CONTABILIDAD APLICADA Prof.

RAPHAEL JOHNNY GALARZA YZARRA

Libros y Registros Contables - Aspectos que entrarán en vigencia

el 01.07.2010

1. CUESTIONES PREVIAS
Como es de conocimiento general, mediante Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
(30.12.2006) se aprobó la relación de los Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios,
estableciéndose determinadas formalidades y condiciones para el llevado de estos documentos.

Sobre el particular, debe precisarse que la mayor parte de estas formalidades y condiciones
entraron en vigencia el 01.01.2007. Sin embargo, tratándose de los formatos e información mínima
de los citados libros y registros, su aplicación entra en vigencia a partir del 01.07.2010, ello en
aplicación de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT.

Considerando lo expuesto anteriormente, y teniendo en cuenta las confusiones que podrían existir
entre los contribuyentes respecto de la forma de llevar los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, a continuación presentamos los aspectos que deberán observar los contribuyentes, a
partir del 01.07.2010. Asimismo, exponemos aquellas formalidades que son de aplicación a partir
del 01.01.2007.

2. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

En las cuestiones previas de este informe se señaló que para un mejor ejercicio de la facultad de
fiscalización, la Administración Tributaria ha establecido una serie de libros y registros que tienen
que ver con materia tributaria. Estos documentos han sido establecidos en la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.2006) a los cuales se les ha denominado “Libros y
Registros vinculados a asuntos tributarios” los cuales, como se ha indicado, deben cumplir con una
serie de formalidades que van desde su legalización, plazos de atraso, procedimientos para
llevarlos, utilización de formatos, entre otros aspectos.

Sobre el particular debemos comentar que el artículo X de la Resolución de Superintendencia Nº

234-2006/SUNAT ha señalado que los “Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios” son los
siguientes:

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

CÓDIGO NOMBRE O DESCRIPCIÓN

1 LIBRO CAJA Y BANCOS
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34° DE LA LEY DEL
4
IMPUESTO A LA RENTA
5 LIBRO DIARIO
5A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
6 LIBRO MAYOR
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
8 REGISTRO DE COMPRAS
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10 REGISTRO DE COSTOS
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES

1
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12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS

13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE
15
SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
18 REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE
19
SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO

20
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO

21
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO

22
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO

23
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO

24
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO

25
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT

REGISTRO DE RETENCIONES ARTÍCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA

26
RENTA

27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
30 LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES
31 LIBRO DE PLANILLAS

Es importante mencionar que sólo los libros señalados en la lista anterior, estarán sujetos a las
formalidades establecidas en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. En todo
caso, un contribuyente podría llevar otros libros, distintos a los antes señalados, de acuerdo a sus
necesidades, los cuales no necesariamente deberían cumplir con estas formalidades.

3. ASPECTOS QUE ENTRARÁN EN VIGENCIA EL 01.07.2010

Como se ha señalado en las cuestiones previas de este informe, el 1 de Julio de 2010 marcará el
inicio de un cambio sustancial en relación a los Libros y Registros Contables. En efecto, a partir de
dicha fecha, los contribuyentes deberán observar tanto los formatos como la información mínima
de cada uno de los libros y registros contables, además de las demás formalidades previstas en la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.

2
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IMPORTANTE: EXCEPCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA

INFORMACIÓN MÍNIMA
En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Libro Diario, la
Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicación.

En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha precisado que la utilización de los formatos
que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto,
cuando los libros o registros sean llevados mediante hojas sueltas o continúas. Como se observa
de lo anterior, sólo en tanto se lleve los Libros y Registros en forma manual, existirá la obligación
de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevarlos en Hojas sueltas o
continuas, no existirá la obligación de observar el citado formato.

De otra parte, y en cuanto a la información mínima, la referida sétima disposición complementaria y

final también ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada
información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro
relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida
información.

Lo antes señalado, lo podríamos resumir en el siguiente cuadro:

OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS

Cuando el Libro y/o Registro es llevado en
Es obligatoria
forma manual

Cuando el Libro y/o Registro es llevado

No es obligatoria.
mediante hojas sueltas o continúas

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la información
Es obligatoria
en el Libro y/o Registro

Podrán optar por no incorporar en el formato

Sujetos no obligados a incluir determinada del libro o registro relacionado con dicha
información en el Libro y/o Registro información, las columnas en donde se deban
consignar la referida información

4. ASPECTOS QUE ENTRARON EN VIGENCIA EL 01.01.2007

4.1 FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA

LEGALIZACIÓN DE LOS MISMOS
De acuerdo a lo que establece el numeral 16 del articulo 62º de Código Tributario, la SUNAT tiene
la facultad de autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia, vinculados a asuntos
tributarios. No obstante precisa el citado numeral, que esta entidad podrá delegar en terceros, la
legalización de los libros y registros antes mencionados.

Bajo ese contexto, a través del capítulo II de la Resolución de Superintendencia Nº 234-

2006/SUNAT la Administración Tributaria ha delegado en los Notarios o Jueces de Paz Letrados o
Jueces de Paz, a falta de aquellos, la posibilidad de legalizar estos libros y registros, asimismo ha
regulado los procedimientos para legalizar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, los
cuales mostramos a continuación:

3
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a) Oportunidad de la legalización
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de su uso,
incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.

b) Sujetos autorizados a legalizar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios o, a falta de
éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la
que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias
de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias.

c) Información mínima que debe contener la legalización

A efectos de la legalización de los libros y registros, los notarios o jueces a que se refiere el punto
3.2 anterior, colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos, con la siguiente
información:
Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario, según sea el caso;
Número de RUC;
Denominación del libro o registro;
Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad
que ordeno la diligencia de ser el caso;
Número de folios de que consta;
Fecha y lugar en que se otorga; y,
Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.

d) Obligaciones que adquiere el Notario o Juez

Entre las obligaciones que adquiere el Notario o Juez al efectuar una legalización, se encuentran
las siguientes:
i) Obligación de sellar los folios
El notario o juez, según sea el caso, tiene la obligación de sellar todas las hojas del libro o registro,
las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se
lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
ii) Obligación de llevar Registro de legalizaciones
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones que
otorguen.
iii) Formalidades del Registro
En el registro cronológico de las legalizaciones, el Notario o Juez indicará:
El número de la legalización,
Los Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario,
El número de RUC,
La denominación del libro o registro que se ha legalizado,
La fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad
que ordeno la diligencia de ser el caso,
El número de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalización.

Cabe mencionar que en ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá
contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.

e) Cuál es el procedimiento a seguir, tratándose de la legalización del segundo y siguientes

libros o registros?
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios, de
una misma denominación, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

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Tipos de libros Procedimiento

Tratándose de libros o registros que se lleven Se deberá presentar el último folio legalizado
utilizando hojas sueltas o continuas, por notario, del libro o registro anterior

Se deberá acreditar que se ha concluido con

el anterior. Dicha acreditación se efectuará
con la presentación del libro o registro
Tratándose de libros o registros llevados en
1 anterior concluido o fotocopia legalizada por
forma manual
notario del folio donde conste la legalización y
del último folio del mencionado libro o
registro.

Se deberá presentar la comunicación en

Tratándose de libros y registros perdidos o
donde comunican a la SUNAT la pérdida o
destruidos por siniestro, asalto u otros
destrucción de los libros o registros.

1
Cabe mencionar que estos procedimientos, no serán de aplicación en el caso de libros o registros llevados
en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente, bastando para la legalización del
segundo y siguientes libros y registros la presentación del documento en el que conste la referida diligencia.
En todo caso, de producirse, de ser el caso, la devolución de los libros o registros incautados a que se refiere
el párrafo anterior, no podrá realizarse en ellos anotación alguna debiendo procederse a su cierre inmediato

Cabe observar que si no se cumpliera con las obligaciones y procedimientos señalados en los
puntos anteriores, los Notarios o Jueces de Paz, según corresponda, podrían estar incurriendo en
la infracción tipificada en el numeral 14 del artículo 177º del Código Tributario, referido a “Autorizar
los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT”, cuya sanción tratándose de
sujetos acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta, equivale al 30% de la UIT.

Infracción aplicable a los Notarios o Jueces de Paz

Base Legal Infracción Sanción
Numeral 14 Autorizar los libros de actas, así como los 30% de la UIT
Artículo 177º registros y libros contables u otros registros
Código Tributario vinculados a asuntos tributarios sin seguir el
procedimiento establecido por la SUN

4.2. EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Una de las obligaciones que tienen los sujetos que lleven sus libros y registros utilizando hojas
sueltas o continuas, es el de empastar dichos libros o registros. Sobre el particular, a continuación
presentamos los aspectos más importantes a considerar respecto de este tema:

a) Ejercicios que puede comprender un empaste

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.

5
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No obstante la obligación señalada en el párrafo anterior, la misma no será de aplicación cuando el

número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste
podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.

b) Plazo para efectuar el empaste

El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.

Sin embargo, tratándose del caso en que el empaste comprenda dos ó más ejercicios gravables
(supuesto en el que el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte), el
empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.

Ejercicios que puede comprender un

Supuestos Plazo de Empaste
empaste
Dentro de los 4 primeros
El empaste deberá efectuarse hasta por un
Principio General meses del ejercicio
ejercicio gravable
gravable siguiente
Dentro de los 4 primeros
El empaste podrá comprender dos o mas
meses del ejercicio
ejercicios, en los casos en que el número
Excepción gravable siguiente a aquél
de hojas sueltas o continuas utilizadas sea
en que se reunieron 20
menor a 20
hojas sueltas o continuas

Es importante indicar que en todos los casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido
anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.

c) Libros y registros contenidos en varios tomos

Existen situaciones, en los que las hojas sueltas o continuas utilizadas de un libro o registro, son
tan voluminosas, que no es posible efectuar el empaste en un solo tomo, sino en varios de ellos.
En estos casos, la norma reglamentaria señala que el empaste de cada uno de los tomos, incluirá
como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que
corresponde.

d) Utilización de hojas sueltas no utilizadas en un ejercicio siguiente

De manera general, las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una
misma denominación, que se legalicen, deben utilizarse para un ejercicio gravable.
No obstante, aquellas que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio
del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato
siguiente.

Para estos efectos, consideramos que el empaste del libro en que se utilizaron las hojas sueltas o
continuas, debería contener una copia de la legalización de dichas hojas.

4.3 FORMA EN QUE DEBERÁN SER LLEVADOS LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS

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Uno de los aspectos que ha regulado la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT es

el referido a la forma en que deben ser llevados los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios. En ese sentido, a continuación se presentan las principales consideraciones que los
contribuyentes deberán tener en cuenta, cuando lleven sus libros y registros.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran
2
obligados a llevar, deberán :
2
Lo aquí dispuesto, no será de aplicación para:
El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.
El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de Sociedades.
El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades
El Libro de Matrícula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.

i) Contar con los siguientes datos de cabecera:

Denominación del libro o registro.
Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social
de éste.

No obstante lo anterior, tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con
incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastará con incluir como datos de cabecera los
siguientes:
Denominación del libro o registro.
Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

Libros y registros Información a consignar

Libros y registros llevados en hojas
sueltas
Libros y registros llevados en forma
manual
Libro de Ingresos y Gastos (Rentas de
Segunda y Cuarta Categoría)
En todos los folios se deberá consignar:
Denominación del libro o registro.
Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.
En el primer folio se deberá consignar:
Denominación del libro o registro.
Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste
Sólo se deberá consignar:
Denominación del libro o registro.
Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.

ii) Contener el registro de las operaciones:

En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-
determinado.
De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales
de haber sido alteradas.

7
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3
Utilizando el Plan Contable General vigente en el país , a cuyo efecto emplearán cuentas
4
contables desagregadas como mínimo al nivel de los dígitos establecidos en dicho plan,
salvo que por aplicación de de las normas tributarias deba realizarse una desagregación
mayor.
3
Es importante mencionar que hasta el 31.12.2010 regirá en nuestro país el Plan Contable General Revisado
(PCGR) pues a través de la Resolución Nº 042-2009-EF/94.10 publicada el 14 de Noviembre de 2009 en el
diario oficial El Peruano, se ha diferido la aplicación del Plan Contable General para Empresas (PCGE) hasta
el 01.01.2011, sin perjuicio que pueda ser aplicado con anterioridad a esa fecha. La integridad del citado plan
se puede revisar en la siguiente dirección: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/pgc_empresas.htm
4
Sobre el particular, cabe indicar que el PCGR tiene una estructura de tres y en algunos casos, a nivel de
cuatro dígitos. Sin embargo, en el Plan General para Empresas (PCGE) vigente a partir del 01.01.2011 se ha
establecido una codificación de hasta cinco dígitos.

Es importante mencionar que desde el 01.01.2007 hasta el 31.12.2008 el nivel de dígitos

utilizar se regía de acuerdo a lo siguiente:

Nivel de Dígitos Detalle

Tres (3) dígitos como mínimo
Cuatro (4) dígitos como mínimo
Para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos hasta cien (100) UITs
Para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a cien (100) UITs

La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos casos
en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un
Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar
estos últimos.

Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total
general del período o ejercicio gravable, según corresponda. Lo dispuesto en este punto no
será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En
ese caso, la totalización se efectuará finalizado el período o ejercicio

Los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio siguiente precedidos de la
frase "VAN". En la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio
anterior precedido de la frase "VIENEN". Culminado el período o ejercicio gravable, se
realizará el correspondiente cierre registrando el total general. Lo dispuesto en este punto
no será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas

De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable, se registrará la

leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no
será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas
5
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario .

iii) Contener los Registros o asientos de Ajustes

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán de ser el caso, incluir los registros o
asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.

iv) Imposibilidad de adherir hojas

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán contener folios originales, no
6
admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario .

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v) Obligación de firmar el Libro de Inventarios y Balances

De acuerdo al artículo XX de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2004/SUNAT, el Libro de
Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, según
corresponda:
Por el deudor tributario o su representante legal, así como,
Por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboración.
5
Cabe señalar que el numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario establece de manera general que los
libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional. No obstante exceptúa
de esa obligación a aquellos contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda
extranjera, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de
los Estados Unidos de América,
6
Entendemos que la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha precisado esta imposibilidad,
pues el Tribunal Fiscal ya había reconocido esta limitación con anterioridad. Así tenemos que en la RTF Nº
06896-4-2002 (27.11.2002) esta entidad señaló que el hecho de adherir fragmentos de hojas computarizadas,
no cumple con dispuesto en el artículo 43º del Código Tributario.

4.4 MODIFICACIÓN DE LA DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE LOS DEUDORES

TRIBUTARIOS Y SU INCIDENCIA EN LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
a) Procedimiento a seguir cuando se modifica la denominación o razón social
Todo deudor tributario que modifique su denominación o razón social deberá comunicar a la
SUNAT dicho cambio, conforme lo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 210-
2004/SUNAT y normas modificatorias,
Sobre el particular, debemos comentar que el artículo 24º de la citada resolución dispone que el
contribuyente y/o responsable o su representante legal deberá comunicar a la SUNAT, esta
modificación, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles de producidos los siguientes hechos.

Para estos efectos, el Procedimiento 3.2.7 señala que el contribuyente deberá presentar en los
Centros de Servicios al Contribuyente, el Formulario 2127 “Solicitud de modificación de datos”.

b) Tratamiento de los libros y registros cuando se modifica la denominación o razón social

Tratándose de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, un contribuyente que modifica
su denominación o razón social, puede optar por:

Opciones Detalle

Continuar utilizando los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios con la
denominación o razón social anterior hasta
que se terminen, para registrar las
operaciones siguientes al acuerdo de
modificación de denominación o razón social
Abrir nuevos libros y registros vinculados a
asuntos tributarios.
En este caso, se deberá consignar
adicionalmente mediante algún medio
mecanizado, computarizado o un sello legible,
la nueva denominación o razón social, sin
superponerse a la anterior.
En este caso, para solicitar al notario o juez
de paz letrado la legalización de los libros y
registros u hojas sueltas o continuas con la
nueva denominación o razón social, deberá
acreditarse haber cerrado los libros y
registros u hojas sueltas o continuas no
utilizados que fueron legalizados con la
anterior denominación o razón social.

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4.5 PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS

TRIBUTARIOS
La pérdida o destrucción de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, es un hecho
frecuente en los contribuyentes, que genera determinadas obligaciones para los mismos.
Sobre el particular, debemos considerar que el capítulo V de la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT ha establecido los procedimientos a seguir por parte de estas personas, los
cuales mostramos a continuación:

a) Comunicación de la pérdida o destrucción de libros y registros

Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros,
de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, deberán comunicar tales
hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles, de acuerdo a lo establecido en el
Código Tributario.

b) Información que se deberá indicar en la comunicación

La comunicación antes señalada deberá contener:
El detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes mencionados en el párrafo
anterior, así como,
El período tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos.

Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos tributarios, se deberá

indicar:
La fecha en que fueron legalizados,
El número de legalización,
Los apellidos y nombres del notario que efectuó la legalización o el número del Juzgado en
que se realizó la misma, si fuera el caso.

Es importante precisar que en todos los casos se deberá adjuntar copia certificada expedida por la
autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de
los hechos materia de este artículo.

c) Plazo para rehacer dichos libros y registros

Los deudores tributarios cuyos libros o registros vinculados a asuntos tributarios se hubieran
perdido o destruidos, tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios.
No obstante, sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, la
SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.
Es importante mencionar que:
a) El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los hechos
que originaron la pérdida o destrucción.
b) Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.

d) Falsedad de la pérdida o destrucción

La SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la pérdida o
destrucción señaladas, a efectos de acogerse al cómputo de los plazos para rehacer los libros o
registros.
En ese sentido, de verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el deudor tributario, la
7
SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta , en
aplicación del numeral 9 del artículo 64º del Código Tributario.

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De acuerdo a lo que señala el artículo 63 del Código Tributario, se ha dispuesto que durante el período de
prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases
siguientes:
Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho generador de la
obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.

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