 300
3000
3000 0
S. Deu. 3000
3000 3000
3000
50
0 3050
3050 S. Acree
3050 3050
20 15
20 15
S. Deu. 5
20 20
200
0 200
200 S. Acree
200 200
100
100 0
S. Deu. 100
100 100
200
200 0
S. Deu. 200
200 200
1000 8000
1000 8000
S. Acr. 7000
8000 8000
BALANCE
ACTIVO PASIVO
5 Patentes
200 Concesión Administrativa Edificios
3000 Coche
100 Tesorería
7245
Capital 300
Deuda a largo plazo 3050
Deuda a corto plazo 200
Deuda a c/ plazo banco 7000
CUENTAS ANUALES
La translación de saldos del libro MAYOR al libro DIARIO se llama ASIENTO DE CIERRE y se hace el
dia 31 de diciembre. El único documento que queda abierto, por tanto, a 31 de diciembre es el
BALANCE y la cuenta de P. Y ganancias.
300 Capital
3050 Deuda a largo plazo
200 Deuda a corto plazo
7000 Deuda a corto plazo banco a Patentes 5
Concesión Administrat. 200
Edificio 3000
Coche 100
Tesorería 7245
El orden en el asiento de cierre no importa pero deben sumar lo mismo. La información del ejercicio
siguiente se obtiene a partir del BALANCE del ejercicio anterior dado que el asiento de cierre lo que
hace es eliminar todos las cuentas, es decir, saldar todas las cuentas de mayor.
ASIENTO DE APERTURA.
Al comenzar un ejercicio se realiza un asiento de apertura con todas las cuentas de ACTIVO Y
PASIVO del balance del ejercicio anterior, colocando los saldos deudores en el DEBE y los saldos
acreedores en el HABER. Este asiento también se reflejará en el mayor y a partir de este asiento
también podemos empezar a realizar los asientos normales en el diario
ESTADO DE PÉRDIDA Y GANANCIAS.
La diferencia entre Gastos e Ingresos será el BENEFICIO o PÉRDIDA. Esta cuenta aparecerá dos
veces por la doble partida. Si el ACTIVO es mayor que el PASIVO o los INGRESOS mayores que los
GASTOS, habremos obtenido BENEFICIO y en este caso la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS se
colocará en el DEBE. En el caso contrario, es decir, que el PASIVO sea mayor que el ACTIVO o los
GASTOS mayores que los INGRESOS, se obtendrán PÉRDIDAS y en este caso la CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS se colocará en el HABER.
La cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS es una cuenta de BENEFICIOS, por tanto es una cuenta de
RESERVA, y las reservas son de PASIVO
Beneficio ejercicio contable aparece reflejado en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Se calcula por
diferencia entre Activos y Pasivos y entre Ingresos y Gastos. Al finalizar el ejercicio aparecerá 2
veces con el mismo resultado uno (D) y otro (H). El concepto del resultado es un incremento o
detrimento de los fondos propios de la empresa. Beneficio o ingreso aumento de Neto. Es por esto
que la cuenta de Pérdidas y Ganancias en el Balance aparezca sumando o restando los fondos
propios. Seguro negativo se coloca entre paréntesis.
EJERCICIO.-
Asiento de apertura.
7245 Tesorería
3000 Edificios
5 Patentes
100 Coche
200 C. Administrativa a Capital 300
Deud. Largo plazo. 3050
Deud. Bancos 7000
Deud. Corto plazo 200
1/2/04
200 Deuda Bancos a
7000 Deuda corto plazo Tesorería 7200
1/5/04
5 Tesorería a Patente 5
1/7/04
3000
3000 0
S. Deu. 3000
3000 3000
5 5
5 5
100 100
100 100
300
0 300
300 S. Acre.
300 300
200
200 0
S. Deu. 200
200 200
DEBE Deud. Largo plazo HABER DEBE Deud. Bancos HABER
3050
0 3050
3050 S. Acre
3050 3050
200 200
200 200
0 0
7000 7000
40 40
7040 7040
10
10 0
S. Deu. 10
10 10
80
0 80
80 S. Acre
80 80
300
300 0
S. Deu. 300
300 300
40
40 0
S. Deu. 40
40 40
300
0 300
300 S. Acre
300 300
Cierre o regularización.
300 Capital
300 Deuda largo plazo proveed
3050 Deuda largo plazo
a Edificio 3000
Tesorería 180
Máquinaria 300
Concesión Adva. 200
3650 3680
30 Cta de Pérdida y Ganancias.
80 Prestación de Servicios
a Telefono 10
Salarios 40
Cta P. Y ganancias 30
BALANCE
ACTIVO PASIVO
Capital 300
Pérdidas y Ganancias 30
Deuda a largo plazo 300
Deuda a largo plazo 3050
10 Gastos Telefónicos
40 Gastos de Salarios a Ingresos Prest. Serv. 80
30 Cta de P y Ganancias
MEMORIA.-
La memoria es una parte más de las denominadas CUENTAS ANUALES que ofrece una información
en formato literal (en palabras) y matemática explicativa de la de la situación y el estado de las
Pérdidas y Ganancias.
Se podrán llevar además cuentas representativas de las pérdidas o beneficios individuales en cada
venta. Estas cuentas no tienen nada que ver con las anuales y se producen cuando por ejemplo
vendemos un producto y queremos hacer constar el beneficio o por el contrario cuando se enajena
un producto y tenemos que registras la perdida en la venta.
Las cuentas indicativas de los ingresos se colocarán en el HABER y las representativas de pérdidas
en el DEBE.
Ejemplos.-
3000 Tesorería a
1000 Pérdida por ventas Máquina 4000
EJERCICIO.-
Atendiendo al ejercicio anterior realizar:
DIARIO
Asiento de apertura.
180 Tesorería
3000 Edificios
300 Maquinaria
200 C. Administrativa
a Capital 300
P y ganancias. 30
Deud. Largo plazo 3350
1/2/05
600 Tesorería a Capital 600
1/3/05
200 Tesorería a
100 Pérdida por venta Maquinaria 300
1/5/05
200
200 0
S. Deu. 200
0 0
3000 3000
3000 3000
0 0
0 0
300 300
300 300
0 0
0 0
80 80
80 80
0 0
0 0
0 900
900 S. Acre
0 0
80
80 0
S. Deu. 80
0 0
30
0 30
30 S. Acre
0 0
3350
0 3350
3350 S.Acre
0 0
100
100 0
S. Deu. 100
0 0
DEBE Benf.ventas HABER
1000
0 1000
1000 S. Acre
0 0
Cierre o regularización.
900 Capital
3350 Deuda largo plazo proveed
30 P y Ganancias
a
C. Administrativa 200
Tesorería 4900
4280 5100
La diferencia entre el DEBE y el HABER de la cuenta de CIERRRE o REGULARIZACIÓN nos dará las
PÉRDIDAS o las GANANCIAS. Esta Cuenta la colocaremos en el lado que menos sume; en nuestro
ejemplo en el DEBE.
5100 5100
1000 1000
BALANCE
ACTIVO PASIVO
Capital 900
Pérdidas y Ganancias 2004 30
Pérdidas y Ganancias 2005 820
Deuda a largo plazo 3350
La normativa española aparece reflejada en el Plan General Contable de 1990 y en las Resoluciones
del ICAC.- M∫. Economía. Plan General Contable está formado por 5 partes.
Principios contables
Cuadro de cuentas
Definiciones y relaciones contables
Cuentas anuales (formato)
Normas de valoración (leyes)
PRINCIPIOS CONTABLES
Conjunto de normas.
Principio de Prudencia.- Fundamental y tiene carácter de prevalencia sobre el resto. Tratamiento
diferente entre gastos e ingresos. Los gastos se reconocen todos, potenciales y definitivos.
Ingresos se reconocen únicamente los definitivos, los realizados. (cobros y pagos) movimientos
cuenta de Tesorería. Cuenta de provisiones reflejan los gastos previsibles no definitivos. Condiciona
la normalización contable. Intentamos que el Beneficio contable sea el menor posible para que, lo
que se le puede entregar al accionista sea menor
CUADRO DE CUENTAS
Grupo I : Financiación Básica: Comprende los recursos propios y la financiación ajena a largo plazo
destinados, en general, a la adquisición de activo permanente y a cubrir un margen razonable de
activo circulante; incluye los ingresos a distribuir en varios ejercicios, acciones propias y situaciones
transitorias de la financiación básica.
10 CAPITAL
Aportación de los socios a la sociedad
100.- Sociedades Anónimas y Limitadas. Mayor capital = Acciones. Menor capital = participaciones
101.- F. Social, aportación socios. Sociedades sin ánimo de lucro. Su principal objetivo no es
obtener beneficios.
102.- Socios cuando es una actividad individual, un solo socio. Separación entre el empresario
como persona física y persona jurídica.
11. RESERVAS
Beneficios de las empresas no distribuidos.
112.- Reserva legal. Sociedades que tienen que llevar parte de los beneficios a reserva todos los
años, un 10% del Beneficio hasta que alcance el 20% del Capital Social, según el art. 214 del T.R.
Impuesto Sociedades.
110.- Prima de emisión de acciones. Recoge el valor de emisión por encima del Nominal, de todo
incremento de Capital Social
Capital Social = Valor Nominal x Número de Acciones.
Valor Emisión = Puede estar reflejado en porcentaje. Tiene que ser igual o superior al Valor
Nominal, nunca inferior.
Prima de Emisión = Valor Emisión ñ Valor Nominal
111.- Reservas de Revalorización: Contrapartida de los aumentos Inmovilizado. Vemos aplicación
del Principio de Prudencia. Potestativo no obligatorio. Cada 3 años ley de actualización (abonar H).
114.- Reservas para acciones de la sociedad dominante
115.- Reservar para acciones propias.
La Ley no permite que la Sociedad compre sus propias acciones.
116.- Reservas estatutarias.- Por cuantía indeterminada obligada.
Grupo 2.- Inmovilizado: Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma
duradera en la actividad de la empresa, También se incluyen en este grupo los (gastos de
establecimiento) y los (gastos a distribuir en varios ejercicios).
21 - Inmovilizado Inmaterial
22.- Inmovilizado material
---------------- ------------------
10 (223) Maquinaria a tesorería (57) 10
--------------- -------------------
Derechos de cobro. Si fueran a pagar a pagar a largo plazo 173 o 174
219 y 239 Compra maquinaria con anticipo
Momento de la compra
---------------- --------------------
10 (239) Maquinaria a Anticipo I.M. (239) 5
a Tesorería (57) 5
NORMA DE VALORACION
Cuando compramos un edificio, anotamos el importe de lo que vale el edificio (importe factura)
más todos los gastos de funcionamiento, hasta que esté en condiciones de montarse
23 Periodo de fabricación Cons. Edificio en curso.
--------------------------------- ---------------
40 (231) Construcciones en curso a Tesorería (57) 40
--------------------------------- ---------------
10 (231) Construcciones en curso a Tesorería (57) 10
al finalizar el edificio
50 (221) Construcción a Construc. En curso (231) 50
------------------ ----------------------------
Subgrupo 27
AMORTIZACIONES
------------------------- x ------------------------------
Gastos alquiles $
------------------------- -------------------------------
ACTIVO INVERSION
Amortizaciones son los consumos anuales de los activos. Llevamos a gasto la parte correspondiente
al consumo de ese ejercicio
ACTIVOS FIJOS
Amortización directa
Se registran como gastos activos o inversiones CUENTA DE ACTIVO
Grupo 3.- Existencias: Se incluyen las mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos,
productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y
materiales recuperados.
Grupo 4.- Acreedores y deudores por operaciones de tráfico: Cuentas personales y efectos
comerciales, activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa, así como las
cuentas con las Administraciones públicas, incluso las que corresponden a saldos con vencimiento
superior a un año.
Grupo 5.- Cuentas financieras: Deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento
no superior a un año y medios líquidos disponibles.
Grupo 6.- Compras y gastos: Gastos en aprovisionamiento, y adquisiciones por la empresa de
bienes para revenderlos, ya sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos
industriales de adaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los gastos del
ejercicio incluidas las adquisiciones de servicios y materiales consumibles, la variación de
existencias y las pérdidas extraordinarias del ejercicio.
Grupo 7.- Ventas e ingresos: Ingresos por enajenación de bienes y prestación de servicios que son
objeto del tráfico de la empresa. Comprende también otros ingresos, variación de existencias y
beneficios extraordinarios del ejercicio.
Grupo 2
Inmovilizado material
Inmovilizado inmaterial
Inmovilizado financiero
Gastos amortizables
ACTIVO
FIJO
NETO
PASIVO
FIJO
Fuentes
Propias
Fuentes
Ajenas
Grupo 1
Grupo 1
Grupo 3
Grupo 4
Grupo 5
Existencias
Cto. Funcionamiento
Cuentas financieras y Tesorería
ACTIVO
CIRCULANTE
Débitos de
Funcionamiento
Débitos c/plazo
Grupo 4
Grupo 5