Riesgo de Fraude Auditoria Forense

RIESGO DE FRAUDE
EN ACTIVOS FIJOS Y
GASTOS DE
PERSONAL
• AUDITORÍA FORENSE
• PROFESOR:
• ALAN ROZAS FLORES
• GRUPO 2 - INTEGRANTES:
• LOPEZ CHAPIAMA, Alisson
• LOZANO REQUELME, Stefany Fabiola
• MEZA LEON, Walter Issac
• PITA TRIGOSO, Carlos Alberto
• VÁSQUEZ VALLADARES, Miguel
• ESPINOZA ORTIZ, Rodrigo Jesus
CICLO: Décimo
UNMSM
Según ACFE:
Actividades/acciones con el propósito de
enriquecimiento personal a través del uso inapropiado
o la sustracción de activos de una organización.
1°
Según MIPP (The Institute of Internal Auditors):
Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o

violación de confianza, los cuales no requieren aplicación
2° de amenaza de violencia o de fuerza física.
Los fraudes son perpetrados por individuos y por
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios,
para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse
ventajas personales o de negocio.
Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

¿Quién es responsable de evaluar el Riesgo de Fraude?
Fuente: Libro Fabrica del Pensamiento. Proceso ORSA. IAI España. Oct 2015
Árbol de fraude
EEFF / Reportes
Malversación fraudulentos
de activos
Fraude Difere Revelacio

Robo de de ncias nes
efectivo planillas temp indebidas
orales
Robo de otros activos Fraude de

–Inventarios/CxC/ Reconoci Pasivos
gastos de miento y
Activos Fijos viajes y Corrupción de gastos
entreteni ingresos ocultos
miento ficticios
Proveed
ores Soborno/
falsos Extorsión Valuació
Pagos n de
ilegales activos
Robo de Conflictos
información de interés
confidencial
Fuente: ACFE

Naturaleza del
negocio
Ética y valores de Factores del Ambiente en

la compañía y de donde opera el
su personal
riesgo de negocio
fraude
Efectividad de
los controles
internos

Señales de Alerta -
Monitoreo de las operaciones
Es importante recordar que las señales de
alerta se relacionan con información,
conductas, actividades o circunstancias que
le permiten al profesional identificar
operaciones inusuales o que generen
sospecha de cualquier tipo de fraude, así
como indicadores generalizados de
comportamientos y decisiones de los
administradores sobre temas que afecten
al negocio.

Red Flags - Banderas Rojas
✓ Enriquecimiento rápido e inusual
✓ Condiciones financieras desfavorables
✓ Enfermedades frecuentes
✓ Adicciones
✓ Problemas familiares
✓ Irritabilidad
✓ Reiteradas denuncias
✓ Actividades detectadas como operación sospechosa
✓ Empleados que rehúsan tomar vacaciones
“Las banderas rojas deben ser materia de conversación

entre Recursos Humanos y los superiores directos de los
empleados involucrados”
Perfil del Defraudador
❑ Buen nivel intelectual.
❑ Buena capacidad de organización y planificación.
❑ Buena capacidad de análisis y síntesis.
❑ Capacidad para detectar necesidades / Iniciativa.
❑ Capacidad de control y estabilidad emocional.
❑ Aparente seguridad y firmeza en sus posiciones.
❑ Inflexible.
❑ Aptitudes para trabajar bajo presión.
❑ Capacidad para resolver situaciones críticas en su provecho.
❑ No se ajusta a las normas ético laborales.
❑ Capacidad de comunicación, y convencimiento.

Modalidades
❑ Se aprovechan de las debilidades de los controles.

❑ Estudian la organización y su ingeniería de
procesos.
❑ Asumen tareas que los demás no desean y no les
interesa hacer.
❑ Se hacen imprescindibles, si ellos no están
momentáneamente, se espera a que ellos lleguen.
❑ Aquellos que los detectan pasan a ser sus
enemigos y tratan de desacreditarlos y expulsarlos
de la organización, son los que envían anónimos
alertando.
Riesgo de fraude en planilla y activo fijo - UNMSM

INVESTIGACIONES DE FRAUDE CORPORATIVO E
INSTITUCIONAL
DETECTADOS DETECTADOS DETECTADOS DETECTADOS
POR POR POR CONTROL POR DENUNCIAS
AUDITORIA “ACCIDENTE” INTERNO ANONINAS
51%
19% 10% 20%
Criminal Sistem USA

CANALES Y GESTIÓN DE
DIFUSIÓN
DENUNCIAS
COFIDENCIALIDAD
COMITÉ DE ÉTICA

Acciones Anti-Fraude
1° Prevención 2°Disuasión
3° Detección
Fuente: ACFE
Triángulo del Fraude - Cressey
Bryan Garner, ed., Diccionario Ley de Negro. 8ª Ed. (2004), S.V., "fraude".

Fraude Ocupacional Interno -Patrones
de Comportamiento Organizativo
Cómo imaginamos que somos Como está demostrado que somos
Honestos a Deshonestos
ultranza a ultranza

Pilares para un efectivo programa Anti-Fraude
1.- Adopción de una política
anti-fraude
2.- Nombramiento de un comité de

ética y del correcto funcionamiento
3.Canales y gestión de denuncias
4.- Evaluación de controles antifraude

y monitoreo de operaciones

5.- Procedimientos de
investigación y
esclarecimiento de
irregularidades
Considere la posibilidad de que la administración sobrepase los controles

Tener en cuenta…
➢ De nada vale promulgar un Código de Ética o conducta si las
contrapartes de negocios no son éticas (empleados, proveedores,
clientes).
➢ Las organizaciones deben promover una cultura antifraude.
➢ Cuando el fraude es corporativo los mismos directivos vulneran
los controles.
➢ Todo fraude llega a un beneficio personal o de terceros.
➢ La gerencia debe estar consciente de la exposición de su negocio
frente al fraude.
➢ El plazo promedio del fraude antes de ser detectado es de 18
meses.
➢ Menos del 10% de los fraudes son detectados. 1 de cada 10 son
reportados. Menos del 10% de fraude son denunciados.
➢ El costo de las pérdidas se pueden reducir hasta en 59% si los
sistemas anti-fraude están bien implementados.

Otras consideraciones…
➢ Los controles por sí solo no minimizarán el riesgo de
1° fraude, sino éstos deben ser reevaluados y redefinidos

cada cierto tiempo.
El mayor número de descubrimiento de
2° fraude son los canales de denuncias dentro

de la organización.
Está claro que ningún sistema de control

interno puede eliminar plenamente el riesgo de
3° fraude, pero un control interno efectivo y bien

diseñado puede disuadir el número de los
defraudadores por medio de la reducción de la
oportunidad de cometer algún delito.

➢“Ausencia de evidencia de casos de fraude no es
evidencia de ausencia de fraude”

El Riesgo de Fraude en los
Gastos de Personal

Riesgo de Fraude
Falsificación Esquemas
Empleado
de carga de pago de
fantasma
horaria comisiones

El Perpetuador Del Fraude.
➢ Todos los empleados (todo el mundo puede hacer algo).
➢ Cronometradores en almacenes (que agregan horas no

autorizada del trabajo).
➢ Los jefes de departamento (que firmar sus propias hojas

de tiempo).
➢ Empleado del Departamento de nómina o director (que

añadir horas no autorizadas de trabajo y eliminar su
propia licencia).

Controles de la organización Procedimientos de auditoría
para mitigar riesgos para cubrir el riesgo de fraude
➢ Mantener registros de personal ➢ Tendencia de nómina de meses con

independientes de la nómina y el distintos niveles de pago. Identificar
control de la hora. meses con anomalías y empleados
➢ Utilizar depósito electrónico de con nómina actividad inusual en
nómina. esos meses para realizar más
➢ Revisar periódicamente la lista de pruebas.
nómina de empleados. ➢ Comparar nombres de los
➢ Requiere cambios salariales que empleados en el sistema de nómina
requieren más de un nivel de de un año a otro. Esto identifica a
aprobación los nuevos empleados y empleados
despedidos para más propósitos de
prueba.
➢ Determinar si cualquier empleado
recibió un aumento de más del 10%
de la misma clase de trabajo durante
el año.

Activos Fijos

Activos Fijos
Son activos tangibles que
posee una entidad para su uso
en la producción o suministro
de bienes y servicios, para
Activo Fijo.
arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos. Se
esperan usar durante más de
un periodo.
Malversación de Robo o uso indebido de los

activos. activos de la organización.

Condiciones para Tipos de factores de riesgo de Ejemplos específicos de factores de riesgo
el fraude. fraude. de fraude.
Incentivos o • Las obligaciones financieras • Despidos futuros, conocidos o
presiones. personales el empleado. previstos, de empleados.
• Unas relaciones adversas • Ascensos, compensación u otras
entre la entidad y los recompensas inconsistentes con las
empleados expectativas.
Oportunidades. • Un control interno • Activos fijos de tamaño pequeño,
inadecuado sobre los activos. fáciles de vender, o sin una
• Ciertas características o identificación.
circunstancias pueden • Segregación de funciones o
aumentar la susceptibilidad verificaciones de independencia
de los activos a ser inadecuadas
malversados • Contabilización inadecuada de los
activos
Racionalización. • La creencia por parte de

algunos funcionarios del
gobierno u otros que su nivel
de autoridad justifica cierto
nivel de compensación y
privilegios personales

Procedimientos de la Procedimientos de auditoría
organización para mitigar para cubrir el riesgo de error
riesgos material debido a fraude
• Inventariar de forma periódica los • Observar el inventario de activos fijos

bienes de los Activos Fijos. en localidades a las cuales todavía no
se ha anunciado previamente que
• Codificar o etiquetar los activos vamos a asistir.
fijos.
• Pedir que se cuenten los inventarios
• Controlar las entradas y salidas de al final del periodo de emisión de
activos fijos. informes o en una fecha más próxima
• Preservar de forma directa el a este con objeto de reducir al mínimo
mantenimiento de algunos bienes el riesgo de manipulación de los
mueble se inmuebles de acuerdo saldos.
al grado de vínculo con el proceso • En caso de faltante de activos fijos en
productivo. los inventarios, analizar las faltas de
inventario por localidad o tipo de
producto.

Caso Práctico de Malversación
de Activos – Activo Fijo
Datos de la compañía:
La empresa SALUD Y VIDA S.A. se dedica a la prestación de

servicios de salud para lo cual cuenta con equipos de alta
tecnología importados desde Japón.
La empresa se encuentra ubicada en Av. Salaverry 2233 Ref. Al
costado del Hospital Rebagliati, cuenta con 20 años brindando
este servicio.

❑ Control Interno de la Compañía Salud y Vida S.A.
❑ La empresa tiene como medida de control realizar inventario físico cada año.
❑ Se realiza calibraciones con especialistas externos para verificar que las
maquinas detecten las enfermedades a tiempo.
❑ Se realiza cambios de repuestos en algunos componentes de los activos fijos.
❑ Toda compra del exterior debe estar con su respectiva orden de compra
emitida por el Gerente de Salud y Tecnología, cotización con mínimo 3
proveedores y el pago debe hacerse por transferencia bancaria y/o cheque.
❑ En caso de pago mediante cheque, se debe tener el doble visto bueno del
Gerente de Salud y Tecnología junto con el visto bueno del Tesorero.
❑ Los equipos deben tener una vida útil mínimo de 5 años para brindar un
servicio de calidad con la más alta tecnología

HALLAZGOS
El Gerente de Salud y Tecnología es el encargado de
realizar el control respectivo a todos los equipos de
tecnología, la cual tiene como responsabilidad
informar a la Gerencia General las observaciones que
pudieran darse.
En el 2016 se realizó una compra importante de un
equipo valorizado en $ 500,000,000 que es capaz de
prevenir el Alzheimer. Para ello se realizó una junta
con los altos directivos para aprobar dicha compra.

HALLAZGOS
Al finalizar el 2016 en uno de los inventarios físicos no se
permitió el acceso al almacén que contenía dicho bien. El
encargado del almacén argumentaba que aún se encontraba en
la embarcación y que llegaría para el primer trimestre del 2017.
El Auditor Antifraude, designado por la matriz en Japón, fue a
indagar más el asunto debido a que dicho bien ya había llegado
al Perú y este ya debería estar operando.
Cuando le permitieron observar el bien, este no se encontraba
completo del todo. Se evidencio que partes del bien habían
sido extraidos. Una de esas partes fue el
Radiador Electromagnetico Ultra K.

Los procedimientos Antifraude realizados por el Auditor :
Indagar con el personal de salud que trabajaba en
el laboratorio.
Verificar el asiento contable por el ingreso al

almacén.
Verificar los Vb de los Gerentes de Tesorería y el

del Gerente de Salud y Tecnología.
Realizar una tasación por un experto para verificar

el estado del bien.
File del personal relacionado con el manejo y/o
uso del equipo (Esto se solicitó a recursos
humanos).

CONCLUSIÓN:
Al final de la investigación se detectó que el Gerente de Salud
y Tecnología había trabajado en el Hospital Rebagliati y que
con algunas indagaciones realizadas al personal que labora en
ese hospital, el Auditor Antifraude descubrió que parte del
equipo adquirido por la empresa SALUD Y VIDA S.A había sido
vendido a dicho Hospital con una factura falsa y/o Vb. Del
Gerente de Tesorería.
Existió colusión entre el Gerente de Salud y Tecnología y el

Gerente de Tesorería.

Caso Nómina 1. Registro de Horas
Situación
En la etapa de planificación de la
auditoría realizada en 31 de agosto de
2016; por lo auditores externos Mike, Se realizó la evaluación
Walter & Charles S.Civil de R.L; se del flujo significativo del
realizó una evaluación de los controles ciclo de nóminas
internos de la compañía por cada ciclo (payroll), se tuvo
de negocio con el fin de identificar los entrevistas con las
controles claves que responden a personas responsables
riesgos de error material en los del ciclo, con el fin de
estados financieros de la compañía, los identificar los controles y
cuales aumentan la probabilidad de riesgos asociados al ciclo
presentación de información financiera de nóminas
distorsionada y toma de decisiones
económicas erradas por parte de los
stakeholders.

Riesgos identificados
• Existe el riesgo que las cargas de personal se encuentren
sobrevaluado ya que en los pagos de conceptos remunerativos se
incluye; empleados cesados que a la fecha de pago ya no trabajan
para la compañía
• Existe el riesgo que las cargas de personal (sueldos,
gratificaciones, vacaciones, cts) se pague por un monto
incorrecto a los empleados, lo que resulta en errores en el
saldo de gastos de operación de los estados financieros.
• Que las Registros de horas extras y asistencia de los trabajadores

no cuenten con autorización y se registren por un monto
incorrecto generaría una sobrevaluación en las cargas de
personal.
(Ocurrencia
– Exactitud)

Evaluación del Control
Encargado de planilla , revisa si las marcaciones de hora extra; posee la

aprobación del jefe de área, y concilia con el sistema de marcado de
horas de la compañía. Una vez revisado calcula la nómina del trabajador
y procesa el pago correspondiente.
Se solicitó la documentación de
sustento de dicho control (correos
con solicitud de aprobación,
Evaluación de comunicaciones escritas ) de 5
implementación y trabajadores .
diseño del control
No hay confianza en dichos controles

por no haber sustento de dichas
aprobaciones y conciliación de las
horas extras trabajadas por el personal.

Red Flags
❑ Hubo un incremento sustancial en las cargas remunerativas de los

trabajadores en los últimos meses. Sin haber un incremento de sueldo por
parte de la gerencia.
❑ El encargado de planilla es sobrino del Jefe de las plantas de producción
donde laboraban los trabajadores que fueron sometidos a la evaluación.
❑ El encargado de planilla es el que concilia las horas del sistema de marcación,
elabora la planilla, aprueba la planilla, realiza las modificaciones de la
planilla, por permisos, faltas, horas extras etc. dispone el pago mensual de
esta planilla sin ser revisado.
❑ El control es realizado de forma manual, y no tiene una supervisión después
del encargado de planilla.

Respuesta del auditor frente a fraude
Se diseñará y realizará procedimientos de auditoria para manejar el riesgo identificado.
i) Elaboraremos un Recalculo de planillas, para ello consideraremos lo siguiente:
remuneración de diciembre 2015, las altas de personal, bajas del personal y las
variaciones de los sueldos.
(ii) Se realizará prueba de IPE (Información proporcionada por la Entidad) con las
boletas físicas firmadas de los trabajadores.
(iii) Realizaremos un recalculo de CTS, gratificaciones y vacaciones por pagar

Caso 3 : Fraude de nómina
Empresa : Minero Perú S.A.C.
Riesgo de
Rubro: Extracción de Mineral
Metalíferos No Ferrosos.
empleados
sin
Personal: 750 personas.
beneficios
recibidos
Auditores: L&L S. Civil de
R.L.

Riesgo de empleados sin beneficios
recibidos
Como resultado de dicha evaluación y comunicación con la administración se
determinó los siguientes factores de riesgos en dicho ciclo.
1° Existe el riesgo que las cargas de personal se encuentren sobrevaluado ya

que en los pagos de conceptos remunerativos se incluyen pagos de
beneficios sociales que diversos operarios no perciben;
Existe el riesgo que las cargas de personal (sueldos, gratificaciones,
2°
vacaciones, cts) se pague por un monto incorrecto a los empleados o hacia
una partida o cuenta final incorrecta, lo que resulta en incumplimiento de
pago de beneficios sociales que no cruce con el saldo de gastos de
operación de los estados financieros.
Que los registros de operarios no se encuentren actualizados por la alta
3° rotación del personal y se tenga una nómina incorrecta generando un

incumplimiento de pago de beneficios pese a los gastos efectuados por
cargas de personal.

recibidos
Aseveraciones:
Integridad
Exactitud
Clasificación
Derechos y
Obligaciones

recibidos
Control Identificado:
Para luego ser El encargado de

Los operarios
enviada al planilla actualiza y
firmarán cada tres (3) En base a ello se
encargado de las concilia la planilla de la
meses, de ser el caso, actualizará la
planillas de la Compañía. Una vez
una renovación de planilla que será
Compañía para el revisado calcula la
contrato y al mismo aprobada por el
computo de su nómina del trabajador
tiempo una planilla Jefe de los
cálculo de nómina y y procesa el pago y los
de permanencia en el Operarios
los beneficios que beneficios
trabajo.
le correspondan; correspondientes.

recibidos
Evaluación de implementación y diseño del control:
Muestra 5 operarios que habían recibido beneficios.
Resultados:
- No los encontramos en el horario de trabajo pactado.

- No hay confianza en dichos controles por no haber sustento
de dichas aprobaciones, seguimiento de la permanencia del
personal y el desface de la actualización en la planilla y por
consiguiente el pago de los beneficios de los operarios de la
Compañía.

recibidos
Actividad Riesgo Aseveració Clase de Causas Efectos Calificac Valoració

n transacción, ión n
saldo ,
revelación
Baja y Existe el riesgo que las Exactitud Gastos de No se Existen 40 Grave
Alta de cargas de personal se Operación comuniquen operarios
Personal encuentre desactualizadas oportuname cesados y
ya que en los pagos de nte las nuevos que
conceptos remunerativos se renuncias e figuran o
incluyen beneficios que son incorporacio no en la
calculados para los nes, no son planilla
operarios que figuren en las aprobadas oficial de la
planillas hacia el final del adecuadame Compañía.
mes. nte

recibidos
Actividad Riesgo Aseveració Clase de Causas Efectos Calificac Valoraci
n transacción, ión ón
saldo ,
revelación
Cálculo de Existe el riesgo que las Exactitud Gastos de El cálculo de El monto 40 Grave
Beneficios cargas de personal Integridad operación beneficios de las
Sociales (sueldos, gratificaciones, Derechos y sociales no boletas y
vacaciones y compensación Obligacion Pasivos por son liquidación
por tiempo de servicio) se es beneficios a revisados de
paguen por un monto empleados por el Jefe beneficios
incorrecto a los operarios o de Recursos sociales es
existan operarios que no Humanos incorrecto
perciban dichos beneficios,
afectando el cumplimiento
de las obligaciones de la
Compañía pese a la
ejecución de gastos de
operación de los estados
financieros.

recibidos
Actividad Riesgo Aseveració Clase de Causas Efectos Calificac Valoració
n transacción, ión n
saldo ,
revelación
Sobrevalu Que las Registros de Exactitud Gastos de Encargado Remuneracio 100 Inacepta
ación de planillas y planillas de Derechos y operación de planilla nes del ble
los gastos permanencia de trabajo de Obligacione tiene personal
por operarios no se encuentra s conflicto sobre
beneficios acorde a la realidad y Integriddad de valuadas,
sociales. registra montos incorrectos intereses, gasto en
que generarían una no efectúa exceso, pago
sobrevaluación en las la a operarios
cargas de personal actualizaci que ya
ón en laboran para
tiempo real la Compañía
del en perjuicio
personal de los
operario. nuevos
ingresos.

recibidos
RIESGO DE FRAUDE
IDENTIFICADO
ACCIONES DE AUDITORÍA
Recálculo de planillas Prueba IPE Recálculo de Beneficios

recibidos
Separar del
Implementar cargo al
políticas de
gestión de riesgos
Jefe de los
Operarios RECOMENDACIONES
Probar su Que las
eficacia liquidaciones de
operativa pagos previa
de dichos autorización de
controles un responsable
Segregación de Reconciliar
funciones en el la nómina
ciclo de nómina de forma
regular

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RIESGO DE FRAUDE

Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Fraude Difere Revelacio

Robo de otros activos Fraude de

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Ética y valores de Factores del Ambiente en

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

“Las banderas rojas deben ser materia de conversación

❑ Buena capacidad de organización y planificación.

❑ Buena capacidad de análisis y síntesis.

❑ Capacidad para detectar necesidades / Iniciativa.

❑ Capacidad de control y estabilidad emocional.

❑ Aparente seguridad y firmeza en sus posiciones.

❑ Aptitudes para trabajar bajo presión.

❑ Capacidad para resolver situaciones críticas en su provecho.

❑ No se ajusta a las normas ético laborales.

❑ Capacidad de comunicación, y convencimiento.

❑ Se aprovechan de las debilidades de los controles.

Riesgo de fraude en planilla y activo fijo - UNMSM

19% 10% 20%

Criminal Sistem USA

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Cómo imaginamos que somos Como está demostrado que somos

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

2.- Nombramiento de un comité de

3.Canales y gestión de denuncias

4.- Evaluación de controles antifraude

Considere la posibilidad de que la administración sobrepase los controles

Riesgo de fraude en planilla y activo fijo - UNMSM

1° fraude, sino éstos deben ser reevaluados y redefinidos

El mayor número de descubrimiento de

2° fraude son los canales de denuncias dentro

Está claro que ningún sistema de control

3° fraude, pero un control interno efectivo y bien

Riesgo de fraude en planilla y activo fijo - UNMSM

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

➢ Todos los empleados (todo el mundo puede hacer algo).

➢ Cronometradores en almacenes (que agregan horas no

➢ Los jefes de departamento (que firmar sus propias hojas

➢ Empleado del Departamento de nómina o director (que

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

➢ Mantener registros de personal ➢ Tendencia de nómina de meses con

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

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Malversación de Robo o uso indebido de los

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Racionalización. • La creencia por parte de

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

• Inventariar de forma periódica los • Observar el inventario de activos fijos

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

La empresa SALUD Y VIDA S.A. se dedica a la prestación de

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo

Verificar el asiento contable por el ingreso al

Verificar los Vb de los Gerentes de Tesorería y el

Realizar una tasación por un experto para verificar

Riesgo de Fraude en planilla y activo fijo